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《 经 管 类 跨 专 业 虚 拟 仿 真 综 合 实 习 》 税 收 线 （ 税 务 主 管 ） 业 务 指 引 系 列之“ 税 费 业 务 核 算 ”税 费 业 务 核 算 （ 25种 税 费 含 社 保 公 积 金 ）（ 一 ） 增 值 税 账 务 处 理政 策 依 据 ： 《 财 政 部 关 于 印 发 <增 值 税 会 计 处 理 规 定 >的 通 知 》 （ 财 会 〔 2016〕 22号 ） 。1、 会 计 科 目 及 专 栏 设 置一 般 纳 税 人 应 当 在 “ 应 交 税 费 ” 科 目 下 设 置 “ 应 交 增 值 税 ” 、 “ 未 交 增 值 税 ” 、 “ 预 交增 值 税 ” 、 “ 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 、 “ 待 认 证 进 项 税 额 ” 、 “ 待 转 销 项 税 额 ” 、 “ 增 值 税 留 抵税 额 ” 、 “ 简 易 计 税 ” 、 “ 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 、 “ 代 扣 代 交 增 值 税 ” 等 明 细 科 目 。一 般 纳 税 人 应 在 “ 应 交 增 值 税 ” 明 细 账 内 设 置 “ 进 项 税 额 ” 、 “ 销 项 税 额 抵 减 ” 、 “ 已 交 税金 ” 、 “ 转 出 未 交 增 值 税 ” 、 “ 减 免 税 款 ” 、 “ 出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 ” 、 “ 销 项 税 额 ” 、
“ 出 口 退 税 ” 、 “ 进 项 税 额 转 出 ” 、 “ 转 出 多 交 增 值 税 ” 等 专 栏 。小 规 模 纳 税 人 只 需 在 “ 应 交 税 费 ” 科 目 下 设 置 “ 应 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 ， 不 需 要 设 置 上述 专 栏 及 除 “ 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 、 “ 代 扣 代 交 增 值 税 ” 外 的 明 细 科 目 。2、 一 般 纳 税 人 增 值 税 账 务 处 理 （ 基 本 流 程 ： 购 进 --销 售 --结 转 --缴 纳 ）（ 1） 采 购 等 业 务 进 项 税 额 允 许 抵 扣 的 账 务 处 理 。一 般 纳 税 人 购 进 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、 服 务 、 无 形 资 产 或 不 动 产 ， 按 应 计 入 相 关 成本 费 用 或 资 产 的 金 额 ， 借 记 “ 在 途 物 资 ” 或 “ 原 材 料 ” 、 “ 库 存 商 品 ” 、 “ 生 产 成 本 ” 、 “ 无形 资 产 ” 、 “ 固 定 资 产 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 等 科 目 ， 按 当 月 已 认 证 的 可 抵 扣 增 值 税 额 ， 借 记 “ 应交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 )” 科 目 ， 按 当 月 未 认 证 的 可 抵 扣 增 值 税 额 ， 借 记 “ 应 交税 费 — — 待 认 证 进 项 税 额 ” 科 目 ， 按 应 付 或 实 际 支 付 的 金 额 ， 贷 记 “ 应 付 账 款 ” 、 “ 应 付 票据 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 。 发 生 退 货 的 ， 如 原 增 值 税 专 用 发 票 已 做 认 证 ， 应 根 据 税 务 机 关开 具 的 红 字 增 值 税 专 用 发 票 做 相 反 的 会 计 分 录 ； 如 原 增 值 税 专 用 发 票 未 做 认 证 ， 应 将 发 票 退回 并 做 相 反 的 会 计 分 录 。
例 如 ： 购 进 原 材 料 用 于 产 品 生 产借 ： 原 材 料应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款货 到 票 未 到 ， 只 需 暂 估 货 物 金 额 ， 不 需 要 将 增 值 税 的 进 项 税 额 暂 估 入 账 。借 ： 原 材 料贷 ： 应 付 账 款 — — 暂 估下 月 初 ， 用 红 字 冲 销 原 暂 估 入 账 金 额 。借 ： 应 付 账 款 — — 暂 估贷 ： 原 材 料待 取 得 相 关 增 值 税 扣 税 凭 证 并 经 认 证 后 ， 按 应 计 入 相 关 成 本 费 用 或 资 产 的 金 额 ， 然 后 再做 正 式 分 录 。借 ： 原 材 料
应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款（ 2） 采 购 等 业 务 进 项 税 额 不 得 抵 扣 的 账 务 处 理 。一 般 纳 税 人 购 进 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、 服 务 、 无 形 资 产 或 不 动 产 ， 用 于 简 易 计 税 方 法 计税 项 目 、 免 征 增 值 税 项 目 、 集 体 福 利 或 个 人 消 费 等 ， 其 进 项 税 额 按 照 现 行 增 值 税 制 度 规 定 不
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得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 时 ， 应 借 记 相 关 成 本 费 用 或 资 产 科 目 ， 借 记 “ 应交 税 费 — — 待 认 证 进 项 税 额 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 付 账 款 ” 等 科 目 ， 经 税 务 机 关认 证 后 ， 应 借 记 相 关 成 本 费 用 或 资 产 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ”科 目 。例 如 ： 购 进 原 材 料 或 商 品 用 于 集 体 福 利借 ： 原 材 料 （ 库 存 商 品 ）应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款借 ： 应 付 职 工 薪 酬贷 ： 原 材 料 （ 库 存 商 品 ）应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）例 如 ： 购 进 原 材 料 ， 当 期 尚 未 勾 选 认 证 发 票借 ： 原 材 料
应 交 税 费 -待 认 证 进 项 税 额贷 ： 银 行 存 款若 后 期 认 证 通 过 时借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 应 交 税 费 -待 认 证 进 项 税 额（ 3） 销 售 业 务 的 账 务 处 理 。企 业 销 售 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、 服 务 、 无 形 资 产 或 不 动 产 ， 应 当 按 应 收 或 已 收 的 金额 ， 借 记 “ 应 收 账 款 ” 、 “ 应 收 票 据 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 取 得 的 收 入 金 额 ， 贷 记 “ 主营 业 务 收 入 ” 、 “ 其 他 业 务 收 入 ” 、 “ 固 定 资 产 清 理 ” 、 “ 工 程 结 算 ” 等 科 目 ， 按 现 行 增 值税 制 度 规 定 计 算 的 销 项 税 额 （ 或 采 用 简 易 计 税 方 法 计 算 的 应 纳 增 值 税 额 ） ， 贷 记 “ 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 )” 或 “ 应 交 税 费 — — 简 易 计 税 ” 科 目 。 发 生 销 售 退 回 的 ， 应 根据 按 规 定 开 具 的 红 字 增 值 税 专 用 发 票 做 相 反 的 会 计 分 录 。按 照 国 家 统 一 的 会 计 制 度 确 认 收 入 或 利 得 的 时 点 早 于 按 照 增 值 税 制 度 确 认 增 值 税 纳 税
义 务 发 生 时 点 的 ， 应 将 相 关 销 项 税 额 计 入 “ 应 交 税 费 — — 待 转 销 项 税 额 ” 科 目 ， 待 实 际 发 生纳 税 义 务 时 再 转 入 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 )” 或 “ 应 交 税 费 — — 简 易 计 税 ”科 目 。按 照 增 值 税 制 度 确 认 增 值 税 纳 税 义 务 发 生 时 点 早 于 按 照 国 家 统 一 的 会 计 制 度 确 认 收 入或 利 得 的 时 点 的 ， 应 将 应 纳 增 值 税 额 ， 借 记 “ 应 收 账 款 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增值 税 （ 销 项 税 额 ） ” 或 “ 应 交 税 费 — — 简 易 计 税 ” 科 目 ， 按 照 国 家 统 一 的 会 计 制 度 确 认 收入 或 利 得 时 ， 应 按 扣 除 增 值 税 销 项 税 额 后 的 金 额 确 认 收 入 。例 如 ： 一 般 纳 税 人 一 般 计 税 方 法 下 销 售 产 品 收 入借 ： 银 行 存 款贷 ： 主 营 业 务 收 入应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）例 如 ： 一 般 纳 税 人 简 易 计 税 方 法 下 销 售 产 品 收 入销 售 产 品 收 入
借 ： 银 行 存 款贷 ： 主 营 业 务 收 入应 交 税 费 -简 易 计 税缴 税 时借 ： 应 交 税 费 -简 易 计 税
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贷 ： 银 行 存 款（ 4） 视 同 销 售 的 账 务 处 理 。企 业 发 生 税 法 上 视 同 销 售 的 行 为 ， 应 当 按 照 企 业 会 计 准 则 制 度 相 关 规 定 进 行 相 应 的 会 计处 理 ， 并 按 照 现 行 增 值 税 制 度 规 定 计 算 的 销 项 税 额 （ 或 采 用 简 易 计 税 方 法 计 算 的 应 纳 增 值 税额 ） ， 借 记 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 、 “ 利 润 分 配 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 销项 税 额 ） ” 或 “ 应 交 税 费 — — 简 易 计 税 ” 科 目 。例 如 ： 外 购 商 品 作 为 样 品 赠 送 客 户借 ： 销 售 费 用 — 业 务 宣 传 费贷 ： 库 存 商 品 -A 商 品应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）（ 5） 销 货 退 回 的 账 务 处 理 。例 如 ： 外 购 商 品 销 货 后 被 退 回 ， 已 开 具 红 字 增 值 税 专 用 发 票 ， 以 银 行 存 款 支 付 了 款 项 。借 ： 银 行 存 款 （ 负 数 ）
贷 ： 主 营 业 务 收 入 （ 负 数 ）应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 负 数 ）借 ： 主 营 业 务 成 本 （ 负 数 ）贷 ： 库 存 商 品 （ 负 数 ）（ 6） 差 额 征 税 的 账 务 处 理 。① 企 业 发 生 相 关 成 本 费 用 允 许 扣 减 销 售 额 的 账 务 处 理 。 按 现 行 增 值 税 制 度 规 定 企 业 发 生相 关 成 本 费 用 允 许 扣 减 销 售 额 的 ， 发 生 成 本 费 用 时 ， 按 应 付 或 实 际 支 付 的 金 额 ， 借 记 “ 主 营业 务 成 本 ” 、 “ 存 货 ” 、 “ 工 程 施 工 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 应 付 账 款 ” 、 “ 应 付 票 据 ” 、 “ 银行 存 款 ” 等 科 目 。 待 取 得 合 规 增 值 税 扣 税 凭 证 且 纳 税 义 务 发 生 时 ， 按 照 允 许 抵 扣 的 税 额 ， 借记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 抵 减 ） ” 或 “ 应 交 税 费 — — 简 易 计 税 ” 科 目 （ 小规 模 纳 税 人 应 借 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 ” 科 目 ） ， 贷 记 “ 主 营 业 务 成 本 ” 、 “ 存 货 ” 、“ 工 程 施 工 ” 等 科 目 。例 如 ： 旅 游 费 用 中 包 含 门 票 ， 确 认 收 入 不 含 税 价
借 ： 银 行 存 款贷 ： 主 营 业 务 收 入应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ）代 收 款 后 支 付 门 票 ， 取 得 合 规 增 值 税 扣 税 凭 证借 ： 主 营 业 务 成 本应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 抵 减 ）贷 ： 银 行 存 款② 金 融 商 品 转 让 按 规 定 以 盈 亏 相 抵 后 的 余 额 作 为 销 售 额 的 账 务 处 理 。 金 融 商 品 实 际 转 让月 末 ， 如 产 生 转 让 收 益 ， 则 按 应 纳 税 额 借 记 “ 投 资 收 益 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 转 让金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 科 目 ； 如 产 生 转 让 损 失 ， 则 按 可 结 转 下 月 抵 扣 税 额 ， 借 记 “ 应 交 税 费— — 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 科 目 ， 贷 记 “ 投 资 收 益 ” 等 科 目 。 交 纳 增 值 税 时 ， 应 借 记 “ 应交 税 费 — — 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 。 年 末 ， 本 科 目 如 有 借方 余 额 ， 则 借 记 “ 投 资 收 益 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 科 目 。
借 ： 投 资 收 益贷 ： 应 交 税 费 -转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税如 产 生 转 让 损 失 ， 则 按 可 结 转 下 月 抵 扣 税 额借 ： 应 交 税 费 -转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税贷 ： 投 资 收 益
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（ 7） 出 口 退 税 的 账 务 处 理 。为 核 算 纳 税 人 出 口 货 物 应 收 取 的 出 口 退 税 款 ， 设 置 “ 应 收 出 口 退 税 款 ” 科 目 ， 该 科 目 借方 反 映 销 售 出 口 货 物 按 规 定 向 税 务 机 关 申 报 应 退 回 的 增 值 税 、 消 费 税 等 ， 贷 方 反 映 实 际 收 到的 出 口 货 物 应 退 回 的 增 值 税 、 消 费 税 等 。 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 尚 未 收 到 的 应 退 税 额 。① 未 实 行 “ 免 、 抵 、 退 ” 办 法 的 一 般 纳 税 人 出 口 货 物 按 规 定 退 税 的 ， 按 规 定 计 算 的 应 收出 口 退 税 额 ， 借 记 “ 应 收 出 口 退 税 款 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 出 口 退 税 ） ”科 目 ， 收 到 出 口 退 税 时 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 收 出 口 退 税 款 ” 科 目 ； 退 税 额 低于 购 进 时 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 的 增 值 税 额 的 差 额 ， 借 记 “ 主 营 业 务 成 本 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ” 科 目 。② 实 行 “ 免 、 抵 、 退 ” 办 法 的 一 般 纳 税 人 出 口 货 物 ， 在 货 物 出 口 销 售 后 结 转 产 品 销 售 成本 时 ， 按 规 定 计 算 的 退 税 额 低 于 购 进 时 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 的 增 值 税 额 的 差 额 ， 借 记 “ 主营 业 务 成 本 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ” 科 目 ； 按 规 定 计 算的 当 期 出 口 货 物 的 进 项 税 抵 减 内 销 产 品 的 应 纳 税 额 ， 借 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 出 口
抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 ） ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 出 口 退 税 ） ” 科 目 。 在规 定 期 限 内 ， 内 销 产 品 的 应 纳 税 额 不 足 以 抵 减 出 口 货 物 的 进 项 税 额 ， 不 足 部 分 按 有 关 税 法 规定 给 予 退 税 的 ， 应 在 实 际 收 到 退 税 款 时 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交增 值 税 （ 出 口 退 税 ） ” 科 目 。例 如 ： 生 产 企 业 实 际 应 退 税 额 70 万 ， 免 抵 税 额 30 万 ， 免 抵 退 税 额 100万 。结 转 当 期 应 退 税 额 、 免 抵 税 额 、 免 抵 退 税 额借 ： 其 他 应 收 款 — — 应 收 出 口 退 税 款 70万应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 ） 30 万贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 出 口 退 税 ） 100万实 际 收 到 出 口 退 税 款借 ： 银 行 存 款 70万贷 ： 其 他 应 收 款 — — 应 收 出 口 退 税 款 70万注 ： 增 值 税 出 口 退 税 不 属 于 政 府 补 助 。
（ 8） 进 项 税 额 抵 扣 情 况 发 生 改 变 的 账 务 处 理 。因 发 生 非 正 常 损 失 或 改 变 用 途 等 ， 原 已 计 入 进 项 税 额 、 待 抵 扣 进 项 税 额 或 待 认 证 进 项 税额 ， 但 按 现 行 增 值 税 制 度 规 定 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 ， 借 记 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 、 “ 应 付职 工 薪 酬 ” 、 “ 固 定 资 产 ” 、 “ 无 形 资 产 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项税 额 转 出 )” 、 “ 应 交 税 费 — — 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 或 “ 应 交 税 费 — — 待 认 证 进 项 税 额 ” 科 目 ；原 不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 额 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 ， 因 改 变 用 途 等 用 于 允 许 抵 扣 进 项 税额 的 应 税 项 目 的 ， 应 按 允 许 抵 扣 的 进 项 税 额 ， 借 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ) ”科 目 ， 贷 记 “ 固 定 资 产 ” 、 “ 无 形 资 产 ” 等 科 目 。 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 经 上 述 调 整 后 ， 应按 调 整 后 的 账 面 价 值 在 剩 余 尚 可 使 用 寿 命 内 计 提 折 旧 或 摊 销 。一 般 纳 税 人 购 进 时 已 全 额 计 提 进 项 税 额 的 货 物 或 服 务 等 转 用 于 不 动 产 在 建 工 程 的 ， 对 于结 转 以 后 期 间 的 进 项 税 额 ， 应 借 记 “ 应 交 税 费 — — 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ” 科 目 。借 ： 待 处 理 财 产 损 益 /应 付 职 工 薪 酬 等 科 目
贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）原 不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 额 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 ， 因 改 变 用 途 等 用 于 允 许 抵 扣 进项 税 额 的 应 税 项 目 的 ， 应 当 在 用 途 改 变 的 次 月 调 整 相 关 资 产 账 面 价 值 ， 按 允 许 抵 扣 的 进 项 税额 ， 并 按 调 整 后 的 账 面 价 值 计 提 折 旧 或 者 摊 销 。借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）
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贷 ： 固 定 资 产 /无 形 资 产 等 科 目（ 9） 购 买 增 值 税 税 控 系 统 专 用 设 备 或 者 缴 纳 技 术 维 护 费 账 务 处 理 。支 付 时 ：借 ： 管 理 费 用贷 ： 银 行 存 款抵 减 增 值 税 时 ：借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 减 免 税 款 ）贷 ： 管 理 费 用注 1： “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 减 免 税 款 ） ” 科 目 一 并 纳 入 增 值 税 计 算 。注 2： 增 值 税 一 般 纳 税 人 支 付 的 二 项 费 用 在 增 值 税 应 纳 税 额 中 全 额 抵 减 的 ， 其 增 值 税 专用 发 票 不 作 为 增 值 税 抵 扣 凭 证 ， 其 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 也 就 是 说 ， 无 论 是 否 取得 增 值 税 专 用 发 票 ， 既 然 全 额 抵 减 增 值 税 ， 则 不 再 抵 扣 进 项 税 额 ， 价 税 合 计 一 并 作 为 成 本 费用 即 可 。 但 对 于 所 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 税 控 系 统 应 当 采 取 “ 先 认 证 、 同 时 转 出 ” 的 处 理 方
法 ， 以 避 免 “ 滞 留 票 ” 之 类 麻 烦 。（ 10） 月 末 转 出 多 交 增 值 税 和 未 交 增 值 税 的 账 务 处 理 。月 度 终 了 ， 企 业 应 当 将 当 月 应 交 未 交 或 多 交 的 增 值 税 自 “ 应 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 转 入 “ 未交 增 值 税 ” 明 细 科 目 。 对 于 当 月 应 交 未 交 的 增 值 税 ， 借 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 转 出未 交 增 值 税 ） ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税 ” 科 目 ； 对 于 当 月 多 交 的 增 值 税 ， 借记 “ 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 转 出 多 交 增 值 税 ） ”科 目 。计 算 结 转 当 期 应 交 未 交 的 增 值 税 科 目借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ）贷 ： 应 交 税 费 -未 交 增 值 税如 果 出 现 当 月 多 交 的 增 值 税借 ： 应 交 税 费 -未 交 增 值 税贷 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 转 出 多 交 增 值 税 ）
（ 11） 交 纳 增 值 税 的 账 务 处 理 。① 交 纳 当 月 应 交 增 值 税 的 账 务 处 理 。借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 已 交 税 金 ）贷 ： 银 行 存 款② 交 纳 以 前 期 间 未 交 增 值 税 的 账 务 处 理 。借 ： 应 交 税 费 — 未 交 增 值 税贷 ： 银 行 存 款③ 预 缴 增 值 税 的 账 务 处 理 。预 缴 增 值 税 ：借 ： 应 交 税 费 — — 预 交 增 值 税贷 ： 银 行 存 款月 末 转 入 “ 未 交 增 值 税 ” ：借 ： 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税
贷 ： 应 交 税 费 — — 预 交 增 值 税注 ： 房 地 产 开 发 企 业 等 在 预 缴 增 值 税 后 ， 应 直 至 纳 税 义 务 发 生 时 方 可 从 “ 应 交 税 费 — —预 交 增 值 税 ” 科 目 结 转 至 “ 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税 ” 科 目 。（ 12） 增 值 税 期 末 留 抵 税 额 的 账 务 处 理 。月 初 ：
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借 ： 应 交 税 费 — — 增 值 税 留 抵 税 额贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）抵 扣 时借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 应 交 税 费 — — 增 值 税 留 抵 税 额（ 13） “ 留 抵 退 税 ” 的 账 务 处 理 。根 据 “ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 公 告 2019 年 第 39 号 ” 第 八 条 第 （ 六 ） 项 相 关 规 定 ， 纳税 人 取 得 退 还 的 留 抵 税 额 后 ， 应 相 应 调 减 当 期 留 抵 税 额 。 因 此 ， 留 抵 税 额 退 税 金 额 ， 应 当 相应 冲 减 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） ” 科 目 余 额 。借 ： 银 行 存 款贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）（ 14） 减 免 增 值 税 账 务 处 理① 直 接 减 免 增 值 税 的 账 务 处 理
《 财 政 部 关 于 印 发 〈 增 值 税 会 计 处 理 规 定 〉 的 通 知 》 (财 会 〔 2016〕 22号 )规 定 ， 对 于当 期 直 接 减 免 的 增 值 税 ， 应 借 记 “ 应 交 税 金 — — 应 交 增 值 税 (减 免 税 款 )” 科 目 ， 贷 记 损 益 类相 关 科 目 。例 如 ： 某 酒 店 (增 值 税 一 般 纳 税 人 )2022年 9月 份 取 得 住 宿 收 入 价 税 合 计 金 额 为 106万元 ， 当 月 取 得 符 合 抵 扣 条 件 的 进 项 税 额 5 万 元 。 该 酒 店 符 合 享 受 免 税 政 策 的 条 件 。账 务 处 理 为 ：借 ： 银 行 存 款 106贷 ： 主 营 业 务 收 入 100应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 6免 征 增 值 税 进 项 税 不 予 抵 扣 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 5贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 转 出 ) 5将 减 免 税 款 结 转 至 “ 其 他 收 益 ” 科 目 。
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 (减 免 税 款 ) 6贷 ： 其 他 收 益 6注 ： 直 接 减 免 增 值 税 和 未 达 起 征 点 免 征 增 值 税 均 应 转 入 “ 其 他 收 益 ” ， 而 不 是 计 入 “ 主营 业 务 收 入 ” 、 “ 其 他 业 务 收 入 ” 。 虽 然 计 入 其 他 收 益 和 计 入 营 业 收 入 ， 对 利 润 总 额 的 影 响一 样 。 但 不 计 入 营 业 收 入 ， 也 就 不 能 作 为 计 算 业 务 招 待 费 、 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 的 扣 除 标 准计 提 基 数 ， 对 企 业 所 得 税 还 是 有 一 些 影 响 的 。② 销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 减 按 2%计 算 增 值 税 账 务 处 理一 般 纳 税 人 销 售 使 用 过 的 固 定 资 产 ， 按 照 简 易 办 法 依 照 3%征 收 率 减 按 2%征 收 增 值 税 的 ，1%减 税 部 分 应 计 入 “ 资 产 处 置 损 益 ” 等 科 目 。例 如 ： 某 增 值 税 一 般 纳 税 人 2022 年 12月 销 售 使 用 过 的 机 器 设 备 1台 ， 收 取 价 款 41.2万 元 ， 原 价 50 万 元 ， 已 提 折 旧 12万 元 ， 符 合 减 按 2%征 收 增 值 税 的 规 定 。账 务 处 理 如 下 ：借 ： 固 定 资 产 清 理 38
累 计 折 旧 12贷 ： 固 定 资 产 50借 ： 银 行 存 款 41.2贷 ： 固 定 资 产 清 理 40应 交 税 费 — 简 易 计 税 1.2
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借 ： 固 定 资 产 清 理 2应 交 税 费 — 简 易 计 税 0.4贷 ： 资 产 处 置 损 益 2.4借 ： 应 交 税 费 — 简 易 计 税 0.8贷 ： 银 行 存 款 0.8③ 招 用 退 役 士 兵 或 重 点 群 体 就 业 扣 减 增 值 税根 据 现 行 增 值 税 政 策 的 规 定 ， 企 业 招 用 退 役 士 兵 或 重 点 群 体 就 业 可 以 在 三 年 内 按 照 一 定的 额 度 定 额 依 次 扣 减 增 值 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 教 育 费 附 加 、 地 方 教 育 附 加 和 企 业 所 得 税 。扣 减 的 增 值 税 ， 区 分 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳 税 人 按 照 不 同 的 计 税 方 法 ， 分 别 借 记 “ 应 交税 费 — 应 交 增 值 税 （ 减 免 税 款 ） ” 、 “ 应 交 税 费 — 简 易 计 税 ” 、 “ 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 ”等 科 目 ， 贷 记 “ 其 他 收 益 ” 等 科 目 。（ 15） 外 购 农 产 品 加 计 扣 除 的 账 务 处 理例 如 ： 某 果 品 （ 增 值 税 一 般 纳 税 人 ） 公 司 购 进 免 税 水 果 ， 经 过 加 工 后 生 产 成 罐 头 出 售 ，
2022 年 9 月 份 购 进 水 果 取 得 了 农 产 品 销 售 发 票 ， 金 额 为 100万 元 ， 当 月 领 用 了 全 部 的 水 果进 行 罐 头 的 加 工 ， 账 务 处 理 如 下 ：购 进 免 税 农 产 品 时 按 照 9%计 算 抵 扣 进 项 税 额 ：借 ： 原 材 料 91应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 9贷 ： 银 行 存 款 100（ 2） 生 产 领 用 当 期 ， 再 加 计 抵 扣 1 个 百 分 点 ：借 ： 生 产 成 本 90应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1贷 ： 原 材 料 91（ 16） 增 值 税 加 计 抵 减 的 账 务 处 理加 计 抵 减 属 于 政 府 补 助 ， 并 不 体 现 于 计 提 环 节 ， 而 体 现 于 缴 纳 环 节 。例 如 ： 甲 公 司 是 增 值 税 一 般 纳 税 人 并 适 用 一 般 计 税 方 法 ， 2022年 5月 增 值 税 销 项 税 额
120万 元 ， 进 项 税 额 100万 元 ， 加 计 抵 减 10万 元 ， 6月 10日 缴 纳 增 值 税 10万 元 。当 期 应 纳 增 值 税 额 220万 元 ， 计 算 当 期 加 计 抵 减 增 值 税 额 20 万 元 。5月 计 提 增 值 税 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ） 20贷 ： 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税 206月 缴 纳 增 值 税 ：借 ： 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税 20(应 纳 税 额 )贷 ： 银 行 存 款 10(实 缴 税 额 )其 他 收 益 10(加 计 抵 减 )如 果 当 期 可 加 计 抵 减 额 大 于 原 本 应 纳 税 额 ， 比 如 30 万 元 ， 则 全 额 抵 减 当 期 应 纳 税 额 ，余 额 结 转 下 期 继 续 抵 减 即 可 （ 是 指 申 报 表 结 转 ； 加 计 抵 减 并 非 实 际 发 生 业 务 ， 只 是 一 项 优 惠政 策 ， 所 以 本 身 没 有 分 录 ）借 ： 应 交 税 费 — — 未 交 增 值 税 20
贷 ： 其 他 收 益 20如 果 当 期 应 纳 税 额 为 零 ， 则 不 需 要 进 行 账 务 处 理 ， 加 计 抵 减 金 额 全 部 结 转 以 后 期 间 （ 这也 只 是 申 报 表 结 转 事 项 ， 道 理 同 上 ） 。提 示 ：
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如 果 ， 销 项 税 额 -进 项 税 额 -减 免 税 款 +进 项 税 额 转 出 -上 期 留 抵 <0， 则 月 末 无 需 进 行 账 务处 理 ， 留 到 下 期 抵 扣 即 可 ， 留 抵 期 限 没 有 限 制 。月 末 或 年 末 ， 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 的 十 个 专 栏 （ 进 项 、 销 项 等 ） 没 有 结 平 要 求 ， 但 是实 务 中 ， 大 家 为 了 做 账 方 便 ， 很 多 企 业 是 结 平 的 ， 即 把 进 项 、 销 项 等 有 余 额 的 科 目 进 行 对 冲做 账 。账 务 处 理 如 下 ：借 : 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -进 项 税 额 (本 年 累 计 ) 红 字借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -转 出 未 交 增 值 税 (本 年 累 计 ) 红 字贷 :应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -销 项 税 额 ( 本 年 累 计 ) 红 字贷 :应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -进 项 税 额 转 出 ( 本 年 累 计 ) 红 字若 其 他 专 栏 有 数 ， 也 要 一 起 转 平 。年 末 ， 如 果 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 出 现 的 是 贷 方 余 额 ， 这 个 科 目 需 要 结 平 ， 转 入 应 交 税费 -未 交 增 值 税 科 目 ， 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 无 余 额 。
如 果 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 出 现 的 是 借 方 余 额 ， 形 成 留 抵 了 ， 直 接 把 留 抵 税 额 放 在 期 初的 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -进 项 税 额 ， 其 余 各 项 增 值 税 专 栏 结 平 。3、 小 规 模 纳 税 人 增 值 税 账 务 处 理（ 1） 小 规 模 纳 税 人 采 购 等 业 务 的 账 务 处 理 。小 规 模 纳 税 人 购 买 物 资 、 服 务 、 无 形 资 产 或 不 动 产 ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值税 应 计 入 相 关 成 本 费 用 或 资 产 ， 不 通 过 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 ” 科 目 核 算 。例 如 ： 购 进 原 材 料借 ： 原 材 料贷 ： 银 行 存 款（ 2） 小 规 模 纳 税 人 销 售 业 务 和 增 值 税 缴 纳 的 账 务 处 理 。小 规 模 纳 税 人 基 本 使 用 “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 ” 就 足 以 核 算 增 值 税 计 提 、 缴 纳 了 。确 认 收 入 并 计 提 增 值 税 ：借 ： 应 收 账 款 、 银 行 存 款 等
贷 ： 主 营 （ 其 他 ） 业 务 收 入应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税申 报 、 缴 纳 增 值 税 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税贷 ： 银 行 存 款如 果 小 规 模 纳 税 人 预 缴 增 值 税 ， 则 上 述 两 笔 分 录 顺 序 调 整 而 已 。（ 3） 小 规 模 纳 税 人 购 买 增 值 税 税 控 系 统 专 用 设 备 或 者 缴 纳 技 术 维 护 费 的 账 务 处 理 。支 付 时 ：借 ： 管 理 费 用贷 ： 银 行 存 款抵 减 增 值 税 时 ：借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税贷 ： 管 理 费 用
（ 4） 小 规 模 纳 税 人 免 征 增 值 税 的 账 务 处 理 。小 规 模 纳 税 人 直 接 免 征 的 增 值 税 ， 企 业 无 需 再 计 提 做 账 。例 如 ： 甲 公 司 属 于 小 规 模 纳 税 人 ， 适 用 3%征 收 率 。 2022 年 5 月 份 开 具 免 税 发 票 10 万 元 ，款 项 已 收 。 则 ：借 ： 银 行 存 款 10
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贷 ： 主 营 业 务 收 入 10如 果 小 规 模 有 适 用 征 收 率 5%的 业 务 ， 仍 然 适 用 季 度 45万 元 免 税 政 策 ， 当 达 到 免 税 时 ，相 应 的 税 费 转 入 营 业 外 收 入 或 其 他 收 益 。例 如 ： 甲 公 司 属 于 小 规 模 纳 税 人 ， 第 二 季 度 开 具 免 税 发 票 10 万 元 ， 开 具 5%普 票 20 万元 ， 税 额 1万 元 。 款 项 均 已 收 到 。则 ： 取 得 销 售 收 入 时 ：借 ： 银 行 存 款 31贷 ： 主 营 业 务 收 入 30应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 1由 于 甲 公 司 第 二 季 度 销 售 额 未 超 过 45 万 元 ， 5%业 务 享 受 免 税 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 1贷 ： 其 他 收 益 /营 业 外 收 入 14、 代 扣 代 交 增 值 税 的 账 务 处 理
按 照 现 行 增 值 税 制 度 规 定 ， 境 外 单 位 或 个 人 在 境 内 发 生 应 税 行 为 ， 在 境 内 未 设 有 经 营 机构 的 ， 以 购 买 方 为 增 值 税 扣 缴 义 务 人 。境 内 一 般 纳 税 人 购 进 服 务 、 无 形 资 产 或 不 动 产 ， 按 应 计 入 相 关 成 本 费 用 或 资 产 的 金 额 ，借 记 “ 生 产 成 本 ” 、 “ 无 形 资 产 ” 、 “ 固 定 资 产 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 等 科 目 ， 按 应 付 或 实 际 支付 的 金 额 ， 贷 记 “ 应 付 账 款 ” 等 科 目 ， 按 应 代 扣 代 缴 的 增 值 税 额 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 — — 代 扣代 交 增 值 税 ” 科 目 。 实 际 缴 纳 代 扣 代 缴 增 值 税 时 ， 按 代 扣 代 缴 的 增 值 税 额 ， 借 记 “ 应 交 税 费— — 代 扣 代 交 增 值 税 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 。例 如 ： 甲 公 司 接 受 境 外 公 司 提 供 服 务 ， 应 付 服 务 费 用 106万 元 （ 含 税 ） 。借 ： 劳 务 成 本 100应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 6贷 ： 应 付 账 款 100应 交 税 费 — — 代 扣 代 交 增 值 税 6实 际 缴 纳 代 扣 代 缴 增 值 税
借 ： 应 交 税 费 — — 代 扣 代 交 增 值 税 6贷 ： 银 行 存 款 65、 财 务 报 表 相 关 项 目 列 示“ 应 交 税 费 ” 科 目 下 的 “ 应 交 增 值 税 ” 、 “ 未 交 增 值 税 ” 、 “ 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 、 “ 待认 证 进 项 税 额 ” 、 “ 增 值 税 留 抵 税 额 ” 等 明 细 科 目 期 末 借 方 余 额 应 根 据 情 况 ， 在 资 产 负 债 表中 的 “ 其 他 流 动 资 产 ” 或 “ 其 他 非 流 动 资 产 ” 项 目 列 示 ； “ 应 交 税 费 — — 待 转 销 项 税 额 ”等 科 目 期 末 贷 方 余 额 应 根 据 情 况 ， 在 资 产 负 债 表 中 的 “ 其 他 流 动 负 债 ” 或 “ 其 他 非 流 动 负债 ” 项 目 列 示 ； “ 应 交 税 费 ” 科 目 下 的 “ 未 交 增 值 税 ” 、 “ 简 易 计 税 ” 、 “ 转 让 金 融 商 品 应交 增 值 税 ” 、 “ 代 扣 代 交 增 值 税 ” 等 科 目 期 末 贷 方 余 额 应 在 资 产 负 债 表 中 的 “ 应 交 税 费 ” 项目 列 示 。（ 二 ） 消 费 税 账 务 处 理1、 企 业 计 提 应 交 的 消 费 税借 ： 税 金 及 附 加
贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税2、 企 业 用 应 税 消 费 品 用 于 在 建 工 程 、 非 生 产 机 构 、 长 期 投 资 等 其 他 方 面 ， 按 规 定 应 交纳 的 消 费 税 ， 应 计 入 有 关 的 成 本 。 例 如 ， 企 业 以 应 税 消 费 品 用 于 在 建 工 程 项 目 ， 应 交 的 消费 税 计 入 在 建 工 程 成 本借 ： 固 定 资 产 /在 建 工 程 /营 业 外 支 出 /长 期 股 权 投 资 等 科 目
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贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税3、 企 业 委 托 加 工 应 税 消 费 品 ， 于 委 托 方 提 货 时 ， 由 受 托 方 代 扣 代 缴 税 款借 ： 应 收 账 款 /银 行 存 款 等 科 目贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税4、 委 托 加 工 应 税 消 费 品 收 回 后 ， 直 接 用 于 销 售 的 ， 委 托 方 应 将 代 扣 代 缴 的 消 费 税 计 入委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 成 本借 ： 委 托 加 工 材 料 /主 营 业 务 成 本 /自 制 半 成 品 等 科 目贷 ： 应 付 账 款 /银 行 存 款 等 科 目5、 委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 ， 按 规 定 允 许 抵 扣 的 ， 委 托方 应 按 代 扣 代 缴 的 消 费 税 款借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税贷 ： 应 付 账 款 /银 行 存 款 等 科 目6、 企 业 进 口 产 品 需 要 缴 纳 消 费 税 时 ， 应 把 缴 纳 的 消 费 税 计 入 该 项 目 消 费 品 的 成 本
借 ： 材 料 采 购贷 ： 银 行 存 款7、 交 纳 当 月 应 交 消 费 税借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税贷 ： 银 行 存 款 等8、 企 业 收 到 返 还 消 费 税借 ： 银 行 存 款贷 ： 税 金 及 附 加（ 三 ） 城 市 维 护 建 设 税 、 教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 费 附 加 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 城 市 维 护 建 设 税— — 应 交 教 育 费 附 加
— — 应 交 地 方 教 育 费 附 加缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 城 市 维 护 建 设 税— — 应 交 教 育 费 附 加— — 应 交 地 方 教 育 费 附 加贷 ： 银 行 存 款（ 四 ） 环 境 保 护 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 -应 交 环 境 保 护 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 -应 交 环 境 保 护 税贷 ： 银 行 存 款
（ 五 ） 资 源 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 资 源 税缴 纳 ：
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借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 资 源 税贷 ： 银 行 存 款 等企 业 如 收 到 返 还 应 交 资 源 税 ：借 ： 银 行 存 款 等贷 ： 税 金 及 附 加（ 六 ） 土 地 增 值 税 账 务 处 理1、 兼 营 房 地 产 业 务 的 企 业 ， 应 由 当 期 收 入 负 担 的 土 地 增 值 税借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 土 地 增 值 税2、 转 让 的 国 有 土 地 使 用 权 与 其 地 上 建 筑 物 及 其 附 着 物 一 并 在 “ 固 定 资 产 ” 或 “ 在 建 工程 ” 科 目 核 算 的 ， 转 让 时 应 交 纳 的 土 地 增 值 税 （ 非 房 地 产 企 业 ）借 ： 固 定 链 产 清 理 /在 建 工 程贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 土 地 增 值 税
3、 企 业 在 项 目 全 部 竣 工 结 算 前 转 让 房 地 产 取 得 的 收 入 ， 按 税 法 规 定 预 交 的 土 地 增 值 税借 ： 应 交 税 费 — 应 交 土 地 增 值 税贷 ： 银 行 存 款 等 科 目4、 项 目 全 部 竣 工 、 办 理 结 算 后 进 行 清 算 ， 收 到 退 回 多 交 的 土 地 增 值 税借 ： 银 行 存 款 等 科 目贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 土 地 增 值 税5、 项 目 全 部 竣 工 、 办 理 结 算 后 进 行 清 算 ， 补 交 的 土 地 增 值 税借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 土 地 增 值 税借 ： 应 交 税 费 — 应 交 土 地 增 值 税贷 ： 银 行 存 款 等 科 目（ 七 ） 房 产 税 账 务 处 理计 提 ：
借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 房 产 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 房 产 税贷 ： 银 行 存 款（ 八 ） 土 地 使 用 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 土 地 使 用 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 土 地 使 用 税贷 ： 银 行 存 款（ 九 ） 耕 地 占 用 税 账 务 处 理
借 ： 在 建 工 程 、 无 形 资 产 等 科 目贷 ： 银 行 存 款（ 十 ） 车 船 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加
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贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 车 船 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 车 船 税贷 ： 银 行 存 款（ 十 一 ） 车 辆 购 置 税 账 务 处 理按 规 定 缴 纳 的 车 辆 购 置 税 ：借 ： 固 定 资 产贷 ： 银 行 存 款企 业 购 置 免 税 、 减 税 车 辆 后 用 途 发 生 变 化 的 ， 按 规 定 应 补 缴 的 车 辆 购 置 税 ：借 ： 固 定 资 产 （ 红 字 ）贷 ： 银 行 存 款（ 十 二 ） 印 花 税 账 务 处 理1、 自 行 贴 花 ：
借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 银 行 存 款2、 汇 总 缴 纳 ：计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 印 花 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 印 花 税贷 ： 银 行 存 款3、 按 照 核 定 征 收 计 算 缴 纳 印 花 税计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 印 花 税
缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 印 花 税贷 ： 银 行 存 款（ 十 三 ） 契 税 账 务 处 理借 ： 固 定 资 产 （ 或 无 形 资 产 ）贷 ： 银 行 存 款（ 十 四 ） 烟 叶 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 材 料 采 购 /在 途 物 资 /原 材 料贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 烟 叶 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 烟 叶 税贷 ： 银 行 存 款
（ 十 五 ） 进 口 关 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 材 料 采 购 /在 途 物 资 /原 材 料 /库 存 商 品 /在 建 工 程 /固 定 资 产贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 进 口 关 税缴 纳 ：
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借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 进 口 关 税贷 ： 银 行 存 款（ 十 六 ） 船 舶 吨 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 船 舶 吨 税缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 船 舶 吨 税贷 ： 银 行 存 款（ 十 七 ） 文 化 事 业 建 设 费 账 务 处 理计 提 ：借 ： 税 金 及 附 加贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 文 化 事 业 建 设 费
缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 文 化 事 业 建 设 费贷 ： 银 行 存 款（ 十 八 ） 水 利 建 设 基 金 账 务 处 理计 提 ：借 ： 管 理 费 用 — — 水 利 建 设 基 金贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 水 利 建 设 基 金缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 水 利 建 设 基 金贷 ： 银 行 存 款（ 十 九 ） 残 疾 人 就 业 保 障 金 账 务 处 理1、 缴 纳 残 保 金 ： 计 入 管 理 费 用 中计 提 ：
借 ： 管 理 费 用 — — 残 保 金贷 ： 其 他 应 付 款缴 纳 ：借 ： 其 他 应 付 款贷 ： 银 行 存 款2、 返 还 残 保 金 的 处 理 ：残 保 金 要 在 收 到 当 日 ， 冲 减 残 保 金 费 用 ， 需 要 缴 纳 企 业 所 得 税 。借 ： 银 行 存 款贷 ： 管 理 费 用 — — 残 保 金 。（ 二 十 ） 个 人 所 得 税 账 务 处 理计 提 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 等 科 目贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 个 人 所 得 税
缴 纳 ：借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 个 人 所 得 税贷 ： 银 行 存 款（ 二 十 一 ） 社 会 保 险 费 账 务 处 理1、 计 提 社 保 时 ：
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借 ： 管 理 费 用 /销 售 费 用 /制 造 费 用 — — 社 会 保 险 费 （ 单 位 部 分 ）贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 社 会 保 险 费 （ 单 位 部 分 ）2、 缴 纳 社 保 时 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 社 会 保 险 费 （ 单 位 部 分 ）其 他 应 收 （ 付 ） 款 － 社 会 保 险 费 （ 个 人 部 分 ）贷 ： 银 行 存 款3、 发 放 工 资 时 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 工 资 （ 应 发 数 ）贷 ： 其 他 应 收 (付 )款 — — 社 会 保 险 费 （ 个 人 部 分 ）应 交 税 费 — — 应 交 个 人 所 得 税银 行 存 款 （ 实 发 数 ）（ 二 十 二 ） 住 房 公 积 金 账 务 处 理1、 计 提 住 房 公 积 金 时 ：
借 ： 管 理 费 用 /销 售 费 用 /制 造 费 用 — — 住 房 公 积 金 （ 单 位 部 分 ）贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 住 房 公 积 金 （ 单 位 部 分 ）2、 缴 纳 住 房 公 积 金 时 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 住 房 公 积 金 （ 单 位 部 分 ）其 他 应 收 （ 付 ） 款 — — 住 房 公 积 金 （ 个 人 部 分 ）贷 ： 银 行 存 款3、 发 放 工 资 时 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 工 资 （ 应 发 数 ）贷 ： 其 他 应 收 (付 )款 — — 住 房 公 积 金 （ 个 人 部 分 ）应 交 税 费 — — 应 交 个 人 所 得 税银 行 存 款 （ 实 发 数 ）（ 二 十 三 ） 企 业 所 得 税 账 务 处 理1、 按 照 规 定 计 算 应 缴 或 预 缴 的 所 得 税 账 务 处 理
借 ： 所 得 税 费 用贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税2、 交 纳 当 期 应 交 企 业 所 得 税 的 账 务 处 理借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税贷 ： 银 行 存 款 等3、 递 延 所 得 税 资 产资 产 负 债 表 日 确 定 或 者 增 加 递 延 所 得 税 资 产 时 账 务 处 理 ：借 ： 递 延 所 得 税 资 产贷 ： 所 得 税 费 用 — 递 延 所 得 税 费 用 /资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积以 后 年 度 转 回 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 时 账 务 处 理 ：借 ： 所 得 税 费 用 — 递 延 所 得 税 费 用贷 ： 递 延 所 得 税 资 产（ 二 十 四 ） 减 免 “ 六 税 两 费 ” 账 务 处 理
减 免 的 “ 六 税 两 费 ” 直 接 冲 减 税 金 及 附 加 。借 ： 银 行 存 款贷 ： 税 金 及 附 加 （ 记 账 软 件 可 以 借 方 红 字 冲 销 ）
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注 1： 纳 入 “ 税 金 及 附 加 ” 科 目 核 算 的 税 费 包 括 消 费 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 环 境 保 护 税 、资 源 税 、 土 地 增 值 税 、 房 产 税 、 城 镇 土 地 使 用 税 、 车 船 税 、 印 花 税 、 船 舶 吨 税 、 教 育 费 附 加 、地 方 教 育 费 附 加 、 文 化 事 业 建 设 费 共 计 13 种 税 费 。注 2： 车 辆 购 置 税 、 契 税 、 耕 地 占 用 税 和 关 税 四 种 税 有 三 个 共 同 点 ： 一 是 基 本 上 是 属 于 购 买方 缴 纳 ， 二 是 都 是 一 次 性 缴 纳 ， 三 是 可 以 直 接 对 应 标 的 资 产 （ 车 、 房 屋 、 土 地 、 进 口 货 物 等 ） ，因 此 这 四 种 税 金 应 当 予 以 资 本 化 ， 计 入 相 应 资 产 的 入 账 成 本 。
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