?
第二节会计估计及其变更
?
★考点1.会计估计及其变更
一、相关概念
1.会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
2.会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
3.通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：
（1）赖以进行估计的基础发生了变化。
（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
4.企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。
常见的会计估计：
（1）存货可变现净值的确定。
（2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。
（3）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
（4）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
（5）可收回金额的确定。
（6）履约进度的确定。
（7）公允价值的确定。
【理解方法】会计估计多为百分比和年限，特殊金额的计算等。
【例题?多选题】下列各项中，属于会计估计的有（）。（2019年）
A.固定资产预计使用寿命的确定
B.无形资产预计残值的确定
C.投资性房地产采用公允价值计量
D.收入确认时合同履约进度的确定
【答案】ABD
【解析】投资性房地产后续计量属于会计政策。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的会计估计事项有：
（1）固定资产折旧方法、年限和净残值的估计；
（2）无形资产摊销方法、年限和净残值的估计；
（3）坏账准备计提比例的估计；
（4）存货可变现净值的估计；
（5）公允价值的估计；
（6）合同履约进度的估计等。
二、会计估计变更与会计政策变更的区分
常见的会计政策变更和会计估计变更区分
?
业务 会计政策变更 会计估计变更 存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量（计量属性的变更） √ 存货发出由先进先出法变更为个别计价法 √ 研发费用原来确认为管理费用，现按企业会计准则规定，符合资本化条件的确认为无形资产（会计确认、列报项目的变更） √ 因执行企业会计准则，对子公司的长期股权投资由权益法变更为成本法核算 √ 低值易耗品摊销由一次摊销法变更为分次摊销法 × × 固定资产/无形资产的折旧/摊销年限、净残值率、折旧/摊销方法的变更等 √ 政府补助由总额法改为净额法 √ 根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产 √ 坏账准备计提比例的变更 √ 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 √ 因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 √ ?
【注意】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。
【例题?单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。（2019年）
A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法
B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法
C.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由95%改为90%
D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法
【答案】D
【解析】选项A为企业当期新事项，选项B和C属于会计估计变更。
【例题?单选题】2019年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2020年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（）。
A.会计政策变更B.会计估计变更
C.前期差错更正D.本期差错更正
【答案】B
【解析】无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。
【例题·单选题】下列各事项中，属于企业会计估计变更的是（）。（2018年）
A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法
B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式
D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法
【答案】A
【解析】选项B、C、D，属于会计政策变更。
【例题·判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（）（2015年）
【答案】×
中级会计师突击押题通过率95%以上，购买唯一联系微信号L937481324，其他渠道不能保证后续更新等服务！【解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。
★考点2.会计估计变更的会计处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
1.会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
2.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
总结：会计估计及其变更
?
会计估计 对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 会计估计变更 资产负债表项目有关的金额或数值变化
1.会计估计多为百分比和年限，特殊金额的计算等
2.如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 估计变更会计处理 未来适用法：仅影响变更当期的当期确认，既影响变更当期又影响未来期间，当期和未来都确认 ?
第三节前期差错更正
?
★★考点1.前期差错的会计处理
一、前期差错的概念
1.前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
2.前期差错通常包括三个方面内容：
（1）计算错误。
（2）应用会计政策错误。
（3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
二、前期差错更正的会计处理
1.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
2.对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
3.前期差错累积影响数是指前期差错对差错期间每期净利润的影响数之和。
4.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
【例题·教材16-3】2×16年12月31日，甲公司发现2×15年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定2×15年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。
（1）分析前期差错的影响数
2×15年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元（300000×25%）；多计净利润225000元；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元（225000×10%）和11250元（225000×5%）。
（2）编制有关项目的调整分录
①补提折旧
借：以前年度损益调整——管理费用300000
贷：累计折旧300000
②调整应交所得税。
借：应交税费——应交所得税75000
贷：以前年度损益调整——所得税费用75000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润225000
贷：以前年度损益调整225000
④因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积22500
——任意盈余公积11250
贷：利润分配——未分配利润33750
（3）财务报表调整和重述（略）
【例题?判断题】对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯调整。（）
【答案】√
【例题?单选题】2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。（2016年）
A.15B.50
C.135D.150
【答案】C
【解析】甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1-25%）×（1-10%）＝135（万元）。相关会计分录为：
借：以前年度损益调整——管理费用200
贷：累计折旧200
借：应交税费——应交所得税（200×25%）50
贷：以前年度损益调整——所得税费用50
借：盈余公积15
利润分配——未分配利润135
贷：以前年度损益调整（200-50）150
【例题·多选题】在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。
A.公布上年度利润分配方案
B.交易性金融资产重分类为债权投资
C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本
D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销
【答案】CD
【解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重述法调整。
【例题·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有（）。（2014年）
A.追溯重述法B.追溯调整法
C.红字更正法D.未来适用法
【答案】BCD
【解析】用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错方法为追溯重述法，选项BCD不正确。
总结：前期差错
?
概念 没有运用或错误运用两种信息，造成的省略或错报 会计处理 不重要 未来适用法 重要 能合理确定前期差错累积影响数，则采用追溯重述法,调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数 1.前期重要差错涉及损益调整的通过“以前年度损益调整”科目核算
2.前期差错可能同时涉及应交所得税和递延所得税调整，看题中税法的规定 ?
本章小结
?
1.掌握会计政策变更的条件；
2.掌握会计政策变更的会计处理；
3.掌握会计估计变更的会计处理；
4.掌握前期差错更正的会计处理；
5.熟悉会计估计变更的条件。
|
|
