第四节合并利润表编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1）内部营业收入和内部营业成本项目；（2）内部销售商品形成存货、固定资产
、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；（3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提折旧额或摊销额中包含的未实现内部销
售损益；（4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成的存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售
损益；（5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。【提示】以上大部分项目的抵销已经在第
三节讲解完毕，此处不再赘述。企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券的内部交易。在编制合并财务报表时，应当在
抵销内部发行的应付债券和债权投资（其他债权投资）等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资（其他债权投资）相关的利息费用与投资
收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等【考点】合并利润表基本格式（★★）在“净
利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；【链接】在合并资产负债表中，增加了“
归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”两个项目。合并利润表编制单位：P公司2×17年单位：万元项目本年金额
上年金额……四、净利润……（二）按所有权归属分类1.归属于母公司所有者的净利润2.少数股东损益五、其他综合收益的税后净额六、综
合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额【单选题】P公司2×19年10月1日取得S公司8
0%股份，能够控制S公司的生产经营决策。2×20年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润
为300万元。2×20年7月20日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100
万元，至2×20年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%。假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响，所得税税率为2
5%。2×20年P公司编制的合并利润表中“归属于母公司所有者的净利润”项目应列示金额是（）万元。A.59.1B.1235
.2C.1236.4D.1240.9【答案】C【解析】方法一：合并净利润=1000+300-（100-80）×（1-
25%）×（1-70%）=1295.5（万元）少数股东损益=[300-（100-80）×（1-25%）×（1-7
0%）]×20%=59.1（万元）合并利润表中归属于P公司的净利润=合并净利润-少数股东损益=1295.5-59.1=1
236.4（万元）方法二：相关调整和抵销分录为（只关注利润表项目）：第1步：按购买日公允价值调整子公司净利润（题目已知）
第2步：按权益法调整母公司长期股权投资借：长期股权投资（300×80%）240贷：投资收益240第3步：抵销长期股权投资
与子公司所有者权益（不涉及损益）第4步：抵销长期股权投资的投资收益与子公司利润分配借：投资收益240少数股东损益（300
×20%）60……第5步：抵销相关内部交易借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本6贷：存货[（100-80）×（
1-70%）]6借：递延所得税资产（6×25%）1.5贷：所得税费用1.5由于是逆流交易，抵销少数股东损益和权益借：少数
股东权益[（6-1.5）×20%]0.9贷：少数股东损益0.9合并利润表中归属于P公司的净利润=1000+300+24
0-240-60（少数股东损益）-100+100-6+1.5+0.9（少数股东损益）=1236.4（万元）理解：母公司
把“少数股东损益”看作一项费用，费用在借方表示利润减少，贷方表示利润增加。所以，60用“-”，0.9用“+”。在属于同一控
制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目；在“综
合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目。【例题·
综合题】（2018年）2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙
公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一：2
017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积90
0万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值
相同。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期
股权投资由成本法调整为权益法。要求：（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的
金额。【答案】2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000（万元）。商誉=5700-600
0×80%=900（万元）。少数股东权益=6000×20%=1200（万元）。要求:（2）编制2017年1月1日合并工
作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。【答案】借：存货100贷：资本公积100要求:（3）编制甲公司2017年1月1日与合
并资产负债表相关的抵销分录。【答案】借：股本2000资本公积（1000+100）1100盈余公积900未分配利润2000商
誉900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的
设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设
备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1
日库存的存货全部对外出售。资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利2
00万元。要求：（4）编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】（为避免遗漏分
录，按5个步骤分步进行）第1步：按购买日公允价值调整子公司净资产和净利润借：存货100贷：资本公积100借：营业成本10
0贷：存货100第2步：按权益法调整母公司长期股权投资：借：长期股权投资[（600-100）×80%]400贷：投资收
益400借：投资收益160贷：长期股权投资160调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940（万元）
第3步：抵销长期股权投资与子公司所有者权益借：股本2000资本公积1100盈余公积（900+60）960未分配利润
——年末（2000+600-100-60-200）2240商誉900贷：长期股权投资5940少数股东权益1260第4步
：抵销长期股权投资的投资收益与子公司利润分配借：投资收益400少数股东损益100未分配利润——年初2000贷：未分配利润
——年末2240对所有者（或股东）的分配200提取盈余公积第5步：抵销内部交易60借：营业收入1200贷：营业成本90
0固定资产300借：固定资产（300/5/2）30贷：管理费用30第五节合并现金流量表【考点】合并现金流量的抵销（★
）（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量借
：投资支付的现金贷：吸收投资收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金或者：借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有
关的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金
或者：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资
产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产
支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【例题·判断题】（2015年）母公司在编制合并现金流量表时，应
将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（）【答案】√【例题·
单选题】（2013年）2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值
税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A.1600B.1940C.2000D.2340【答案】D【
解析】应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以：2000+340=2340（万元）。（二）合并现金流量表中有关少数
股东权益项目的反映合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少
数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。少数股东对子公司增加权益性投资在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量
”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。少数股东依法从子公司中抽
回权益性投资在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。【思
考】如果是母公司从少数股东购买子公司股权，那么在母公司个别报表角度属于什么活动现金流量？（投资活动）在合并报表角度属于什么活动
现金流量？（筹资活动）子公司向其少数股东支付现金股利或利润等在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“
分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。第六节合并所有者权
益变动表【考点】合并所有者权益变动表（★★★）（一）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目母公司对子公司的长期股权投资与母
公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；借：实收资本/股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等商誉贷：长期股权投资少数
股东权益【提示】以上所有者权益项目，要在合并所有者权益变动表中抵销，包括期初数、本期数和期末数的抵销。母公司对子公司、子公司相
互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末【提示】以上6个项目，全部要纳入合并所有者权益变动中进行抵销。同时，也会涉及利润表项目、资产负债表项目的抵销。（二）合并所有者权益变动表的格式合并所有者权益变动表本年金额编制单位：P公司2×17年单位：万元项目归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润其他一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额……四、本年末余额第七节合并财务报表附注从未考过，请自行阅读教材、了解即可。 |
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