第二节固定资产的后续计量
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一、固定资产折旧
（二）固定资产折旧方法
【提示】
折旧起始时间：企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
【小新点】掐头不去尾
【链接】无形资产：有头无尾
账务处理：
借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产折旧）
管理费用（管理部门使用的、未使用的固定资产的折旧）
销售费用（销售部门使用的固定资产折旧）
在建工程（用于工程的固定资产折旧）
研发支出（用于研发无形资产的固定资产折旧）
其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）
应付职工薪酬等（无偿提供给员工使用的，作为非货币性薪酬）
贷：累计折旧
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
1.如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。
2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）
二、固定资产后续支出
后续支出的处理原则：资本化或费用化。
与固定资产有关的更新改造等后续支出：
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符合固定资产确认条件的 计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除 不符合固定资产确认条件的 计入当期损益 ?
【链接】更新改造期间不计提折旧。
（一）资本化的后续支出（改建、扩建或者改良）
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1.更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【提示】更新改造后，“固定资产入账价值”也应重新确定。
【例题】有进无出
甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）2×16年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×18年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×19年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
要求：作出甲公司的相关账务处理。
【答案】
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000×（1-3%）=582000（元）。
年折旧额=582000÷6=97000（元）。
2×17年1月1日至2×18年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧。
借：制造费用97000
贷：累计折旧97000
（2）2×18年12月31日，将该生产线的账面价值406000元[600000-（97000×2）]转入在建工程。
借：在建工程——饮料生产线406000
累计折旧194000
（97000×2）
贷：固定资产——饮料生产线600000
（3）发生改扩建工程支出。
借：工程物资210000
应交税费——应交增值税（进项税额）27300
贷：银行存款237300
借：在建工程——饮料生产线294000
贷：工程物资210000
应付职工薪酬84000
（4）2×19年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产。
借：固定资产——饮料生产线700000
贷：在建工程——饮料生产线700000
（5）2×19年4月30日（当月增加当月不计提），转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
应计折旧额=700000×（1-4%）=672000（元）。
月折旧额=672000÷（7×12）=8000（元）。
2×19年应计提的折旧额为64000元（8000×8个月），会计分录：
借：制造费用64000
贷：累计折旧64000
2.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（加进减出）
【小新点】
①被替换掉部分按照账面价值转出。替换掉部分与整体“等比例”提折旧（减值）。
②被替换掉部分净损失计入“营业外支出”。
【例题】有进有出
2×19年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机购买于2×15年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2×15年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。
新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。
要求：作出甲公司的相关账务处理。
【答案】
（1）固定资产转入在建工程
本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值。
2×19年6月30日，原电动机的价值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）。
①转入在建工程
借：在建工程——升降机械240000
累计折旧——升降机械160000（400000÷10×4）
贷：固定资产——升降机械400000
②扣除替换部分的账面价值
借：营业外支出——处置非流动资产损失51000
贷：在建工程——升降机械51000
上述①②两个分录合并：
借：营业外支出——处置非流动资产损失51000
在建工程——升降机械189000（240000-51000）
累计折旧——升降机械160000（400000÷10×4）
贷：固定资产——升降机械400000
（2）更新改造支出
借：工程物资——新电动机82000
应交税费——应交增值税（进项税额）10660
贷：银行存款92660
借：在建工程——升降机械97000
贷：工程物资——新电动机82000
生产成本——辅助生产成本15000
（3）在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械286000
贷：在建工程——升降机械286000
【例题?单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。（2013年）
A.750
B.812.50
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-[200-（200/800）×250]+400=812.50（万元）。
3.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本。（生产车间固定资产大修理费用计入制造费用）
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