固定资产的后续支出,固定资产的处置

第二节固定资产的后续计量

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二、固定资产的后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（一）资本化的后续支出

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本。

会计分录：

（1）将固定资产账面价值转入在建工程

借：在建工程（按原固定资产的账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款（被替换部件售价）

营业外支出（差额）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（3）发生资本化的后续支出时

借：在建工程

贷：应付职工薪酬、原材料等

（4）达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

【真题?多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。（2015年）

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

【答案】ABCD

【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例题?单选题】企业的某项固定资产账面原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为（）万元。

A.2200

B.1720

C.1200

D.2199

【答案】B

【解析】固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000÷10×4）+

1000-（800-800÷10×4）=1720（万元）。

【教材例3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）2×19年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2×21年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000×（1-3%）=582000（元）

年折旧额=582000÷6=97000（元）

2×20年1月1日至2×21年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用97000

贷：累计折旧97000

（2）2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406000[600000-（97000×2）]元转入在建工程

借：在建工程——饮料生产线406000

累计折旧194000

贷：固定资产——饮料生产线600000

（3）发生改扩建工程支出

借：工程物资210000

应交税费——应交增值税（进项税额）27300

贷：银行存款237300

借：在建工程——饮料生产线294000

贷：工程物资210000

应付职工薪酬84000

（4）2×22年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产——饮料生产线700000

贷：在建工程——饮料生产线700000

（5）2×22年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧额=700000×（1-4%）=672000（元）

月折旧额=672000÷（7×12）=8000（元）

2×22年应计提的折旧额为64000元（8000×8），会计分录为：

借：制造费用64000

贷：累计折旧64000

2×23年至2×28年每年应计提的折旧额为96000元（8000×12），会计分录为：

借：制造费用96000

贷：累计折旧96000

2×29年应计提的折旧额为32000元（8000×4），会计分录为：

借：制造费用32000

贷：累计折旧32000

【教材例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：

（1）固定资产转入在建工程

在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。

2×16年6月30日，原电动机的价值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）

借：营业外支出——处置非流动资产损失51000

在建工程——升降机械189000

累计折旧——升降机械160000

贷：固定资产——升降机械400000

（2）更新改造支出

借：工程物资——新电动机82000

应交税费——应交增值税（进项税额）10660

贷：银行存款92660

借：在建工程——升降机械97000

贷：工程物资——新电动机82000

生产成本——辅助生产成本15000

（3）在建工程转回固定资产

借：固定资产——升降机械286000

贷：在建工程——升降机械286000

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

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（二）费用化的后续支出

固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。

【真题·多选题】下列各项中，应当计入企业固定资产入账价值的有（）。（2019年）

A.固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用

B.满足资本化条件的固定资产改建支出

C.固定资产的日常维修费

D.固定资产的预计弃置费用的现值

【答案】BD

【解析】固定资产建造期间发生安全事故属于非正常中断，且连续超过3个月，则该停工期间属于费用化期间，相关借款费用应予费用化，不影响建造资产的成本，选项A错误；固定资产的日常修理费用通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益，选项C错误。

【真题?多选题】下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。（2018年）

A.生产线的改良支出

B.办公楼的日常修理费

C.更新改造更换的发动机成本

D.机动车的交通事故责任强制保险费

【答案】BD

【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题意。

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第三节固定资产的处置

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◇固定资产终止确认的条件

◇固定资产处置的会计处理

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（一）该固定资产处于处置状态；

（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：

（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理产的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，贷记“营业外收入”科目。

（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

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【提示】出售转让固定资产的会计分录：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

【真题·判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（）（2019年）

【答案】×

【解析】固定资产因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支，因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。

【真题?单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。（2017年）

A.54

B.87.5

C.62

D.79.5

【答案】A

【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。

【手写板】

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【例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元。累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4270元，收到残料变卖收入5400元，假定不考虑相关税费。

要求：编制乙公司的相关会计分录。

有关账务处理如下：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备2300

贷：固定资产186400

（2）发生清理费用和相关税费：

借：固定资产清理4270

贷：银行存款4270

（3）收到残料变价收入：

借：银行存款5400

贷：固定资产清理5400

（4）结转固定资产净损益：

借：营业外支出——处置非流动资产损失5890

贷：固定资产清理5890

【手写板】

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本章小结

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1.固定资产的确认和初始计量

2.固定资产的折旧和后续支出

3.掌握固定资产终止确认的情形和条件

4.固定资产的处置

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