税收合规思维拓展 之企业所得税张张老师注册税务师阿里巴巴新职业专家组成员2.99亿郑不公允增资 企业与个税的欢喜冤家子公司（调账）
： 借：库存商品 1.08 贷：长期股权投资1.08子公司： 借：生产成本0.48 长期股权投资1
.08 贷：银行存款1.56目录页企业所得税原理看税收方向CONTENTS PAGE 案例评价和误区 01企业所
得税原理看税收方向 25%75%思维框架减少或推迟收入的确认企业所得税：减少或递延税款的缴纳充分利用税收优惠政策增加或提前支出的发
生02案例合法推迟收入的确认： 对于按照集成电路生产项目享受税收优惠政策的,优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起
计算,集成电路生产项目需单独进行会计核算、计算所得,并合理分摊期间费用； 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合
企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第 六年按照25%的
法定税率减半征收企业所得税。 诸如此类的优惠政策，国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知
(国税发〔2009〕80号) 第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成 并投入运营 (包括试运营) 后所取得的第一笔主营业
务收入。收入类建筑企业： 收入3000万，成本100万。企业有节能设计，将于明年申请高新享受企业所得税率15%。收入类国家税务总局
公告2015年第97号： 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
思考： 企业亏损即将到期，这时候取得的收入作为不征税收入还是征税收入？ 收入类 A企业要清算，账上实收资本1000万，
用光了，又向股东借了3000万，还不上。 于是产生一笔不菲的营业外收入，从而缴纳企业所得税？ 企业所得税法实施条例第22
条： 将确实无法偿付的应付款项列作其他收入收入类收入类《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函【2
008】60号)《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第 29号)第二条第(一)项支
出类资本化支出向费用化支出转化： 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利
息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的
资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借
款应予资本化的利息金额。 浙江省宁波市地方税务局关于明确2009年度企业所得税汇算清缴若干问题的通知 (甬地税〔2010〕1
0号) 规定： 自有固定资产的装修费用如发生在固定资产竣工结算后，则应根据实施条例第六十八条的标准来判断其是否符合固定资产改
建支出，如符合，则应增加计税基础；如不符合，则可作为当期费用直接扣除。《企业所得税法实施条例》第六十八条规定：企业所得税法第十三条
第 (一) 项和第 (二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物的结构、延长使用年限等发生的支出。 第六十九条 企业
所得税法第十三条第 (三) 项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： (一) 修理支出达到取得固定资产时的计税
基础50%以上； (二) 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。支出类问：业务招待费的界定标准是什么 ？(北京税务局口径参考)答
：目前，税收法律法规对于业务招待费的具体范围，并未作出明确界定。在实际操作中， 企业因发生业务招待行为而产生的费用，一般作为业务招
待费进行后续处理。业务招待费通常 包括与企业生产经营活动有关的宴请客户，因招待业务相关人员发生的餐费、住宿费、交通费 及其他费
用，以及向客户及业务相关人员赠送礼品等开支。企业年会中邀请的非本单位人员， 若为供应商、客户等与生产经营相关的人员，可参照业务招
待费扣除标准，在企业所得税税前扣除。有限额扣除无限额扣除支出类 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商
户的下列行 为，视同销售货物： (八) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人。 财政部、税务总局公告
2019年第74号企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品 (包括网络红包，下同) ，以及企业在年会、座谈会、
庆典以及 其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得” 项目计算缴纳个人所得税， 苏地税规〔2
011〕13号对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的 礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务
宣传有关。支出类公司因历史原因有一些应收账款无法收回，委托财务公司帮我们催讨应收账款，我公司付给财务公司催回款项的20%。
请问是否符合《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号) 中所说的手续费和佣金内容
，是否按5%的比例税前扣除？另外，财税〔 2009〕29号中的手续费和佣金都包括哪些项目？佣金和手续费的问题支出类答：根据《财政部
、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 (财税〔2009〕29号) 文件第二条规定：企业应与具有合法
经营资格中介服 务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。可见具有合法经营资格的中介服务企业或个人才是手续
费和佣金的支付对象，如果该财务公司不具备上述合法经营资格，则不属于手续费或佣金支出。 从增值税税目上也能看出点端倪：经纪代理
服务，是指各类经纪、中介、代理 服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地 产中介、职业中介、婚姻中
介、代理记账、拍卖等。支出类鹰潭模式林芝模式优惠类重庆两江模式天津滨海模式国内产业园区的招商模式新疆模式全资控股母公司净值1000
万，将市值2000万的专利技术增资子公司《国家税务总局公告2015年第40号》： 100%直接控制的母子公司之间，母公
司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资 (
包括资本公积，下同) 处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。母公司 借： 长期股权投资1
000万 子公司 借：无形资产1000万 贷 ：无形资产1000
万 贷：资本公积1000万20如果子公司位于西部大开发地区？
思考优惠类财税〔2016〕101号 企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票 (权) 的，
企业或个人可选择继续按现行有关税收政策 (财税〔2014〕116号居民企业 (以下简称企业) 以非货币性资产对外投资确认的非货币性
资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。) 执行，也可选择适用递延纳税优
惠政策。 选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳 税，允许递延至转让股权时，按股权转让收
入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。母公司 借：长期股权投资2000万 子公司 借：无形资产2
000万 贷：无形资产1000万 贷实收资本+资本公积2000万
营业外收入1000万 21上家暂不交税或分期交税，下家可以按公允价计提摊销？思考优惠类积极所得
和消极所得的税率有差异 支付境外方5000万特许权使用费，并且境外方在境外提供技术服务，则全额扣缴500万的企业所得税，但
若境外方收取合理的3000万特许权使用费，在境内通过常设机构提供技术服务。 如：税务核定利润率为15%，则除了缴纳300万预
提所得税外，再缴纳2000×15%×25%=75万，合计为375万。22优惠类03评价和误区 一、违法事实 (一) 你公司
在新疆霍尔果斯经济开发区设立全资控股公司霍尔果斯市XXX国际广告有限公司， 你公司和霍尔果斯XXX公司均属于XXX控股集团成员企
业，均取得XXX控股集团有限公司(香港上市公司)的授权，经营广告相关业务，也即是有权在XXX控股集团旗下所有影城发布映前广告、阵地
广告等营销活动。 2015年至2017年你公司申报营业收入合计38710886.29元， 缴纳企业所得税合计48695.7
7元。 同期霍尔果斯XXX公司申报营 业收入合计796402729.76元， 由于霍尔果斯XXX公司享受财税[2011]112
号企业所得税优惠政策，申报减免所得税额合计 92,427,105.25元， 缴纳企业所得税0元。 你公司和霍
尔果斯XXX公司从事业务相同， 两家公司的业务也均由XXX控股集团整合营销部完成。 霍尔果斯XXX公司仅注册登 记两名财务人员
，日常并无实际业务人员在霍尔果斯市从事主营业务相关工作， 其业务运作主要由集团其他人员履行。 对两家 公司共同客户深圳市XXX
科技有限公司的协查证实，你司将收入以及利润转移至霍尔果斯XXX公司， 实现享受税收优惠目的。综上， 你公司利用霍尔果斯XXX公
司转移收入及利润，少计企业所得税。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》核定你公司 应纳税额， 将霍尔果斯XXX公司2015
年至2017年收入合计661540755.15元调整至你公司，调整后你公司2015年至2017年收 入合计700251641.4
4元。24忽视实质经营的所谓筹划(二) 你公司以及霍尔果斯XXX公司账目混乱，均存在成本费用与收入不直接相关与匹配的问题，难以查账
。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第一款第 (四) 项，以及《国家税务总局关于印发 企业所得税核定征收办法(试行)的
通知》(国税发[2008]30号)第四条、第八条，对你公司按照30%的应税所 得率核定企业所得税。二、处理决定 根据《中华
人民共和国税收征收管理法》三十五条第一款第 (四) 项、第 (六) 项， 《国家税务总局关于印 发企业所得税核定征收办法 (试行
) 的通知》(国税发[2008]30号)第四条、第八条，追缴你公司2015年至 2017年企业所得税合计52470177.34元，
并依法加收滞纳金。海南省税务局、财政厅、市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的 公告 (海南省税务局、
财政厅、市场监督管理局公告2021年第1号) 注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类 产业项目，并且在自贸港之外未设立分支机构的，其生
产经营、人员、账务、资产等在自贸港，属于在自贸 港实质性运营。 对于仅在自贸港注册登记，其生产经营、人员、账务、资产等任一项不在
自贸港的居民企 业，不属于在自贸港实质性运营，不得享受自贸港企业所得税优惠政策。25忽视实质经营的所谓筹划26戴帽子的税筹《企业所
得税法》第四十七条规定 企业实施其他不具有合理商业 目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》 (国家税务总局公告2021年第17号) 企业购买的文物、艺术品用
于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物 、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。戴帽子的
税筹顾前不顾后加速折旧不过是暂时性差异？《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 (国家税务总局公告2018年第28号 )第九条 企业
在境内发生的支出项目属于增值税应税项目 (以下简称“应税项目”) 的，对方为已 办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票 (包括按照规定由税务机关代开的发票) 作为税前扣 除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机 关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。 500万元以内固定资产一次性扣除的政策中，以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；而增值税暂行条例实施 细则提到：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的 或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；29不考虑有效 凭证投融资29商业模式+业务分拆食材点菜服务 锅投融资30商业模式+业务分拆啤酒买单发票谢谢观看 |
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