第三节固定资产的处置
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★考点1.固定资产终止确认的条件
1.该固定资产处于处置状态；
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
（满足其一即可）
【例题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
【答案】BCD
【解析】未投入使用的固定资产也应计提折旧，选项A错误。
★★★考点2.固定资产处置的会计处理
一、基本原则
固定资产处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
科目设置：固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（固定资产盘亏除外）。
【注意】固定资产盘亏应该通过“待处理财产损溢”科目核算。
二、账务处理
【做账提示】过河拆桥，“桥”是指“固定资产清理”科目，即每一笔账都有一方是“固定资产清理”科目，最后“固定资产清理”科目要清零。
1.转入清理
借：固定资产清理（按账面价值）
累计折旧（按已计提的累计折旧）
固定资产减值准备（按已计提的减值准备）
贷：固定资产（按固定资产原价）
2.发生的清理费用等
借：固定资产清理
贷：银行存款等
3.出售收入残料回收
借：银行存款/原材料
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿
借：其他应收款/银行存款
贷：固定资产清理
5.计算清理净损益
原则：依据固定资产处置方式不同来处理。
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处置类型 处置原因 账务处理 被动处置 因已丧失使用功能（如正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理 利得或损失应计入“营业外收支” 主动处置 因出售、转让等原因产生的固定资产处置 利得或损失应计入“资产处置损益” ?
【注意】“资产处置损益”属于损益类（收入类）科目，记账方向为贷增借减，影响营业利润，其对应的报表项目为“资产处置收益”。
【手写板】
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（1）被动处置清理净损益（丧失功能、发生损毁）
①生产经营期间正常的处理净损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
②因自然灾害等非正常原因造成的
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
③处理完成后的净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
（2）主动处置清理净损益（出售、转让）
①净损失
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
②净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
【注意】资产处置损益既可以表示“损”，也可以表示“益”，所以此时无论借方还是贷方差异，均计入“资产处置损益”科目。
【例题·判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（）（2019年）
【答案】×
【解析】固定资产因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支，因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的相关费用，其中固定资产原价、累计折旧和减值准备影响固定资产的账面价值。因此选ABCD。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。
A.54
B.81.50
C.62
D.73.50
【答案】A
【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。
总结：
高频考点 要点 终止确认 两者满足其一 处置 “过河拆桥”、固定资产清理、主动处置损益入“资产处置损益”，被动处置损益入“营业外收支” ?
【例题·计算题】甲公司系增值税一般纳税人，2016年至2019年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2016年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。
假定不考虑其他因素。要求：
（1）编制甲公司2016年12月5日购入该设备的会计分录。
【答案】
（1）甲公司2016年12月5日购入该设备的会计分录：
借：固定资产50000000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500000
贷：银行存款58500000
资料二：2016年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
要求：
（2）分别计算甲公司2017年度和2018年度对该设备应计提的折旧金额。
【答案】
（2）甲公司2017年度对该设备应计提的折旧额=（5000-50）×5/15=1650（万元）
甲公司2018年度对该设备应计提的折旧额=（5000-50）×4/15=1320（万元）
资料三：2018年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
要求：
（3）计算甲公司2018年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
（3）2018年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元）；
可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元；
因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元）
会计分录：
借：资产减值损失2300000
贷：固定资产减值准备2300000
资料四：2019年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
要求：
（4）计算甲公司2019年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2019年12月31日处置该设备的会计分录。（2016年考题改编）
【答案】
（4）甲公司2019年度对该设备应计提的折旧额=（1800-30）×3/6=885（万元），
会计分录：
借：制造费用8850000
贷：累计折旧8850000
（5）
①借：固定资产清理9150000
固定资产减值准备2300000
累计折旧38550000
（1650+1320+885）
贷：固定资产50000000
②借：固定资产清理20000
贷：银行存款20000
③借：银行存款10170000
贷：固定资产清理9000000
应交税费——应交增值税（销项税额）1170000
④借：资产处置损益——处置非流动资产损失170000
贷：固定资产清理170000
本章小结
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1.掌握固定资产的确认条件
2.掌握固定资产初始计量的核算
3.掌握固定资产后续支出的核算
4.掌握固定资产处置的核算
5.熟悉固定资产折旧方法
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