第二节会计估计及其变更【考点】会计估计及其变更（★★★）（一）会计估计变更的概念1.会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定
的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。【常见的会计估计】①存货可变现净值的确定；②固定资产的预计使用寿命与净残值，固
定资产的折旧方法；③使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；④可收回金额的确定；⑤合同履约进度，交易价格可变对价的确定
；⑥公允价值的确定；⑦预计负债初始计量的最佳估计数的确定；【会计估计特点】（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定
性因素的影响；（2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。【例题
·多选题】（2019年）下列各项中，属于会计估计的有（）。A.固定资产预计使用寿命的确定B.无形资产预计残值的确定C.投
资性房地产采用公允价值计量D.收入确认时合同履约进度的确定【答案】ABD【解析】投资性房地产后续计量属于会计政策。选项C，若
修改为“投资性房地产公允价值的确定”，则属于会计估计。会计估计变更的概念及其原因会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预
期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，会计估计变更的原因：（
1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。3.会计政策变更与会计估计变更的区分【提示】固定资
产折旧方法与存货发出计价方法的区分固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值的改变，反映了固定资产每期消耗金额的大小，而固定资产的
消耗方式、性能和技术发展等情况本身具有不确定性，因此，属于会计估计变更。而存货的发出成本理论上应该是能够确定的（因为购买成
本可靠取得，而且存货一次性发出），但为简化实务操作，人为地对存货的实物流转进行先进先出、加权平均等假定，这是具体会计处理方法，属于
会计政策变更。【例题·单选题】（2018年）属于企业会计估计变更的是（）。无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法发出存货的计量
方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净
额法【答案】A【解析】选项B、C和D属于会计政策变更。【例题·判断题】（2016年）企业对结果不确定的交易或者事项进行
合理的会计估计、会削弱会计核算的可靠性（）。【答案】×【例题·多选题】（2016年）下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）
。A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允模式C.无形资产预计使用寿命
由不能确定变更为10年D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%【答案】ACD【例题·单选题】（2014年）2013
年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，
企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（）。会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正
【答案】B【解析】无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。（二）会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法
处理。如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。如可变现净值的确定等。如果会计估计的变更既影响变更当期又影
响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。如固定资产预计使用年限的改变等。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或
会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。【教材例16-2】乙公司于2×13年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原
价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×17年初，由于新技术发展等原因，
需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税
率为25%。乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：①不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。②变更日以后改按新的估计计提折
旧。按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科
目的期初余额如下：固定资产84000减：累计折旧40000固定资产账面价值44000改变预计使用年限后，从2×17年起每年
计提的折旧费用为21000[（44000-2000）÷2]元。2×17年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚
可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000③财务报表附注说明。本公司一台
管理用设备成本为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不
能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2×17年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该
设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润8250[（21000-10000）×（1-25%
）]元。【例题·判断题】（2015年）企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（
）【答案】×【解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。【例题·单选题】（2011年）下列关
于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱
会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更
的，应作为会计政策变更处理【答案】A【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用
法；选项D，应该作为会计估计变更处理。【例题·多选题】（2010年）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）
。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削
弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理【答案】ABC【解析】选项D，按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。 |
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