第 一 章 总 论
核 心 考 点 1 会 计 基 本 假 设 、 会 计 信 息 质 量 要 求
会 计 基 本 假 设 会 计 主 体 、 持 续 经 营 、 会 计 分 期 、 货 币 计 量
可 靠 性 、 相 关 性 、 可 理 解 性 、 可 比 性 、 实 质 重 于 形 式 、 重
信 息 质 量 要 求
要 性 、 谨 慎 性 、 及 时 性
第 二 章 存 货
核 心 考 点 2 存 货 的 期 末 计 量
一 、 存 货 期 末 可 变 现 净 值 的 计 算
资 产 负 债 表 日 ， 存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 。 存 货 成 本 高 于 其 可
变 现 净 值 的 ， 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备 ， 计 入 当 期 损 益 （ 资 产 减 值 损 失 ） 。
完 工 待 售 品 预 计 售 价 － 预 计 销 售 税 金 － 预 计 销 售 费 用
终 端 品 的 预 计 售 价 － 终 端 品 的 预 计 销 售 税 金 － 终 端 品 的
用 于 生 产 的 原 材 料
预 计 销 售 费 用 － 追 加 成 本
用 于 出 售 的 原 材 料 预 计 售 价 － 预 计 销 售 税 金 － 预 计 销 售 费 用
【 考 呀 呀 提 示 】 完 工 待 售 品 和 用 于 生 产 的 原 材 料 ， 合 同 订 货 部 分 按 合 同 价 作 预
计 售 价 ， 非 合 同 订 货 部 分 按 市 价 作 预 计 售 价 ， 二 者 共 存 时 分 开 测 算 。
二 、 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 与 转 回
借 ： 资 产 减 值 损 失
计 提 减 值
贷 ： 存 货 跌 价 准 备
减 值 转 回 借 ： 存 货 跌 价 准 备
（ 减 值 因 素 消 失 时 ） 贷 ： 资 产 减 值 损 失
存 货 跌 价 准 备 的 结 转 借 ： 主 营 业 务 成 本 / 其 他 业 务 成 本（ 出 售 时 ） 存 货 跌 价 准 备
贷 ： 库 存 商 品 / 原 材 料 等
第 三 章 固 定 资 产
核 心 考 点 3 固 定 资 产 的 后 续 计 量
一 、 固 定 资 产 折 旧 的 方 法 及 复 核
除 以 下 情 况 外 ， 企 业 应 对 所 有 固 定 资 产 计 提 折 旧 ：
（ 1 ） 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 ；
折 旧 范 围
（ 2 ） 按 规 定 单 独 计 价 作 为 固 定 资 产 入 账 的 土 地 ；
（ 3 ） 处 于 更 新 改 造 过 程 中 的 固 定 资 产 。
年 限 平 均 法 年 折 旧 额 = （ 原 价 － 预 计 净 残 值 ） ÷ 预 计 使 用 寿 命
固 定 资 产 月 折 旧 额 = [ （ 原 价 － 预 计 净 残 值 ） ÷ 预 计
工 作 量 法
总 工 作 量 ] × 该 固 定 资 产 当 月 工 作 量
年 折 旧 率 = 2 ÷ 预 计 使 用 寿 命 （ 年 ）
折 旧 方 法 双 倍 余 额 年 折 旧 额 = （ 固 定 资 产 原 价 - 累 计 折 旧 ） × 年 折 旧 率
递 减 法 【 考 呀 呀 提 示 】 该 方 法 最 后 两 年 才 考 虑 净 残 值 ， 并
按 直 线 分 摊
年 折 旧 额 = （ 原 价 － 预 计 净 残 值 ） × 尚 可 使 用 年 数 ÷
年 限 总 和 法
年 数 总 和
企 业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 固 定 资 产 的 使 用
固 定 资 产 复 核 寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 进 行 复 核 。 三 者 的 改
变 应 按 照 会 计 估 计 变 更 进 行 处 理 。
【 考 呀 呀 提 示 】
① 固 定 资 产 折 旧 ， 当 月 增 加 下 月 开 提 ， 当 月 减 少 当 月 照 提 ；
② 分 摊 不 是 按 照 会 计 年 度 ， 而 是 物 理 年 度 ， 不 是 整 年 时 ， 第 二 年 前 几 个 月 依 然按 照 第 一 年 处 理 。
二 、 固 定 资 产 相 关 会 计 处 理
（ 一 ） 固 定 资 产 折 旧 的 会 计 处 理
借 ： 制 造 费 用 （ 生 产 车 间 计 提 折 旧 ）
管 理 费 用 （ 企 业 管 理 部 门 、 未 使 用 的 固 定 资 产 计 提 折 旧 ）
销 售 费 用 （ 企 业 专 设 销 售 部 门 计 提 折 旧 ）
其 他 业 务 成 本 （ 企 业 出 租 固 定 资 产 计 提 折 旧 ）
研 发 支 出 （ 企 业 研 发 无 形 资 产 时 所 使 用 的 固 定 资 产 计 提 折 旧 ）
在 建 工 程 （ 在 建 工 程 中 使 用 固 定 资 产 计 提 折 旧 ）
贷 ： 累 计 折 旧
（ 二 ） 固 定 资 产 减 值 的 会 计 处 理
借 ： 资 产 减 值 损 失
贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备
（ 三 ） 固 定 资 产 处 置 相 关 处 理
借 ： 固 定 资 产 清 理
累 计 折 旧
固 定 资 产 转 入 清 理
固 定 资 产 减 值 准 备
贷 ： 固 定 资 产
借 ： 营 业 外 支 出 （ 报 废 ）
清 理 净 损 失 资 产 处 置 损 益 （ 出 售 、 转 让 ）
贷 ： 固 定 资 产 清 理
借 ： 固 定 资 产 清 理
清 理 净 收 益 贷 ： 营 业 外 收 入 （ 报 废 ）
资 产 处 置 损 益 （ 出 售 、 转 让 ）
【 考 呀 呀 提 示 】 主 动 处 理 计 入 “ 资 产 处 置 损 益 ” ； 被 动 处 理 计 入 “ 营 业 外 收 入 ”
或 “ 营 业 外 支 出 ” 。第 四 章 无 形 资 产
核 心 考 点 4 无 形 资 产 的 初 始 计 量
入 账 价 值 = 购 买 价 款 ＋ 税 费 ＋ 其 他 可 归 属 于 该 资 产 的 成 本 费 用 。
外 购 【 考 呀 呀 提 示 】 入 账 价 值 不 包 括 新 产 品 宣 传 发 生 的 广 告 费 、 管 理
费 等 以 及 无 形 资 产 已 经 达 到 预 定 用 途 以 后 发 生 的 费 用 。
借 ： 研 发 支 出 — 费 用 化 支 出 （ 不 满 足 资 本 化 条 件 ）
实 际 支 出 — 资 本 化 支 出 （ 满 足 资 本 化 条 件 ）
贷 ： 原 材 料 / 银 行 存 款 / 应 付 职 工 薪 酬 等
内 部 开 发 研 究 开 发 项 目 达 到 预 定 用 途 借 ： 无 形 资 产
形 成 无 形 资 产 贷 ： 研 发 支 出 — 资 本 化 支 出
期 末 ， 将 不 符 合 资 本 条 件 的 研 借 ： 管 理 费 用
发 支 出 转 入 当 期 管 理 费 用 贷 ： 研 发 支 出 — 费 用 化 支 出
核 心 考 点 5 无 形 资 产 的 后 续 计 量
合 同 性 权 利 期 限 、 其 他 法 定 权 利 的 期 限 、 企 业 预 期 使 用 的 期
限 三 者 最 短 者 。
借 ： 管 理 费 用 （ 自 用 ）
使 用 寿 命 有 限 其 他 业 务 成 本 （ 出 租 ）
生 产 成 本 （ 生 产 产 品 的 直 接 费 用 ）
制 造 费 用 （ 生 产 产 品 的 间 接 费 用 ）
贷 ： 累 计 摊 销
使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 ， 持 有 期 间 不 摊 销 ， 但 在 每 一 会
计 期 末 进 行 减 值 测 试 。
使 用 寿 命 不 确 定
借 ： 资 产 减 值 损 失
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备
【 考 呀 呀 提 示 】 无 形 资 产 的 摊 销 ， 当 月 增 加 当 月 开 摊 ； 当 月 减 少 ， 当 月 不 摊 。核 心 考 点 6 无 形 资 产 的 处 置
借 ： 银 行 存 款
无 形 资 产 减 值 准 备
累 计 摊 销
出 售 （ 主 动 ）
贷 ： 无 形 资 产
应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）
资 产 处 置 损 益 （ 差 额 ， 或 借 方 ）
借 ： 营 业 外 支 出
累 计 摊 销
报 废 （ 被 动 ）
无 形 资 产 减 值 准 备
贷 ： 无 形 资 产
第 五 章 投 资 性 房 地 产
核 心 考 点 7 投 资 性 房 地 产 的 后 续 计 量
成 本 模 式 公 允 价 值 模 式
（ 要 折 要 摊 要 减 值 ） （ 不 折 不 摊 不 减 值 ）
（ 1 ） 按 期 （ 月 ） 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 ： （ 1 ） 公 允 价 值 上 升 时 ：
借 ： 其 他 业 务 成 本 借 ： 投 资 性 房 地 产 — 公 允 价 值 变 动
贷 ： 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益
（ 2 ） 发 生 减 值 时 ： （ 2 ） 公 允 价 值 下 降 时 ：
借 ： 资 产 减 值 损 失 借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益
贷 ： 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 贷 ： 投 资 性 房 地 产 — 公 允 价 值 变 动
（ 3 ） 取 得 租 金 收 入 时 ：
借 ： 银 行 存 款
贷 ： 其 他 业 务 收 入
投 资 性 房 地 产 成 本 模 借 ： 投 资 性 房 地 产 — 成 本 （ 变 更 日 公 允 价 值 ）式 转 为 公 允 价 值 模 式 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ）
投 资 性 房 地 产 减 值 准 备
贷 ： 投 资 性 房 地 产 （ 原 价 ）
利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 （ 或 借 记 ）
盈 余 公 积 （ 或 借 记 ）
【 考 呀 呀 提 示 】 已 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 不 得 从 公 允 价 值 模
式 转 换 为 成 本 模 式 ， 该 转 换 作 为 会 计 政 策 变 更 作 追 溯 调 整 处 理 。
核 心 考 点 8 投 资 性 房 地 产 的 转 换
转 换 方 向 公 允 价 值 模 式 的 会 计 处 理
借 ： 固 定 资 产 / 无 形 资 产 / 开 发 产 品 （ 转 换 日 的 公 允 价 值 ）
投 资 性 房 地 产 转 为 贷 ： 投 资 性 房 地 产 — 成 本
非 投 资 性 房 地 产 — 公 允 价 值 变 动 （ 或 借 记 ）
公 允 价 值 变 动 损 益 （ 差 额 ， 或 借 记 ）
借 ： 投 资 性 房 地 产 — 成 本 （ 转 换 日 的 公 允 价 值 ）
累 计 折 旧 （ 摊 销 ）
非 投 资 性 房 地 产
固 定 资 产 减 值 准 备 / 无 形 资 产 减 值 准 备 / 存 货 跌 价 准 备
转 为
公 允 价 值 变 动 损 益 （ 借 方 差 额 ）
投 资 性 房 地 产
贷 ： 固 定 资 产 / 无 形 资 产 / 开 发 产 品
其 他 综 合 收 益 （ 贷 方 差 额 ）
【 考 呀 呀 提 示 】 成 本 模 式 下 投 资 性 房 地 产 和 非 投 资 性 房 地 产 的 转 换 （ 除 房 地 产
企 业 ） 相 当 于 科 目 换 科 目 ， 不 影 响 损 益 。第 六 章 长 期 股 权 投 资 和 合 营 安 排
核 心 考 点 9 长 期 股 权 投 资 的 范 围 和 初 始 计 量
一 、 长 期 股 权 投 资 的 范 围
投 资 方 能 够 对 被 投 资 单 位 实 施 控 制 的 权 益 性 投 资 。
1 . 投 资 方 拥 有 对 被 投 资 单 位 的 权 力 ；
对 子 公 司 投 资
2 . 通 过 参 与 被 投 资 单 位 的 相 关 活 动 而 享 有 可 变 回 报 ；
3 . 有 能 力 运 用 对 被 投 资 单 位 的 权 力 影 响 其 回 报 金 额
投 资 方 与 其 他 合 营 方 一 同 对 被 投 资 单 位 实 施 共 同 控 制 且 对 被
投 资 单 位 净 资 产 享 有 权 利 的 权 益 性 投 资 。
合 营 企 业 投 资
1 . 共 同 控 制 的 参 与 方 组 合 是 唯 一 的 ；
2 . 仅 享 有 保 护 性 权 利 的 参 与 方 不 享 有 共 同 控 制
投 资 方 对 被 投 资 单 位 具 有 重 大 影 响 的 权 益 性 投 资 。
联 营 企 业 投 资
一 般 情 况 下 ， 2 0 % ＜ 持 股 比 例 ＜ 5 0 % 。
二 、 形 成 合 并 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量
被 合 并 方 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 净 资 产 账 面 价 值 的 份
额 ＋ 商 誉
同 一 控 制 下
支 付 对 价 的 账 面 价 值 与 长 期 股 权 投 资 的 差 额 ， 小 于 计 入 资 本
控 股 合 并
公 积 ； 大 于 依 次 冲 减 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 、 利 润 分 配 — 未 分
配 利 润 （ 不 影 响 损 益 ）
付 出 对 价 的 公 允 价 值 （ 合 并 成 本 ）
非 同 一 控 制 下
支 付 对 价 的 公 允 价 值 与 长 期 股 权 投 资 的 差 额 形 成 正 商 誉 不 作
控 股 合 并
处 理 ， 负 商 誉 调 整 营 业 外 收 入
三 、 企 业 合 并 以 外 方 式 取 得 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量
取 得 方 式 初 始 投 资 成 本 确 定
以 支 付 现 金 取 得 实 际 支 付 的 购 买 价 款 + 直 接 相 关 费 用 （ 审 计 、 评 估 咨 询 费 等 ）
以 发 行 权 益 性 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值 + 直 接 相 关 费 用 （ 审 计 、 评 估 咨 询 费证 券 取 得 等 ）
投 资 者 投 入 方 式
一 般 以 评 估 作 价 为 基 础 确 定 其 初 始 投 资 成 本
取 得
四 、 与 长 期 股 权 投 资 相 关 的 费 用 会 计 处 理
审 计 、 法 律 、 评 发 行 股 票 手 续 费 、 发 行 债 券 手 续 费 、
类 型
估 费 等 佣 金 佣 金
同 一 控 制 冲 减 资 本 公 积 ， 不 冲 减 “ 长 期 股 权 投
管 理 费 用
非 同 一 控 制 够 冲 减 的 ， 应 冲 减 资 — 损 益 调 整 ”
留 存 收 益
不 形 成 控 股 合 并 计 入 成 本
核 心 考 点 1 0 长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量
一 、 成 本 法 的 后 续 计 量
按 比 例 确 认 当 期 投 资 收 益 ：
宣 告 发 放 现 金 股 利 借 ： 应 收 股 利
贷 ： 投 资 收 益
借 ： 资 产 减 值 损 失
发 生 减 值 贷 ： 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备
【 考 呀 呀 提 示 】 该 减 值 不 可 转 回
子 公 司 未 分 配 利 润 或 盈 余 由 于 只 是 子 公 司 内 部 所 有 者 权 益 的 增 减 变 动 ， 母 公
公 积 转 增 股 本 司 不 做 调 整 。
二 、 权 益 法 的 后 续 计 量
按 享 有 （ 或 分 担 ） 被 投 资 单 位 的 净 利 润 （ 净 亏 损 ） 调
整 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 。
被 投 资 单 位 实 现
净 损 益 借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整
贷 ： 投 资 收 益 （ 或 反 分 录 ）
被 投 资 单 位 宣 告 发 放 按 所 持 股 权 比 例 计 算 应 享 有 的 份 额 ， 调 整 长 期 股 权 投
现 金 股 利 资 账 面 价 值 。借 ： 应 收 股 利
贷 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整
按 归 属 于 本 企 业 的 部 分 调 整 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价
值 。
被 投 资 单 位 其 他 综 合
收 益 变 动 借 ： 长 期 股 权 投 资 — 其 他 综 合 收 益
贷 ： 其 他 综 合 收 益 （ 或 反 分 录 ）
按 所 持 股 权 比 例 计 算 应 享 有 的 份 额 ， 调 整 长 期 股 权 投
资 账 面 价 值 。
被 投 资 单 位 其 他 权 益
变 动 借 ： 长 期 股 权 投 资 — 其 他 权 益 变 动
贷 ： 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 （ 或 反 分 录 ）
1 . 以 长 期 股 权 的 账 面 价 值 为 限 冲 减 “ 长 期 股 权 投 资 — 损
益 调 整 ” 至 零 ；
2 . 冲 减 长 期 应 收 款 ；
被 投 资 单 位 超 额 亏 损
3 . 有 承 担 的 义 务 的 确 认 “ 预 计 负 债 ” ；
4 . 无 承 担 的 义 务 的 账 外 备 查 登 记 。
【 考 呀 呀 提 示 】 恢 复 时 也 要 按 照 4 . 3 . 2 . 1 的 顺 序 恢 复 哟 ！
借 ： 资 产 减 值 损 失
发 生 减 值 贷 ： 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备
【 考 呀 呀 提 示 】 该 减 值 不 可 转 回 ！
三 、 权 益 法 下 长 期 股 权 投 资 顺 逆 销 抵 消 相 关 处 理 （ 不 考 虑 所 得 税 ）
（ 一 ） 顺 流 交 易 相 关 处 理 （ 个 别 报 表 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整
内 部 交 易
贷 ： 投 资 收 益 [ （ 当 期 调 整 后 被 投 资 单 位 净 利 润 — 未 实 现 内 部
当 期
交 易 损 益 ） × 持 股 比 例 ]
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整
内 部 交 易
贷 ： 投 资 收 益 [ （ 当 期 调 整 后 被 投 资 单 位 净 利 润 ＋ 对 外 销 售
后 续 期 间
实 现 上 期 产 生 的 未 实 现 内 部 交 易 损 益 ） × 持 股 比 例 ]（ 二 ） 逆 流 交 易 相 关 处 理 （ 个 别 报 表 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整
内 部 交 易
贷 ： 投 资 收 益 [ （ 当 期 调 整 后 被 投 资 单 位 净 利 润 — 未 实 现 内 部
当 期
交 易 损 益 ） × 持 股 比 例 ]
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整
后 续 期 间 贷 ： 投 资 收 益 [ （ 当 期 调 整 后 被 投 资 单 位 净 利 润 ＋ 对 外 销 售 实
现 上 期 产 生 的 未 实 现 内 部 交 易 损 益 ） × 持 股 比 例 ]
（ 三 ） 内 部 交 易 与 评 估 增 （ 减 ） 值 对 净 利 润 调 整 的 影 响
投 资 时 点 被 投 资 方 资 产 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 额 对 当 期 损 益 的 影
响 ：
调 整 后 的 净 利 润 = 被 投 资 方 当 期 实 现 净 利 润 — （ 投 资 时 点 存 货 公
允 价 值 — 存 货 账 面 价 值 ） × 当 期 出 售 比 例
内 部 交 易 对 当 期 损 益 的 影 响 ：
存 货 1 . 交 易 发 生 期 ：
调 整 后 的 净 利 润 = 被 投 资 方 当 期 实 现 的 净 利 润 — （ 存 货 内 部 交 易
售 价 — 存 货 账 面 价 值 ） × （ 1 - 当 期 出 售 比 例 ）
2 . 后 续 期 间 ：
调 整 后 的 净 利 润 = 被 投 资 方 当 期 实 现 净 利 润 ＋ （ 存 货 内 部 交 易 售 价
－ 存 货 账 面 价 值 ） × 当 期 出 售 比 例
投 资 时 点 被 投 资 方 资 产 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 额 对 当 期 损 益 的 影
响 （ 以 年 限 平 均 法 为 例 ） ：
调 整 后 的 净 利 润 = 被 投 资 方 当 期 实 现 净 利 润 － （ 资 产 公 允 价 值 － 资
固 定 资 产 、
产 账 面 价 值 ） ÷ 尚 可 使 用 年 限 × （ 当 期 折 旧 、 摊 销 月 数 ÷ 1 2 ）
无 形 资 产
内 部 交 易 对 当 期 损 益 的 影 响 （ 以 年 限 平 均 法 为 例 ） ：
调 整 后 的 净 利 润 = 被 投 资 方 当 期 实 现 净 利 润 － （ 资 产 售 价 － 资 产 账
面 价 值 ） ＋ （ 资 产 售 价 － 资 产 账 面 价 值 ） ÷ 预 计 尚 可 使 用 年 限 × （ 当期 折 旧 、 摊 销 月 数 ÷ 1 2 ）
后 续 期 间 （ 以 年 限 平 均 法 为 例 ） ：
调 整 后 的 净 利 润 = 被 投 资 方 当 期 实 现 净 利 润 ＋ （ 资 产 售 价 － 资 产 账
面 价 值 ） ÷ 预 计 尚 可 使 用 年 限 × （ 当 期 折 旧 、 摊 销 月 数 ÷ 1 2 ）
核 心 考 点 1 1 长 期 股 权 投 资 核 算 方 法 的 转 换
一 、 投 资 比 例 上 升
初 始 投 资 成 本 = 原 股 权 投 资 公 允 价 值 ＋ 新 增 投 资 成 本
会 计 科 目 改 变 ， 实 质 改 变 ， 相 当 于 先 卖 后 买 ：
公 允 价 值 计 量 1 . 原 投 资 为 交 易 性 金 融 资 产 ， 追 加 投 资 日 ， 原 投 资 公 允 价 值 与
转 换 为 账 面 价 值 的 差 额 计 入 投 资 收 益
权 益 法 2 . 原 投 资 为 其 他 权 益 工 具 投 资 ， 追 加 投 资 日 ， 原 投 资 公 允 价 值
与 账 面 价 值 的 差 额 计 入 留 存 收 益 ， 且 原 投 资 因 公 允 价 值 变 动
形 成 的 其 他 综 合 收 益 转 入 留 存 收 益
追 加 投 资 日 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 = 原 投 资 账 面 价 值 ＋
新 增 投 资 成 本
权 益 法 会 计 科 目 不 变 ， 实 质 未 变 ， 不 做 处 置 ， 认 可 原 账 面 价 值 。
转 换 为 购 买 日 之 前 因 权 益 法 形 成 的 “ 其 他 综 合 收 益 ” 或 “ 资 本 公 积
成 本 法 — 其 他 资 本 公 积 ” 暂 时 不 做 处 理 ， 待 到 处 置 该 项 投 资 时 ， 将
与 其 相 关 的 “ 其 他 综 合 收 益 ” 或 “ 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 ”
按 长 期 股 权 投 资 的 规 定 进 行 处 理
追 加 投 资 日 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 = 原 投 资 公 允 价 值 ＋
新 增 投 资 成 本
公 允 价 值 计 量
会 计 科 目 改 变 ， 实 质 改 变 ， 相 当 于 先 卖 后 买 ：
转 换 为
原 投 资 为 以 公 允 价 值 计 量 的 金 融 资 产 ， 追 加 投 资 日 ， 原 投 资
成 本 法
公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额 计 入 投 资 收 益 或 留 存 收 益 ， 且 公
允 价 值 变 动 损 益 或 其 他 综 合 收 益 全 部 转 出二 、 投 资 比 例 下 降
按 照 会 计 政 策 变 更 作 追 溯 调 整 ：
1 . 若 剩 余 股 权 的 投 资 成 本 ＞ 按 剩 余 持 股 比 例 计 算 的 原 取
得 投 资 时 被 投 资 单 位 可 辨 认 公 允 价 值 份 额 ， 不 调 整 长 期
股 权 投 资 的 成 本 ， 属 于 包 含 在 长 期 股 权 投 资 价 值 中 的 商
成 本 法 誉 。 2 . 若 剩 余 股 权 的 投 资 成 本 ＜ 按 剩 余 持 股 比 例 计 算
转 换 为 的 原 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位 可 辨 认 公 允 价 值 份 额 ， 应 调
权 益 法 整 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 ， 同 时 调 整 营 业 外 收 入 或 留
存 收 益
【 考 呀 呀 提 示 】 追 溯 当 年 取 得 并 处 置 的 计 入 营 业 外 收 入 ， 追
溯 以 前 年 度 取 得 当 年 处 置 的 计 入 留 存 收 益 ， 相 关 的 净 损 益 变
动 、 资 本 公 积 和 其 他 综 合 收 益 变 动 也 要 作 追 溯 处 理
即 出 售 股 权 而 丧 失 控 制 权 ， 类 似 于 全 部 出 售 ， 再 重 新 购 买 ：
成 本 法
首 先 ， 应 按 处 置 投 资 的 比 例 结 转 应 终 止 确 认 的 长 期 股 权 投 资
转 换 为
成 本 。 其 次 ， 剩 余 股 权 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 计
公 允 价 值 计 量
入 当 期 投 资 收 益
1 . 按 比 例 处 置 部 分 账 面 价 值 和 该 比 例 出 售 时 公 允 价 值 的 差 额
计 入 投 资 收 益 ；
2 . 原 权 益 法 核 算 确 认 的 全 部 其 他 综 合 收 益 采 用 与 被 投 资 单 位
权 益 法
直 接 处 置 相 关 资 产 或 负 债 相 同 的 基 础 进 行 会 计 处 理 （ 转 入 投
转 换 为
资 收 益 和 留 存 收 益 ） ；
公 允 价 值 计 量
3 . 原 权 益 法 核 算 确 认 的 全 部 资 本 公 积 转 入 投 资 收 益 （ 虚 转 实 ） ；
4 . 剩 余 股 权 投 资 账 面 价 值 和 转 换 日 其 他 债 权 投 资 或 交 易 性 金
融 资 产 的 公 允 价 值 差 额 计 入 投 资 收 益 。第 七 章 资 产 减 值
核 心 考 点 1 2 资 产 组 账 面 价 值 和 可 收 回 金 额 的 确 定 基 础
资 产 组 减 值 损 失 = 资 产 组 账 面 价 值 - 资 产 组 可 收 回 金 额
账 面 价 值 可 收 回 金 额
1 . 资 产 组 账 面 价 值 的 确 定 基 础 应 当 与
其 可 收 回 金 额 的 确 定 方 式 相 一 致
2 . 资 产 组 的 账 面 价 值 包 括 可 直 接 归 属 1 . 在 确 定 资 产 组 的 可 收 回 金 额 时 ， 应
于 资 产 组 与 可 以 合 理 和 一 致 地 分 摊 至 当 按 照 该 资 产 组 的 公 允 价 值 减 去 处 置
资 产 组 的 资 产 （ 总 部 资 产 、 商 誉 等 ） 费 用 后 的 净 额 与 其 预 计 未 来 现 金 流 量
账 面 价 值 。 的 现 值 两 者 之 间 较 高 者 确 定 。
3 . 通 常 不 应 当 包 括 已 确 认 负 债 的 账 面
价 值 ， 但 如 不 考 虑 该 负 债 金 额 就 无 法
确 认 资 产 组 可 收 回 金 额 的 除 外 。
会 计 处 理 ：
首 先 ， 抵 减 分 摊 至 资 产 组 中 商 誉 的 账 面 价 值 ； 然 后 ， 根 据 资 产 组 中 除 商 誉 之 外
的 其 他 各 项 资 产 的 账 面 价 值 所 占 比 重 ， 按 比 例 抵 减 其 他 各 项 资 产 的 账 面 价 值 。
以 上 资 产 账 面 价 值 的 抵 减 ， 应 当 作 为 各 单 项 资 产 （ 包 括 商 誉 ） 的 减 值 损 失 处 理 ，
计 入 当 期 损 益 。 抵 减 后 的 各 资 产 的 账 面 价 值 不 得 低 于 以 下 三 者 之 中 最 高 者 ：
① 该 资 产 的 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 （ 如 可 确 定 的 ）
② 该 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 （ 如 可 确 定 的 ）
③ 零
核 心 考 点 1 3 商 誉 减 值 测 试 及 处 理
先 解 决 能 够 按 照 合 理 和 一 致 的 基 础 分 摊 的 总 部 资 产 的 问 题 。 对 于 相 关 总 部 资
产 能 够 按 照 合 理 和 一 致 的 基 础 分 摊 至 该 资 产 组 的 部 分 ：
（ 1 ） 应 当 将 该 部 分 总 部 资 产 的 账 面 价 值 ， 根 据 各 资 产 组 的 账 面 价 值 和 剩 余 使用 寿 命 加 权 平 均 计 算 的 账 面 价 值 按 比 例 分 摊 至 该 资 产 组 ；
（ 2 ） 再 据 以 比 较 该 资 产 组 的 账 面 价 值 （ 包 括 已 分 摊 的 总 部 资 产 的 账 面 价 值 部
分 ） 和 可 收 回 金 额 ， 可 收 回 金 额 低 则 计 提 减 值 准 备 ， 此 减 值 准 备 是 该 资 产 组 或
资 产 组 组 合 的 减 值 准 备 总 额 ；
（ 3 ） 将 减 值 准 备 总 额 再 分 配 给 各 相 关 的 资 产 ：
① 计 算 总 部 资 产 负 担 的 部 分 ；
② 计 算 资 产 组 本 身 负 担 的 部 分 ；
③ 从 资 产 组 往 下 分 配 ， 计 算 每 个 单 项 资 产 负 担 的 部 分 ， 且 仍 要 遵 循 “ 分 配 后 资
产 的 账 面 价 值 不 得 低 于 三 者 之 中 最 高 者 ” 的 规 定 。
2 . 再 考 虑 不 可 以 按 照 合 理 和 一 致 的 基 础 分 摊 的 总 部 资 产 的 问 题 ：
（ 1 ） 先 确 定 不 考 虑 相 关 总 部 资 产 的 情 况 下 ， 减 值 测 试 后 各 项 资 产 新 的 账 面 价
值 （ 即 扣 除 了 各 自 应 分 配 的 减 值 ） ；
（ 2 ） 用 上 面 （ 1 ） 中 得 出 的 新 的 账 面 价 值 加 上 不 可 按 照 合 理 和 一 致 的 基 础 分
摊 的 总 部 资 产 的 账 面 价 值 ， 得 出 一 个 新 的 资 产 组 组 合 （ 进 一 步 扩 大 ） 的 账 面 价
值 ；
（ 3 ） 比 较 上 述 （ 2 ） 中 所 认 定 的 新 资 产 组 组 合 的 账 面 价 值 和 其 对 应 的 可 收 回
金 额 ， 来 考 虑 计 提 减 值 准 备 ；
（ 4 ） 如 果 经 过 上 述 （ 3 ） 计 提 了 减 值 准 备 ， 此 减 值 准 备 是 整 个 资 产 组 组 合 的
减 值 准 备 总 额 ， 再 分 配 给 各 个 具 体 的 资 产 ， 具 体 分 配 方 法 同 上 。
第 八 章 负 债
核 心 考 点 1 4 增 值 税 的 相 关 处 理
（ 1 ） 将 自 产 或 者 委 托 加 工 的 货 物 用 于 集 体 福 利 、 个 人 消 费 、 非 应
税 项 目 等
视 同 销 售
（ 2 ） 将 自 产 、 委 托 加 工 或 购 买 的 货 物 用 于 对 外 投 资 、 分 配 给 股 东
或 投 资 者 上 述 应 税 行 为 ， 无 论 会 计 上 如 何 处 理 ， 应 当 计 算 交 纳 增 值税 销 项 税 额 ， 并 计 入 “ 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 ” 科 目 中 的 “ 销 项 税
额 ” 专 栏 。
（ 1 ） 一 般 纳 税 人 购 进 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、 服 务 、 无 形 资 产
或 不 动 产 ， 用 于 简 易 计 税 方 法 计 税 项 目 、 免 征 增 值 税 项 目 、 集 体 福
利 或 个 人 消 费 等 ；
（ 2 ） 因 发 生 非 正 常 损 失 或 改 变 用 途 等 ， 导 致 原 已 计 入 进 项 税 额 但
按 现 行 增 值 税 制 度 规 定 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 ， 应 当 将 进 项 税 额
转 出 ：
进 项 税 不 予 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢
抵 扣 应 付 职 工 薪 酬 等
贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）
（ 3 ） 原 不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 额 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 ， 因
改 变 用 途 |
等 用 于 允 许 抵 扣 进 项 税 额 的 应 税 项 目 的 ， 应 当 在 用 途 改 变 的 次 月 调
整 相 关 资 产 账 面 价 值 ， 按 允 许 抵 扣 的 进 项 税 额 借 ： 应 交 税 费 — — 应
交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 固 定 资 产 / 无 形 资 产 等
一 般 纳 税 人 ：
总 额 法 ：
减 少 的 销 项 税 额 ：
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 抵 减 ）
净 额 法 ：
差 额 征 税 按 规 定 确 认 的 销 售 额 计 算 的 销 项 税 额 ： 计 入 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税
（ 销 项 税 额 ）
小 规 模 纳 税 人 ：
减 少 的 销 项 税 额 ：
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税（ 1 ） 月 份 终 了 ， 企 业 计 算 出 当 月 应 交 未 交 的 增 值 税 ：
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ）
转 出 多 交 增 贷 ： 应 交 税 费 — 未 交 增 值 税 下 期 交 纳 时 （ 含 以 前 各 期 ）
值 税 和 未 交 借 ： 应 交 税 费 — 未 交 增 值 税
增 值 税 贷 ： 银 行 存 款
（ 2 ） 月 份 终 了 ， 企 业 计 算 出 当 月 多 交 的 增 值 税 ：
借 ： 应 交 税 费 — 未 交 增 值 税
贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 转 出 多 交 增 值 税 ）
（ 1 ） 企 业 当 月 交 纳 当 月 的 增 值 税
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 已 交 税 金 ） 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 小
规 模 纳 税 人 ）
贷 ： 银 行 存 款
（ 2 ） 当 月 交 纳 以 前 各 期 未 交 的 增 值 税
借 ： 应 交 税 费 — 未 交 增 值 税
贷 ： 银 行 存 款
缴 纳 增 值 税
（ 3 ） 企 业 预 缴 增 值 税
借 ： 应 交 税 费 — 预 交 增 值 税
贷 ： 银 行 存 款
（ 4 ） 月 末 ， 企 业 应 将 “ 预 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 余 额 转 入 “ 未 交 增
值 税 ” 明 细 科 目
借 ： 应 交 税 费 — 未 交 增 值 税
贷 ： 应 交 税 费 — 预 交 增 值 税
核 心 考 点 1 5 公 司 债 券 的 相 关 处 理 （ 以 分 期 付 息 到 期 还 本 为 例 ）
借 ： 银 行 存 款 （ 实 际 收 款 ）
发 行 时 应 付 债 券 — 利 息 调 整 （ 倒 挤 ， 可 借 可 贷 ）
贷 ： 应 付 债 券 — 面 值借 ： 在 建 工 程 / 制 造 费 用 / 财 务 费 用 / 研 发 支 出 等
贷 ： 应 付 利 息
资 产 负 债 表 日 应 付 债 券 — 利 息 调 整 （ 倒 挤 ）
借 ： 应 付 利 息
贷 ： 银 行 存 款
借 ： 在 建 工 程 / 财 务 费 用 / 制 造 费 用 / 研 发 支 出 等 （ 倒 挤 ）
贷 ： 应 付 利 息
应 付 债 券 — 利 息 调 整 （ 先 算 ）
偿 还 时
借 ： 应 付 债 券 — 面 值
应 付 利 息 （ 最 后 一 次 利 息 ）
贷 ： 银 行 存 款
第 九 章 职 工 薪 酬
核 心 考 点 1 6 非 货 币 性 福 利 会 计 处 理
借 ： 生 产 成 本 / 管 理 费 用 / 在 建 工 程 / 研 发 支 出 等
贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
以 自 产 产 品 发
贷 ： 主 营 业 务 收 入
放 给 职 工 作 为
应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）
福 利
借 ： 主 营 业 务 成 本
存 货 跌 价 准 备
贷 ： 库 存 商 品
借 ： 库 存 商 品
以 外 购 商 品 发
应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）
放 给 职 工 作 为
贷 ： 银 行 存 款
福 利
借 ： 生 产 成 本 / 管 理 费 用 / 在 建 工 程 等 （ 含 税 ）贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
贷 ： 库 存 商 品 等
应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）
借 ： 生 产 成 本 / 管 理 费 用 / 在 建 工 程 / 研 发 支 出 等
将 拥 有 的 房 屋
贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
等 资 产 无 偿 提
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
供 给 职 工 使 用
贷 ： 累 计 折 旧
借 ： 生 产 成 本 等
租 赁 住 房 等 资
贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
产 供 职 工 无 偿
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 非 货 币 性 福 利
使 用
贷 ： 其 他 应 付 款 / 银 行 存 款 等
第 十 章 股 份 支 付
核 心 考 点 1 7 股 份 支 付 的 账 务 处 理
权 益 结 算 现 金 结 算
立 即 可 行 权 （ 无 等 待 期 ） ： 立 即 可 行 权 （ 无 等 待 期 ） ：
授 予 日
借 ： 管 理 费 用 等 借 ： 管 理 费 用 等
贷 ： 资 本 公 积 — 股 本 溢 价 贷 ： 资 本 公 积 — 股 本 溢 价
借 ： 管 理 费 用 等 （ 授 予 日 权 益 工 具 借 ： 管 理 费 用 等 （ 每 个 资 产
等 待 期 内 的
的 公 允 价 值 ， 不 确 认 其 后 续 公 允 价 负 债 表 日 权 益 工 具 的 公 允 价
资 产 负 债 表
值 变 动 ） 值 重 新 计 量 ）
日
贷 ： 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬
等 待 期 后
至 可 行 权 日 ， 不 作 账 务 处 理 等 待 期 结 束 后 ：借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益
借 ： 银 行 存 款 等 （ 收 到 的 款 项 ） 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 （ 或 作
资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 相 反 会 计 分 录 ） 。
（ 结 转 等 待 期 内 确 认 的 资 本 公 积 ） 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — 股 份 支
行 权 时
贷 ： 股 本 付
资 本 公 积 — 股 本 溢 价 （ 差 贷 ： 银 行 存 款
额 ）
核 心 考 点 1 8 限 制 性 股 票 的 账 务 处 理
需 回 购 的 股 票 （ 未 达 到 解 锁 条 件 ） 无 需 回 购 的 股 票 （ 达 到 解 锁 条 件 ）
借 ： 其 他 应 付 款 — 限 制 性 股 票 回 购 借 ： 其 他 应 付 款 — 限 制 性 股 票 回 购 义
义 务 （ 应 支 付 的 金 额 ） 务
贷 ： 银 行 存 款 等 贷 ： 库 存 股
同 时 ：
借 ： 股 本
资 本 公 积 — 股 本 溢 价 （ 倒 挤 ）
贷 ： 库 存 股
预 计 未 来 可 解 锁 预 计 未 来 不 可 解 锁
现 金 股 利 可 撤 销 ， 即 一 旦 未 达 到 解 锁 条 件 ， 被 回 购 限 制 性 股 票
的 持 有 者 将 无 法 获 得 （ 或 需 要 退 回 ） 其 在 等 待 期 内 应 收 （ 或 已
收 ） 的 现 金 股 利
现 金 股 利
借 ： 利 润 分 配 — 应 付 现 金 股 借 ： 其 他 应 付 款 — 限 制 性 股 票
可 撤 销
利 或 利 润 回 购 义 务 （ 不 能 作 为 “ 利 润 分
贷 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 配 ” ）
票 股 利 贷 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 票
同 时 ： 股 利借 ： 其 他 应 付 款 — 限 制 性 股 实 际 支 付 时 ：
票 回 购 义 务 （ 分 配 的 现 金 股 借 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 票 股
利 金 额 ） 利
贷 ： 库 存 股 贷 ： 银 行 存 款 等
实 际 支 付 时 ：
借 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 票
股 利
贷 ： 银 行 存 款 等
现 金 股 利 不 可 撤 销 ， 即 不 论 是 否 达 到 解 锁 条 件 ， 限 制 性 股 票 持
有 者 仍 有 权 获 得 （ 或 不 得 被 要 求 退 回 ） 其 在 等 待 期 内 应 收 （ 或
已 收 ） 的 现 金 股 利
借 ： 利 润 分 配 — 应 付 现 金 股 借 ： 管 理 费 用 等 （ 不 作 “ 利 润
利 或 利 润 分 配 ” 或 “ 冲 减 负 债 ” ）
现 金 股 利
贷 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 贷 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 票
不 可 撤 销
票 股 利 股 利
实 际 支 付 时 ： 实 际 支 付 时 ：
借 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 票 借 ： 应 付 股 利 — 限 制 性 股 票 股
股 利 利
贷 ： 银 行 存 款 等 贷 ： 银 行 存 款 等
第 十 一 章 借 款 费 用
核 心 考 点 1 9 借 款 费 用 资 本 化 期 间 的 确 定
一 、 借 款 费 用 资 本 化 期 间 的 确 定
借 款 费 用 开 始 资 本 化 1 . 资 产 支 出 已 经 发 生 ：
时 点 的 确 定 ① 支 付 现 金 ； ② 转 移 非 现 金 资 产 ； ③ 承 担 带 息 债 务 ；（ 同 时 满 足 ） 2 . 借 款 费 用 已 经 发 生 ；
3 . 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 者 可 销 售 状 态 所 必 要 的 构
建 或 者 生 产 活 动 已 经 开 始 。
符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 在 构 建 或 者 生 产 过 程 中 发 生 非 正
借 款 费 用 暂 停 资 本 化
常 中 断 且 中 断 时 间 连 续 超 过 3 个 月 的 ， 应 暂 停 借 款 费 用
期 间 的 确 定
的 资 本 化 。 （ 计 入 当 期 损 益 ）
1 . 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 的 实 体 建 造 （ 包 括 安 装 ） 或 者
生 产 活 动 已 经 全 部 完 成 或 者 实 质 上 已 经 完 成 。
借 款 费 用 停 止 资 本 化
2 . 所 购 建 或 者 生 产 的 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 与 设 计 要
时 间 的 确 定
求 、 合 同 规 定 或 者 生 产 要 求 相 符 或 者 基 本 相 符 。
（ 满 足 其 中 之 一 即 可 ）
3 . 继 续 发 生 在 所 购 建 或 生 产 的 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 上
的 支 出 金 额 很 少 或 者 几 乎 不 再 发 生 。
一 、 非 正 常 中 断 与 正 常 中 断 的 区 分
（ 1 ） 企 业 因 与 施 工 方 发 生 了 质 量 纠 纷 ；
（ 2 ） 工 程 、 生 产 用 料 没 有 及 时 供 应 ；
非 正 常 中 断
（ 3 ） 资 金 周 转 发 生 了 困 难 ；
（ 无 法 提 前 预 知 ）
（ 4 ） 施 工 、 生 产 发 生 了 安 全 事 故 ；
（ 5 ） 发 生 了 与 资 产 购 建 、 生 产 有 关 的 劳 动 纠 纷 等 。
（ 1 ） 正 常 测 试 、 调 试 停 工 ；
正 常 中 断 （ 2 ） 某 些 工 程 建 造 到 一 定 阶 段 必 须 暂 停 下 来 进 行 质 量 或 者
（ 可 以 提 前 预 知 ） 安 全 检 查 ；
（ 3 ） 某 些 地 区 的 雨 季 或 冰 冻 季 节 导 致 施 工 出 现 暂 停 等 。第 十 二 章 或 有 事 项
核 心 考 点 2 0 或 有 事 项 的 确 认 和 计 量
一 、 或 有 事 项 的 确 认
在 企 业 基 本 确 定 能 够 收 到 的 情 况 下 ， 应 将 其 转 化 为 资 产 。 （ 大 于
或 有 资 产
9 5 % 小 于 1 0 0 % ）
与 或 有 事 项 相 关 的 义 务 同 时 满 足 以 下 条 件 的 ， 应 当 确 认 为 预 计
负 债 ：
（ 1 ） 该 义 务 是 企 业 承 担 的 现 时 义 务 ；
或 有 负 债
（ 2 ） 履 行 该 义 务 很 可 能 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 ； （ 大 于 5 0 % 小
于 等 于 9 5 % ）
（ 3 ） 该 义 务 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 。
二 、 或 有 事 项 的 计 量
等 概 率 连 续 区 间 最 佳 估 计 数 取 上 下 限 金 额 的 平 均 数 。
最 佳 估 计 数 的 涉 及 单 个 项 目 最 佳 估 计 数 按 最 可 能 发 生 金 额 确 定 。
确 定 最 佳 估 计 数 按 各 种 可 能 结 果 及 相 关 概 率
涉 及 多 个 项 目
加 权 计 算 确 定 。
预 期 可 获 得 补 在 企 业 基 本 确 定 能 够 收 到 的 情 况 下 ， 作 为 资 产 单 独 确 认 ， 不 得
偿 的 处 理 与 预 计 负 债 抵 消 且 不 能 超 过 所 确 认 预 计 负 债 的 账 面 价 值 。
核 心 考 点 2 1 或 有 事 项 会 计 处 理 原 则 的 运 用
一 、 未 决 诉 讼 、 产 品 质 量 保 证 会 计 处 理
借 ： 管 理 费 用 （ 诉 讼 费 ）
未 决 诉 讼 或 未
营 业 外 支 出 （ 赔 偿 支 出 ）
决 仲 裁
贷 ： 预 计 负 债
1 . 计 提 保 修 费 ：
产 品 质 量 保 证
借 ： 销 售 费 用贷 ： 预 计 负 债 — 产 品 质 量 保 证
2 . 实 际 发 生 时 ：
借 ： 预 计 负 债 — 产 品 质 量 保 证
贷 ： 银 行 存 款 等
3 . 已 确 认 预 计 负 债 产 品 不 再 生 产 或 保 修 期 结 束 时 ：
借 ： 预 计 负 债 — 产 品 质 量 保 证
贷 ： 销 售 费 用
二 、 亏 损 合 同 的 处 理 原 则 及 会 计 处 理
项 目 具 体 内 容
与 亏 损 合 同 相 关 的 可 撤 销 ： 不 应 确 认 为 负 债 ；
义 务 是 否 可 撤 销
不 可 撤 销 ： 该 现 时 义 务 满 足 预 计 负 债 确 认 条 件
的 应 确 认 为 预 计 负 债
存 在 标 的 资 产 ： 应 当 对 标 的 资 产 进 行 减 值 测 试
处 理 原 则
并 按 规 定 确 认 减 值 损 失 ， 如 果 预 计 亏 损 超 过 该
亏 损 合 同 是 否 存 在
减 值 损 失 ， 应 将 超 过 部 分 确 认 为 预 计 负 债
标 的 资 产
不 存 在 标 的 资 产 ： 相 关 义 务 满 足 预 计 负 债 确 认
条 件 时 ， 应 当 确 认 预 计 负 债
借 ： 资 产 减 值 损 失
贷 ： 存 货 跌 价 准 备
存 在 标 的 资 产
借 ： 存 货 跌 价 准 备
贷 ： 主 营 业 务 成 本
会 计 处 理
借 ： 营 业 外 支 出
贷 ： 预 计 负 债 — 亏 损 合 同 损 失
不 存 在 标 的 资 产
借 ： 预 计 负 债 — 亏 损 合 同 损 失
贷 ： 库 存 商 品 等
一 、 重 组 义 务
确 认 企 业 因 重 组 而 承 担 了 重 组 义 务 ， 并 且 同 时 满 足 预 计 负 债 的 确 认 条 件时 ， 才 能 确 认 预 计 负 债 。 同 时 存 在 下 列 情 况 的 ， 表 明 企 业 承 担 了 重
组 义 务 ：
（ 1 ） 有 详 细 、 正 式 的 重 组 计 划 ；
（ 2 ） 该 重 组 计 划 已 对 外 公 告 。
企 业 应 当 按 照 与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 确 定 预 计 负 债 的 金 额 ， 计 入 当
期 损 益 。
自 愿 遣 散 、 强 制 遣 散 （ 如 果 自 愿 遣 散 目 标 未 满 足 ） 、
重 组 支 出
不 再 使 用 的 厂 房 的 租 赁 撤 销 费 等 。
计 量 将 职 工 和 设 备 从 拟 关 闭 的 工 厂 转 移 到 继 续 使 用 的 工
厂 、 剩 余 职 工 的 再 培 训 、 新 经 理 的 招 聘 成 本 、 推 广
非 重 组 支 出 公 司 新 形 象 的 营 销 成 本 、 对 新 营 销 网 络 的 投 资 、 重
组 的 未 来 可 辨 认 经 营 损 失 （ 最 新 估 计 值 ） 、 特 定 固 定
资 产 的 减 值 损 失 等 。
第 十 三 章 金 融 工 具
核 心 考 点 2 2 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 的 会 计 处 理
项 目 处 理
借 ： 债 权 投 资 — 成 本 （ 面 值 ）
应 收 利 息 / 债 权 投 资 — 应 计 利 息
初 始 计 量
贷 ： 银 行 存 款 等
债 权 投 资 — 利 息 调 整 （ 或 借 方 ）
借 ： 应 收 利 息 / 债 权 投 资 — 应 计 利 息
债 权 投 资 — 利 息 调 整 （ 与 购 入 时 相 反 ）
持 有 期 间
贷 ： 投 资 收 益 （ 或 借 方 ）借 ： 银 行 存 款
债 权 投 资 减 值 准 备
贷 ： 债 权 投 资 — 成 本
处 置
— 利 息 调 整 （ 或 借 方 ）
— 应 计 利 息
投 资 收 益 （ 或 借 方 ）
核 心 考 点 2 3 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 的 会 计
处 理
项 目 处 理
借 ： 其 他 债 权 投 资 — 成 本 （ 面 值 ）
应 收 利 息 / 其 他 债 权 投 资 — 应 计 利 息
初 始 计 量
贷 ： 银 行 存 款 等
其 他 债 权 投 资 — 利 息 调 整 （ 或 借 方 ）
借 ： 应 收 利 息 / 其 他 债 权 投 资 — 应 计 利 息
其 他 债 权 投 资 — 利 息 调 整 （ 与 购 入 时 相 反 ）
贷 ： 投 资 收 益 （ 或 借 方 ）
公 允 价 值 上 升 （ 下 降 做 相 反 分 录 ） ：
借 ： 其 他 债 权 投 资 — 公 允 价 值 变 动
持 有 期 间
贷 ： 其 他 综 合 收 益 — 其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 变 动
发 生 减 值 ：
借 ： 信 用 减 值 损 失
贷 ： 其 他 综 合 收 益 — 信 用 减 值 准 备
借 ： 银 行 存 款
处 置 贷 ： 其 他 债 权 投 资 — 成 本
— 利 息 调 整 （ 或 借 方 ）— 应 计 利 息
— 公 允 价 值 变 动
投 资 收 益
同 时 ：
借 ： 其 他 综 合 收 益
贷 ： 投 资 收 益 （ 此 分 录 也 可 能 反 向 ）
核 心 考 点 2 4 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 的 会 计 处 理
项 目 处 理
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — 成 本
应 收 股 利 / 应 收 利 息
初 始 计 量
投 资 收 益 （ 交 易 费 用 ）
贷 ： 银 行 存 款
借 ： 应 收 股 利 / 应 收 利 息
贷 ： 投 资 收 益
借 ： 银 行 存 款
贷 ： 应 收 股 利 / 应 收 利 息
持 有 期 间
公 允 价 值 上 升 （ 下 降 做 相 反 分 录 ） ：
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — 公 允 价 值 变 动
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益
借 ： 银 行 存 款
贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 — 成 本
处 置
— 公 允 价 值 变 动 （ 或 借 方 ）
投 资 收 益 （ 或 借 方 ）核 心 考 点 2 5 直 接 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融
资 产 的 会 计 处 理 ( 一 般 为 非 交 易 性 权 益 工 具 ）
项 目 处 理
借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 - 成 本 （ 公 允 价 值 ＋ 交 易 费 用 ）
应 收 股 利
初 始 计 量
贷 ： 银 行 存 款 等
收 到 股 利 ：
借 ： 应 收 股 利
贷 ： 投 资 收 益
持 有 期 间
公 允 价 值 上 升 （ 下 降 做 相 反 分 录 ） ：
借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — 公 允 价 值 变 动
贷 ： 其 他 综 合 收 益
借 ： 银 行 存 款 等 ( 实 际 收 到 的 金 额 )
贷 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — 成 本
— 公 允 价 值 变 动 ( 或 借 方 )
利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 （ 或 借 方 ）
处 置
盈 余 公 积 （ 或 借 方 ）
借 ： 其 他 综 合 收 益
贷 ： 利 润 分 配 — 未 分 配 利 润
盈 余 公 积 （ 此 分 录 也 可 能 反 向 ）第 十 四 章 租 赁
核 心 考 点 2 6 租 赁 的 分 拆 与 合 并
（ 1 ） 合 同 中 同 时 包 含 多 项 单 独 租 赁 的 ， 分 别 各 项 进 行 会 计 处 理
分 拆 情 况
（ 2 ） 合 同 中 同 时 包 含 租 赁 和 非 租 赁 部 分 的 ， 分 拆 后 分 别 处 理
（ 1 ） 承 租 人 可 从 单 独 使 用 该 资 产 或 将 其 与 易 于 获 得 的 其 他 资 源
构 成 单 独 租 一 起 使 用 中 获 利
赁 的 判 断 （ 2 ） 该 资 产 与 合 同 中 的 其 他 资 产 不 存 在 高 度 依 赖 或 高 度 关 联 关
系
承 租 人 ： 承 租 人 应 当 按 照 各 项 租 赁 部 分 单 独 价 格 及 非 租 赁 部 分
的 单 独 价 格 之 和 的 相 对 比 例 分 摊 合 同 对 价
会 计 处 理
出 租 人 ： 出 租 人 应 当 分 拆 租 赁 部 分 和 非 租 赁 部 分 ， 根 据 收 入 准
则 关 于 交 易 价 格 分 摊 的 规 定 分 摊 合 同 对 价
企 业 与 同 一 交 易 方 或 其 关 联 方 在 同 一 时 间 或 相 近 时 间 订 立 的 两
份 或 包 含 多 份 租 赁 的 合 同 ， 满 足 下 列 条 件 之 一 的 应 合 并 为 一 份
合 同 ：
（ 1 ） 该 两 份 或 者 多 份 合 同 基 于 总 体 的 商 业 目 的 而 订 立 并 构 成
一 揽 子 交 易 ， 若 不 作 为 整 体 考 虑 则 无 法 理 解 其 总 体 的 商 业
合 并 情 况
目 的
（ 2 ） 该 两 份 或 者 多 份 合 同 中 的 某 份 合 同 的 对 价 金 额 取 决 于 其 他
合 同 的 定 价 或 履 行 情 况
（ 3 ） 该 两 份 或 者 多 份 合 同 让 渡 的 资 产 使 用 权 合 起 来 构 成 一 项 单
独 的 租 赁第 十 五 章 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 、 处
置 组 和 终 止 经 营
核 心 考 点 2 7 持 有 待 售 类 别 分 类 的 基 本 要 求
企 业 主 要 通 过 出 售 （ 包 括 具 有 商 业 实 质 的 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 下
基 本 原 则 同 ） 而 非 持 | 续 使 用 一 项 非 流 动 资 产 或 处 置 组 收 回 其 账 面 价 值 的 ，
应 当 将 其 划 分 为 持 有 待 售 类 别
非 流 动 资 产 或 处 置 组 划 分 为 持 有 待 售 类 别 ， 应 当 同 时 满 足 下 列 条
件 ：
条 件 （ 1 ） 可 立 即 出 售 ；
（ 2 ） 出 售 极 可 能 发 生 ， 即 企 业 已 经 就 一 项 出 售 计 划 作 出 决 议 且
获 得 确 定 的 购 买 承 诺 ， 预 计 出 售 将 在 一 年 内 完 成
一 年 内 完 成 的 非 关 联 方 交 易 + 证 据 表 明 仍 然 承 诺 出 售 + 无 法 控 制
的 下 列 原 因 之 一 ， 企 业 应 当 继 续 将 非 流 动 资 产 或 处 置 组 划 分 为 持
有 待 售 类 别 ：
延 长 一 年 （ 1 ） 买 方 或 其 他 方 意 外 设 定 导 致 出 售 延 期 的 条 件 ， 企 业 针 对 这
期 限 的 例 些 条 件 ① 已 经 及 时 采 取 行 动 ， 且 ② 预 计 能 够 自 设 定 导 致 出 售 延 期
外 条 款 的 条 件 起 一 年 内 顺 利 化 解 延 期 因 素
（ 2 ） 因 发 生 罕 见 情 况 ， 导 致 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 或 处 置 组 未
能 在 一 年 内 完 成 出 售 ， 企 业 在 最 初 一 年 内 已 经 针 对 这 些 新 情 况 采
取 必 要 措 施 且 重 新 满 足 了 持 有 待 售 类 别 的 划 分 条 件
不 再 继 续 （ 1 ） 不 再 继 续 满 足 持 有 待 售 类 别 划 分 条 件 的 ， 企 业 不 当 应 继 续
符 合 划 分 将 其 划 分 为 持 有 待 售 类 别
条 件 的 （ 2 ） 部 分 资 产 或 负 债 从 持 有 待 售 的 处 置 组 中 移 除 后 ， 如 果 处 置
处 理 组 中 剩 余 资 产 或 负 债 新 组 成 的 处 置 组 仍 然 满 足 持 有 待 售 类 别 划分 条 件 ， 企 业 应 当 将 新 组 成 的 处 置 组 划 分 为 持 有 待 售 类 别 ， 否 则
应 当 将 满 足 持 有 待 售 类 别 划 分 条 件 的 非 流 动 资 产 单 独 划 分 为 持
有 待 售 类 别
核 心 考 点 2 8 持 有 待 售 类 别 的 计 量
划 为 持 有 待 售 按 照 相 关 会 计 准 则 规 定 计 量 非 流 动 资 产 或 处 置 组 中 各 项 资
类 别 前 的 计 量 产 和 负 债 的 账 面 价 值
账 面 价 值 高 于 其 公 允 价 值 减 去 出 售 费 用 后 的 净 额 ：
划 为 持 有 待 售
借 ： 资 产 减 值 损 失
类 别 时 的 计 量
贷 ： 持 有 待 售 资 产 减 值 准 备
（ 1 ） 资 产 负 债 表 日 ， 账 面 价 值 高 于 公 允 价 值 减 去 出 售 费 用
后 的 净 额 的 ：
借 ： 资 产 减 值 损 失
贷 ： 持 有 待 售 资 产 减 值 准 备
（ 2 ） 后 续 资 产 负 债 表 日 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 公 允 价 值 减
划 为 持 有 待 售 去 出 售 费 用 后 的 净 额 增 加 的 ， 以 前 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢
类 别 后 的 计 量 复 ， 并 在 划 分 为 持 有 待 售 类 别 后 确 认 的 资 产 减 值 损 失 金 额 内
转 回 ：
借 ： 持 有 待 售 资 产 减 值 准 备
贷 ： 资 产 减 值 损 失
（ 3 ） 划 分 为 持 有 待 售 类 别 前 确 认 的 资 产 减 值 损 失 不 得 转 回
（ 4 ） 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 和 处 置 组 中 的 非 流 动 资 产 不 应
计 提 折 旧 或 摊 销
不 再 继 续 划 分 应 当 按 照 以 下 两 者 孰 低 计 量 ：
为 持 有 待 售 类 （ 1 ） 划 分 为 持 有 待 售 类 别 前 的 账 面 价 值 ， 按 照 假 定 不 划 分
别 的 计 量 为 持 有 待 售 类 别 情 况 下 本 应 确 认 的 折 旧 、 摊 销 或 减 值 等 进 行调 整 后 的 金 额 ；
（ 2 ） 可 收 回 金 额
企 业 终 止 确 认 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 或 处 置 组 时 ， 应 当 将 尚
终 止 确 认
未 确 认 的 利 得 或 损 失 计 入 当 期 损 益
第 十 六 章 所 有 者 权 益
核 心 考 点 2 9 资 本 公 积 的 确 认 和 计 量
资 本 公 积 ：
是 企 业 收 到 投 资 者 的 超 出 其 在 企 业 注 册 资 本 （ 或 股 本 ） 中 所 占 份 额 的 投 资 ， 以
及 除 资 本 公 积 （ 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ） 项 目 以 外 所 形 成 的 其 他 资 本 公 积
资 本 溢 价 ：
投 资 者 投 入 的 资 本 中 按 其 投 资 比 例 计 算 的 出 资 额 部 分 ， 应 记
入 “ 实 收 资 本 ” 科 目 ， 大 于 部 分 应 记 入 “ 资 本 公 积 — 资 本 溢
价 ” 科 目 。
借 ： 银 行 存 款 / 固 定 资 产 / 无 形 资 产 / 长 期 股 权 投 资 等
贷 ： 实 收 资 本
股 本 / 资 本 溢 价 资 本 公 积 — 资 本 溢 价
股 本 溢 价 ：
在 溢 价 发 行 股 票 的 情 况 下 ， 股 票 面 值 的 部 分 记 入 “ 股 本 ” 科
目 ， 超 出 股 票 面 值 的 溢 价 收 入 记 入 “ 资 本 公 积 — 股 本 溢 价 ”
科 目 。 委 托 证 券 商 代 理 发 行 股 票 而 支 付 的 手 续 费 、 佣 金 等 ，
应 从 溢 价 发 行 收 入 中 扣 除 ， 企 业 应 按 扣 除 手 续 费 、 佣 金 后 的
数 额 记 入 “ 资 本 公 积 — 股 本 溢 价 ” 科 目 。借 ： 银 行 存 款 （ 扣 除 发 行 手 续 费 、 佣 金 等 发 行 费 用 ）
贷 ： 股 本 （ 股 票 面 值 ） 资 本 公 积 — 股 本 溢 价
其 他 资 本 公 积 ， 是 指 除 资 本 溢 价 （ 或 股 本 溢 价 ） 项 目 以 外 所
形 成 的 资 本 公 积
以 权 益 结 算 的 股 份 支 付
（ 1 ） 等 待 期 内 应 按 照 授 予 日 权 益 工 具 的 公 允 价 值 计 算 确 定
的 金 额
借 ： 管 理 费 用
贷 ： 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积
（ 2 ） 在 行 权 日 ， 应 按 实 际 行 权 的 权 益 工 具 数 量 计 算 确 定 的
金 额
借 ： 银 行 存 款
资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积
其 他 资 本 公 积
贷 ： 股 本
资 本 公 积 — 股 本 溢 价
采 用 权 益 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资
（ 1 ） 长 期 股 权 投 资 采 用 权 益 法 核 算 的 ， 被 投 资 单 位 除 净 损
益 、 其 他 综 合 收 益 和 利 润 分 配 以 外 的 所 有 者 权 益 的 其 他 变
动 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 其 他 权 益 变 动
贷 ： 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 （ 或 相 反 分 录 ）
（ 2 ） 当 处 置 采 用 权 益 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资 时 ：
借 ： 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积
贷 ： 投 资 收 益 （ 或 相 反 分 录 ）第 十 七 章 收 入 、 费 用 和 利 润
核 心 考 点 3 0 收 入 的 确 认 和 计 量
第 1 步 ： 识 别 与 客 户 订 立 的 合 同
第 2 步 ： 识 别 合 同 中 的 单 项 履 约 义 务
第 3 步 ： 确 定 交 易 价 格
第 4 步 ： 将 交 易 价 格 分 摊 至 各 项 履 约 义 务
第 5 步 ： 履 行 每 一 单 项 履 约 义 务 时 确 认 收 入
核 心 考 点 3 1 合 同 变 更
（ 1 ） 适 用 条 件
同 时 满 足 两 个 条 件 ：
a . 合 同 变 更 增 加 了 可 明 确 区 分 的 商 品 及 合 同 价 款 ；
作 为 单 独 合 同 b . 新 增 合 同 价 款 反 映 了 新 增 商 品 单 独 售 价 的 。
（ 2 ） 举 例 ：
a . 原 合 同 标 的 为 甲 商 品 ， 新 增 乙 商 品 且 能 单 独 反 映 其 售 价 ：
b . 建 造 办 公 楼 、 追 加 建 造 食 堂 ， 食 堂 有 单 独 售 价
（ 1 ） 适 用 条 件 ：
合 同 变 更 不 属 于 上 述 第 1 种 情 形 【 未 满 足 条 件 b . 不 能 反 映
新 增 商 品 的 单 独 售 价 】 ， 且 在 合 同 变 更 日 已 转 让 商 品 与 未 转
让 商 品 之 间 可 明 确 区 分 的 。
作 为 原 合 同 终 止
（ 2 ） 举 例 ：
及 新 合 同 订 立
原 合 同 标 的 为 甲 商 品 ， 已 发 货 6 0 % ， 合 同 变 更 新 增 乙 商 品 ，
但 乙 商 品 的 售 价 为 其 单 独 售 价 的 7 0 % 。
（ 3 ） 处 理 原 则 ：
应 当 视 为 原 合 同 终 止 ， 同 时 ， 将 原 合 同 未 履 约 部 分 与 合 同变 更 部 分 合 并 为 新 合 同 进 行 会 计 处 理 。
新 合 同 的 交 易 价 格 应 当 为 下 列 两 项 金 额 之 和 ：
① 原 合 同 交 易 价 格 中 尚 未 确 认 为 收 入 的 部 分 （ 包 括 已 从 客
户 收 取 的 金 额 ） ： （ 原 合 同 的 剩 余 部 分 ）
② 合 同 变 更 中 客 户 已 承 诺 的 对 价 金 额 。 （ 新 合 同 部 分 ）
（ 1 ） 适 用 条 件 ：
合 同 变 更 不 属 于 上 述 第 1 种 情 形 ， 且 在 合 同 变 更 日 已 转 让
商 品 与 未 转 让 商 品 之 间 不 可 明 确 区 分 的 【 未 满 足 条 件 a 不
可 明 确 区 分 】
作 为 原 合 同 的 组
（ 2 ） 举 例 ：
成 部 分
建 造 办 公 楼 ， 合 同 变 更 追 加 造 价 。
（ 3 ） 处 理 原 则
在 合 同 变 更 日 重 新 计 算 履 约 进 度 ， 并 调 整 当 期 收 入 和 相 应
成 本 等
第 十 八 章 政 府 补 助
核 心 考 点 3 2 政 府 补 助 的 分 类
种 类 相 关 内 容
是 指 企 业 取 得 的 、 用 于 购 建 或 以 其 他 方 式 形 成 长
含 义
期 资 产 的 政 府 补 助
（ 1 ） 将 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 确 认 为 递 延 收 益 ，
与 资 产 相 关 的
随 着 资 产 的 使 用 而 逐 步 结 转 入 损 益 ；
政 府 补 助
账 务 处 理
（ 2 ） 将 补 助 冲 减 资 产 的 账 面 价 值 ， 以 反 映 长 期 资
产 的 实 际 取 得 成 本 。
含 义 是 指 除 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 之 外 的 政 府 补 助 。
与 收 益 相 关 的此 类 补 助 主 要 是 用 于 补 偿 企 业 已 发 生 或 即 将 发 生
政 府 补 助
账 务 处 理 的 费 用 或 损 失 。 通 常 在 满 足 补 助 所 附 条 件 时 计 入
当 期 损 益 或 冲 减 相 关 资 产 的 账 面 价 值 。
【 考 呀 呀 提 示 】
1 . 对 于 同 时 包 含 与 资 产 相 关 部 分 和 与 收 益 相 关 部 分 的 政 府 补 助 ， 企 业 应 当 将 其
进 行 分 解 ， 区 分 不 同 部 分 分 别 进 行 会 计 处 理 ；
2 . 难 以 区 分 的 ， 企 业 应 当 将 其 整 体 归 类 为 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 进 行 会 计 处
理 。
第 十 九 章 所 得 税
核 心 考 点 3 3 资 产 的 计 税 基 础
资 产 项 目 相 关 情 况
（ 1 ） 初 始 入 账 价 值 一 般 等 于 计 税 基 础 ；
固 定 资 产 （ 2 ） 折 旧 方 法 、 折 旧 年 限 、 资 产 减 值 准 备 的 计 提 的 处 理
不 同 造 成 的 差 异 ；
（ 1 ） 除 内 部 研 究 开 发 形 成 的 无 形 资 产 ， 其 他 方 式 取 得 的
无 形 资 产 ， 初 始 入 账 价 值 与 计 税 基 础 一 般 不 存 在 差 异 ；
无 形 资 产 （ 2 ） 内 部 开 发 的 无 形 资 产 ， 费 用 化 部 分 加 计 扣 除 ， 资 本
化 部 分 摊 销 时 按 成 本 的 1 7 5 % 摊 销 ；
（ 3 ） 减 值 准 备 的 计 提 （ 确 认 递 延 所 得 税 ）
持 有 期 间 的 市 值 波 动 造 成 与 计 税 基 础 的 差 异 ， 形 成 递 延
以 公 允 价 值 计 量 且
所 得 税 ；
其 变 动 计 入 当 期 损
【 考 呀 呀 提 示 】 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合
益 的 金 融 资 产
收 益 的 金 融 资 产 比 照 处 理
投 资 性 房 地 产 （ 1 ） 如 果 采 用 成 本 模 式 进 行 后 续 计 量 ， 差 异 产 生 原 因 是折 旧 和 减 值 ；
（ 2 ） 如 果 采 用 公 允 模 式 进 行 后 续 计 量 ， 差 异 产 生 原 因 为
会 计 的 公 允 价 值 变 动 和 税 法 的 折 旧 （ 摊 销 ） ；
核 心 考 点 3 4 负 债 的 计 税 基 础
负 债 项 目 相 关 情 况
（ 1 ） 税 法 如 果 允 许 实 际 发 生 时 进 行 税 前 扣 除 ， 计 税 基 础 为
预 计 负 债 0 ， 形 成 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 计 算 得 出 递 延 所 得 税 资 产 ；
（ 2 ） 税 法 规 定 不 能 扣 除 的 ， 无 暂 时 性 差 异
（ 1 ） 如 果 税 法 与 会 计 规 定 相 同 ， 以 后 结 转 收 入 纳 税 ， 无 暂
时 性 差 异 ；
合 同 负 债 （ 2 ） 税 法 规 定 ： 未 确 认 为 收 入 的 预 收 款 项 ， 按 照 税 法 规 定
应 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 时 ， 有 关 合 同 负 债 的 计 税 基 础 为
零 。 （ 形 成 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ）
应 付 职 工 薪 酬 一 般 无 暂 时 性 差 异 （ 职 工 教 育 经 费 除 外 ）
滞 纳 金 、 罚 款 无 暂 时 性 差 异
【 考 呀 呀 提 示 】 负 债 的 计 税 基 础 = 账 面 价 值 - 未 来 抵 扣 金 额 ， 另 外 ， 负 债 一 般
形 成 的 是 递 延 所 得 税 资 产 。
核 心 考 点 3 5 常 见 资 产 及 负 债 所 得 税 影 响 汇 总
是 否 影 是 否 存 是 否 确 认 递 是 否 影
导 致 差 异
项 目 响 当 期 在 暂 时 延 所 得 税 资 响 递 延
的 项 目
所 得 税 性 差 异 产 或 负 债 所 得 税
固 定 资 产 折 旧 和 减 值 √ √ √ √
税 法 加 计 扣 除
无 形 资 产 √ √ × ×
和 加 计 摊 销投 资 性 公 允 价 值 变 动
√ √ √ √
房 地 产 和 折 旧 减 值
交 易 性
公 允 价 值 变 动 √ √ √ √
金 融 资 产
长 期 股 权 权 益 法 的 变 动
√ √ × ×
投 资 和 减 值
商 誉 的
初 始 确 认 × √ × ×
初 始 确 认
职 工 教 育 未 来 可 以 继 续
√ √ √ √
经 费 抵 扣
未 来 不 能 继 续
工 会 经 费 √ × × ×
抵 扣第 二 十 章 非 货 币 性 资 产 交 换
核 心 考 点 3 6 非 货 币 性 资 产 交 换 的 会 计 处 理 - 涉 及 单 项 非 货 币 性 资 产 交 换
一 、 以 公 允 价 值 计 量
项 目 公 允 价 值 计 量
1 . 若 给 出 换 入 资 产 公 允 价 值
换 入 资 产 成 本 = 换 入 资 产 公 允 价 值 + 支 付 的 应 计 入 换 入 资 产 成 本 的
相 关 税 费
【 提 示 】 此 情 形 换 入 资 产 成 本 与 补 价 无 关
2 . 若 未 给 出 换 入 资 产 公 允 价 值
（ 1 ） 不 涉 及 补 价
换 入 资 产 成 本 = 换 出 资 产 公 允 价 值 + 换 出 资 产 增 值 税 销 项 税 额 - 换 入
资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 + 支 付 的 应 计 入 换 入 资 产 成 本 的 相 关
换 入 资 产 税 费
入 账 价 值 （ 2 ） 涉 及 补 价 的 情 况
① 支 付 补 价 方
换 入 资 产 成 本 = 换 出 资 产 公 允 价 值 + 换 出 资 产 增 值 税 销 项 税 额 - 换 入
资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 + 支 付 的 应 计 入 换 入 资 产 的 相 关 税 费
+ 支 付 补 价 的 公 允 价 值
② 收 到 补 价 方
换 入 资 产 成 本 = 换 出 资 产 公 允 价 值 + 换 出 资 产 增 值 税 销 项 税 额 一 换
入 资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 + 支 付 的 应 计 入 换 入 资 产 成 本 的 相
关 税 费 - 收 到 补 价 的 公 允 价 值以 换 入 资 产 公 允 价 值 确 定 换 入 资 产
以 换 出 资 产 公 允 价 值 确 定 换 入
公 允 价 值 与 账 面 成 本 ： 将 换 入 资 产 的 公 允 价 值 减 去
资 产 成 本 ： 将 换 出 资 产 的 公 允 价
价 值 的 差 额 影 响 支 付 补 价 （ 或 加 上 收 到 补 价 ） 的 公
值 与 其 账 面 价 值 之 间 的 差 额 计
的 当 期 损 益 允 价 值 金 额 ， 与 换 出 资 产 账 面 价 值
入 当 期 损 益
之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益
二 、 以 账 面 价 值 计 量
项 目 账 面 价 值 计 量
1 . 不 涉 及 补 价 的 情 况
换 入 资 产 成 本 = 换 出 资 产 账 面 价 值 + 换 出 资 产 增 值 税 销 项 税 额 - 换 入
资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 + 支 付 的 相 关 税 费
2 . 涉 及 补 价 的 情 况
（ 1 ） 支 付 补 价 方
换 入 资 产 换 入 资 产 成 本 = 换 出 资 产 账 面 价 值 + 换 出 资 产 增 值 税 销 项 税 额 - 换 入
入 账 价 值 资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 + 支 付 的 相 关 税 费 + 支 付 补 价 的 账 面
价 值
（ 2 ） 收 到 补 价 方
换 入 资 产 成 本 = 换 出 资 产 账 面 价 值 + 换 出 资 产 增 值 税 销 项 税 额 - 换 入
资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 + 支 付 的 相 关 税 费 - 收 到 补 价 的 公 允
价 值
公 允 价 值 与 账 面
价 值 的 差 额 影 响 不 确 认 损 益
的 当 期 损 益第 二 十 一 章 债 务 重 组
核 心 考 点 3 7 以 非 金 融 资 产 清 偿 债 务
处 理 原 则 账 务 处 理
（ 1 ） 在 相 关 资 产 和 所 清 借 ： 应 付 账 款 等
偿 债 务 符 合 终 止 确 认 条 件 贷 ： 固 定 资 产 清 理 等
时 予 以 确 认 （ 转 让 资 产 的 账 面 价 值 ）
债 务 人
（ 2 ） 清 偿 债 务 账 面 价 值 其 他 收 益 （ 差 额 ）
与 转 让 资 产 账 面 价 值 之 期
间 的 差 额 计 入 其 他 收 益
借 ： 存 货 / 固 定 资 产 / 无 形 资 产 等
（ 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 - 增 值 税 进
项 税 额 + 直 接 相 关 税 费 等 ）
以 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 为 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税
基 础 加 上 可 直 接 归 属 于 该 额 ）
债 权 人
资 产 相 关 的 税 费 坏 账 准 备
贷 ： 应 收 账 款 等
银 行 存 款 等 （ 支 付 的 相 关 税 费 ）
投 资 收 益 （ 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 与
账 面 价 值 之 间 的 差 额 ）核 心 考 点 3 8 以 金 融 资 产 清 偿 债 务
处 理 原 则 账 务 处 理
借 ： 应 付 账 款 等 （ 债 务 的 账 面 价 值 ）
清 偿 账 务 账 面 价 值 与 转 贷 ： 其 他 债 权 投 资 / 交 易 性 金 融 资
债 务 人 让 资 产 账 面 价 值 之 间 的 产 （ 转 让 资 产 的 账 面 价 值 ）
差 额 计 入 投 资 收 益 投 资 收 益 （ 倒 挤 ， 可 借 可 贷 ）
借 ： 其 他 债 权 投 资 / 交 易 性 金 融 资 产
投 资 收 益 （ 取 得 交 易 性 金 融 资 产 的
交 易 费 用 ）
按 照 《 企 业 会 计 准 则 第 2 2
坏 账 准 备
号 — — 金 融 工 具 确 认 和
债 权 人 贷 ： 应 收 账 款 等
计 量 》 处 理
银 行 存 款 等 （ 支 付 的 相 关 税
费 ）
投 资 收 益 （ 金 融 资 产 公 允 价 值
- 放 弃 债 权 的 账 面 价 值 ）
核 心 考 点 3 9 债 务 转 为 权 益 工 具
处 理 原 则 账 务 处 理
（ 1 ） 在 清 偿 站 务 符 合 终 止 借 ： 应 付 账 款 等
确 认 条 件 时 予 以 终 止 确 认 贷 ： 股 本 （ 实 收 资 本 ）
（ 2 ） 债 务 人 初 始 确 认 权 益 资 本 公 积 — 股 本 溢 价 （ 资 本 溢
债 务 人 工 具 时 应 按 照 权 益 工 具 的 价 ）
公 允 价 值 计 量 ， 权 益 工 具 投 资 收 益
公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量
的 ， 应 按 照 所 清 偿 债 务 的公 允 价 值 计 量
（ 3 ） 清 偿 债 务 账 面 价 值 与
权 益 工 具 确 认 金 额 之 间 的
差 额 ， 应 计 入 当 期 损 益
（ 1 ） 按 照 以 资 产 清 偿 债 务 借 ： 长 期 股 权 投 资
方 式 债 权 人 会 计 处 理 相 关 坏 账 准 备
规 定 计 量 其 初 始 投 资 成 本 贷 ： 应 付 账 款 等
债 权 人
（ 2 ） 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 银 行 存 款 （ 支 付 的 相 关 税 费 ）
与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ， 投 资 收 益 （ 放 弃 债 权 公 允 价 值
应 当 计 入 当 期 损 益 - 账 面 价 值 ）
第 二 十 二 章 外 币 折 算
核 心 考 点 4 0 外 币 交 易 的 期 末 处 理
资 产 负 债 表 日 及 结 算 日 ， 应 以 当 日 即 期 汇 率 折 算 外 币 货 币
货 币 性
性 项 目 ， 该 项 目 因 当 日 即 期 汇 率 不 同 于 初 始 入 账 时 或 前 一
项 目
资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 而 产 生 的 汇 兑 差 额 计 入 当 期 损 益 。
（ 1 ） 资 产 负 债 表 日 ， 以 历 史 成 本 计 量 的 外 币 非 货 币 性 项
期 末 目 ， 仍 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 不 改 变 其 记 账 本
处 理
位 币 金 额 ；
非 货 币
（ 2 ） 对 于 存 货 ， 应 先 将 可 变 现 净 值 折 算 为 记 账 本 位 币 ，
性 项 目
再 与 以 记 账 本 位 币 反 映 的 存 货 成 本 进 行 比 较 ；
（ 3 ） 以 公 允 价 值 计 量 的 ， 采 用 公 允 价 值 确 定 当 日 的 即 期
汇 率 折 算第 二 十 三 章 财 务 报 告
核 心 考 点 4 1 资 产 和 负 债 流 动 性 列 报
资 产 满 足 下 列 条 件 之 一 的 ， 应 当 归 类 为 流 动 资 产 ：
（ 1 ） 预 计 在 一 个 正 常 营 业 周 期 中 变 现 、 出 售 或 耗 用
这 主 要 包 括 存 货 、 应 收 票 据 、 应 收 账 款 等 资 产 。
流 动 资 产 （ 2 ） 主 要 为 交 易 目 的 而 持 有
（ 3 ） 预 计 在 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 （ 含 一 年 ） 变 现
（ 4 ） 自 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 ， 交 换 其 他 资 产 或 清 偿 负
债 的 能 力 不 受 限 制 的 现 金 或 现 金 等 价 物
负 债 满 足 下 列 条 件 之 一 的 ， 应 当 归 类 为 流 动 负 债 ：
（ 1 ） 预 计 在 一 个 正 常 营 业 周 期 中 清 偿 。
（ 2 ） 主 要 为 交 易 目 的 而 持 有 。
流 动 负 债
（ 3 ） 自 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 到 期 应 予 以 清 偿 。
（ 4 ） 企 业 无 权 自 主 地 将 清 偿 推 迟 至 资 产 负 债 表 日 后 一 年
以 上 。
核 心 考 点 4 2 现 金 流 量 分 析
经 营 活 动 产 生 的 投 资 活 动 产 生 的 筹 资 活 动 产 生 的
项 目
现 金 流 量 现 金 流 量 现 金 流 量
（ 1 ） 销 售 商 品 、 提 （ 1 ） 收 回 投 资 收 到 的 （ 1 ） 吸 收 投 资 收 到 的
供 劳 务 收 到 的 现 金 现 金 现 金
现 金 （ 2 ） 收 到 的 税 费 返 （ 2 ） 取 得 投 资 收 益 收 （ 2 ） 取 得 借 款 收 到 的
流 入 还 到 的 现 金 现 金
（ 3 ） 收 到 其 他 与 经 （ 3 ） 处 置 固 定 资 产 、 （ 3 ） 收 到 其 他 与 筹 资
营 活 动 有 关 的 现 金 无 形 资 产 和 其 他 长 期 活 动 有 关 的 现 金注 ： 企 业 实 际 收 到 的 资 产 收 回 的 现 金 净 额
政 府 补 助 ， 无 论 是 与 （ 4 ） 处 置 子 公 司 及 其
资 产 相 关 的 还 是 与 他 营 业 单 位 收 到 的 现
收 益 相 关 ， 均 在 “ 收 金 净 额
到 其 他 与 经 营 活 动 （ 5 ） 收 到 其 他 与 投 资
有 关 的 现 金 ” 项 目 活 动 有 关 的 现 金
填 列
（ 1 ） 购 买 商 品 、 接 （ 1 ） 购 建 固 定 资 产 、 （ 1 ） 偿 还 债 务 支 付 的
受 劳 务 支 付 的 现 金 无 形 资 产 和 其 他 长 期 现 金
（ 2 ） 支 付 给 职 工 以 资 产 支 付 的 现 金 （ 2 ） 分 配 股 利 、 利 润
及 为 职 工 支 付 的 现 （ 2 ） 投 资 支 付 的 现 金 或 偿 付 利 息 支 付 的 现
现 金
金 （ 3 ） 取 得 子 公 司 及 其 金
流 出
（ 3 ） 支 付 的 各 项 税 他 营 业 单 位 支 付 的 现 （ 3 ） 支 付 其 他 与 筹 资
费 金 净 额 活 动 有 关 的 现 金
（ 4 ） 支 付 其 他 与 经 （ 4 ） 支 付 其 他 与 投 资
营 活 动 有 关 的 现 金 活 动 有 关 的 现 金
第 二 十 四 章 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更
和 差 错 更 正
核 心 考 点 4 3 会 计 估 计 相 关 概 念
项 目 解 释
企 业 对 结 果 不 确 定 的 交 易 或 者 事 项 以 最 近 可 利 用 的 信 息 为 基
会 计 估 计
础 所 作 的 判 断 。由 于 资 产 和 负 债 的 当 前 状 况 及 预 期 经 济 利 益 和 义 务 发 生 了 变
会 计 估 计 变 更 化 ， 从 而 对 资 产 或 负 债 的 账 面 价 值 或 者 资 产 的 定 期 消 耗 金 额
进 行 调 整 。
（ 1 ） 赖 以 进 行 估 计 的 基 础 发 生 了 变 化 ；
原 因
（ 2 ） 取 得 了 新 的 信 息 ， 积 累 了 更 多 的 经 验 。
（ 1 ） 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 ；
（ 2 ） 公 允 价 值 的 确 定 ；
（ 3 ） 企 业 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 的
确 定 ；
常 见 会 计 估 计 （ 4 ） 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 、 残 值 、 摊
销 方 法 的 确 定 ；
（ 5 ） 可 收 回 金 额 的 确 定 ；
（ 6 ） 预 计 负 债 金 额 的 确 定 ；
（ 7 ） 履 约 进 度 的 确 定
核 心 考 点 4 4 前 期 会 计 差 错 及 其 更 正
项 目 具 体 处 理
不 重 要 的 前 期 差 错 未 来 适 用 法
一 般 情 形
重 要 的 前 期 差 错 追 溯 重 述 法
确 定 前 期 差 错 影 响 数 不 切 实 可 行 的 ， 从 可 追 溯 重 述 的 最 早 期 间 开
特 殊 情 形
始 调 整 留 存 收 益 的 期 初 余 额 ， 也 可 以 采 用 未 来 适 用 法 。第 二 十 五 章 资 产 负 债 表 日 后 事 项
核 心 考 点 4 5 日 后 调 整 事 项 的 处 理 原 则
事 项 处 理 方 法
涉 及 损 益 类 科 目 的 ， 全 部 用 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 替 代 ，
涉 及 损 益 最 后 将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 转 入 “ 盈 余 公 积 ” 和 “ 利 润 分
配 ” 科 目 。
涉 及 利 润 分 配 通 过 “ 利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 ” 科 目 核 算 。
其 他 不 涉 及 损 益 以 及 利 润 分 配 的 事 项 ， 调 整 相 关 科 目 。
通 过 上 述 账 务 处 理 后 ， 还 应 同 时 调 整 财 务 报 表 相 关 项 目 的 数
字 ， 包 括 ：
调 表 （ 1 ） 资 产 负 债 表 日 （ 上 期 ） 编 制 的 财 务 报 表 相 关 项 目 的 期
末 数 或 本 年 发 生 数 ；
（ 2 ） 当 期 编 制 的 财 务 报 表 相 关 项 目 的 期 初 数 或 上 年 数 。
【 考 呀 呀 提 示 】 日 后 非 调 整 事 项 不 要 调 财 务 报 表 ， 对 于 重 要 的 非 调 整 事 项 在 附
注 中 披 露 即 可 。
核 心 考 点 4 6 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 涉 及 差 错 的 ， 所 得 税 的 调 整 原 则
（ 一 般 情 况 ）
是 否 调 整 报 告 年 度 “ 应
是 否 调 整 调 整 报 告 年
内 容 交 税 费 — 应 交 所 得 税 ”
度 递 延 所 得 税
科 目
只 涉 及 损 益 ， 没 有 暂 时 性
调 整 不 调 整
差 异 、 也 没 有 永 久 性 差 异
只 涉 及 损 益 ， 存 在 暂 时 性 调 整 “ 递 延 所 得 税 资
不 调 整
差 异 、 没 有 永 久 性 差 异 产 ” 或 “ 递 延 所 得 税负 债 ”
只 涉 及 损 益 ， 不 存 在 暂 时
不 调 整 不 调 整
性 差 异 、 存 在 永 久 性 差 异
第 二 十 六 章 企 业 合 并
核 心 考 点 4 7 企 业 合 并 涉 及 的 或 有 对 价
同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ：
初 始 确 认 支 付 未 支 付
借 ： 长 期 股 权 投 资 借 ： 预 计 负 债 借 ： 预 计 负 债
贷 ： 股 本 贷 ： 银 行 存 款 贷 ： 资 本 公 积 一
会 计
预 计 负 债 股 本 溢 价 （ 资 本 溢 价 ）
处 理
资 本 公 积 —
股 本 溢 价 （ 资 本 溢 价 ）
非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ：
类 别 初 始 确 认 公 允 价 值 变 动 后 续 结 算
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 借 ： 交 易 性 金 融 资 收 到 补 偿 款
贷 ： 公 允 价 值 变 产 借 ： 银 行 存 款
拟 收 到
动 损 益 贷 ： 公 允 价 值 贷 ： 交 易 性 金 融
补 偿
变 动 损 益 资 产
（ 或 相 反 分 录 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 借 ： 公 允 价 值 变 动 借 ： 交 易 性 金 融 负 债
拟 支 付 贷 ： 银 行 存 款 损 益 贷 ： 银 行 存 款
补 价 交 易 性 金 融 贷 ： 交 易 性 金 投 资 收 益
负 债 融 负 债第 二 十 七 章 合 并 财 务 报 表
核 心 考 点 4 8 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司 在 购 买 日 的 处 理
2 . 母 公 司 长 期 股 权 投 资 与 子 公 司 所 有
1 . 按 公 允 价 值 对 非 同 一 控 制 下 取 得 子
者 权 益 抵 销 处 理
公 司 的 财 务 报 表 进 行 调 整
（ 因 为 对 于 集 团 来 说 都 是 一 家 人 ）
借 ： 存 货 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 借 ： 股 本
（ 评 估 增 值 ） 其 他 权 益 工 具
递 延 所 得 税 资 产 （ 评 估 减 值 确 资 本 公 积 （ 子 公 司 ： 购 买 日 数 ＋
认 递 延 所 得 税 的 影 响 ） 评 估 增 值 ）
贷 ： 应 收 票 据 及 应 收 账 款 （ 评 其 他 综 合 收 益
估 减 值 ） 盈 余 公 积
递 延 所 得 税 负 债 （ 评 估 增 未 分 配 利 润
值 确 认 递 延 所 得 税 的 影 响 ） 商 誉
资 本 公 积 （ 差 额 ） 贷 ： 长 期 股 权 投 资
少 数 股 东 权 益
核 心 考 点 4 9 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司 在 购 买 日 后 的 处 理
借 ： 相 关 资 产
（ 1 ） 将 购 买 日 子 公 司 的 账 面
贷 ： 资 本 公 积
价 值 调 整 为 公 允 价 值
涉 及 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 的 也 要
购 买
（ 重 复 购 买 日 那 笔 分 录 ）
日 后 确 认
合 并 （ 2 ） 将 对 子 公 司 的 长 期 股 权
报 表 投 资 调 整 为 权 益 法 权 益 法 调 整
（ 调 整 分 录 ）
（ 3 ） 长 期 股 权 投 资 项 目 与 子 借 ： 股 本公 司 所 有 者 权 益 项 目 的 抵 销 其 他 权 益 工 具
资 本 公 积
其 他 综 合 收 益
盈 余 公 积
未 分 配 利 润 — 年 末
商 誉
贷 ： 长 期 股 权 投 资
少 数 股 东 权 益
借 ： 投 资 收 益
少 数 股 东 损 益
（ 4 ） 母 公 司 的 投 资 收 益 与 子 未 分 配 利 润 — 年 初
公 司 利 润 分 配 的 抵 销 贷 ： 提 取 盈 余 公 积
对 所 有 者 （ 或 股 东 ） 的 分 配
未 分 配 利 润 — 年 末
第 二 十 八 章 每 股 收 益 （ 略 ）
第 二 十 九 章 公 允 价 值 计 量
核 心 考 点 5 0 公 允 价 值 层 次
企 业 在 计 量 日 能 够 取 得 的 相 同 资 产 或 负 债 在 活 跃 市 场 上
第 一 层 次
未 经 调 整 的 报 价
除 第 一 层 次 输 入 值 外 相 关 资 产 或 负 债 直 接 或 间 接 可 观 察
第 二 层 次
的 输 入 值 ， 包 括 ：（ 1 ） 活 跃 市 场 中 类 似 资 产 或 负 债 的 报 价 ；
（ 2 ） 非 活 跃 市 场 中 相 同 或 类 似 资 产 或 负 债 的 报 价 ；
（ 3 ） 除 报 价 以 外 的 其 他 可 观 察 输 入 值 ；
（ 4 ） 市 场 验 证 的 输 入 值 等
相 关 资 产 或 负 债 的 不 可 观 察 输 入 值 ， 包 括 ： 不 能 直 接 观 察
和 无 法 由 可 观 察 市 场 数 据 验 证 的 利 率 、 股 票 波 动 率 、 企 业
第 三 层 次
合 并 中 承 担 的 弃 置 义 务 的 未 来 现 金 流 量 、 企 业 使 用 自 身 数
据 作 出 的 财 务 预 测 等
公 允 价 值 计 量 结 果 所 属 的 层 次 ， 由 对 公 允 价 值 计 量 整 体 而
言 重 要 的 输 入 值 所 属 的 最 低 层 次 决 定
（ 1 ） 公 允 价 值 计 量 结 果 所 属 的 层 次 ， 取 决 于 估 值 技 术 的
输 入 值 ， 而 不 是 估 值 技 术 本 身 ；
（ 2 ） 如 果 企 业 在 公 允 价 值 计 量 中 需 要 使 用 不 可 观 察 输 入
公 允 价 值 计 量 结
值 对 可 观 察 输 入 值 进 行 调 整 ， 并 且 该 调 整 引 起 相 关 资 产 或
果 所 属 的 层 次
负 债 公 允 价 值 计 量 结 果 显 著 增 加 或 显 著 减 少 ， 则 公 允 价 值
计 量 结 果 应 当 划 入 第 三 层 次 的 公 允 价 值 计 量 ；
（ 3 ） 企 业 在 确 定 公 允 价 值 计 量 结 果 所 属 的 层 次 时 ， 不 应
考 虑 为 取 得 基 于 公 允 价 值 的 其 他 计 量 所 做 的 调 整 ， 例 如 计
量 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 时 的 处 置 费 用
第 三 十 章 政 府 及 民 间 非 营 利 组 织
会 计 （ 略 ） |
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