《2022年有关企业责任会计讲解》由中国总会计师协会专家项目组成员—周国海教授讲解。大家好：我是中国总会计师协会下属专家项目组的周国海老师，
今天讲解的内容是《2020年中级管理会计师项目的推广》此刻我的心潮起伏，思绪万千，感慨良多，我于2004年就应聘到中国总会计师协会
机构工作，就参与了《中级管理会计师项目》的论证，立项，推广工作，并编写此项目全国统编教材【全面预算管理及实务】一书。可以说对此项目
情有独钟，十多年以来我就一直伴随此项目成长，一路砥砺前行，风雨兼程走到今天：风雨过后就引来满天彩虹，如今这个项目已经呈现出市场化的
趋势，被全国广大财务人员所接受时至今日已有十几万人通过严格的公平的考核取得了此证书，后以创新的观念，超前的思维，全方位提升的能力为
企业理财，为企业创造价值，收到全国企业的首肯与欢迎。我今天就以《中国管理会计师项目》参与者的身份讲解一下管理会计师项目的推广课程，
一切靠数据说话，一切靠事实论证。1.管理会计师到底是什么？国家财政部立项管理会计政策依据以及背景？ ?【1】当下这个世界在残酷惩罚
不改变的人.【2】当前这个新时代却又悄悄犒赏会学习的人【3】没有比管理会之计师更能适应现代财务工作的。管理会计是即懂财务又懂管理的
企业财务人，是企业重大风险预警的第一吹哨人，是企业的智囊团的核心成员参与企业决策为企业创造价值。管理会计的发展背景及政策依据：a.
自从财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(征求意见稿)，提出要建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系
，并明确提出了中国管理会计体系建设的目标。b.财政部部长楼继伟在中国总会计师协会第五次全国会员代表大会上讲话指出：“将加快培育我国
管理会计人才，为打造中国经济“升级版”服务”。如果说打造中国经济“升级版”的关键在于推动经济转型，那么，打造中国会计工作“升级版”
的重点就在于大力培育和发展管理会计。2管理会计师资质招投标的具体流程及财政部委托中国总会计师协会相关文件说明. ?1)2015年6
月9日，经过前期严格审查及政府采购程序，中国总会计师协会成为中国管理会计人才培养体系建设研究项目采购成交单位。 2)7月1日，中
总协与财政部会计司正式签订委托合同（包括管理会计能力框架及人才评价体系等共计8份合同）。 ?? 3)7月10日，财政部会计司召开
中国管理会计人才培养体系建设研究项目启动仪式，中总协课题组负责人参加了启动仪式。在启动仪式上，财政部会计司传达了会计司领导的有关指
示精神，指出中国总会计师协会承担的管理会计能力框架与人才评价体系研究具有重要的理论和实践意义，希望中总协按照财政部关于全面推进管理
会计体系建设的指导意见的具体要求，通过深入的理论研究和探索，为下一步管理会计人才培养打下坚实的基础，为打造中国经济“升级版”服务。
4)也就是说这个证书是在财政部备案的，财政部委托中国总会计师协会举办的，认可度、含金量大家不用怀疑了，人民网，新华社都已经发布
了相关报道，官媒已经为该证书做定位了！管理会计师内涵思维导图。3管理会计师的内涵,职责及作用体现。管理会计内涵【1】是一种深度参与
管理决策、制订计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。不同于传统的财务会计管理
会计内涵【2】服务于企业内部各级管理者，面向企业未来发展，通过分析解读财务数据，从财务角度为企业经营决策提供可行性方案。现代管理会
计的职责作用体现，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。 【1】解析过去 管理会计解析过去主要是对
财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。 【2】控制现在 管理会计在控制方面的作用
是通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。【3】预测未来管理会
计要参与企业战略定位及筹资，经营，投资全过程的相关决策，其目的就是比较准确预测企业未来的走势。下面结合【责任会计内容进一步介绍一下
管理会计师的职责和作用】 《有关责任会计内涵职责及作用的讲解》第一节 责任会计概述第二节 有关责任中心 第三节 企业责任预算、责任
报告与业绩考核 本章重点问题第一节 责任会计概述责任会计的涵义责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则 一、责任会
计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划
与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。 二、责任会计的产生与发展分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科
学是责任会计形成和发展的理论基础20世纪20年代产生三、责任会计的内容□设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准
□建立跟踪系统，进行反馈控制 □分析评价业绩，建立奖惩制度 四、责任会计的核算原则★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★
激励原则 ★反馈原则第二节 有关责任中心责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间
的关系 一、责任中心的涵义及其特征 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。
责任中心特征◆责任中心是一个责权利结合的实体 ◆责任中心具有承担经济责任的条件 ◆责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的
◆责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 ◆责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价 二、成本中心 成本中心的涵义成本中心的
类型成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任
层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的类型●技术性成本
中心又称标准成本中心 ●酌量性成本中心又称费用中心 成本中心的特点★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承
担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点---责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本
之和。凡可以预计、计量、施加影响、或是责任的成本为可控成本可控成本某成本中心的各项可控成本之和构成该成本中心的责任成本 可控成本与
不可控成本可以在一定的时空条件下发生相互转化 与责任中心的权力层次有关 与责任中心的管辖范围有关 与期间相关成本中心的特点
---责任成本与产品成本的关系区别：□归集和分配的对象不同 □分配的原则不同 □核算的基础条件不同 □核算的主要目的不同 联系
：○成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构成○一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和 成本中心的考核指
标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本三、利润中心利润中心的含义 利润中心的类型
利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，
因此利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 利润中心的类型●自然利润中心●人为利润中心 按收入来源的性质不同分利润中心的成本计算
有两种方式可供选择：◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控 成本◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成 本，即不分摊共同成
本利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时： 计算该利润中心的边际贡献总额当利润中心计算共同
成本或不可控成本时，计算：▲边际贡献总额▲负责人可控利润总额▲可控利润总额▲公司利润总额四、投资中心投资中心的涵义 投资中心的考核
指标投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。
投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。投资中心的考核指标 ■投资利润率
■剩余收益 除考核利润指标外，还考核投资中心的考核指标---投资利润率 投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投
资额之间的比率。▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据 ▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺
度投资利润率的优点 利用该指标常常会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有力的投资项目投资利润率的显著缺陷投资中心的考核指
标---剩余收益 剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。 剩余收益的特点▲体现投入产出关系 ▲
避免本位主义 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上
层成本中心负责。 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责。 利润中心应就其本身经营的
收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会
负责。第三节 企业有关责任预算、责任报告与业绩考核。 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 一
、责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算
由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。 【1】 在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式
【2】在分权管理制度下，则企业往往采 用自下而上的预算编制方式。 【3】责任会计推进《企业刚性全面预算》实战案例
讲解。《企业如何提高年度税务预算工作的质量及提升企业价值及进行税款筹划》该案例出自地区药业股份生产集团，其性质为国有企业实
施转制成股份制形式企业，已经创业版上市。（但案例数据我们依照企业保密的原则做了一些调整)但案例确实是这个企业的实操案例采用预算编制
的方式全方位提升企业汇算清缴工作质量。1了解企业的具体情况。2评估企业面临的风险并确定风险点对企业进行诊脉。3针对上一年度的财务报
表进行精心分析。4深入生产管理流程和财务管理流程来核对数据。 。企业管财务人员如何强化全面预算与风险管控及资金流平台流程搭建来
有效进行税务预算管理讲解。《由中国总会计师协会专家项目组成员——周国海教授主讲》目前国家已经将管理会计培训纳入财政部十三五规划重点
之一，会计改革与发展“十三五”规划纲要中指出： “十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一，是要加快行业急需紧缺专门人才培养。加快
推进管理会计人才培养，力争到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。 ?（实际是针对会计人员的转型的具体要求）
什么是预算？正式的预算制度《包含税务预算要求》应该是企业的一部宪法，是企业资金平台搭建的根本途径。还应是企业完成战略目标推进器,它
能帮助企业脱离财务困境？你编制预算吗？为什么实现企业税预算管理及价值在造及搭建资金平台应靠预算来完成。 企业全面预算《包括税务
预算》 其实是量化的经营目标， 是用数量、金额表述的经营 计划。 同时
预算出企业应缴纳的各税种及如何控制税负率。达到企业价值再造，及有效管控资金链的目的。 《结合企业全面预算制定税收业务预
算管理细则》第一章 总 则1、为了加强公司税务日常业务管理工作，保证公司合法正确纳税，合理控制税务风险，特制定本管理细则
。2、本细则包括日常业务管理、纳税申报、档案管理、业务培训、考核等内容。第二章：日常业务管理1、发票的购买和开具，取得和保管等必须
严格按照《中华人民共和国发票管理办法》和当地税务机关的相关规定执行；各子公司接结合本公司的业务流程，对于销项发票的开具应在公司内部
建立发票开具申请审批流程，对于销售发票从开出到客户的签收环节，以及进项发票的取得和保管应建立过失责任追究机制，明确各环节相关责任人
的责任，避免某一环节出错或脱节给公司带来损失。2、涉税业务的会计核算必须遵循《企业会计准则》对于税金类会计科目的规定，并选择正确的
对方科目；会计主管及会计师必须对此类业务进行严格复核。3、税金的计提和缴纳必须履行必要的审批手续；严格按集团规定的审批流程逐级审批
，各级审批人员严格履行复核职责，财务经理、各级会计师及税务师严格据财务帐面发生额复核纳税的正确性，杜绝未经核实直接审批。第三章：纳
税申报1、无论当期有无应税收入、所得及其他应税项目，或无论有无代扣业务，均应在当地税务机关所确定的纳税期限前办理纳税申报。享受减税
、免税待遇的，在减免税期间也应按照规定办理纳税申报。2、财务部在办理纳税申报时应如实申报当期应缴纳的各项税种，办税人员应以当地税务
机关指定的税务申报软件以网络申报的形式进行申报并及时获取纳税申报回执，需要报送纸质报表和相关资料的必须按照当地税务机关的规定报送。
3、每年末应按企业所得税汇算清缴口径填报所得税汇算清缴报表，经集团计财中心审核后方可进行年度所得税的纳税申报。4、如年度内出现重大
财产损失，应严格按税法规定留存报损证据，应在发生损失的次年，在企业所得税汇算清缴申报期内向主管税务机关递交财产损失税前扣除的申请。
如需聘请中介机构提供鉴定报告，应依法取得财产损失鉴定报告，及时报送税务机关，获得税前扣除的批文。5、各公司应积极争取和利用国家税收
优惠政策（如高新技术相关优惠政策）或当地财政返还政策，及时申报相关资料，妥善保管相关批文。税收优惠期届满前应及时提醒相关部门和人员
争取优惠延期或重新申请。第三章罚责及奖励1、各公司税务预算管理工作的效果纳入集团对子公司财务经理的绩效考核。2、涉税人员的工作标准
与要求纳入绩效考核3、对于未尽到勤勉责任造成公司税务损失、本应享受税收优惠实际未享受及因纳税申报延误造成被税局罚款等，应追究相关责
任人的经济责任。4、对于成功为公司申请税务优惠和减免，为公司带来重大经济利益的、表现突出的税务管理人员，按集团有关规定对相关个人进
行表彰，以资鼓励。■ 什么是全面预算《包含税务预算》管理？● 预算管理是实现预算目标的管理活 动，它包括：预算制定、预算实施和实
施预算过程中的预算控制多方面的内容。企业预算 是量化的经营目标， 是用数量、金额表述的经营
计划。 同时预算出企业应缴纳的个税种及如何控制税负率。达到企业价值再造，及有效管控资金链的目的。会计报表数据
在经营管理缺陷 1、会计报表只披露过去信息，不披露未来信息；2、会计报表只披露数量信息，不披露质量信息；3、会计报表只披露总括信息
，不披露细节信息；4、会计报表只披露结果信息，不披露原因信息；5、会计报表只反映会计需求，不反映运营需求。6不能真实客观反映企业纳
税情况，导致风险很大。战略计划长期目标短期目标预算包含税务预算短期计划反馈 监控 实际活动
比较 实 际 与 计 划 结果调查纠正措施计划控制■预算管理步骤和过程预算
制定预算实施预算控制 目 标 实 际— 差 异= 分
析反馈控制措施目标管理过程示意图■预算管理的作用：●企业战略定位,绘制愿景，明确企业社会责任，制定年度经营目标，有效提高企业执行
力。● 控制日常活动，搭建资金流管控平台，促使资金流最大限度增值。。●考核员工业绩,完善薪酬管理制度体现绩效驱动。●协调部门关系，
进行企业资源整合提升资源利用率,有效完成税务管理预算及风险防控■预算委员会●是企业编制预算不可缺少的组织机构● 委员会组织成员:总
经理、总监、部 门经理、总会计师等 《含税务预算》预 算 委 员 会 提出目标制订草案 批准实施 职 能 部
门 自上而下 自下而上 再自上而下 预算编制程序图《包括税务预算》全面预 算 编 制 程 序10月上旬，预算委员会确定
目标利润及初步要求下发会议通知10月中旬召开预算准备会12月初，财务部门制订本企业（公司）预算草案12月中旬，草案报预算委员会审批
次年1月1日正式实施通 知 兹定于2016年10月11日上午9：00，在办公楼主楼三层小会议室召开201年预算《
包含企业税务预算》准备会（第一次会议），讨论确定201年经营目标。请下列部门负责人及相关人员届时参加，全部列席，不许请假并带本部
门准备的相关文件与资料。 参加人员有：总经理、副总经理、财务总监、生产总监、设备部门负责人、采购部门负责人、库管部门负责人、人
事部门负责人、科技部门负责人。 以上部门负责人、信息提供人或分析人, 均携相关资料到会。 请接到通知后在回执上签字。
董事长
2016年10月7日 通知回执 会议通知已收到，我能（不能）准时参加，谢谢。
部门负责人签名：
年 月 日 ■ 各部门准备资料● 财务部门1、当年财务分析：A、内部；（包括企业税务预算执行过程中税负率的具体数据）B、
外部（企业当年纳税情况分析。）C、各部门指标完成情况，周期对比；部门费用。2、当年主要财务报表；；3、对固定资产使用、折旧情况分析
；4、应收账款情况；5、融资能力分析、预测；6、下年目标利润草案。7在预算编制过程中，如何把税款筹划融合到企业全面预算过程中完即做
好税款的预算，有效控制企业的税负率。●营销部门 1、当年营业状况；销售、市场反馈信息； 2、下
年市场分析预测，以及目标销售收入规划； 3、到目前为止，已签订、批签订，须下年供货的所有销售合同汇总情况； 4、本年各种
销售费用的使用情况； 5、下年促销活动、广告宣传的规划及预计的费用支出情况； 6、下年销售利润率。 ●
生产部门： 1、本年度生产情况，包括生产能力利用情况。 2、本企业质量状况； 3、库存情况； 4、对设备、生产能力的评估；
5、对产品合格率的控制； 6、对成本率的控制、分析； ● 技术部门： 1、新产品开发情况；
2、技措合技改完成情况； 3、新增的设备； 4、技术发展规划的目标；
5、根据生产、市场情况制定开发规划； 6、本年项目计划和概算； 7
、项目要求及人力资源需求情况； 8、本年质量检查结果及质量分析。 ● 设备动力：
1、本年度设备维修、保养情况； 2、设备更新； 3、与同行业、同水平比、与先进水平比；
4、下年度维修、保养、更新规划及费用预算。●人事部门： 1、各部门人员需求情况； 2
、各岗位人员素质情况； 3、本年培训情况及下年培训计划； 4、总的人力成本状况； 5、同
行业对比 6涉及强化保险征管产生的风险如何改革 人事管理制度，配合财务如何由B2C的招聘模式
转变成为B2D多种模式以合法降低企业人力成本。●采购部门： 原辅料市场情况分析、预测 ■预算准备会上向各部门
下达任务 ●营销部门： 确定预算年度各类产品的价格和销量；（总销量和平均单价、经营目标已确定及计划销项税额数） 销售
费用预算。●生产部门： 重新核对每年产品的单位变动成本； 实现最大生产力的规划以及为实现最大生产力所必须的投入；
即确定：生产多少产品，这些产品须多少人、多少原材料及计划增值税进项税数据。●采购部门： 如何降低采购价格及涉及增值税进项税
的计划数据和采购质量的方案； 如何降价采购成本的措施。●设备部门： 设备、维修预算； 设备采购方案。（买什么、多
少）●财务部门 确定原材料价格信息表； 接到各部门资料后，编制年度预算《包含税务预算》。 二、年 度 预 算
■ 年度预算的种类 ● 营业预算《含税务预算》 ● 财务预算 ■ 营业预算
● 销售预算 ● 制造费用预算 ● 生产预算 ● 成本预算 ● 采购预
算 ● 期末存货预算 ● 直接人工预算 ● 销售、管理费用预算■ 财务预算● 预计资产负债表
● 预计损益表● 预计现金预算● 预计资本支出预算 ■ 目标利润规划● 项目投资预算给本年度的目标利润.● 历年及本年度实际经营状
况● 对预算年度的市场分析● 量本利分析 目标利润=销量×（单价－单位变动本）
－固定成本全面预算含税务预算编制结构和系统流程销售预算期末存货预算生产预算直接材料预算制造费用预算直接人工预算产品成本预算
现金预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表长期销售预测销售、管理费用预算资本预算■ 编制年度财务预算的数据源● 市场营销数据的
准备。● 如何制作反映结算规律的货款回收数据和货款支付数据。● 收付实现制数据是确认收入和编制 销售预算的依据。●
编制业务预算要考虑存货控制要求。 ● 编制预计资产负债表和预计损益表需 用哪些数据？■ 编制年度
财务预算的数据源 年 度 预 算 编 制 实例（分季度）
营业预算ABC公司销售预算（单位：元） 201年
１季度 ２季度 ３季度 ４季度
年 预计销售量 5000 15000 20000
10000 50000预计单价 × ￥ 20 × ￥
20 × ￥ 20 × ￥ 20 × ￥ 20预计销售额 ￥10
0000 ￥300000 ￥400000 ￥200000 ￥100000
0预计现金收入表（单位：元）201年12月31日应收账款 40000
400
00一季度销售额 70000 30000
100000二季度销售额
210000 90000 300000三季度销
售额 280000
120000 400000四季度销售额
140000 140000现金收入合计
110000 240000 370000 260000
980000注：每季度销售额 中70%在当季收到现金，其余30%在下季度收回，按季度进行所得税及增值税与赋税的控制。表1【附
营销部门薪酬激励制度】第一章 销售人员业绩考核办法对销售人员的业绩进行考核目的是激励每一位销售人员，充分发挥自己的潜能，提高销售
量，完成销售目标。业绩考核的范围是经理除外所有销售人员。业绩考核的原则是：公平公正，易于理解和操作；奖优罚劣，奖勤罚懒；奖为主，惩
为辅。考核办法分为两大部分：月收入方面考核基本工资销售量目标考核业绩提成超额提成管理目标考核业绩奖金年终奖金与晋升奖惩方面考核 注
：销售人员收入=基本工资+70%（业绩提成+超额提成）+业绩奖金+年终奖金具体规定：A个每季度销售额 中70%在当季收到现金，其余
30%在下季度初收回此硬指标必须完成，否则只能享受基本工资。若当季度现金回收率超过70%部分按5%部分提成 此绩效奖励当即兑现[年
末统一汇算个人所得税]。本年度月销售任务未完成的，其工资总额按照15%的比率递减扣罚。如年度内任务完成时，该扣减部分一次性返还，如
年度内未完成的，该部分将不再返还。销售涉税预算表一《单位：元》
现金涉税预算表二《单位：元》 表2 ABC公司生产预算 201年
一季度 二季度 三季度 四季度 全 年预计销售量(表 1)
5000 15000 20000 10000 50000+:期末产成品存货量 + 300
0 + 4000 + 2000 + 2000 +2000产成品需要量合计 8000
19000 22000 12000 52000-:期初产成品存货量 - 1500 - 300
0 - 4000 - 2000 - 1500生产量（件） 6500 1600
18000 10000 50500 说明: 期末产成品存货量按下季销售量的20%储备,年初期末产成品存货量
为1500件 销货成本=期初产成品存货成本 + 本期生产成本 - 期末产成品存货成本生产涉税预算表三
。 一季度
二季度 三季度 四季度 全 年生产量
6500 16000 18000 10000
50500 直接材料单耗（公斤） × 4
× 4 × 4 × 4 × 4总耗用量（公斤）
26000 64000 72000
40000 202000加：期末直接材料存货（公斤） - 6400 -
7200 - 4000 - 5500 - 5500总需用量（公斤）
32400 71200 76000
45500 207500减：期初直接材料存货（公斤 ） - 5000 - 64
00 - 7200 - 4000 - 5000直接材料采购量（公斤）
27400 64800 68800 41500
202500直接材料单价（元） × 0.5 ×
0.5 × 0.5 × 0.5 × 0.5直接材料采购金额（元）
￥ 13700 ￥ 32400 ￥ 34400 ￥ 20750
￥ 101250 说明: 期末直接材料存货按下季生产量的40%储备, 期初直接材料存货量为5000公
斤, 直接材料单耗为4元, 直接材料单价为0.5元.ABC公司直接材料预算 201年表2表3材料涉税预算表四单位千克
（201的前一期）年12月31日
应付账款 9500
9500一季度购料额 8220 5480
13700二季度购料额
19440 12960
32400三季度购料额
20640 13760
34400四季度购料额
12450
12450合计现金支出 ￥17720 ￥24920 ￥336
00 ￥26210 ￥102450 注：材料款当季度付６０％，下季度付４０％。控制
企业进项税的管理控制。（管理会计进行税务管理通过预算进行控制，把企业的现金流做强做大实现价值再造。） （表3附表）
预计现金支出表（单位：元）【附采购部门薪酬激励】四、绩效考核细则1：按照考核表对员工进行考核、评
分，根据考核结果决定当月绩效奖金发放数量。各岗位绩效考核表见附表【必须按企业采购预算执行采购任务，每单采购具体要求只支付采购合同6
0%货款，其余款项待季度末支付以保证采购材料的质量，此硬指标必须完成。若采购款项支付低于60%且采购材料质量达标，可按低于差额的5
%给以采购人员奖励当即兑现】2：若整体采购部门年终完成企业预算采购指标，按采购部门全体成员绩效工资{不同级别}按三个等级发重奖。【
三个级别另定】 预计涉税现金支出表五 单位：元 ABC公司直接人工预算 201年
(金额单位:元)
一季度 二季度 三季度 四季度
全 年生产量（表2） 6500 16000
18000 10000 50500单位产品直接人工工时（小时） × 0.8
× 0.8 × 0.8 × 0.8 × 0.8直接人工工时合计（小时）
5200 12800 14400 8000 40400单位工资
× ￥ 5 × ￥ 5
× ￥ 5 × ￥ 5 × ￥ 5直接人工耗费总额
￥ 26000 ￥ 64000 ￥ 72000 ￥ 10000 ￥202000 说
明: 每生产一件产品需要0.8小时 , 每小时工资率为5元.表4涉税直接人工表六 《单位：元》
成本项目 金额费用
分配率计算变动制造费用 固定制造费用间接人工费用 20800
变动费用分配率间接材料费用 30000
=变动制造费用合计/标准总工时维 护 费
13000 =80800/4040水 电 费
17000 2元/小时合
计 80800折 旧 费
25000 固定费用分配率维 护 费
21000 =固定制造费用合计/标准总工时管
理 费 15000
=101000/40400保 险 费 40000
=2.5元/小时合 计 1010
00ABC公司制造费用预算 201年
一季度 二季度 三季度 四季度
全 年预计直接人工工时（小时） 5200 12800 14400
8000 10400 变动制造费用分配率（元/小时） 2
2 2 2
2预计变动制造费用（元） 10400 25600 28
800 16000 80800预计固定制造费用（元）
16500 34000 34000 16500 101000预计制造
费用（元） 26900 59600 62800
32500 181800减： 折旧（元）
6250 6250 6250 6250
25000现金支出的制造费用（元） 20650 53350 565
50 26250 156800表5表4表4 制造费用涉税预算表七 单位：元
预计现金支出表八 《
单位：元》
ABC公司直接成本预算
201年
单位成本 生
产成本 期末存货成本 销售成本项 目
（元）
（元） （元）
单价（元）单耗量（元）成本（元） （50500件） （2000件） （50500件） 直接材料（表3）
0.5 4 2
101000 4000 100000直接人工（表4）
5 0.8 4 2
02000 8000 2000000变动制造费用（表5） 2
0.8 1.6 80800
3200 80000固定制造费用（表5） 2.5
0.8 2 101000
4000 100000合 计
9.6 48480
0 19200 480000表6甲产品成本含税预算表九
《件数》 期末存货含税表十《单位元》A
BC公司销售及管理费用预算 201年
一
季度 二季度 三季度 四季度 全 年预计销售量（表1）
5000 15000 20000 10000 50000
单位变动销管费用耗用额（元） × 1.5 × 1.5 × 1.5 × 1.5
× 1.5预计变动销管费用耗用额（元 ) 7500 22500 30000
15000 75000固定销管费用：广告费
25000 25000 45000 2500
120000管理人员工资 32000 320
00 32000 32000 128000保险费
20000 --- 10000
--- 30000财产税
+ --- + --- + --- + 12000
+12000固定销管费用合计（元） 77000 57000 8700
0 69000 290000预计销管费用合计（元） 84500
79500 117000 84000 365000表7销售费用涉税表格十一
《单位元》管理费用涉税预算表十二 《单位：元》各类税金支出预算汇总表十三及附表
《单位元》
现金预算表十四《单位元》财 务 预 算ABC公司资本预算
201年项 目 一季度 二季度 三季
度 四季度 全年购置生产设备 20000 10000 10000
10000 50000支付股利 10000
10000 20000合计 300
00 10000 20000 10000 70000表8■ 现金预算的编制●
年度预算控制要以现金预算控制为重点。● 现金预算的控制功能。 ● 现金预算规定了现金流入量、现金流出量的途径、方式和期限要求
。 ● 编制现金预算要考虑企业的还贷、融资和投资。现金预算的编制过程。现金预算（包括税务管控的价值预算及企业税负率管理）
期初现金余额 ＋ 现金收入可共使用的现金 － 现金支付－ 最低现金余额 现金
溢余或短缺＋借款，或－还款 ＋最低现金余额 期末现金余额ABC公司现金预算
201年
一季度 二季度 三季度 四季度
全 年期初现金余额 31000
30130 31360 31460
31000加：销售现金收入（表1 ） + 110000 + 240000 + 370
000 + 260000 + 980000现金收入合计
￥ 141000 ￥ 270130 ￥ 401360 ￥ 29
1460 ￥ 1011000直接材料（表3） 1
7720 24920 33600 26210
102450直接人工（表4） 26000
64000 72000 40000
202000制造费用（表5） 20650
53350 56550 26250 1568
00销售费用（表7） 84500 79500
117000 84000 365000所得税
17000 1
7000 17000 17000 68000购
置生产设备（表8） 20000 10000
10000 10000 50000发放股利（表8）
+ 10000 + ---- + 100
00 + ---- + 20000现金支出合计
￥ 195870 ￥ 248770 ￥ 316150
￥ 203460 ￥ 964250现金多余（不足） ） ￥（54870
） ￥ 21360 ￥ 85210 ￥ 88000
￥ 46750资金融通借款
85000 10000
95000还款
---- ---- （50000
） （45000） （ 95000）偿付利息
+ ---- + ---- + （3750 ） + （
4250） + （8000）合 计
￥ 85000 ￥ 10000 ￥（53750 ） ￥（49250）
￥（8000）期末现金余额 ￥ 30130
￥ 31360 ￥ 31460 ￥ 38750
￥ 38750 说明：1、借款应为1000元地整数倍，假定所有借款发生在期初还款发生在期末。
2、借款年利率为10%. 3、ABC公司最低现金余额为30000元，
因此一季度借款应为:54870+30000=84870元 由于借款为1000 元的整数倍
，故取整为85000元。 4、偿付的利息就当期偿还的本金部分计算。因此本例中：第三季度偿付
利息为： 50000元10%4/3=3750元。四季度偿付利息为:350001
0%+1000010%3/4=1250元 5、所得税支出额根据对计划期的销售情况及利
润情况估计得出。表9ABC公司预计损益表预算 201年
单位：元销售收入（表1）
1000000减：销货成本（表6)
- 480000毛利
￥520000减：销售及管理费用（表7）
365000 利息费用（表9）
- 8000利润总额
￥147000所得税（表9）
- 68000净利润
￥ 79000表10ABC公司预计资产负债表预算 （201后一期）年12月31日
资 产
负债与所有者权益项 目 期初余额 期末余额
项 目 期初余额 期末余额流动资产 流动负债现金（表9） 31000 38750 应付账款（表3） 9500 8300应收账款（表1） 10000 60000 流动负债总额 9500 8300直接材料（表3） 2500 2750 长期负债产成品（表9） + 144000 + 19200 长期借款 100000 100000流动资产总额 ￥ 879000 ￥120700 长期负债总额 100000 100000 负债总额 109500 108300固定资产 所有者权益土地 80000 80000 普通股股本 100000 100000房屋及设备（表8） 150000 200000 未分配利润（表10） 44400 103400减：累计折旧（表5）（64000）（89000） 所有者权益总额 144000 203400固定资产总额 166000 191000.资产总额 253900 311700 步负债与所有者权益 53900 311700说明：1、期末应收账款=四季度销售额30% =20000030% =60000元 2、期初产成品成本=期初产成品数量单位成本 =15009.6 =144000 3、期末应付账款=四季度材料采购金额40% =2075040% =8300元 4、土地、长期负债、普通股股本三项未发生变动 5、期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期发放股利 =44400+79000-20000=103400我的微信号是zgh18522593359欢迎会计同行朋友们加入，谢谢大家。周国海老师 表11 |
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