第一节 现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金目 录一、现金的管理（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中
处于货币形态的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节 现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我
国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金
的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换
成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条
例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面详见教材P21企业的库存现金的最高限额3
天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结
存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。（三）现金的内部控制现金的流动性决
定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（
3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核
算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、
付出及结余三栏式格式，见表2—1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照
经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔
登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一
致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每
月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明
详见教材P23有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。三、现金的总分类核算（一）现金核算
的凭证收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或
将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷
方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月
）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星
开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，
它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单
独设置“备用金”科目进行核算。备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款
单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）二是
定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350
元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借
：备用金——王刚 350 贷：库存现金 350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管
理费用 200 贷：备用金——王刚 200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：
库存现金 150 贷：备用金——王刚 150例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年
7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制
现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆 800 贷：库存现金 800报销时，应根据审核的报销单填制
转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 960 贷：备用金——李庆 960付出现金160元，填制现金的付款
凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆 160 贷：库存现金 160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对
供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门 2 000
贷：库存现金 2 000例2—5 例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到会计部门
报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用 1 600 贷：库存现金 1
600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备
用金的手续。会计处理如下：借：管理费用 800 库存现金 1 200 贷：备用金——供应部门
2 000例2—7随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存
现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成
清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余
额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通
过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流
动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待
处理流动资产损溢”科目。待查明原因后按如下要求进行处理：华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60
元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60例2—8 例2—9上述现金短缺，无法查明原因
，转入管理费用。借：管理费用 60 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60华联实业股份有限公司20×7年
6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8
0例2—10 例2—11现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入
——盘盈利得 80一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除
留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算
。第二节 银行存款《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构
分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28二、银行存款的序时核
算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款
日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28 ）。三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地
反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。资产类科目★外埠
存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存
款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同
时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，
而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转
账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。（一）国内转账
结算方式1.票据结算方式（详见教材P32 ～P33）2.信用卡（详见教材P33 ～P34）定义信用卡是指商业银行向个人和单位发行的
，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通
卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最
长为60天。3.其他结算方式（详见教材P34 ～P35）（二）国际结算方式1.信用证定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立
的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的
。涉及当事人和一般首付款程序详见教材P35 ～P362.托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进
口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算
方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节 其他货币资金二、其他
货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。
为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。
按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。（1）外埠存款的核算账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对
应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额华联实业股份有限公司20×7年5月8日因
零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存
款 50 000 贷：银行存款 50 000例2—1520×7年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材
料发票等凭证，货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。借：材料采购 40 000 应交税费——应交增值税
（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金——外埠存款 46 800例2—16 例2—1720×7年5月20日，
外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款
3 200 贷：其他货币资金——外埠存款 3 200（2）银行汇票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（3）银行本
票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（4）信用卡存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（5）信用证保证金存款的核算账务处理程序和外
埠存款类似（6）存出投资款的核算。账务处理程序和外埠存款类似20×7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”
，并交存款项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票 25 000 贷：银行存款 25 000例2—1820×7年6月11日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23 400元，其中应交增值税3 400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：其他货币资金——银行汇票 23 400例2—19 例2—2020×7年6月12日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款 1 600 贷：其他货币资金——银行汇票 1 600 |
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