第87讲-资产负债表日后事项概述第十七章资产负债表日后事项本章考情分析项目内容教材变化本章内容无实质性变化考试形式本章知识点即可在客观题当中
考察，也常与资产减值、收入、前期差错更正等内容联合在主观题当中出题，本章综合性较强，需要学员全面掌握目录第一节资产负债表日后事项概
述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念二、资产负
债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日（后，如次
年1月1号）至财务报告批准报出日（如次年3月31号）之间发生的有利或不利事项。（一）资产负债表日资产负债表日是指
会计年度末和会计中期期末。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。按照《会计法
》规定，我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。年度资产负债表日是指每年的12月31日，
中期资产负债表日是指各会计中期期末。（二）财务报告批准报出日报告批准报出日：公司制企业，指董事会批准财务报告报出的日
期，而不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告
报出的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或
不利事项的处理原则相同。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发
生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二
、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间，是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体而言
，包括:报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的
日期为截止日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，
应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【例17-1】甲上市公司2×14年的年度财务报告于2×
15年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×15年4月15日，董事会批准财务
报告对外公布的日期为2×15年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×15年4月21日，股东大会召开日期为2
×15年5月12日。【答案】根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司2×14年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的
期间为2×15年1月1日至4月17日(财务报告批准报出日)。如果在2×15年4月17日至21日之间发生了
重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×
15年4月26日，实际报出的日期为2×15年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×15年1月1日至
4月26日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项（以下简
称“非调整事项”)。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
即资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进
行调整。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债
表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资
产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本
或售出资产的收入（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错【例17-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。2×14年1
2月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3000000元的预计负债。2×
15年2月25日，在甲公司2×14年度财务报告批准对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款60000
00元。【答案】本例中，甲公司在2×14年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，
因此确认了3000000元的预计负债。2×15年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。
此时，按照2×14年12月31日存在状况编制的财务报告所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报告相关项
目的数字进行调整。【提示】值得注意的是，在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的
目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一
步的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日
后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确
估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）资产负债表
日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【小新点】日后非调整事项：吓人（重大、巨额）+资本公积转增资本+合并、
处置子公司+发股利（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他
巨额举债（5）资产负债表日后资本公积转增资本（6）资产负债表日后发生巨额亏损（7）资产负债表日后发生企业合并或处置
子公司（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润【例17-3】甲公司2×14
年度财务报告于2×15年3月20日经董事会批准对外公布。2×15年2月25日，甲公司与乙银行签订了80000
000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×15年3月1日起至2×16年12月31日止。【答案】本例
中，2×15年2月25日，在2×14年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，该事项在2×14
年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响
甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。【提示】调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟
是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前
已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例题?单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月2
5日，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。（2018年）A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货
跌价准备B.2018年3月1日，定向增发股票C.2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4
月28日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼【答案】A【解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，属于本期新发
生的事项。【例题?多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。（2016
年）A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾
，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备【答案】BCD【解析】选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇
兑损失属于资产负债表日后非调整事项。【第1节总结】资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告批准报出
日之间发生的有利或不利事项资产负债表日后事项涵盖的期间：是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间第88讲-资产负债
表日后调整事项（1）第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法一
、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后发生的调整事
项，应具体分别以下情况进行处理:涉及损益的事项（1）通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）所得税相关调整：情形思路
会计处理发生在报告年度所得税汇算清缴前的应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额借：以前年度损益调整贷：应交税费一一应交
所得税或相反分录发生在报告年度所得税汇算清缴后的应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额（3）调整完成后，应将
“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”。涉及利润分配调整的事项，直接在“
利润分配——未分配利润”科目核算。不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表
相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关
项目的期初数或上年数。（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应的调整。二、资产负债表日后调整事项的具
体会计处理方法为简化处理，如无特别说明，本章所有例子均假定如下：①财务报告批准报出日是次年3月31日②所得税税率为2
5%③按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配④调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税⑤涉及递延
所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额【既均可确认递延所得税资产】⑥不考虑报表附注中有关现金流量表
项目的数字资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该
诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。原报告年度确认时预计负债次年批准报出日前判决继续上诉预计负债服从判决其他应付款（
对方其他应收款）【例17-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2×14年8月向乙公司交付A产品3000
件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2×14年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000
000元。2×14年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债款。6000000元，乙公司未确认应收
赔偿2×15年2月8日【3.31前】，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当
日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成（假定
该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。【答案】本例中，人民法院2×15年2月
8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×14年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民
法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成，因此，应根据
法院判决结果调整报告年度（2×14年）应纳税所得额和应纳所得税税额。（1）甲公司的账务处理如下：①记录支付的赔偿款借：以前年度
损益调整——营业外支出2000000贷：其他应付款——乙公司2000000借：预计负债——未决诉讼6000000
贷：其他应付款——乙公司6000000借：其他应付款——乙公司8000000贷：银行存款8000000注：资产
负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，
但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×15年的会计事项处理。②调整递延所得税资产借：以前
年度损益调整——所得税费用1500000（6000000×25%）贷：递延所得税资产15000002×14年末因
确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。③调整
应交所得税借：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用2
000000④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整1
500000【200万+150万-200万=150万】⑤因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——提取法定盈余公积150
000（1500000×10%）贷：利润分配——未分配利润150000⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略
）第一，资产负债表项目的调整。调减递延所得税资产1500000元【转回】，调减应交税费2000000元；调增其他应付
款8000000元【2×15年实际支付】，调减预计负债6000000元【已实际发生】；调减盈余公积150000元
，调减未分利润1350000元。第二，利润表项目的调整。调增营业外支出2000000元【赔款】，调减所得税费用500
000元，调减净利润1500000元【200万-150万】。第三，所有者权益变动表项目的调整。调减净利润1500
000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元【以前年度损益调整10%】，未分配利润调减1350000元
【以前年度损益调整90%】。⑦调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2×15年
1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调
整事项，甲公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初
数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。（2）乙公司的账务处理如下：①记录收到的赔款借：其他应收款——甲公司80
00000贷：以前年度损益调整——营业外收入8000000借：银行存款8000000贷：其他应收款——甲公司80
00000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，
虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×15年的会计事项处理。②调整应交所得
税（汇算清缴前）借：以前年度损益调整——所得税费用2000000（8000000×25%）贷：应交税费——应交所得税2
000000③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整6000000【收入800万-所得税费用
200万】贷：利润分配——未分配利润④因净利润增加，补提盈余公积6000000借：利润分配——未分配利润600000贷
：盈余公积——提取法定盈余公积600000（6000000×10%）⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
第一，资产负债表项目的调整。调增其他应收款8000000元【2×14年事由增加】；调增应交税费2000000元【多
交税】；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。第二，利润表项目的调整。调增营业外收入8000
000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。第三，所有者权益变动表项目的调整。调增净利润6
000000元【营业外收入800万-所得税费用200万】；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元（10%
），未分配利润调增5400000元（90%）。⑥调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在
编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了
资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目
的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。【例题?单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，
下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。（2015年）A.损益类科目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益
类项目【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报
告年度资产负债表的货币资金项目。【例题?单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25
%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳
税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目
“期末余额”调整增加的金额为（）万元。（2011年）A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】该事项对
甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1
-25%）×（1-10%）=135（万元）。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项
资产原先确认的减值金额。【例17-5】甲公司2×14年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元（含增值税）。乙
公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2×14年
12月31日仍未付款。甲公司于2×14年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备100000元。2×
14年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元，其中1900000元为该项应收账款。甲
公司于2×15年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应
收账款的60%。【答案】本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原按预期信用损失法
对应收乙公司账款计提了100000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800000元（2000000×40%
），差额700000元应当调整2×14年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备
=2000000×40%-100000=700000（元）。借：以前年度损益调整——信用减值损失700000贷：坏账准
备700000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产175000贷：以前年度损益调整——所得税费用175000（70
0000×25%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润525000贷：以前年度
损益调整525000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积52500贷：利润分配——未分配利润5
2500（525000×10%）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收
账款700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分配利润472500元。②利
润表项目的调整：调增信用减值损失700000元，调减所得税费用175000元，调减净利润525000元。③所有者权益变
动表项目的调整：调减净利润525000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元，未分配利润调减472500元。
（6）调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2×15年1月的资产负债表时，按照调整
前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2×1
4年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月
31日调整后的数字填列。【例题·多选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产
生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2×18年年度财务报表批准报出日为2×19年4月15日。2×19年2月
10日，甲公司调减了2×18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调
整事项对甲公司度财务报表项目产生的影响有（）。（2019年）A.递延所得税资产减少25万元B.所得税费用增加25万元C.
应交税费增加25万元D.应收账款增加100万元【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：
借：坏账准备100贷：以前年度损益调整——信用减值损失100借：以前年度损益调整——所得税费用25贷：递延所得税资产252×18
年年综上，应调整减少递延所得税资产项目25万元，调整增加所得税费用项目25万元。坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备
调整增加应收账款项目金额100万元。选项A、B和D正确。第89讲-资产负债表日后调整事项（2），资产负债表日后非调整事项
第二节资产负债表日后调整事项二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资
产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本应该对已入账的资产成本进行调整资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成
本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：(2)企业在报告年度已根据收入确认条件确认应调整财务报表相关项目的金额（包括资
产销售收入，但资产负债表日后获得关于资报告期内及以前期间销售的商品在资产产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售负债表日后发生的销
售退回）折让等情形处理思路账务处理(1)涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前应调整报告年度利润表的收
入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等借：应交税费——应交所得税（报告期应交税费）贷：以前年
度损益调整（去年事由）或相反(2)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后应调整报告
年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项借：递延所得税资产（
本年纳税调整）贷：以前年度损益调整或相反资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事
项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算
清缴之后，其会计处理分别为：【例17-6】甲公司2×14年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为0，取得
收入2400000元（不含增值税），并结转成本2000000元。2×14年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公
司未对该应收账款计提坏账准备。2×15年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×15年2月20
日完成2×14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为13%。【答案】本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间
内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退
回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入2400000应交税费
——应交增值税（销项税额）312000贷：应收账款——乙公司2712000（2）调整销售成本借：库存商品——A商品20
00000贷：以前年度损益调整——主营业务成本2000000（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税1000
00[（收入2400000-成本2000000）×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用100000（4
）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润300000贷：以前年度损益调整300000（5）
因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积30000（300000×10%）贷：利润分配——未分配利润300
00（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款2712000元，调增存货2000
000元；调减应交税费412000元；调减盈余公积30000元，调减未分配利润270000元。②利润表项目的调整：调
减营业收入2400000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用100000元，调减净利润300000
元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元，未分配利润调减
270000元。（7）调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2×15年1月份的
资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，
甲公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按
照2×14年12月31日调整后的数字填列。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（参见第16章）【第2节总结】资产
负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原则二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方
法一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在
状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不
利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日
后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响
。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有（复习记忆举例）：【例题?单选题】在资产负债表日后至财务报告
批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）（2012年）A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞
弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异【答案】A【解析】资产负债表日后事项期
间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公积的列示金额，因此不需对资产负债表日相关项目金额进行调整，其属于资
产负债表日后非调整事项，选项A正确。【例题?多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。（2011年）A.影
响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目资产负债表日后事项包括资
产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一
步的证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所
以选项C不正确。【第3节总结】资产负债表日后非调整事项【小新点】日后非调整事项主要包括：吓人（重大、巨额）+资本公积转增资
本+合并处置子公司+发股利【例题?2019年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×1
9年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：甲公司按净利润的
10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。（提前）资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18
年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向
乙公司退回票。100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发（1）判断甲公司2×19年
1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款
折让属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）1
3贷：其他应付款113借：其他应付款113贷：银行存款113借：盈余公积10（100×10%）利润分配——未分配利润90
（100×90%）贷：以前年度损益调整——主营业务收入100资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55000
万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量
且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分
别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。（2）判断甲
公司2×19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项，并编制相关会计分录。甲公司2×19年2月
5日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。相应的分录：借：长期股权投资60000贷：银行存款55000
交易性金融资产——成本4500——公允价值变动400投资收益100资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×
18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提商誉减值20000万元，并
要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。（3）
判断甲公司2×19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。甲公司2×19年3月
10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录：借：商誉减值准备20000贷：以前年度损益调整——资产减值损失20
000借：以前年度损益调整——资产减值损失20000贷：盈余公积2000（20000×10%）利润分配——未分配利
润18000（20000×90%）【例题?2018年综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3
月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（提前）要求：判断下述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。（提前）资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元／件，产品预计销售费用为1万元／件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。【答案】资料一，该企业的会计处理不正确。理由：签订合同的50件产品的可变现净值=（51-1）×50=2500（万元），成本为2400万元（50×48），成本小于可变现净值，未发生减值。未签订合同的150件的可变现净值=（47-1）×150=6900（万元），成本为7200万元（150×48），成本大于可变现净值，应计提减值准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产的金额75万元（300×25%）。更正分录：借：以前年度损益调整100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。10年。企其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。【答案】资料二，该企业的会计处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销。税法处理按10年计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。更正分录：借：累计摊销120贷：以前年度损益调整120借：以前年度损益调整30贷：递延所得税负债30综上：结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15（万元）。借：以前年度损益调整15贷：盈余公积1.5利润分配——未分配利润13.5（一）掌握资产负债表日后事项的内容本章小结（二）掌握资产负债表日后事项涵盖的期间（三）掌握资产负债表日后调整事项的处理方法（四）掌握资产负债表日后非调整事项的处理方法 |
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