第十四章 外币折算

第71讲-记账本位币的确定，外币交易的会计处理（1）第十四章外币折算本章考情分析项目内容教材变化本章根据最新财务报表格式修改相关报表项目考试
形式在近三年考试中均以客观题形式进行考察目录第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算外币交易是指以外币计价或者结算的交
易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外
的货币。外币交易的会计处理涉及的主要问题有:①记账本位币的确定；②外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认
的会计处理；③资产负债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处理。第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确
定二、外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企
业一般以人民币作为记账本位币。（二）企业记账本位币的确定1.记账本位币确定的一般规律我国《会计法》规定，企业通常应选择人
民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计
报告应当折算为人民币。【小新点】记账：人民币、外币；报告：人民币。2.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该
货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（销售角度）（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材
料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（成本角度）（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（借钱、存钱角度）【提示】一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，但有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位
币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。需要强调的是，这并不是说企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，企业管
理层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。【例14-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对
美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成
本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及。70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本
位币是美元如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在
汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响
，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。【例题?多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。（
2019年）A.销售商品时计价和结算所使用的币种B.结算职工薪酬通常使用的币种C.融资活动获得的币种D.保存从经营活动
中收取款项所使用的币种【答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通
常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项A、B、C和D均正确。（三）境外经营记账本位币的确
定1.境外经营的含义境外经营有两方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的
子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业的记账本位币的，也视同境外经营。【提示】确定境外经营，不是以位置是否在境
外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中
占有较大比重。比例较高→应当选择与企业记账本位币相同的货币相反→应选择其他货币作为记账本位币（3）境外经营活动产生
的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。直接影响并可随时汇回→应当选择与企业记账本位币相同的货币相反→
应选择其他货币作为记账本位币（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。难以偿还→应当选择与
企业记账本位币相同的货币可以偿还→应选择其他货币作为记账本位币【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现
金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）（2015年）
【答案】√【解析】如果在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应与企业选择相同的记账本位币
；否则应选择其他货币。（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处
的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所
有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑
差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。【例题·
判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（）（2018年
）【答案】√二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率（通
常采用）或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。【解释】即期汇率：一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价【
即，（银行买入价+银行卖出价）÷2】。但是，在企业发生的单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货
币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入价或卖出价）折算。【例14-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币
为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000
美元，当日即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为
293007人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。【答案】借：原材料——××材料2253900（
折合为人民币300000×6.83+关税204900）应交税费——应交增值税（进项税额）293007贷：应付账款
——乙公司（美元）2049000（300000×6.83）银行存款497907（关税204900＋增值税293
007）【例14-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年4月10日，向国外丙公司出
口商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关
税费，货款尚未收到。【答案】借：应收账款——丙公司（欧元）7096000（800000×8.87）贷：主营业务收入——
出口××商品7096000【例14-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年2月
4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率
为1英镑=9.83人民币元。【答案】借：银行存款——××银行（英镑）1966000（200000×9.83）贷：
短期借款——××银行（英镑）1966000【例14-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人
民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。【答案】本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账
所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）95
10000（1000000×9.51）财务费用——汇兑差额210000贷：银行存款——××银行（欧元）97
20000（1000000×9.72）【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同
约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。因此不产生外币资本折算差额。【例14-6】甲公司的记
账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商
投入资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的
组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。【答案】借：银行存款——××银行（美元）13640000（
2000000×6.82）贷：实收资本13000000资本公积——资本溢价640000【例题?单选题】甲公司的记账本
位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2×18年8月1日，甲公司
收到第一笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2×18年12月1日，甲公司收到第二笔投资1
000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元
。2×18年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为（）万人民币元。（2019年）A.13920B.1388
0C.13890D.13900【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率
和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额=1000×6.93+100
0×6.96=13890（万人民币元）。第72讲-外币交易的会计处理（2）二、外币交易的会计处理第一节外币交易的会计处理（二）资产
负债表日或结算日的会计处理货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。包括货币性资产和货币性
负债。货币性资产库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等（钱、债权）货币性负债应付账款、其他应付款、短期借款、应付债
券、长期借款、长期应付款等（债务）资产负债表日，企业应当区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.外币货币性项目
【小新点】就近原则，每次（资产负债表日或结算日）都折后跟之前比。【例14-7】沿用【例14-2】（14-2条件：发生时
：应付账款300000美元，汇率6.83）2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1
美元=6.8人民币元。对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币20400
00人民币元（300000×6.8），与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。【答案】借：应付账款——
乙公司（美元）9000[300000×（6.8-6.83）]贷：财务费用——汇兑差额9000【例14-8】沿用
【例14-3】（14-3条件：发生时，应收账款800000欧元，汇率8.87）2×13年4月30日，甲公司仍未
收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期
汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（800000×9.08），与其原记账本位币之差额16800
0人民币元计入当期损益。【答案】借：应收账款——丙公司（欧元）168000[800000×（9.08-8.87）]
贷：财务费用——汇兑差额1680002×13年4月30日，调整后的应收账款金额=800000×8.87+168
000=7264000（人民币元）假定2×13年5月20日（结算日）收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银
行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）7424000（8
00000×9.28）贷：应收账款——丙公司（欧元）7264000财务费用——汇兑差额160000【例14-9
】沿用【例14-4】（14-4条件：发生时，短期借款200000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定
2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”
采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000×9.75），与其原记账本位币之差额
16000人民币元计入当期损益。【答案】甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑）16000[200000×（
9.83-9.75）]贷：财务费用——汇兑差额160002×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出
价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（20000
0×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000×11.27）。假定2×13年7月
31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。【例题?单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期
汇率为1美元=6.94元人民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元
。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日因汇率变
动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。（2017年改编）A.增加56万元人民币B.减少64万元人民币C
.减少60万元人民币D.增加4万元人民币【答案】A【解析】银行存款确认的汇兑收益=1500×6.94-10350
=60（万元人民币），应付账款确认的汇兑损失=100×6.94-690=4（万元人民币）；因汇率变动导致甲公司增加的营业利润
=60-4=56（万元人民币）。2.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以公允
价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，已
在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【小新点】取得时折算，以后不再折。【例
14-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1
000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。【答案】“固定资产”属于非货
币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。【例题?多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产
负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。（2017年）A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.应付债券【答案】B
CD【解析】选项A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。（2）以成本与可变现净值孰
低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率
折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。【小新点】表日（可变现净值）要折算，
原来（成本）不追折；减值计入“资产减值损失”。【例14-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即
期汇率折算。2×13年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供
应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备
供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率为1欧元=9.66人民币元。假定不考
虑增值税等相关税费。【答案】本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债
表日的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备
=成本（购买日汇率）1000×120×9.28-可变现净值920×120×9.66=47136（人民币元）。借：
资产减值损失——存货——××医疗设备47136贷：存货跌价准备——××医疗设备47136【例题?单选题】甲公司以人民币作为记
账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为
1美元=6.1元人民币。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇
率为1美元=6.2元人民币。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万
元人民币。（2016年）A.减少104B.增加104C.增加52D.减少52【答案】D【解析】期末结存商
品可变现净值=90×6.2=558（万元人民币），期末存货成本=200×6.1×50%=610（万元人民币），期末存货确
认资产减值损失=610-558=52（万元人民币），减少利润总额52万元人民币，选项D正确。（3）对于以公允价值计量的外
币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本
位币金额进行比较。①属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金
额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益。②指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性
权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。【例14-12】交易性金融资
产甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙
公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元
，款项已支付。2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定
不考虑相关税费的影响。要求：做出甲公司的账务处理。【答案】（1）2×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——
乙公司B股——成本545600（4×20000×6.82）贷：银行存款——××银行（美元）545600由于该项交易
性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资
产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5×20000×6.83）入账，与原账面价值545600人民币
元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司
B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益——乙公
司B股67500（545600-3.5×20000×6.83）贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值
变动675002×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价
款为84000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2×20000×6
.84），与其原账面价值478100（就近）人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区
分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行（美元）
574560交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67500贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本5
45600投资收益——出售乙公司B股（差额）96460【例题?单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即
期汇率折算，2×18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为
每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资产投资对甲公司2×18年度营业利润的影响金额是（）。（20
19年）A.减少76.5万人民币元B.增加2.5万人民币元C.减少78.5万人民币元D.减少79万人民币元【答案】
A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变动损益中，则该金融资产影响2×
18年营业利润的金额=4×100000/10000×7.9-5×100000/10000×7.85=-76.5
（万人民币元）,选项A正确。【例题?多选题】下列各外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（）。（
2019年）A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的股票投资的汇兑差额【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动。选
项A，计入其他综合收益；选项B，计入财务费用；选项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。选项A和D正确。
【小新点】外币货币性项目和外币非货币性项目汇率折算总结外币货币性项目（钱、债权、债务）【小新点】就近原则，每次（资负表日或结算日
）都折后跟之前比。外币非货币性项目以历史成本计量的【小新点】取得时折算，以后不再折。以成本与可变现净值孰低计量的存货且该存货在资产
负债表日的可变现净值以外币反映【小新点】表日（可变现净值）要折算，原来（成本）不追折；减值计入“资产减值损失”。以公允价值计量的【
小新点】表日（公允价值）要折算，原来（账面价值）不追折；差额计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”第73讲-外币交易的会计处理
（3），外币财务报表折算的一般原则，境外经营的处置二、外币交易的会计处理第一节外币交易的会计处理【例14-13】甲公司系增值
税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。项目外币账户
余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表14-1所示。表14-1
银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551
910000（1）甲公司2×13年6月发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000
欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行欧元的卖出价为1欧元=9.75人民币元。会计处理：借：银行存
款——××银行（欧元）1938000（200000×9.69）财务费用——汇兑差额（差额）12000贷：银行存
款——××银行（人民币元）1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款
为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支
付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税585000人民币元。会计处理：借：原材料——××材料4500
000（400000×9.64+关税644000）应交税费——应交增值税（进项税额）585000贷：应付账
款——××单位（欧元）3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元）1229000③
6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到（应收账款）。当日即期汇率为1欧元=
9.41人民币元。假设不考虑相关税费。会计处理：借：应收账款——××单位（欧元）5646000（600000×
9.41）贷：主营业务收入——出口××商品5646000④6月25日，应收账款300000欧元收到，款项已存
入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系5月出口销售发生的。会计处理：借：银行存款——××银行（欧元
）2862000（300000×9.54）财务费用——汇兑差额（差额）3000贷：应收账款——××单位（欧元）2
865000（300000×9.55）⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。（2）2×13年
6月30日，计算期末产生的汇兑差额。①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000
（欧元）。【注意只看欧元，不看人民币】按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64（6月30日）
=12532000（人民币元）。汇兑差额=新12532000-旧（7640000+1938000+2
862000）=92000（人民币元）。②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700
000（欧元）。【只看欧元】按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64（6月30日）=674800
0（人民币元）。汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000
（人民币元）。③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）。按当日即期汇率折算为人民币金额=6
00000×9.64=5784000（人民币元）。汇兑差额=5784000-（1910000+385600
0）=18000（人民币元）。④（总）应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-
221000（人民币元）。借：银行存款——××银行（欧元）92000应收账款——××单位（欧元）147000贷：应付账款
——××单位（欧元）18000财务费用——汇兑差额221000【第1节总结】【小新点】外币货币性项目和外币非货币性项目汇率
折算总结外币货币性项目（钱、债权、债务）【小新点】就近原则，每次（资负表日或结算日）都折后跟之前比。以历史成本计量的【小新点】取得
时折算，以后不再折。外币非货币性项目以成本与可变现净值孰低计量的存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映【小新点】表日（可
变现净值）要折算，原来（成本）不追折；减值计入“资产减值损失”。以公允价值计量的【小新点】表日（公允价值）要折算，原来（账面价值）
不追折；差额计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”第二节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的一般原则二、境外经营的处置一、
外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使
之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的货币)的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。(记
账本位币以外【提示】如果境外经营采用与企业相同的记账本位币，则其财务报表不存在折算问题。资产负债表中的资产和负债项目，采用资
产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时（如，收到投资者投资当日）的即期汇率
折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率
近似的汇率（如，发生当期“平均汇率”）折算。产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项
目列示。【小新点】报表项目折算汇率总结（必记）资产负债表资产和负债项目资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目其他项目采用发
生时（如，收到投资者投资当日）的即期汇率折算“未分配利润”项目除外（与利润相关）利润表收入和费用项目交易发生日的即期汇率或近似
的汇率折算外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示【例题?多选题】下列关于企业外币财务报表折
算会计处理表述中，正确的有（）（2018年）A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资
产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答
案】BD【解析】资产负债表中的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用项目，采用交易发
生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。【例14-14】甲公司的记账
本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务
和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：2×12年12月31日的即期汇率为1
英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑
=14.27人民币元。2×11年12月31日的实收资本为6000000英镑，折算为人民币85620000元；盈
余公积为600000英镑，折算为人民币9000000元；未分配利润为1400000英镑，折算为人民币21000
000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2×12年提取的盈余公积为700000英镑。表14-2利润表（简表）
编制单位：乙公司2×12年度单位：万元表14-3所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司2×12年度单位：万元当期计提的盈
余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额
为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。表14-4资产负债表（简表）编制单位：乙公司2×12年12月31日单位：万元【
小新点】财务报表填制总结先填制“利润表”：净利润抄入“所有者权益变动表”。再填制“所有者权益变动表”：“所有者权益合计”和“
其他综合收益”先空着；其他项目抄入“资产负债表”。最后填制“资产负债表”：根据所有者权益=资产-负债，倒挤出“所有者权益合
计”，并继续倒挤出计入“其他综合收益”中的外币报表折算差额；数据抄入“所有者权益变动表”。【提示】外币报表折算差额为以记
账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等项目金额后的余额。企业选定的记账本位币不是人
民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表（计入其他综合收益）。【例题?多选题】企业外币财
务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的项目有（）。（2019年）债权投资B.盈余公积C.实收资本
D.合同负债【答案】BC【解析】所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例题?判断题】企业当
期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（）（2014年）【答案】×【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，
应在合并资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示。（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为其子公
司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营
所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下其
他综合收益项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。企业存在实质上构成对子公司（境外经营
）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，区分以下两种情况：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或
子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。二、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（了解）【例题?判断题】企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）（2018年）【答案】√【例题?单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益【答案】D【解析】在部分处置境外经营时，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益。【第2节总结】报表项目折算汇率总结（必记）资产负债表资产和负债项目资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目其他项目采用发生时（如，收到投资者投资当日）的即期汇率折算“未分配利润”项目除外（与利润相关）利润表收入和费用项目交易发生日的即期汇率或近似的汇率折算外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示财务报表填制总结先填制“利润表”：净利润抄入“所有者权益变动表”。再填制“所有者权益变动表”：“所有者权益合计”和“其他综合收益”先空着；其他项目抄入“资产负债表”。最后填制“资产负债表”：根据所有者权益=资产-负债，倒挤出“所有者权益合计”，并继续倒挤出计入“其他综合收益”中的外币报表折算差额；数据抄入“所有者权益变动表”。