会计要素的核算

第五章会计要素的核算目录：01/资产的核算02/负债的核算03/所有者权益的核算04/收入的核算05/成本与费用的核算06
/利润的核算一、资产的核算（一）设置的账户1．“库存现金”账户性质：资产账户用途：核算企业库存现金的增减变动情况。结构：借方：
现金的增加数；贷方：现金的减少数；期末余额在借方，反映企业期末库存现金的实有金额。“库存现金”账户的结构2．“银行存款”账户性
质：资产账户用途：核算企业存入银行和其他金融机构的各种款项的增减变动情况。结构：借方：银行存款增加数；贷方：银行存款减少数；期末
余额在借方，反映银行存款期末实有金额。“银行存款”账户的结构按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。3．“交
易性金融资产”账户交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
性质：资产类账户用途：核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资的公允价值以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产。结构：借方：交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方：资产负债表日其公允价值低
于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时的减少数。期末余额在借方，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资
产”账户的结构该账户应按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。4．“应收账款”账户性质：资产
账户用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。结构：借方：应收账款的增加数；贷方：应收账
款的收回数；期末余额一般在借方，反映企业期末尚未收回的账款。“应收账款”账户的结构该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。5
．“坏账准备”账户性质：资产账户（应收账款等的备抵账户）用途：核算债权的坏账准备。结构：借方：实际发生坏账及冲回多提坏账；贷方
：计提坏账准备；期末余额在贷方，反映企业备抵数。“坏账准备”账户的结构该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。6．“其他应收
款”账户性质：资产类账户借方：其他应收款的发生数；贷方：其他应收款收回数；期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。“其
他应收款”账户的结构该账户应按不同的债务人设置明细账户。7．“预付账款”账户性质：资产类账户用途：核算企业按照购货合同规定预先支
付给供货单位的货款。结构：借方：因购货而预付的款项；贷方：收到所购物资而应冲销的预付款项；期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款
项。“预付账款”账户的结构该账户应按不同的供应单位设置明细账账户。8．“原材料”账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种材料
的实际成本。结构：借方：验收入库材料的实际成本；贷方：发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“原材料”
账户的结构该账户按每一种材料的品种、规格设置明细账户，以便核算每一种材料的收入、发出、结存情况。9．“库存商品”账户性质：资产类
账户用途：核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的
商品等。结构：借方：完工验收入库的产成品以及外购入库商品的实际成本；贷方：发出产成品、商品的实际成本；期末余额在借方，反映企业库
存实有商品的实际成本。“库存商品”账户的结构该账户按库存商品的品种、规格设置明细账户。10．“周转材料”账户性质：资产类账户用途
：核算企业周转材料的实际成本包括包装物、低值易耗品，如专用工具、劳动保护用品等。结构：借方：包装物、低值易耗品的增加；贷方：包装
物、低值易耗品的减少；期末余额在借方，反映企业期末持有的周转材料的实际成本。“周转材料”账户的结构该账户按周转材料的品种、规格设置
明细账户。11．“固定资产”账户固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（
2）使用寿命超过一个会计年度。性质：资产类账户用途：该账户核算企业固定资产的原始价值。结构：借方：企业由于购建、投资人投入、盘盈
、接受捐赠等使固定资产原始价值的增加数；贷方：由于出售、报废、抵债等情况使固定资产原始价值的减少数；期末余额在借方，反映企业期末
固定资产的原始价值。“固定资产”账户的结构该账户应按类别、使用部门设置明细账户。12．“累计折旧”账户。性质：资产类账户用途：是
固定资产的备抵账户，用来核算企业固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值，即折旧数额。结构：贷方：固定资产累计折旧增加数（即固定
资产价值减少）；借方：已提固定资产折旧累计减少或转销数，即由于出售、报废、抵债、对外投资等原因减少的固定资产的已提折旧数；期末余额
在贷方，反映企业期末固定资产的累计折旧额。“累计折旧”账户的结构该账户应按固定资产的类别设置明细账户。固定资产的账面净值=固定资
产账户余额-累计折旧账户余额13.“固定资产清理”账户性质：资产类账户用途：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产
交换、债务重组等原因转出的清理的固定资产价值及在清理过程中发生的费用和清理收入等。结构：借方：转出的固定资产账面价值、清理过程中应
支付的相关税费及其他费用；贷方：清理固定资产的出售价款、残料价值、变价收入、应由过失人或保险公司赔偿的损失。借方余额：清理完毕前的
清理净支出贷方余额：清理完毕前的清理净收入清理完毕时，将该账户的余额转入“营业外收入”、“营业外支出”或“资产处置损益”账户后，该
账户无余额。固定资产处置图示如下：14．“在建工程”账户性质：资产类账户用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。结构：
借方：企业各项在建工程的实际支出；贷方：完工工程转出的成本。期末借方余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“在建
工程”账户的结构该账户应按企业在建的工程项目设置明细分类账。15．“无形资产”账户性质：资产类账户用途：核算企业持有的无形资产成
本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的增加、减少和结存情况。结构：借方：取得的无形资产的实际成本；贷
方：转出的无形资产的账面余额。期末借方余额：反映企业现有的无形资产的成本。“无形资产”账户的结构该账户可按无形资产种类设置明细账户
。16．“累计摊销”账户性质：资产类账户用途：是无形资产的备抵账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。结构：贷方：
无形资产累计摊销增加数(即无形资产价值减少)；借方：处置无形资产转出的累计摊销。期末贷方余额：反映企业期末无形资产的累计摊销额
。“累计摊销”账户的贷方余额抵销“无形资产”账户的借方余额，即为期末无形资产的净值。“累计摊销”账户的结构该账户应按无形资产的类别
设置明细账户。一、资产的核算第五章会计要素的核算（二）会计核算举例假设以下业务是甲公司2×18年发生的业务。【例5-1】出纳
员将现金5000元存入银行。会计分录：借：银行存款5000贷：库存现金5000【例5-2】甲公司以银行存款购入上市公司的
股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票购买日的公允价值为80万元，假设不考虑相关交易费用。会计分录：借：交易性金融资
产——成本800000贷：银行存款800000【例5-3】甲公司收到深圳海联公司归还的前欠货款70000元，存入银行。
会计分录：借：银行存款70000贷：应收账款——深圳海联70000【例5-4】甲公司职工张飞出差预借差旅费6000元，用
现金支付。会计分录：借：其他应收款——张飞6000贷：库存现金6000【例5-5】甲公司与南方公司签订购买材料的购货合同，
按合同规定开出转账支票一张，预付购料款600000元。会计分录：借：预付账款——南方公司600000贷：银行存款6000
00【例5-6】甲公司向北方公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中记载：甲材料数量50吨，单价2000元，价款100
000元，增值税额13000元；乙材料数量150吨，单价1800元，价款270000元，增值税额35100元，总
价款418100元，以银行存款支付，材料已入库。会计分录：借：原材料——甲材料100000——乙材料270000应交税费—
—应交增值税（进项税额）48100贷：银行存款418100【例5-7】甲公司购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，取得的
增值税专用发票上注明的设备价款80000元，增值税额10400元，已通过银行存款支付，另以银行存款支付保险费1000元。
会计分录：借：固定资产81000应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款91400【例5-8】甲公司
系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款117000元
，增值税额15210元，支付保险费4000元。安装时支付安装费20000元。会计分录：（1）购入时：借：在建工程12
1000应交税费——应交增值税（进项税额）15210贷：银行存款136210（2）支付安装费时：借：在建工程2000
0贷：银行存款20000（3）该设备达到预定可使用状态时：借：固定资产141000贷：在建工程141000【例5-9】甲
公司计提本月固定资产折旧40000元，其中：生产用房屋、机器设备等折旧30000元，厂部行政管理部门用房屋、器具等折旧1
0000元。会计分录：借：制造费用30000管理费用10000贷：累计折旧40000【例5-10】甲公司报废一台旧
设备，原价200000元，已提折旧150000元，发生清理费用2000元，残料变价收入1200元，均通过银行收付。
假定不考虑相关税费。会计分录：（1）转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧150000贷：固定资产20000
0（2）发生清理费用时：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000（3）取得清理收入时：借：银行存款1200贷：固定
资产清理1200（4）结转清理损益时：借：营业外支出50800贷：固定资产清理50800【例5-11】甲公司购入一
项专利权，价款1100000元，增值税66000元，鉴定费、咨询费共计10000元，均以银行存款支付。该无形资产有效
期为10年。会计分录：借：无形资产1110000应交税费—应交增值税（进项税额66000贷：银行存款117600
0【例5-12】本月摊销上述自用的专利权的价值，摊销额为9250元。会计分录：借：管理费用9250贷：累计摊销9250二
、负债的核算（一）设置的账户1．“短期借款”账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下（含
1年）的各种借款本金的增减变动情况。结构：贷方：取得的各种短期借款本金数额；借方：偿还的短期借款本金数额；期末贷方余额：反映企
业尚未偿还的短期借款的本金。“短期借款”账户的结构该账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2．“应付票据”账户性质：负债类账
户用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：贷方：开出或承兑商业汇票
的数额；借方：支付到期商业汇票数额；贷方余额：尚未到期的应付票据数额。“应付票据”账户的结构企业应当设置“应付票据备查簿”。3
．“应付账款”账户性质：负债类账户用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。结构：贷方：应付账款的增加数
；借方：应付账款的偿还数或已冲销的无法支付的应付账款；期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。“应付账款”账户的
结构该账户应按债权人设置明细账户。4．“合同负债”账户性质：负债类账户用途：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
结构：贷方：已收或应收客户对价；借方：向客户转让相关商品；期末余额一般在贷方：表示企业向客户预收或应收款项但尚未转让相关商品的数
额。“合同负债”账户的结构5．“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬是指企业根据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业
投入劳动获得的报酬，同时形成企业的成本费用。性质：负债类账户用途：核算应付职工薪酬的分配和结算情况。结构：贷方：企业已分配计入有关
成本费用项目的职工薪酬的数额；借方：企业实际发放的职工薪酬的数额；期末贷方余额：表示应付而未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户的
结构该账户应按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细账户。6．“应交税费”账户企
业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费
附加等。性质：负债类账户用途：总括反映各种税费的交纳情况。结构：贷方：应交纳的各种税费；借方：实际交纳的税费；期末贷方余额：反映
尚未交纳的税费；期末借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税费。“应交税费”账户的结构该账户按税金种类设明细账户。7．“应付股利”
账户性质：负债类账户用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。结构：贷方：应支付给股东的现金股利或利润；借
方：实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额：反映尚未支付的现金股利或利润。“应付股利”账户的结构该账户按投资者设置明细账户。8．
“应付利息”账户性质：负债类账户用途：核算企业按照合同约定应支付的短期利息、分期付息到期还本的长期借款的利息以及发行企业债券应支付
的利息。结构：贷方：应付的利息；借方：实际支付的利息；期末贷方余额：反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。“应付利息”账户的
结构该账户按债权人设置明细账户。9．“其他应付款”账户性质：负债类账户用途：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬
、应交税费、应付股利、应付利息等以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等。结构：贷方：发生的各种应付、暂收
款项；借方：偿还或转销的各种应付、暂收款项；期末贷方余额：反映应付而未付的其他应付款项。“其他应付款”账户的结构该账户按债权人设置
明细账户。10．“长期借款”账户长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。性质：负债类账户
用途：核算企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。结构：贷方：借入的长期借款本金和产生的利息；借方：归还的长期借
款本金和利息；期末贷方：反映尚未归还的长期借款的本金和利息数。“长期借款”账户的结构该账户按债权人设置明细账户。11．“应付债券
”账户性质：负债类账户用途：核算企业发行债券筹集的资金及其偿还情况。结构：贷方：应付债券的本金和利息；借方：归还的债券本金和利息
；期末贷方余额：反映尚未归还的长期债券。“应付债券”账户的结构该账户按债券种类设置明细账户。（二）会计核算举例【例5-13】甲公
司于2×18年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款30万元，期限为6个月，年利率6.48%，借款合同规定本金到
期一次归还，利息分月计提，按季支付。会计分录：借：银行存款300000贷：短期借款300000【例5-14】月末计提本月短期
借款利息1620元。会计分录：借：财务费用1620贷：应付利息16202月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同
。3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1620应付利息3240贷：银行存款4860到期偿还本金时：借：短期
借款300000贷：银行存款300000【例5-15】甲公司向东方公司购进丁材料，取得增值税专用发票上注明：数量200
吨，单价180元，计36000元，增值税税率13%，税额4680元。款项均末支付，材料已验收入库。会计分录：借：原材料—
—丁材料36000应交税费——应交增值税（进项税额）4680贷：应付账款——东方公司40680【例5-16】甲公司
2×20年2月1日开出一张面值为226000元,期限为3个月的不带息商业汇票，用以向北方公司赊购甲材料一批。取得的增
值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税额26000元，材料已验收入库。会计分录：借：原材料——甲材料20
0000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：应付票据226000【例5-17】用银行存款40680元归
还前欠东方公司款项。会计分录：借：应付账款——东方公司40680贷：银行存款40680【例5-18】分配本月应付职工工资
400000元，其中生产A产品工人工资200000元，生产B产品工人工资100000元，车间管理人员工资400
00元，厂部行政管理人员工资60000元。会计分录：借：生产成本——A产品200000——B产品100000制造费用4
0000管理费用60000贷：应付职工薪酬400000【例5-19】用银行存款支付上月职工工资400000元。会计分录
：借：应付职工薪酬400000贷：银行存款400000【例5-20】甲公司收到荣达公司按合同交来的预购A产品订金1000
00元。会计分录：借：银行存款100000贷：合同负债100000【例5-21】用银行存款支付上月增值税60000元，消
费税30000元，城市维护建设税6300元，教育费附加2700元，总计99000元。会计分录：借：应交税费——应
交增值税60000——应交消费税30000——应交城市维护建设税6300——应交教育费附加2700贷：银行存款99000
【例5-22】甲公司根据股东大会批准的上年度的利润分配方案，用银行存款向股东支付现金股利120000元。会计分录：借：应付股
利120000贷：银行存款120000【例5-23】甲公司于2×17年12月31日从银行借入5000000元，
借款年利率为7.5%，已存入公司存款账户，每年1月1日支付上年利息，到期一次还本，借款期2年，用于生产经营所需。会计分录：
2×17年12月31日：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000甲公司于2×18年12月31日
计提该项长期借款利息。上述借款到2×18年末的利息费用=5000000×7.5%=375000（元）。借：财务费用3
75000贷：应付利息375000甲公司于2×19年1月1日支付上年计提的长期借款利息。借：应付利息375000贷：
银行存款3750002年到期后，甲公司用银行存款偿还借款的本金。借：长期借款5000000贷：银行存款5000000三
、所有者权益的核算（一）设置的账户1．“实收资本（股本）”账户性质：所有者权益类账户用途：为了反映投资者投入企业资本的状况，维护
所有者各方在企业的权益。结构：贷方：收到的投资者实际投入的资本；借方：按法定程序报经批准减少的注册资本；期末贷方余额：反映投资者
实际投入的资本数。“实收资本”账户的结构该账户应按投资主体设置明细账户。2．“资本公积”账户资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和
其他资本公积。该账户按资本公积来源不同，设置“资本溢价”和“其他资本公积”明细账户。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者超出其在
注册资本（或股本）中所占份额的投资。收到时记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”贷方，其他方式使资本公积发生增减变动的，记入
“资本公积——其他资本公积”借方或贷方。3．“其他综合收益”账户其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利
得和损失。（二）会计核算举例【例5-24】甲公司收到新月公司投入货币资金500000元，存入银行。按投资协议新月公司占甲公司
注册资本的份额是200000元。会计分录：借：银行存款500000贷：实收资本200000资本公积——资本溢价30000
0【例5-25】因扩大经营规模需要，经批准，甲公司将资本公积200000转增资本。会计分录：借：资本公积200000贷：实
收资本200000四、收入的核算（一）设置的账户1．“主营业务收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业本期主要经营业务所产生的
收入。结构：贷方：企业主营业务收入的实现数；借方：本期收入减少数及期末结转到“本年利润”账户的数额；期末无余额。该账户应按主营业
务的种类设置明细账户。“主营业务收入”账户的结构该账户应按主营业务的种类设置明细账户。2．“其他业务收入”账户性质：损益类账户用
途：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。结构：贷方：本期各项其他
业务收入的实现数；借方：本期收入减少数及期末转入“本年利润”账户的数额；结转后期末无余额。“其他业务收入”账户的结构该账户应按其
他业务的种类设置明细账户。3．“主营业务成本”账户性质：损益类账户用途：核算企业销售商品、提供劳务等经常性经营业务所发生的实际成
本。结构：借方：本期销售各种产品、提供各种劳务的实际成本；贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后应无余额。“主营业务成
本”账户的结构该账户应按主营业务的种类设置明细账户。4．“其他业务成本”账户性质：损益类账户用途：核算为取得其他业务收入发生的相
关成本。结构：借方：本期各项其他业务成本的实际数；贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后应无余额。
“其他业务成本”账户的结构该账户应按其他业务的种类设置明细账户。5．“税金及附加”账户性质：损益类账户用途：核算
企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税和教育费附加。
结构：借方：按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加；贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。“税金及附加”账户
的结构该账户按产品或劳务的类别设置明细分类账。（二）会计核算举例【例注明：5-26】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品给理想公
司，开出的增值税专用发票上A产品50件，每件售价2500元，计125000元，B产品80件，每件售价2000元
，计160000元，增值税合计为37050元。会计分录：借：应收账款——理想公司322050贷：主营业务收入——A产
品125000——B产品160000应交税费——应交增值税（销项税额）37050【例5-27】甲公司向本地嘉和公司销售一
批商品，开出的增值税专用发票上注明：A产品100件，每件售价2500元，计250000元，增值税为32500元；公
司已收到嘉和公司支付的货款282500元。会计分录：借：银行存款282500贷：主营业务收入——A产品250000应交
税费——应交增值税（销项税额）32500【例5-28】月末结转本期销售产品的实际成本，其中A产品单位成本为1200元，
B产品单位成本为800元。会计分录：借：主营业务成本——A产品180000——B产品64000贷：库存商品——
A产品180000——B产品64000【例5-29】公司将积压的甲材料出售，开出增值税专用发票上注明售价100
00元，增值税税额1300元，款项已由银行收妥。该批甲材料的实际成本为8000元。会计分录：（1）取得原材料销售收入：借
：银行存款11300贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300（2）结转已销原材料的实际
成本：借：其他业务成本8000贷：原材料——甲材料8000【例5-30】甲公司向光华公司转让某专利权的使用权，一次性收费3
18000元（含增值税18000元），不提供后续服务，款项已收到存入银行。会计分录：借：银行存款318000贷：其他业务
收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）18000【例5-31】甲公司月末按税法规定，计算本月应交城市维护建设税
21000元，应交教育费附加9000元，款项已用银行存款支付。会计分录：借：税金及附加30000贷：应交税费——应交城市
维护建设税21000——应交教育费附加9000借：应交税费——应交城市维护建设税21000——应交教育费附加9000贷：
银行存款30000五、成本与费用的核算（一）设置的账户1．“生产成本”账户性质：成本类账户用途：核算企业进行工业性生产，包括生
产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的需计入产品成本的各项生产费用。结构：借方：生产产品发生的直接
材料、直接人工和其他直接费用以及分配转入的间接费用；贷方：完工验收入库的产成品、自制半成品等的实际生产成本；期末借方余额：反映期末
在产品成本。该账户可按成本核算对象，如不同品种的产品设置明细账户，并按规定的成本项目设专栏进行明细核算。“生产成本”账户的结构该账
户可按成本核算对象，如不同品种的产品设置明细账户。2．“制造费用”账户性质：成本类账户用途：归集企业生产车间（部门）为生产产品或
提供劳务而发生的各项间接费用。结构：借方：本期发生的各项间接费用；贷方：期末分配转入“生产成本”账户借方的间接费用。账户期末一般无
余额。可按不同的车间、部门设置明细账户，账内按制造费用的项目内容设专栏进行明细核算。“制造费用”账户的结构该账户可按生产单位(如
车间)设置明细账户。3．“管理费用”账户管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。包括企业在筹建期间发生的开办费
、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部门人员薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办
公费和差旅费等）、业务招待费、咨询费、诉讼费、技术转让费、折旧费、研究费用等。性质：损益类账户用途：核算企业发生的管理费用。结构：
借方：企业日常经营活动中发生各项管理费用；贷方：期末转入“本年利润”账户的管理费用；结转后无余额。“管理费用”账户的结构该账户
可按费用项目设置明细账户。4．“财务费用”账户财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用。包括借款利息支出（减利
息收入）、汇兑损益以及筹资过程中应向银行等金融机构支付的手续费及其他费用等。性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项财务费用。结构
：借方：企业日常经营活动发生上述各项财务费用；贷方：期末转入“本年利润”账户的财务费用；结转后期末无余额。“财务费用”账户的结
构该账户可按财务费用项目设置明细账户。5．“销售费用”的账户销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。包括
企业在销售商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、保险费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及企业发生的为销售商品
而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项销售费用。结构：借方：企业日常经营活动发生上述
各项销售费用；贷方：期末转入“本年利润”账户的销售费用；结转后期末无余额。“销售费用”账户的结构该账户可按销售费用项目设置明细
账户。成本核算程序（二）会计核算举例1．材料费用的核算【例5-32】项目甲材料乙材料丙材料合计数量（吨）金额（元）数量（吨）
金额（元）数量（吨）金额（元）金额（元）制造A产品204220040764001218000136600制造B产品30
6330050955001522500181300小计50105500901719002740500317900车
间一般性耗用230003000行政管理部门领用115001500合计501055009017190030450003
22400会计分录：借：生产成本——A产品136600——B产品181300制造费用3000管理费用1
500贷：原材料——甲材料105500——乙材料171900——丙材料450002．人工费用的核算【例5-33】
假设公司结算本月应付职工工资550000元，其中生产A产品工人工资180000元，生产B产品工人工资270000
元，车间管理人员工资40000元，厂部行政管理人员工资60000元。会计分录：借：生产成本——A产品180000——
B产品270000制造费用40000管理费用60000贷：应付职工薪酬——工资550000根据会计分录，登记“生产成本”
明细账。3．其他费用的核算【例5-34】以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费3600元。会计分录：借：管理费用360
0贷：银行存款3600【例5-35】按照规定计提本月固定资产折旧22500元，其中：车间固定资产折旧15000元，行
政管理部门固定资产折旧7500元。会计分录：借：制造费用15000管理费用7500贷：累计折旧225004．制
造费用的分配结转【例5-36】假设公司月末将本月发生的制造费用63000元按A、B产品生产工人工资比例分配计入A、B
产品的生产成本。A产品应负担25200元，B产品应负担37800元。会计分录：借：生产成本——A产品25200——
B产品37800贷：制造费用630005．完工产品成本的计算和结转【例5-37】本月投产的A产品100件已全部完工，
结转上述完工A产品的生产成本。A产品完工产品成本为341800元。会计分录：借：库存商品——A产品341800贷：
生产成本——A产品341800【例5-38】公司为拓展产品销售市场发生的业务招待费60000元，以银行存款支付。会计
分录：借：管理费用——业务招待费60000贷：银行存款60000【例5-39】月末支付本月应负担的借款利息1800元，
该笔借款是公司在三个月前向银行申请的、用于生产经营所需，借款期限6个月，按月支付利息到期还本。会计分录：借：财务费用1800贷
：银行存款1800【例5-40】用银行存款支付产品展览费25000元。会计分录：借：销售费用——展览费25000贷：银
行存款25000六、利润及利润分配的核算（一）设置的账户1．“投资收益”账户性质：损益类账户用途：核算企业对外投资取得的收入
或发生的损失。结构：贷方：企业取得投资收益；借方：期末转入本年利润账户的投资收益；结转后无余额。“投资收益”账户的结构该账户可按
财务费用项目设置明细账户。2.“资产处置损益”账户性质：损益类账户用途：核算固定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利
得或损失。结构：贷方：企业取得的资产处置损益；借方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后无余额。
“资产处置损益”账户的结构3．“营业外收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的营业利润以外的收益。主
要包括非流动资产毁损报废利得、盘盈利得、捐赠利得等。结构：贷方：企业确认的各项营业外收入的发生额；借方：期末结转至“本年利润”账
户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按照营业外收入的项目设置明细账户进行明细核算。4．“营业外支出”账户性质：损益类账户用途
：核算企业发生的营业利润以外的支出，主要包括非流动资产毁损报废损失、非常损失、固定资产盘亏损失等结构：借方：企业发生的各项营业外支
出的发生额；贷方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按照营业外支出的项目设置明细账户进行明细核算。
5．“所得税费用”账户性质：损益类账户用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。结构：借方：企业应从当期利润总额中
扣除的所得税费用；贷方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后期末无余额。“所得税费用”账户的结构6．“本年利润”账户性质：
所有者权益用途：核算企业当期实现的净利润（或亏损）。结构：贷方：期末各收入账户转入数；借方：期末各费用损失账户转入数。期末若为贷方
余额，反映自年初至本期末累计实现的利润净额；期末若为借方余额，则表示累计亏损数额。年度终了，应将该账户的余额全部结转到“利润分配
——未分配利润”账户的贷方或借方，结转后该账户应无余额。“本年利润”账户的结构该账户按照本年利润的构成项目设置明细账户进行明细核算
。7．“利润分配”账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业利润分配(或亏损弥补)情况和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。结
构：借方：本年分配的利润贷方：从本年利润转入的本年净利润贷方余额：期末未分配利润。“利润分配”账户的结构该账户按照利润分
配的去向设置明细账户进行明细核算。8．“盈余公积”账户性质：所有者权益类账户用途：核算按规定从净利润中提取的法定盈余公积、任意盈
余公积。结构：贷方：盈余公积增加数；借方：用以弥补企业亏损或转增资本数；期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。该账户按盈余公积的种
类设置明细账户，进行明细核算。“盈余公积”账户的结构该账户按照盈余公积项目设置明细账。【提示】利润分配的会计处理（二）会计核算举例
【例5-41】公司持有的乙公司股票作为交易性金融资产，确认应收乙公司分派的现金股利48000元，存入银行。会计分录：借：应收股
利48000贷：投资收益48000借：银行存款48000贷：应收股利48000【例5-42】公司用银行存款支付税
款滞纳金20000元。会计分录：借：营业外支出20000贷：银行存款20000【例5-43】公司将固定资产报废清理的净收
益4000元转作营业外收入。会计分录：借：固定资产清理4000贷：营业外收入4000【例5-44】假设12月份甲公司损
益类账户本期发生额如下：单位：万元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入285000其他业务收入310000投资收益48000营业外收入4000主营业务成本244000其他业务成本8000税金及附加30000销售费用25000管理费用112600财务费用8000营业外支出20000合计447600647000会计分录：（1）结转各项收入、利得类账户本期发生额至“本年利润”账户借：主营业务收入285000其他业务收入310000投资收益48000营业外收入4000贷：本年利润647000（2）结转各项费用、损失类账户本期发生额至“本年利润”账户借：本年利润447600贷：主营业务成本244000其他业务成本8000税金及附加30000销售费用25000管理费用112600财务费用8000营业外支出20000假设该公司11月末“本年利润”账户贷方余额为2200600元，经过上述结转后在“本年利润”账户中可以知道：12月份实现的利润总额=647000-447600=199400（元）；本年实现的利润总额=2200600+199400=2400000（元）。【例5-45】假定本年应交所得税为600000元会计分录：借：所得税费用600000贷：应交税费——应交所得税600000【例5-46】结转所得税费用600000元。会计分录：借：本年利润600000贷：所得税费用600000结转后，“本年利润”账户贷方余额为1800000元，为该公司本年实现的净利润。【例5-47】年末将“本年利润”账户余额1800000元结转到“利润分配——未分配利润”账户。会计分录：借：本年利润1800000贷：利润分配——未分配利润1800000【例5-48】提取盈余公积180000元。会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积180000贷：盈余公积180000【例5-49】股东大会决议向投资者分配股利360000元。会计分录：借：利润分配—应付现金股利360000贷：应付股利360000【例5-50】年末将除“利润分配——未分配利润”其他明细账户余额转到“利润分配——未分配利润”账户。会计分录：借：利润分配—未分配利润540000贷：利润分配——提取法定盈余公积180000——应付现金股利360000用途：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。结构：