第六章 无形资产
?
【知识点1】土地使用权的处理
?
年份 分值 2018—Ⅰ 2分 2015 1分 【多选题】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2018年）
A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算
B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算
C.工业企业将以经营租赁方式租出的土地使用权作为无形资产核算
D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算
【答案】ABD
【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算，选项C错误。
【判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）（2015年）
【答案】√
【解析】企业外购土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
【知识点2】无形资产减值测试
年份 分值 2018—Ⅰ 2分 2015 1分 ?
【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2018年）
A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试
B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回
C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销
D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理
【答案】ACD
【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。
【单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。（2015年）
A. 18??????????????????????????????????????
B. 23
C. 60??????????????????????????????????????
D. 65
【答案】A
【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。
【知识点3】使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
?
年份 分值 2017—Ⅰ 12分 2014 3分 ?
【计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。
（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。（2017年改编）
【答案】
（1）F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788（万元）。
借：无形资产 1788
未确认融资费用 212
贷：银行存款 400
长期应付款 1600
（2）2015年专利技术的摊销额=1788/10=178.8（万元）。
借：制造费用（生产成本） 178.8
贷：累计摊销 178.8
（3）
2015年未确认融资费用的摊销金额=（1600-212）×6%=83.28（万元）；
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。
（4）
借：银行存款 1500
累计摊销 178.8
资产处置损益 109.2
贷：无形资产 1788
【多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）。（2014年改编）
A.自达到预定用途的下月起开始摊销
B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销
【答案】BCD
【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。
【判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（ ）（2014年）
【答案】×
【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。
【知识点4】无形资产报废
年份 分值 2017—Ⅰ 1分 ?
【判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。（ ）（2017年）
【答案】√
【知识点5】内部开发无形资产成本的计量
年份 分值 2014 1分 ?
【单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。（2014年）
A.508 ??????????????????????????????
B.514
C.808 ??????????????????????????????
D.814
【答案】A
【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的入账价值。
第七章 非货币性资产交换
?
【知识点1】涉及多项非货币性资产交换的会计处理
年份 分值 2018—Ⅰ 10分 ?
【计算分析题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质，换出存货符合收入确认条件。相关资料如下：
资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为136万元，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。
资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；
乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。
资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。（2018年改编）
（1）甲公司的账务处理为：
借：固定资产 500
无形资产 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 103
银行存款 33
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 680
贷：库存商品 680
（2）乙公司的账务处理为：
借：固定资产清理 300
累计折旧 700
贷：固定资产 1000
借：库存商品 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 136
累计摊销 80
贷：固定资产清理 300
无形资产 280
应交税费——应交增值税（销项税额 103
资产处置损益 300
银行存款 33
【知识点2】非货币性资产交换的认定
年份 分值 2017—Ⅰ 2分 ?
【多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（ ）。（2017年）
A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术
B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元
C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权
D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元
【答案】ABC
【解析】选项D，补价比例=45/（45+105）×100%=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。
【知识点3】以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
年份 分值 2017—Ⅰ 1.5分 2015 1分 ?
【单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（ ）。（2017年）
A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本
B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
C.涉及补价的，应当确认损益
D.不涉及补价的，不应确认损益
【答案】C
【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。
【判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（ ）（2015年）
【答案】√
【知识点4】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
年份 分值 2016 2分 2014 2分 ?
【多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。（2016年改编）
A.按-5万元确定资产处置损益
B.按65万元确定换入非专利技术的成本
C.按-4万元确定资产处置损益
D.按-1万元确定资产处置损益
【答案】BC
【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产确认的资产处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-（80-16）=-4（万元），选项C正确，选项A和D错误；甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。
【多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（ ）。（2014年）
A.支付的补价
B.换入资产的成本
C.换出资产的账面价值
D.换入资产发生的相关税费
【答案】AC
【解析】换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，或者=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值，所以选项A和C都正确。
【知识点5】非货币性资产交换的特征
年份 分值 2015 2分 ?
【多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（ ）。（2015年）
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
【答案】BCD
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选项B、C和D正确。
?
第八章 资产减值
?
【知识点1】资产可收回金额计量的基本要求
年份 分值 2018—Ⅰ 3分 ?
【多选题】企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（ ）。（2018年）
A.包括资产处置时取得的净现金流量
B.不包括与所得税收付有关的现金流量
C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
D.不包括与资产改良支出有关的现金流量
【答案】ABD
【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。
【提示】企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
【判断题】固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低确定。（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】固定资产可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值两者之中的较高者进行确认的。
【知识点2】资产可能发生减值的迹象
年份 分值 2014 2分 ?
【多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。（2014年）
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C和D均正确。
【知识点3】资产减值损失的确定
年份 分值 2014 3分 ?
【单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（ ）万元。（2014年）
A.0
B.20
C.50
D.100
【答案】A
【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，可收回金额根据两者中较高者确定，所以可收回金额为1 050万元，大于账面价值1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备，选项A正确。
【多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ ）。（2014年改编）
A.在建工程
B.长期股权投资
C.其他债权投资
D.以成本模式计量的投资性房地产
【答案】ABD
【解析】选项C，债权投资减值通过信用减值损失转回。
【单选题】甲公司于2×15年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额为960万元。该固定资产预计使用年限为20年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。2×15年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2×16年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。则2×17年1月1日固定资产减值准备账面余额为（ ）万元。
A.0????????????????????????????????????? ?????????????
B.231
C.219???????????????????????????????????????????????
D.156
【答案】B
【解析】 2×15年每月应计提折旧额=6000/240=25（万元），2×15年应计提折旧额=25×9=225（万元），该固定资产2×15年年末账面净值=6000-225=5775（万元），高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231（万元）；2×16年每月应计提折旧额=5544/（20×12-9）=24（万元），2×16年应提折旧=24×12=288（万元），2×16年末该固定资产账面价值=5544-288=5256（万元），低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2×17年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万元。
【单选题】甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×17年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为（ ）。
A.220万元、200万元、250万元
B.250万元、225万元、275万元
C.250万元、275万元、225万元
D.225万元、275万元、250万元
【答案】B
【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/（200+180+220）=50（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/（200+180+220）=45（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/（200+180+220）=55（万元）。分配后A资产组账面价值=200+50=250（万元），B资产组的账面价值=180+45=225（万元），C资产组的账面价值=220+55=275（万元）。
【知识点4】资产组认定后不得随意变更
年份 分值 2014 1分 ?
【判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（ ）（2014年）
【答案】√
第1页
|
|
