4.24.1审计过程审计目标04审计目标与审计过程学习目标了解审计目标的含义及类型；掌握管理层认定的含义及类型；掌握管理层认定与审计目标的关
系；了解审计的基本过程。课前导读内控审计与财务报表审计如何实现完美结合内控审计与财务报表审计一样，都包括计划阶段、测试阶段、发现
缺陷阶段和报告阶段。在不同的阶段，内控审计与财务报表审计结合的侧重点也有所不同。在计划阶段，内控审计主要涉及企业内部风险管理等，财
务报表审计主要涉及做好详细的企业总体审计策划等。对企业而言，内控制度是否存在巨大风险或者漏洞是以财务报表是否发生重大错报为依据的。
在测试阶段，财务报表审计大多采用实质性测试的方法，内控审计大多采用控制测试的方法。实质性测试可以对审计结果提供一定的支持。但是，
当财务报表审计认为财务报表的内容可能具有重大风险而财务报表审计过程中存在程序缺失时，就需要内控审计进行配合。课前导读内控审计与财务
报表审计如何实现完美结合在发现缺陷阶段，内控缺陷分为设计上的缺陷和因为运行不畅造成的缺陷。缺陷的严重程度会对内控产生重要影响。有
些内控制度的缺陷会对企业生产经营造成严重的影响，而某些缺陷则可能只对企业生产经营带来很小的影响。财务报表审计要关注财务报表的各项内
容，并对重点项目进行分析，确定财务报表中存在风险的项目的可能来源及发生的原因。在报告阶段，审计人员需要综合分析证据的价值、对控制
的测试结果、财务报表中的风险等，不可随意了事。而根据我国内控审计的相关规定，将内控审计和财务报表审计相结合的审计需要同时出具两份审
计报告。会计师事务所在出具内控审计报告和财务报表审计报告时，需要注明该审计人员同时进行了内控审计和财务报表审计，并说明审计意见的类
型。第一节审计目标一、审计目标的含义与类型概（一）审计目标的含义审计目标是在一定的历史环境下，审计人员通过审计活动所期望达
到的最终的一种结果。对财务报表审计而言，审计目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报提供合理保证。由于审计固有
的局限性，审计人员在审计过程中不可能发现所有错误舞弊，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计目标并非一成不变，会受到
社会需求变化及审计能力等因素的影响。在审计萌芽阶段，经济活动简单，财产所有者主要关注的是财产经营者的诚实性问题，因此，可通过详细审
计实现查找舞弊行为的目标。随着资本主义生产的发展和企业规模的扩大，详细审计不能满足日益变化的经济活动的要求。这个时期的资本市场不发
达，公司的资金主要来自银行贷款，而公司提供经过审计师鉴证的资产负债表更容易获取贷款，为此资产负债表审计兴盛起来。随着资本市场的快速
发展与投资者对投资收益的关注，利润表成为审计的主要内容。念第一节审计目标一、审计目标的含义与类型（二）审计目标的类型审计目
标可分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标是指对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得审计人员
能够对财务报表是否在所有重大方面都按照适用的财务报告编制基础来编制发表审计意见，同时按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具
审计报告，并与管理层和治理层沟通。具体审计目标是总体审计目标的具体化，并受其制约。它包括一般目标和项目目标。一般目标是所有项目要达
到的目标，而项目目标是每个项目分别确定的目标。第一节审计目标二、审计目标确立的基础管理层认定是确定具体审计目标的基础。审计人
员通常将管理层认定转化为具体审计程序以实现审计目标。财务报表中的每个项目表现出不同的管理层认定。审计人员相应地确定一项或多项审计目
标，然后通过执行一系列审计程序来获取充分、适当的审计证据，最终实现审计目标。（一）管理层认定的含义管理层认定是指管理层在财务报
表中做出的明确或隐含的表达。审计人员将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如，GT公司的资产负债表在财务报表日所列示的期末存
货金额为500万元。第一节审计目标二、审计目标确立的基础（一）管理层认定的含义根据管理层认定的含义，期末存货金额500万元
有以下几层含义：（1）明示性认定：财务报表日，GT公司资产中所记录的500万元存货是存在的，因此，GT公司的存货以恰当的金额5
00万元记录在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整也已得到恰当记录。（2）暗示性认定：GT公司所有应当记录的500万元存货均已记
录，GT公司记录的500万元存货均由其拥有。第一节审计目标二、审计目标确立的基础表4-1各类管理层认定的主要内容（二）管
理层认定的类型管理层认定分为三类：与审计期间各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。第一节
审计目标完整性截止二、审计目标确立的基础（二）管理层认定的类型1.与审计期间各类交易和事项相关的认定这一认定与利润表中的项目
有关，如营业收入、营业成本、投资收益等项目。（2）（4）发生分类准确性（1）（3）（5）第一节审计目标二、审计目标确立的基础举
几个栗子（二）管理层认定的类型例如，利润表中的营业收入记录了5000万元，意味着企业实际真实发生了5000万元的营业收入。若
实际只发生了3000万元，账面却记录了5000万元，则说明违反发生认定，即将不该入账的入了账，虚构、捏造了交易。第一节审计
目标二、审计目标确立的基础举几个栗子（二）管理层认定的类型例如，利润表中的营业收入是5000万元，意味着这个金额没有多记录，也
没有少记录，就是5000万元。若实际营业收入是50000万元，经核实是笔误，则说明违反了准确性认定，即已入账，但入账的金额不正
确。同样，若实际营业收入是500万元，经核实是笔误，则同样违反了准确性认定，即已入账，但入账的金额不正确。第一节审计目标二、审
计目标确立的基础举几个栗子（二）管理层认定的类型例如，2016年利润表中的营业收入是5000万元，意味着5000万元全部是在
2016年发生的。若实际上有200万元属于2017年的营业收入，则属于提前入账，说明违反了截止认定，即确有其事，但是入账时间不正确
。同样，若实际上有200万元属于2015年的营业收入，则属于推迟入账，说明同样违反了截止认定，即确有其事，但入账时间不正确。第一节
审计目标二、审计目标确立的基础举几个栗子（二）管理层认定的类型例如，2016年利润表中的营业收入是5000万元，意味着5
000万元恰当记录在“营业收入”账户中。若实际上有200万元属于营业外收入，则说明违反了分类认定，即入账的账户不正确。第一节审
计目标二、审计目标确立的基础（二）管理层认定的类型2.与期末账户余额相关的认定这一认定与资产负债表中的项目相关，如应收账款、存
货等项目。（2）完整性。这一认定强调期末账户余额没有被少记或漏记，与低估有关，更关注负债。完整性存在（1）存在。这一认定强调期
末账户余额的真实性，与高估有关，更关注资产。权利和义务计价和分摊（4）计价和分摊。这一认定强调资产负债表的各个项目的入账金额都
正确，对该计提折旧、摊销、减值的项目都进行了正确处理。（3）权利和义务。这一认定强调所有权的问题。第一节审计目标二、审计目标
确立的基础（二）管理层认定的类型3.与列报和披露相关的认定这是一类主要与财务报表附注有关的认定。财务报表附注是为了便于财务报表
使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等做出的解释。第一节审计目标二、审计目标
确立的基础（1）发生以及权利和义务。若披露了不满足条件的或有资产，则说明违反了发生以及权利和义务认定，即披露了不该披露的信息。1
（二）管理层认定的类型（2）完整性。若应当披露关联方交易，而实际没有披露，则违反了完整性认定。23（3）分类和可理解性。4（
4）准确性和计价。第一节审计目标二、审计目标确立的基础（二）管理层认定的类型【例4-1】下列各项认定中，与交易事项、期末账
户余额以及列报和披露均有关的是（）。A、完整性B、发生C、截止D、权利和义务第一节审计目标二、审计目标确立的基础（二）
管理层认定的类型【解答】与交易事项相关的认定为发生、完整性、准确性、截止、分类；与期末账户余额相关的认定为存在、权利和义务、完整性
、计价和分摊；与列报和披露相关的认定为发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。因此，正确选项是A。第一节审计
目标二、审计目标确立的基础（二）管理层认定的类型表4-2会计报表的具体审计目标【例4-2】表4-2列示了会计报表审计的具体审
计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。要求：请根据认定、一般审计目标和具体审计目标的相互关系，在所附表格的适当位置填
列下列内容：（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理层认定。（2）与一般审计目标正确对应的应收账款相关审计目标的英文大写字
母。第一节审计目标二、审计目标确立的基础（二）管理层认定的类型表4-3与一般审计目标正确对应的管理层认定和应收账款相关审
计目标的英文大写字母【解答】与一般审计目标正确对应的被审计单位管理层认定，以及应收账款相关审计目标的英文大写字母如表4-3所示。第
一节审计目标三、管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系表4-4管理层认定、具体审计目标和审计程序审计程序是审计人员在审计过
程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集下达的详细指令。管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系如表4-4所示。第一节
审计目标三、管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系【例4-3】XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。HUT会计师事务所在接
受其审计委托后，委派审计人员XLM担任外勤负责人，并签署审计报告。经过审计预备调查，审计人员XLM确定存货项目为重点审计领域，同时
决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。假定表4-5中的具体审计目标已经被审
计人员XLM确定，相关会计报表认定与审计程序如表4-6所示。要求：请将审计人员XLM确定的与各具体审计目标相关的管理层认定和审计
程序填入表4-7。第一节审计目标三、管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系表4-5审计人员XLM选定的具体审计目标第一节
审计目标三、管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系表4-6相关管理层认定与审计程序第一节审计目标三、管理层认定、具体
审计目标与审计程序的关系【解答】与各具体审计目标相关的管理层认定与审计程序如表4-7所示。表4-7与各具体审计目标相关的管理层
认定与审计程序第二节审计过程一、审计过程的含义及主要内容随着社会主义市场经济体制的发展和完善，我国经济社会对注册会计师行业的依
赖性逐渐加强，注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并没有适时加快，在制裁经济诈骗方面存在漏洞。注册
会计师的工作失误和诈骗行为给相关利益者带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会计师不再是起鉴定作用的第三方，反
而成了诈骗方的帮凶。为了防止此类案件的再次发生，我国自1994年1月1日起实施了《中华人民共和国注册会计师选》（以下简称《注册会计
师法》），以此替代1986年开始实施的《中华人民共和国注册会计师条例》，以法律的形式确立了注册会计师的法律责任。此后，我国相继颁发
了《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》），修订了《中华人民共和国刑法》（以
下简称《刑法》）。这些法律中都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。审计过程是指审计人员从事审计工作从开始到结束的步
骤、内容和顺序，一般包括审计计划工作、审计实施工作和审计完成工作三个阶段。审计计划工作阶段又称审计准备阶段，是整个审计程序的初始
阶段；审计实施工作阶段又称执行审计阶段，是在完成审计准备阶段后，审计人员按照审计计划对被审计单位内部控制系统的建立和运行情况进行衡
量与评价以获取充分、适当的审计证据；审计完成工作阶段又称审计报告阶段，是整个审计程序的最后阶段。由于国家审计、审计人员审计和内部
审计的审计主体不同，所处地位、履行职责和承担的责任不尽一致，因此各自的审计程序各具特色，内容也不尽相同。第二节审计过程表4-8
不同审计主体审计过程的比较一、审计过程的含义及主要内容第二节审计过程二、审计计划工作（一）总体审计策略审计人员应为审计
工作制定总体审计策略。总体审计策略是对审计预期活动范围、实施方式进度和审计资源调配所做的规划，用以确定审计范围、时间和方向，并指导
具体审计计划的制订。总体审计策略包括审计工作范围，重要性，报告目标、时间安排及所需要的沟通，人员安排，对专家或有关人士工作的利用，
时间表和时间预算等内容。第二节审计过程二、审计计划工作（一）总体审计策略4.人员安排人员安排包括项目组主要成员的责任、项目
组成员的专业胜任能力评价，以及与项目质量控制复核人员的沟通。1.审计工作范围审计工作范围，即审计人员需要确定审计业务的特征。5.
对专家或有关人士工作的利用如果项目组计划利用专家或有关人士工作，就需要记录其工作的范围和涉及的会计科目等。2.重要性重要性，即
确定重要性水平及其确定方法。6.时间表和时间预算时间表和时间预算包括关键审计步骤时间表，以及按照审计人员和审计事项所做的时间预算。
3.报告目标、时间安排及所需要的沟通第二节审计过程二、审计计划工作随着社会主义市场经济体制的发展和完善，我国经济社会对注册会计
师行业的依赖性逐渐加强，注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并没有适时加快，在制裁经济诈骗方面存在
漏洞。注册会计师的工作失误和诈骗行为给相关利益者带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会计师不再是起鉴定作用的
第三方，反而成了诈骗方的帮凶。为了防止此类案件的再次发生，我国自1994年1月1日起实施了《中华人民共和国注册会计师选》（以下简称
《注册会计师法》），以此替代1986年开始实施的《中华人民共和国注册会计师条例》，以法律的形式确立了注册会计师的法律责任。此后，我
国相继颁发了《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》），修订了《中华人民共和国
刑法》（以下简称《刑法》）。这些法律中都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。（二）具体审计计划具体审计计划比总体
审计策略更加详细，内容包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境、了解内部控制、对风险评估及审计计划的讨论、评估的重大错报风险、计划
的进一步审计程序及其他程序。第二节审计过程二、审计计划工作（二）具体审计计划（7）其他程序（2）了解被审计单位及其环境。
（4）对风险评估及审计计划的讨论（6）计划的进一步审计程序（3）了解内部控制（5）评估的重大错报风险（1）风险评估程序第
二节审计过程三、审计实施工作以财务报表审计为例，审计实施工作主要包括进驻和了解被审计单位、检查和评价内部控制系统、审查财务报
表和获取审计证据等。审计人员在进驻被审计单位之后，应对被审计单位的性质，组织机构，职责范围或者经营范围，业务活动及其目标，相关法律
法规、政策及其执行情况，财务管理体制和业务管理体制，适用的业绩指标体系及业绩评价情况等情况进行了解，重点关注被审计单位的内部控制及
其执行情况。第二节审计过程三、审计实施工作随着社会主义市场经济体制的发展和完善，我国经济社会对注册会计师行业的依赖性逐渐加强，
注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并没有适时加快，在制裁经济诈骗方面存在漏洞。注册会计师的工作失
误和诈骗行为给相关利益者带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会计师不再是起鉴定作用的第三方，反而成了诈骗方的
帮凶。为了防止此类案件的再次发生，我国自1994年1月1日起实施了《中华人民共和国注册会计师选》（以下简称《注册会计师法》），以此
替代1986年开始实施的《中华人民共和国注册会计师条例》，以法律的形式确立了注册会计师的法律责任。此后，我国相继颁发了《中华人民共
和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》），修订了《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》
）。这些法律中都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。（一）内部控制的含义与描述方法内部控制是被审计单位为了合理保
证财务报告的可靠性、经营的效率和效果，以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。内部控制包括控制环
境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督五个要素。其中，控制环境，即管理模式、组织机构、责权配置、人力资源制度等；风险评估
，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标的风险，以及采取的应对措施；控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分
离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等；信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息并能有效
沟通；对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。第二节审计过程三、审计实施工作审计人员对内部控制的描述主
要基于以下几种方法：1.文字说明法文字说明法又称文字叙述法，是指审计人员将企业内部控制用文字形式记录下来的一种方法。2.调查表法
调查表法又称内部控制问卷调查表法，是指审计人员通过设计内部控制调查问卷对内部控制进行记录，并将其交由企业有关人员或者审计人员根据
调查结果填写的一种方法。输入标题3.流程图法流程图法是指采用特定的符号和图形，运用业务流程线加以连接，将对某项业务的处理和内部控
制制度反映出来的一种方法。第二节审计过程（二）了解内部控制的方法及对内部控制的评价1.了解内部控制的方法三、审计实施工作（1
）询问（3）观察方法（4）穿行测试（2）检查第二节审计过程2.对内部控制的评价审计人员在调查了解内部控制之后，一般应
该从两个方面对内部控制制度进行评价：一方面是内部控制的设计是否合理、适当，另一方面是所设计的控制是否得到执行。三、审计实施工作（2
）评价内部控制的执行（1）评价内部控制的设计由于内部控制存在固有的缺陷，所以内部控制设计不能解决所有的问题。根据性质和影响程度
的不同，缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或者多个控制缺陷的组合。其可能导致组织严重偏离控制目标。重要缺陷也是
一个或者多个控制缺陷的组合，但其严重程度和经济后果低于重大缺陷，有可能导致组织偏离控制目标。一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的
其他缺陷。即使内部控制设计是完美无缺的，但如果没有得到良好的执行，那么也不能达到查错防弊的目的。第二节审计过程四、审计完成工
作审计报告是指审计人员根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。审计人员应当在审计报告中清楚
地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。审计人员应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便财务报表使用者正确理解和使用审
计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。审计报告的作用有三个：鉴证作用，即审计人员以超然独立的第三者身份对被审计单位
的财务报表发表意见，而这种意见具有鉴证作用；保护作用，即通过审计报告类型提高或降低使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计
单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用；证明作用，即审计报告可以表明审计工作的质量并明确审计人员的审计责
任。第二节审计过程四、审计完成工作【例4-5】HUT会计师事务所在审计RT公司2015年度财务报表和2016年度财务报表后，
继续承接了RT公司2017年度财务报表审计业务。HUT会计师事务所在审计中经历了接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序和开展
审计工作，以及完成审计工作和编制审计报告这一过程。项目组成员对于这一过程中的事项有如下几个观点：（1）审计人员ZJ认为既然属于连
续审计，就不需要与RT公司再次签订审计业务约定书。（2）审计人员LY认为计划审计工作包括初步确定业务活动，制定总体审计策略和具体
审计计划。这些都属于审计初始阶段应做的工作，一旦确定，不能变更。（3）审计人员HZ认为了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动
态地收集、更新与分析信息的过程，风险评估贯穿于整个审计过程的始终。（4）审计人员SH认为应对重大错报风险实施的进一步审计程序包括
控制测试程序和实质性程序。了解内部控制的设计和执行属于控制测试的任务包含在进一步审计程序中。（5）审计人员YX认为在编制审计报告
时，需要根据所获取的审计证据来形成审计意见。这一阶段不涉及职业判断。要求：请分别判断项目组成员的上述观点是否正确。如果不正确，请说明理由。第二节审计过程四、审计完成工作【解答】相关分析如下：（1）不正确。即使是连续审计，审计人员也应当先根据具体情况确定是否需要修改审计业务约定条款，然后签订审计业务约定书。（2）不正确。一般来说，计划审计工作主要包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，制定总体审计策略，以及制订具体审计计划。但是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。（3）正确。（4）不正确。进一步审计程序包括控制测试程序和实质性程序的观点是正确的。但是，了解内部控制的设计和执行属于风险评估阶段的工作，不属于控制测试的任务。（5）不正确。审计人员在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据合理运用职业判断，形成恰当的审计意见。本章小结本章主要介绍了审计目标和审计过程的相关知识。审计目标主要分为总体审计目标和具体审计目标。审计目标不仅受到多种因素的制约，还受到管理层认定的影响。审计过程分为三个阶段：审计计划工作、审计实施工作和审计完成工作。通过本章的学习，学生可熟练掌握审计目标、管理层认定、审计过程等基本概念，熟练掌握管理层认定与审计目标之间的关系。 |
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