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第十四章外币折算
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考情分析
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本章历年考试在3分左右，主要考查客观题，只有2012年考查过一道计算题。
外币专门借款汇兑差额可以与借款费用相结合，注意知识关联。参见教材P150。
2020年教材主要变化
根据最新财务报表格式修改相关报表项目，无实质性变化
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目录
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01外币交易的会计处理
02外币财务报表的折算
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第一节外币交易的会计处理
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外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
外币是指企业记账本位币以外的货币。
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【考点1】记账本位币的确定（★）
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（一）记账本位币的定义
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）企业记账本位币的确定
我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
【链接】外币财务报表折算
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（收钱）
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（花钱）
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（借钱、存钱）
【教材例14-1】
甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。
如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。
但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。
【例题·多选题】（2019年）
下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。
A.销售商品时计价和结算所使用的币种
B.结算职工薪酬通常使用的币种
C.融资活动获得的币种
D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种
【答案】ABCD
【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项A、B、C和D正确。
【例题·判断题】（2010年）
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）
【答案】√
【解析】我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
（三）境外经营记账本位币的确定
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确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外（即“收钱、花钱、借钱、存钱”等所使用的货币），还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素（理解：与企业经济活动关系小自己定，关系大企业定）：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
【例题·判断题】（2015年）
在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）
【答案】√
（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
【提示】这里并不是指外币财务报表折算。
【例题·判断题】（2018年）
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（）
【答案】√
【考点2】外币交易的会计处理（★★★）
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（一）外币交易发生日的初始确认
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。
1.选择交易发生日的即期汇率
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即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易或事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
【特别提示】买入价、卖出价，是站在银行角度而言的。
2.选择交易发生日即期汇率的近似汇率
当汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
【教材例14-2】
甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为293007人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
甲公司账务处理为：
借：原材料——××材料（300000×6.83+204900）2253900
应交税费——应交增值税（进项税额）293007
贷：应付账款——乙公司（美元）（300000×6.83）2049000
银行存款（204900+293007）497907
【教材例14-3】
甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
甲公司账务处理为：
借：应收账款——丙公司（欧元）7096000
（800000×8.87）
贷：主营业务收入——出口××商品7096000
【教材例14-4】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。
借：银行存款——××银行（英镑）1966000
（200000×9.83）
贷：短期借款——××银行（英镑）1966000
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货币兑换交易的会计处理 【原则】与其他一般的外币交易原则相同，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算外币金额。 货币兑换交易 企业买入外币 借：银行存款——××外币（外币金额×即期汇率或近似汇率）
财务费用——汇兑差额
贷：银行存款——人民币（外币金额×卖出价） 企业卖出外币 借：银行存款——人民币（外币金额×买入价）
财务费用——汇兑差额
贷：银行存款——×外币（外币金额×即期汇率或近似汇率） ?
【教材例14-5】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。甲公司当日的账务处理为：
借：银行存款——××银行（人民币元）
（1000000×9.51）9510000
财务费用——汇兑差额210000
贷：银行存款——××银行（欧元）
（1000000×9.72）9720000
【例题·单选题】
新华公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×20年2月15日，新华公司向银行购买500万美元用于支付货款，当日银行美元买入价为1美元=7.04人民币元，卖出价为1美元=7.10人民币元，当日即期汇率为1美元=7.07人民币元。该公司2×20年2月15日货币兑换时产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A.-15
B.0
C.15
D.30
【答案】C
【解析】货币兑换损失=外币金额×卖出价-外币金额×交易日即期汇率=500×7.10-500×7.07=15（万元）。
借：银行存款——美元（500×7.07）3535
财务费用——汇兑差额15
贷：银行存款——人民币（500×7.10）3550
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【提示】没什么特殊之处，一般原则处理即可。
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【易错易混】“实收资本”或者“股本”是按合同约定的记账本位币金额入账，剩余金额倒挤入资本溢价或股本溢价。
【教材例14-6】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。
甲公司账务处理为：
借：银行存款——××银行（美元）
（2000000×6.82）13640000
贷：实收资本——××13000000
资本公积——资本溢价640000
【例题·单选题】（2019年）
甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2×18年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2×18年12月1日，甲公司收到第二笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2×18年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为（）万人民币元。
A.13920
B.13880
C.13890
D.13900
【答案】C
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额=1000×6.93+1000×6.96=13890（万元）。
借：银行存款——××银行（美元）13890
贷：实收资本、资本公积13890
提示：基于题目已知条件，无法判断实收资本金额。
【例题·单选题】（2016年）
对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率（）。
A.当期简单平均汇率
B.交易发生日的即期汇率
C.当期加权平均汇率
D.合同约定汇率
【答案】B
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第一节外币交易的会计处理
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【考点2】外币交易的会计处理（★★★）
（二）资产负债表日或结算日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
【提示】债权投资、其他债权投资也属于货币性项目。
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时点 外币货币性项目汇兑差额的会计处理 资产负债表日 计算公式：期末汇兑差额=期末外币余额×期末即期汇率-外币账户记账本位币余额
【提示1】必须用期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题。
【提示2】汇兑差额一般计入财务费用，但符合资本化条件时，应计入在建工程等科目（特指外币专门借款汇兑差额）
【提示3】外币货币性资产的汇兑差额>0，或者外币货币性负债的汇兑差额<0时，均表示汇兑收益。会计分录为：
借：银行存款（美元）、应付账款（美元）等
贷：财务费用——汇兑差额
外币货币性资产的汇兑差额<0，或者外币货币性负债的汇兑差额>0时，均表示汇兑损失。会计分录为：
借：财务费用——汇兑差额
贷：短期借款（美元）、应收账款（美元）等 结算日 计算公式：结算汇兑差额=结算日外币余额×结算日即期汇率（或银行买入价、卖出价）-外币账户记账本位币余额
①外币货币性资产的结算（以应收账款为例）：
借：银行存款（美元）（外币余额×结算日即期汇率）
银行存款（人民币）（外币余额×买入价）
财务费用——汇兑差额（或贷方）
贷：应收账款（美元）（外币账户记账本位币余额）
②外币货币性负债的结算（以长期借款为例）：
借：长期借款/应付利息（美元）（外币账户记账本位币余额）
财务费用、在建工程（或贷方）
贷：银行存款（美元）（外币余额×结算日即期汇率）
银行存款（人民币）（外币余额×卖出价） ?
理解：
对于以人民币进行结算的外币货币性项目，可以分成两步：
（以应收账款为例）
（1）先进行外币结算：
借：银行存款——美元（外币余额×结算日即期汇率）
财务费用——汇兑差额（或贷方）
贷：应收账款——美元（外币账户记账本位币余额）
（2）再进行货币兑换：
借：银行存款——人民币（外币余额×买入价）
财务费用——汇兑差额
贷：银行存款——美元（外币余额×结算日即期汇率）
以上分录合并，便是结算日汇兑差额的会计处理。总之一个原则，就是将外币债权债务账户结清，没有余额。
【教材例14-7】沿用【例14-2】
2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元（300000×6.8），与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：
借：应付账款——乙公司（美元）
[300000×（6.83-6.8）]9000
贷：财务费用——汇兑差额9000
【教材例14-8】沿用【例14-3】
2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（800000×9.08），与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：
借：应收账款——丙公司（欧元）
[800000×（9.08-8.87）]168000
贷：财务费用——汇兑差额168000
假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。
甲公司账务处理为：
借：银行存款——××银行（人民币）
（800000×9.28）7424000
贷：应收账款——丙公司（欧元）
（800000×9.08）7264000
财务费用——汇兑差额160000
【教材例14-9】沿用【例14-4】
假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000×9.75），与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：
借：短期借款——××银行（英镑）
[200000×（9.83-9.75）]16000
贷：财务费用——汇兑差额16000
2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000×11.27）。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
理解：该短期借款外币账户余额已经调整为按照2×13年7月31日即期汇率计算的结果。
甲公司账务处理为：
借：短期借款——××银行（英镑）
（200000×上期末汇率9.75）1950000
财务费用——汇兑差额304000
贷：银行存款——××银行（人民币）
（200000×卖出价11.27）2254000
借：财务费用——利息费用56350
贷：银行存款——××银行（人民币）
（5000×11.27）56350
【提示】偿还当日，不需要预提利息。
【例题·单选题】
新华公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批，货款尚未收到，不考虑增值税等相关税费，当日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。1月31日的即期汇率为1美元=7.28元人民币。货款于2月15日收回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.25元人民币，卖出价为1美元=7.27元人民币，即期汇率为1美元=7.26元人民币。该外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A．1.5
B．-1.5
C．0
D．0.5
【答案】A
【解析】新华公司的会计分录：
1月20日：
借：应收账款（美元）（50×7.25）362.5
贷：主营业务收入362.5
1月31日：
借：应收账款（美元）（50×7.28-362.5）1.5
贷：财务费用——汇兑差额1.5
2月15日：
借：银行存款（人民币）（50×7.25）362.5
财务费用——汇兑差额1.5
贷：应收账款（美元）（362.5+1.5）364
【例题·单选题】（2017年）
甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。
A.增加56万元
B.减少64万元
C.减少60万元
D.增加4万元
【答案】A
【解析】银行存款的汇兑差额=1500×6.94-10350=60（万元）【汇兑收益】
应付账款的汇兑差额=100×6.94-690=4（万元）【汇兑损失】
所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）。
【例题·单选题】（2016年）
甲公司以人民币作为记账本位币，2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元=6.3人民币，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元=6.5人民币元，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。
A.调减财务费用20万
B.调增其他应收款20万
C.确认其他业务收入20万
D.调增应收账款20万
【答案】AD
【解析】12月31日，应确认的汇兑差额=100×（6.5-6.3）=20（万元）。会计分录：
借：应收账款（美元）20
贷：财务费用——汇兑差额20
2.外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【理解】不能违背其历史成本计量属性，但预计未来现金流量现值有可能受汇率变动影响，即资产减值准备的计提，需要考虑汇率变动因素，链接：教材P96。
【教材例14-10】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
【例题·多选题】（2017年）
下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有（）。
A.固定资产
B.应付债券
C.长期借款
D.应收账款
【答案】BCD
【解析】固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
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【教材例14-11】
甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1000×120×9.28（成本）-920×120×9.66（可变现净值）=47136（人民币元）
借：资产减值损失——存货——××医疗设备47136
贷：存货跌价准备——××医疗设备47136
【例题·单选题】（2016年）
甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。
A.减少52
B.增加52
C.减少104
D.增加104
【答案】A
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【解析】2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，应确认的资产减值损失=200×50%×6.1（成本）－90×6.2（可变现净值）＝52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。
（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。
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【提示】（2019年多选题）
对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资（如其他债权投资），属于货币性项目，其汇兑差额应计入财务费用，而不是其他综合收益。即它的公允价值变动与汇兑差额应该区分。
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外币项目 汇兑差额 公允价值变动 债权投资 财务费用 × 其他债权投资 财务费用 其他综合收益 其他权益工具投资 其他综合收益 交易性金融资产 公允价值变动损益 ?
【教材例14-12】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。
2×13年6月8日，甲公司购入股票
借：交易性金融资产——乙公司B股——成本545600（4×20000×6.82）
贷：银行存款——××银行（美元）545600
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5×20000×6.83）入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。
甲公司相关的账务处理为：
借：公允价值变动损益——乙公司B股67500
贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67500
2×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2×20000×6.84），与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：
借：银行存款——××银行（美元）574560
交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67500
贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本545600
投资收益——出售乙公司B股96460
【提示】公允价值变动损益不需要结转计入投资收益。
【例题·多选题】（2019年）
下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（）。
A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动
D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额
【答案】AD
【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项A，计入其他综合收益；选项B，计入财务费用；选项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。选项A和D正确。
【例题·单选题】（2019年）
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2×18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资产投资对甲公司2×18年度营业利润的影响金额是（）。
A.减少76.5万人民币元
B.增加2.5万人民币元
C.减少78.5万人民币元
D.减少79万人民币元
【答案】A
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变动损益中，则该金融资产影响2×18年营业利润的金额=4×100000/10000×7.9-5×100000/10000×7.85=-76.5（万人民币元），选项A正确。
【例题·单选题】（2011年改编）
下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是()。
A.应收账款
B.交易性金融资产
C.其他债权投资
D.其他权益工具投资
【答案】D
【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入其他综合收益。
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第一节外币交易的会计处理
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【考点2】外币交易的会计处理（★★★）
【教材例14-13】甲公司系增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。
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项目 外币账户余额
（欧元） 汇率 人民币账户余额
（人民币元） 银行存款 800000 9.55 7640000 应收账款 400000 9.55 3820000 应付账款 200000 9.55 1910000 ?
（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：
①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
借：银行存款——××银行（欧元）1938000
（200000×9.69）
财务费用——汇兑差额12000
贷：银行存款——××银行（人民币）1950000
（200000×9.75）
②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税585000人民币元。
借：原材料（400000×9.64+644000）4500000
应交税费——应交增值税（进项税额）585000
贷：应付账款——××单位（欧元）3856000
（400000×9.64）
银行存款——××银行（人民币元）1229000
③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。
借：应收账款——××单位（欧元）5646000
（600000×9.41）
贷：主营业务收入——出口××商品5646000
④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系5月份出口销售发生的。
借：银行存款——××银行（欧元）2862000
（300000×9.54）
财务费用——汇兑差额3000
贷：应收账款——××单位（欧元）2865000
（300000×9.55）
⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
（2）2×13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：
①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64=12532000（人民币元）
汇兑差额=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民币元）（汇兑收益）
②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64=6748000（人民币元）
汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民币元）（汇兑收益）
③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=600000×9.64=5784000（人民币元）
汇兑差额=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民币元）（汇兑损失）
④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑收益）
借：银行存款——××银行（欧元）92000
应收账款——××单位（欧元）147000
贷：应付账款——××单位（欧元）18000
财务费用——汇兑差额221000
【例题·计算题】（2012年）
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
要求：
（1）根据资料（1）～（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
借：原材料[或：材料采购]
（200000×8.5+170000）1870000
应交税费——应交增值税（进项税额）317900
贷：银行存款（人民币）（170000+317900）487900
应付账款（欧元）（200000×8.5）1700000
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
借：应收账款（美元）（40000×6.34）253600
贷：主营业务收入253600
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
借：银行存款（欧元）（200000×8.26）1652000
财务费用8000
贷：银行存款（人民币）（200000×8.30）1660000
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
借：银行存款（欧元）（1000000×8.24）8240000
贷：实收资本8000000
资本公积——资本溢价240000
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
借：应付账款（180000×8.5）1530000
财务费用1800
贷：银行存款（欧元）（180000×8.51）1531800
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
借：银行存款（美元）（40000×6.31）252400
财务费用1200
贷：应收账款（美元）（40000×6.34）253600
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为∶1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：
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项目 外币金额 调整前的人民币金额 银行存款（美元） 40000美元（借方） 252400元（借方） 银行存款（欧元） 1020000欧元（借方） 8360200元（借方） 应付账款（欧元） 20000欧元（贷方） 170000元（贷方） 应收账款（美元） 0 0 ?
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要求：
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
“银行存款（美元）”汇兑损益=40000×6.3-252400=-400（元）
“银行存款（欧元）”汇兑损益=1020000×8.16-8360200=-37000（元）
“应付账款（欧元）”汇兑损益=20000×8.16-170000=-6800（元）
借：财务费用400
贷：银行存款（美元）400
借：财务费用37000
贷：银行存款（欧元）37000
借：应付账款（欧元）6800
贷：财务费用6800
或：
借：应付账款（欧元）6800
财务费用——汇兑差额30600
贷：银行存款（美元）400
（欧元）37000
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