商品流通企业会计

WE WILL DO A GREAT JOB !ANNUAL REPORT商品流通企业会计目录1CONTENTS目录2CONTENTS总
论第一节 流通企业会计核算的特点 流通企业会计核算的特点因流通企业的特点而产生,因此有必要先对流通企业有一些基本的了
解。 通企业是三次产业分类法中第三产业的一个大类。
三次产业分类法是根据社会生产活动历史发展的顺序对产业结构的划分。产品直接取自自然界的部门称为第一产业,对初级产品进行
再加工的部门称为第二产业,为生产和消费提供各种服务的部门称为第三产业。这种分类方法成为世界上较为通用的产业结构分类方法。
受经济全球化和互联网时代的影响,当前,商业经营模式、市场运作模式、消费模式等都在发生着深刻变革。商贸流通业呈现出以下1
0个新趋势。一、流通企业的概念与变化(一) 流通企业的概念(二) 流通企业的变化1.传统百货从单纯卖货点向商业综合体转变2.传统超
市从包装产品为主向生鲜特色转变3.批发市场从“小而专”向规模化、综合化转变Commodity circulation enterp
rise accounting4.实体经济与电子商务向相互依托、相互借力转变5.流通领域层层加价向直销直供转变6.市场信息不对称向
公共信息平台化服务转变7.生产者定价向国际市场综合竞争定价转变8.从产品营销为主向品牌营销为主转变9.从生产决定销售向销售整合生产
转变10.餐饮业从单体店向连锁化规模扩张转变二、流通企业会计核算的特点流通会计具有以下几方面的特点:(一) 流通企业本身差别较大,
核算对象繁杂流通企业的资金运动一般被描述为“货币-商品-货币”,其经典表达如图1-1所示。Commodity circulati
on enterprise accounting(二) 流通企业会计核算方法繁杂 业务形
式繁杂必然导致核算方法繁杂,比如购进成本核算、储存成本核算、销售核算、费用核算的差异等等,从而形成了流通会计的又一个特点。
在一定意义上,学习流通会计,其实就是学习流通会计的种种特殊核算方法,比如批发企业的数量进价金额核
算、零售企业的售价金额核算、批零兼营企业的数量售价金额核算、鲜活商品经营的进价金额核算等,当然,不同流通企业的费用核算和损益计算也
是学习的主要内容。第二节 流通企业会计核算的对象 流通企业会计核算的特点因流通企业的特点而产生,因此有必要先对流通企
业有一些基本的了解。 会计对象的一般表述是产权关系。 确立会计的一般对象是产权关系这一
认识,也是了解一定会计主体中会计特殊对象的必要前提。 会计要素包括资产、负债、资本、收入、利得、费用、损失和
利润。这八大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。 合规定的资产定义的资源,在同时满
足以下条件时,确认为资产: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 (2)该资源的成本或者价值能够可
靠地计量。 一、流通企业会计核算对象的一般表述二、流通企业的
会计要素(一) 资产Commodity circulation enterprise accounting(二) 负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 符合规定的负债定义的义务,在同
时满足以下条件时,确认为负债: (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 (2)未来流出的经济利益
的金额能够可靠地计量。 这里所说的资本,仅包括资本本身和资本公积,也可以说是不包含历年利润的狭义股东权益。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入加上直接计入当期利润的利得减去费用和直接计入当期利润的损失后的净额。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利得是指由
企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。(三) 资本(四) 利润(五) 收入(六)
利德Commodity circulation enterprise accounting(七) 费用 费用是指企业
在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 损失是指由企业非日常活动所发
生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 损失和费用的区别也有两点:一是非日常活动所形
成,从而与费用不同。二是费用是总额概念,要与收入配比;损失是净额概念,不需要和利得配比。 利得与损失的不同去向如图1
-2所示。(八) 损失Commodity circulation enterprise accounting(一)资产负债表要素的
会计等式二、会计等式 资产、负债、资本、利润,以上四种要素可称为资产负债表要素或会计基本要素。这四种要素构成资产负债
表的基本框架,其基本关系式为：
资产=负债+资本+利润或者
资产=权益
用产权视角下的会计恒等式表达,就是: 共有产权=优
先求偿权(负债)+剩余求偿权(狭义股东权益)+待分配共益权(利润) 与会计基本要素中的利润结合,会计扩展要素可以体现
在以下会计等式中:
利润=收入+利得-费用-损失 将所有会计基本要素和扩展要素联立,则有资产=负
债+资本+利润(收入+利得-费用-损失) 会计要素作为会计对象的基本分类,有些过于粗糙,难以满足各有关方面对会计信息的
需要。(二)利润表要素的会计等式二、流通企业的会计科目第三节 会计的基本假设和信息质量要求一、会计的基本假设(一) 会计主体(
二) 持续经营 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基
本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 会计分期
,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用某
一流通货币为基准计量单位,记录、反映会计主体的经营情况。(三) 会计分期(四) 货币计量Commodity circulation
enterprise accounting二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对会计确认、计量、报告提出的基
本要求,是使财务报表中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。 它主要包括可靠性、相关性、可理解
性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。货币资金与外币业务第一节 货币资金概述 货币资金是指可以立
即投入流通,用以购买商品或劳务或用以偿还债务的交换媒介物。 货币资金一般包括现金、银行存款或其他金融机构的活期存款以
及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。 具体的货币资金财务目标如图2-1所示。
一、货币资金的基本类别二、货币资金管理的财务目标Commodity ci
rculation enterprise accounting(一) 货币资金运营风险三、货币资金主要风险在运营中可能涉及的资金运
营风险如图2-2所示。Commodity circulation enterprise accounting(二) 货币资金财务风
险可能涉及的货币资金财务风险如图2-3所示。第二节 现金的核算一、现金的管理广义现金包括库存现金、即期票据、银行存款等。狭义现
金仅包括库存现金。(一) 现金的收支范围1.现金收入的范围2.现金支付的范围(二)核定库存现金限额一般情况:企业的库存现金限额由其
开户银行根据实际需要核定,一般为3~5天的日常零星开支需要量。特殊情况:边远地区和交通不便地区,企业库存现金的限额可以多于5天,但
不能超过15天的日常零星开支。(三)现金的内部控制制度1. .现金收入的内部控制 企业现金收入的主要来源是工程结算收
入、其他业务收入和营业外收入等,现金收入的内部控制应把注意力放在这些环节上。Commodity circulation enter
prise accounting2. 现金收入的内部控制凡是用现金支出的款项都要办理审批手续,并要遵守现金管理制度和结算制度。二、
现金的核算(一) 现金总分类的核算企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。(二) 现金的序时核算 为了加强
对施工企业现金的管理和核算,比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额,应设置“现金日记账”三、现金的清查 现金清查的
主要方法是实地盘点,以现金的实有数与账面余额进行核对,核对后编制“现金盘点报告表”,列明实存、账存与盈亏金额。第三节 银行存款
的核算一、银行存款管理银行存款账户的种类有:基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。二、银行存款的核算(一)银行存
款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收支情况,应设置“银行存款”账户,借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数,
贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数,余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。(二)银行存款的序时核算 为了序时核
算施工企业银行存款的收付,应按开户银行和其他金融机构、存款种类,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将
现金存入银行时填制的现金付款凭证,按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,并结出账面余额。(三) 银行存款余额表的编制第四节
其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。其他货币资金包
括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。 为了总括反映其他货币资金的增减变
动和结存情况,应设置“其他货币资金”科目进行核算。二、其他货币资金的核算(一)外埠存款账务处理 外埠存款,是指企业
到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息,只付不收,付完清户。(二)银行汇票存款账务处理
(三)银行本票存款账务处理(四)在途货币资金账务处理 企业进行在途货币资金核算,主要是为了提供上下级独立核算单位之间下
拨或上缴货币资金的具体情况。第五节 外币业务核算一、记账本位币、外币和外币交易(一)记账本位币会计主体在会计核算时所统一采用的
,作为会计计量基本尺度的记账货币,称为记账本位币。外币有广义和狭义之分。(二)外币(三)外币交易外币交易包括:(1)买入或者卖出以
外币计价的商品或者劳务。(2)借入或者借出外币资金。(3)其他以外币计价或者结算的交易。 外币兑换是指把外币换成本国货
币,把本国货币换成外币,或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。二、外币折算和外币兑换(一)外币兑换Commodity
circulation enterprise accounting(二) 外币折算 对外币交易以及以外币编制的会计
报表在按原来使用的外币计量和记录的同时,将其外币金额换算为本国货币,这一换算过程称为外币折算。 汇率也称汇价、兑换率
或外汇牌价,是指一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率,或是指两种不同货币之间的比价。 汇率按其是以本国货币还是
以外国货币作为折算基础来表示本国货币与外国货币的价格比值,可分为直接标价法和间接标价法两种。 外汇汇率按不同的标志有
不同的分类方法。按外汇经纪银行角度,可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。三、外汇汇率(一) 外汇汇率的概念(二) 外汇标
价方法(三)汇率的种类四、外币业务会计处理Commodity circulation enterprise accounting(
一) 一笔业务观和两笔业务观 外币交易业务所涉及的外币性账户,由于发生和结算采用不同汇率进行折算,会产生差额。对于
这种折算差额是要确认当期损益,还是调整原来业务的相应账户,在会计上存在着不同的处理基础,即一笔业务观和两笔业务观。
我国目前规定使用的外币核算方法,是外币统账制,即记账本位币制。这种核算体系的基本内容包括以下几个方面;(二) 外汇会计核算的基本内
容1. 选择记账本位币2.确定记账汇率3.外币账户设置4.复币记账5.兑换损失6.非外币账户发生额折算7.期末折算损益Commod
ity circulation enterprise accounting(三) 外币业务日常账务处理1.外币兑换的账务处理(1)
企业卖出外汇业务。(2)企业买入外汇业务。外币交易期末调整如图所示。(四)期末汇兑损益计算及账务处理1.期末汇兑损益的调整2.货币
性项目调整 货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。3.非货币性项目
调整 非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。例如,存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。商品流通核算基础(一)
商品购进的含义第一节 商品流通概述一、商品购销简述 必须具备以下两个条件: (1)购进商品的目的是为了销售。
(2)通过货币结算取得商品所有权。 也必须同时具备两个条件: (1)销售的是本企业所经营的商品。(2)通过
货币结算转移商品所有权。 购销双方应根据商品的特点和运输条件确定商品交接货方式。通常采用的商品交接货方式有以下三种。
(二) 商品销售的含义一、购销业务的交接方式(一) 送货制(二) 提货制(三) 发货制第二节 国内结算方式一、国内结算方式的分
类国内货币结算分为现金和转账结算。转账结算按结算工具不同,可分为支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款和银行
卡等。 其中,支票、银行本票、银行汇票、商业汇票为票据结算方式,汇兑、托收承付、委托收款、银行卡为非票据结算方式。支票
是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。(1)单位之间在同
一票据交换区域内各种款项的结算,均可使用支票。(2)支票可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。(3)支票的出票人,为在经中国人民
银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立支票存款账户的单位和个人;支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。(4)支票上记载的
大小写金额、日期和收款人不能更改,否则无效。(5)支票无金额起点限制,提示付款期为10天,自出票之日算起。超过提示付款期限的,持票
人开户银行不予受理,付款人不予付款。二、支票结算(一) 支票的概念(二) 支票的基本规定Commodity circulation
enterprise accounting(6)转账支票可以背书转让,现金支票和普通支票不能背书转让。(7)持票人可以委托开户银
行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。(8)出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支
票、使用支付密码地区,支付密码错误的支票,银行应予以退票,并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿支
票金额2%的赔偿金。 银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结
算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。 银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时,按照实际结算金额无条件支付给收款人
或者持票人的票据。 商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。三、银行
本票结算(一) 银行本票的概念四、银行汇票结算(一) 银行汇票的概念五、商业汇票结算(一) 商业汇票的概念Commodity ci
rculation enterprise accounting六、汇兑结算(一) 汇兑的概念汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款
人的结算方式。信汇基本处理程序如图所示。七、托收承付结算(一)托收承付的概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款
人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。Commodity circulation enterprise accountin
g八、委托收款结算(一) 委托收款的概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款基本处理程序如图所示。九、信用
卡业务(一) 信用卡的概念和种类信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特
制载体卡片。信用卡结算的基本流程如图所示。(1)按是否向发卡银行交存备用金,可分为贷记卡和准贷记卡。(2)按持卡人的信誉等级不同,
可分为金卡和普通卡。(3)按使用对象不同,可分为单位卡和个人卡。第三节 国际贸易结算方式 国际贸易结算是国际贸易的中心环节,
特别在信用证结算方式下,许多其他环节都是围绕这这一环节来进行的。 国际贸易很少用现金支付,大多数使用可流通转让的票据
作结算工具。国际贸易中使用的票据有汇票、本票和支票三种,其中汇票使用最多。国际贸易结算的基本方式则有汇付、托收和信用证三种。一、国
际贸易结算的基本方式二、国际结算中的附属结算方式 (一) 国际结算中的附属结算方式兴盛的原因 长期以来,在汇款、托收
和信用证三大基本结算方式中,信用证(L/C)这种以银行信用作为付款保证的支付方式,一直处于主导地位。 (二) 国际结算中的附属结算
方式简介1.备用信用证2.银行保函根据保证人承担的责任是第一性的还是第二性的,可以将保函分为:(1)有条件保函。(2)独立性保函。
3.保理(1)保理业务的性质与业务。① 应收账款催收。②应收账款管理。③坏账担保。Commodity circulation en
terprise accounting(2)保理业务具备以下特点:①银行通过受让债权,取得对债务人的直接请求权。②保理融资的第一还
款来源为债务人对应收账款的支付。③银行通过对债务人的还款行为、还款记录持续性地跟踪、评估和检查等,及时发现风险,采取措施,达到风险
缓释的作用。④银行对债务人的坏账担保属于有条件的付款责任。(3)保理业务分类。①国际、国内保理。②有、无追索权保理。③公开、隐蔽型
保理。福费廷可以是无证项下的融资,也可以是远期信用证项下的业务。以下是福费廷的一般业务流程做一些介绍:(1)申请。(2)审查。(3
)付款。(4)清算。4.福费廷往来款项核算第一节 应收及预付款项核算 应收款项是指流通企业因销售商品或提供劳务等
日常经营活动发生的应向有关债务方收取的款项。 预付款项则主要是指企业因采购商品而预先支付给有关供货单位的款项,还可以
包括企业自行建造固定资产采用出包方式预付给承包单位的预付工程结算款项。 应收票据的计价有现值法和面值法两种方法。现
值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值,其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益;面值
法是指应收票据按其面值作为应收票据的入账价值。 应收票据的期限,有按月表示和按日表示两种方式。 应收账款
是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款应于收入实现时予以确认
,通常按实际发生额计价入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。一、应收票据的核算 (一) 应收票据的计价(二) 应收票据的
会计处理二、应收账款的核算 (一) 应收票据的计价Commodity circulation enterprise accoun
ting(二) 应收账款的会计处理 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,应设置“应收账款”科目。另外,不单独设置
“预收账款”的企业,预收的账款也可通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。 采用备抵法核算,关键是
要按期合理估计坏账损失。估计坏账损失的主要方法有余额百分比法和账龄分析法等。 预付账款一般是指企业按照合同规定预付给供
应单位的货款。预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。(三) 一般企业应收款项减值损失的计量及会计处理1.应收款项减值损失的
确认2.应收款项确认损失备抵法的运用三、预付账款(一) 预付账款核算的内容(二) 预付账款的会计处理Commodity circu
lation enterprise accounting四、其他应收款(一) 其他应收款核算的内容 其他应收款是指除应
收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括:应收的各种赔款;应收的各种罚款;存出保证金,如租入包装物
暂付的押金;应收出租包装物租金;业务周转金;应向职工收取的各种垫付的款项及其他款项等。 企业将其按照销售商品、提供劳务的
销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构,在进行会计核算时,应按照“实质重于形式”的原则,充分考虑交易的经济实质。(二) 其他
应收款的会计处理1.业务周转金的会计处理2.应收赔款的会计处理五、应收债权融资业务的会计处理(一) 应收债权融资业务的会计处理原则
Commodity circulation enterprise accounting(二) 以应收债权为质押取得借款的会计处理
企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押,在此情况下,与应收债权有关的风
险和报酬并未转移,仍由持有应收债权的企业向客户收款,并由企业自行承担应收债权可能产生的风险,同时企业应定期支付自银行等金融机构借入
款项的本息。 按照企业与银行等金融机构签订的协议,如实质上构成应收债权贴现,其会计处理应比照应收票据贴现的有关规定进
行处理。(三) 应收债权出售的会计处理1.不附追索权的应收债权出售的会计处理2.附追索权的应收债权出售的会计处理(四) 应收债权贴
现的会计处理第二节 应收与预收款项核算一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应
支付的款项。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款的入账时间应以所购物资所有权转移或接
受劳务已发生为标志。 应付票据是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业
承兑汇票。由于商业汇票的付款期限最长不超过6个月,因此,应付票据应作为流动负债进行管理和核算。 预收账款是指买卖双方
协议商定,根据购销合同,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的产生于销货方的一项负债,这项负债要用以后的商品或劳务来偿付。
企业预收账款核算的科目设置,可按重要性原则视具体情况而定。 其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账
款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。二、应付票据三、应付票据四、其
他应付款批发商品流转核算第一节 批发商品核算基础一、批发商品流转的特点与核算方法 因为批发商品流转所处流通环节
不同,商品批量不同等等,形成一些本身的特点。这些特点使得批发商品流转的核算方法也有了一些特殊性。 商品批发企业为了核
算商品购进及其销售的情况,一般应设置以下会计科目。二、商品批发企业购进商品时会计账户的设置(一) “商品采购” 科目(二) “在途
物资” 科目(三) “库存商品” 科目(四) “应交税费——应交增值税” 账户(五) 预付账款(资产类账户)(六) 待处理财产损溢
(资产类账户)第二节 批发商品购进业务的核算一、商品购进的业务程序(一) 从本地购进商品的业务程序 本地购进商品
是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。一般采用“送货制”和“提货制”的交接货方式接收商品。货款大多采用支票结算和委托收款结算
方式。本地购进流程图(二) 从异地购进商品的程序 异地购进商品是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货。一般采
用“发货制”交接货方式接收商品,货款结算大多采用“托收承付”、“委托收款”、“商业汇票”、“银行汇票”、“汇兑”等结算方式。Com
modity circulation enterprise accounting异地购进流程图 商品购进的入账时间一
般以支付货款的时间作为依据,在货款先付、商品后到的情况下,以支付货款的时间作为商品购进入账时间;在商品先到、货款后付的情况下,收到
商品后,暂不入账,等付款时作为商品购进入账时间。根据商品交接货方式和货款结算方式的不同,商业企业的商品购进入账时间有以下几种情况。
二、购进商品入账时间的确定(一) 同城购进商品(二) 异地购进商品(三) 预付货款方式购进商品三、批发商品购进的总分类核算Comm
odity circulation enterprise accounting(一) 购进商品采购成本的确认 商品批
发企业购进商品的采购成本,一般确认方法为:国内购进用于国内销售和用于出口的商品,以进货时所支付的价税款合计扣除按规定计算的进项增值
税款后的数额加上采购费用作为采购成本;企业收购农副产品,一般用发票上注明的货物金额乘以13%作为进项税额抵扣,然后用发票上的金额减
去抵扣的进项税额作为货物的成本进行入账。 本地商品购进,由于企业与供货单位在同一城市,商品验收与货款结算一般在同一天办
理。 这时可能出现以下三种情况:一是结算凭证先到,商品后到;二是商品先到,结算凭证后到;三是结算凭证与商品在同一天到达
企业。这三种情况的核算方法各不相同。 商贸企业收购农产品会涉及一系列会计处理和相关的税收业务,农产品业务与其他业务的核算有
较大的差别。(二) 本地购进商品的核算(三) 异地购进商品的核算(四) 购进农产品的核算(五) 批发商品购进溢缺的核算1.商品溢余
的核算Commodity circulation enterprise accounting 批发商品购进发生溢余,
先按实收数入库,将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后,再分别情况进行处理。如系供货单位多发,在企业作同意购进
情况下,由供货单位补开发货单,补付货款。 企业购进的商品,在已承付货款并验收入库以后,发现商品的规格、品种、质量与合同
不符,在征得供货单位的同意后,可以作为进货退出处理。 企业购进商品,有时因供货单位的计价错误或按暂作价计算等原因,商品
的进价与实际进价发生差异。退价或补价时,应由供货单位填制销货更正单和专用发票交给购货单位,购货单位据以做账务处理。 批
发商品购进既要有总分类核算,也要有明细分类核算,以便具体反映各供货单位、进货批次的商品在途和货款结算情况。 批发购进的
明细核算有通行登记法、抽单核对法、抽单登卡结合法。(六) 进货退出的核算(七) 批发进货退价与补价的核算四、批发商品购进的明细分类
核算第三节 批发商品销售业务的核算一、批发销售核算基础 批发销售会计核算的账户设置与批发商品销售的业务程序设计,
是批发商品销售核算的必要基础。 “主营业务成本”科目是用来核算企业的主营业务成本的。 “主营业务收入”科目
是用来核算企业销售商品收入的。 本地商品销售,一般采用“送货制”或“提货制”,货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。
异地商品销售,一般采用“发货制”交接方式。异地销售的一般流程如图所示。(一) 会计账户设置1.“主营业务成本”科目2.
“主营业务收入”科目(二) 批发商品销售的业务程序1.本地商品销售业务程序2.异地商品销售业务程序Commodity circul
ation enterprise accounting二、批发商品销售的核算(一) 批发商品本地销售的核算 批发商品本
地销售,数量较多,品种规格复杂,每天要填制大量专用发票,为简化手续,每天营业终了,业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”,按品种
、规格汇总销售数量和金额,填制“销货日报表”送交财会部门。异地销售商品要委托运输单位运往购货单位,支付给运输单位的运费一般是由销货
单位垫支、购货单位负担。直运商品的一般流程如图所示。(二) 批发商品异地销售的核算(三) 直运商品销售的核算1.直运商品销售的概念
Commodity circulation enterprise accounting2.直运商品销售的特点 (1)批发
商品购进与销售同时进行,企业一方面根据银行转来的结算凭证向销货单位支付进货款,作商品购进的账务处理;另一方面又根据销货单位或企业采
购人员向购货单位发货,并向购货单位办理托收销货款手续后转给批发企业的直运商品收发货单位,作托收销货款及取得主营业务收入的账务处理。
(2)商品直运不经过批发企业仓库,在核算上不通过“库存商品”科目。 (3)直运商品销售是整批购进直接销售的方
式。 (1)采用分别结算方式直运销售商品的,企业应按购进和销售两个环节分别计算增值税的进项税额与增值税的销项税额。
(2)采用直接结算方式直运销售商品的,由于商品不进库也不作购销处理,又不属于代购代销,所以属于居间经纪活动,应按介绍服务所收
手续费课征6%的增值税。 (1)先结算购进货款、后结算销售货款(先进后销)。(2)先结算销售货款、后结算购进货款(先销后进
)。(3)购销同时发生。购销同时发生是指批发企业与供货方、购货方同时结算完毕,同时入账。 直运商品销售由供货方、购货方直
接开票结算的,由于批发企业不作购销处理,只收取一定的手续费,所以会计账务也不反映商品流转过程,而作为居间经纪业务收入的手续费和应支
付的税费在其他业务收支类科目核算。3.直运商品销售的税收处理4.直运商品销售“分别结算”的会计处理5.直运商品销售“直接结算”的会
计处理Commodity circulation enterprise accounting(四) 分期收款销售业务的核算
分期收款销售是指商品已经交付,但分期收回货款的一种销售方式。根据业务实质的不同,可分为期间较短且金额较小的普通分期收款销售,以
及金额较大,收款期超过一年,具有融资性质的分期收款销售。 按照受托方是否能够有权利自行决定代销商品售价,代销商品存在
着两种方式:第一种为视同买断方式,第二种为收取手续费方式。(1)视同买断。(2)收取手续费方式。(五) 代销商品销售的核算1.代销
商品销售的分类2.会计处理(六) 商品销售退补价和销售退回的核算1.商品销售退补价业务2.销货退回(七) 客户拒收商品拒付货款的核
算(八) 预收货款销售(九) 销售折扣与折让的核算第四节 批发商品储存业务的核算一、“库存商品”明细账户的设置(一) 库存商品
明细账的设置方法 批发商品库存明细账有三种设置方法: (1)业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明
细账,即“三账分设”。业务部门设商品调拨账,登记商品数量,掌握库存商品的“可调库存”,凭以办理商品的购进、销售、调拨的开单工作。
(2)业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账,即“两账合一”。 (3)业务部门、会计部门、仓库部门合设一套账
,即“三账合一”。这样设置商品明细账的方法适用于“前店后仓”的企业。 库存商品明细账一般有三种分户方法: (1
)按商品的编号、品名、规格和等级分户。 (2)按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户。 (3)按商品的
编号、品名、规格、等级结合进货批次分户。(1)购进。(2)销售。(3)进货退出。(4)销货退回。(5)购进商品退补价。(6)分期收
款发出商品。(7)商品加工收回。(8)商品发出加工。(9)商品溢余。(10)商品短缺。(11)“结存”栏。(12)“存放地点”栏。
(二) 库存商品明细账的分户(三) 库存商品明细账登记的一般方法Commodity circulation enterprise
accounting二、批发商品销售成本的结转(一) 批发商品销售成本的计算方法1.加权平均法加权平均单价=期初库存金额+本期购入
金额/期初库存数量+本期购入数量 本期批发商品销售成本=本期销售数量×加权平均单价
结存商品成本=期末库存数量×加权平均单价移动加权平均单价=结存金额+购进金额÷
结存数量+购进数量2.移动加权平均法3.先进先出法 先进先出法是假定按最早购入的商品作为出售或发出商品成本的一种方法,
即先购入先销售。个别计价法是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法。其计算公式如下：
每批批发商品销售成本=每批商品销售数量×该批商品实际进货单价4.个别计价法5.毛利率法
Commodity circulation enterprise accounting 毛利率法是一种对批发商品销
售成本估算的方法。即根据本期的销售净额乘以前期的实际毛利率或本月计划毛利率来推算本期的销售毛利,并计算批发商品销售成本。其计算公式
如下： 毛利率=商品的销售毛利
÷本期主营业务收入×100% 本期商品
销售毛利=本期主营业务收入×上季度实际毛利率
本期商品销售成本=本期主营业务收入-本期商品销售毛利 批发商品销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两
种。 商品盘点,可以分为定期盘点和不定期的临时盘点。在进行盘点前,要做好准备工作,包括确定参加盘点人员、核对账目、
整理商品、检查度量衡器等。(二) 批发商品销售成本结转的方式方法三、库存批发商品的清查(一) 商品清查的一般程序(二) 商品清查结
果的会计处理1.商品盘盈的会计处理2.商品盘亏和毁损的账务处理Commodity circulation enterprise a
ccounting(三) 库存商品调削价四、商品的期末计量(一) 商品期末计量原则资产负债表日,商品应当按照成本与可变现净值孰低计
量。商品存在下列情况之一的,通常表明商品的可变现净值低于成本。(1)商品可变现净值的确凿证据。(2)持有商品的目的。(3)资产负债
表日后事项等的影响。资产负债表日,商品的可变现净值低于成本,企业应当计提存货跌价准备。(二) 商品期末计量方法(三) 可变现净值的
确定1.企业确定商品的可变现净值时应考虑的因素2.不同情况下商品可变现净值的确定(四) 存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的
计提Commodity circulation enterprise accounting2.存货跌价准备的转回 当
以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分商品已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。3.存货跌价
准备的结转零售商品流转核算第一节 零售商品核算基础一、零售商品流转的特点与核算方法(一) 零售商品流转的一般特点零售商品流转的
一般特点主要有以下几个方面:(1)经营品种多,规格复杂直接服务于消费者,且交易次数频繁、数量零星。(2)交易方式主要是一手钱一手货
的现金交易,成交时间短,内部控制难度大。(3)除集团购买或贵重商品外,商品流转时交易双方一般不签订商品购销合同或协议,许多交易可能
不需填制销货凭证。(1)拨货计价,售价核算。(2)建立实物负责制。(3)严格实行商品盘点和商品管理制度。(4)正确计算商品进销差价
。(1)零售店负责人、采购员、售货员、仓库保管员、运输员、押运员均为实物负责人,对商品的购进、运输、验收、保管、调拨、变价、交接、
销售、盘点和报损等工作分别环节负责。(2)各单位可以根据组织机构、业务大小、人员配备等条件,明确划分为个人责任制和以个人负责为基础
的小组责任制;规模较小的零售店也可以实行零售店负责人为首的小组责任制。(二) 零售商品流转的基本核算方法1.售价金额核算的主要内容
2.实物负责制的主要内容Commodity circulation enterprise accounting(三) 零售商品流转
的其他核算方法1.进价核算、盘存计销 零售店经营的鲜活商品具有鲜嫩易于腐烂,价格变动频繁等特点,如果实行售价核算有困难的
,也可以在实物负责制的基础上实行“进价核算,盘存计销”办法。 数量售价金额核算法是指对库存商品存货同时以实物数量和售价
金额两种计量单位,反映商品进、销、存情况的一种核算方法。这种方法的基本内容如下: (1)售价记账。(2)分户核算。(3
)设置“商品进销差价”账户。 商品企业为了核算商品购进及其销售的情况,一般应设置以下会计科目。 (1)“商
品采购”科目或“在途物资”科目、“应交税费———应交增值税”账户等与批发企业账户设置与使用方法基本相同。(2)“库存商品”科目。(
3)“商品进销差价”科目。2.售价数量金额核算二、零售企业购进商品时会计账户的设置第二节 零售商品购进业务的核算
为了加强商品经营的计划性,零售企业的采购员、保管员、售货员、物价员、统计员和会计员要建立经常的联系制度,共同研究库存情况,了解市场
变化和群众需要。采购员采购商品必须遵守国家价格政策,服从市场管理,采购商品要有一定的计划性。本地商品购进,由于企业与供货单位在同一
城市,商品验收与货款结算一般在同一天办理。这是指托收承付结算凭证已到而商品尚在运输途中的情况。财会部门应根据银行转来的托收凭证的“
专用发票”,经业务部门与合同核对无误后承付货款。零售商品采购流程二、零售商品购进的核算(一) 本地购进商品的核算(二) 异地购进商
品的核算1.单到货未到2.货到单未到一、零售商品购进的业务程序Commodity circulation enterprise a
ccounting 这是指商品已到而托收凭证未到,尚不能承付货款的情况。在会计核算上,按制度规定,这种情况暂不做
账务处理;月末按暂估进价作会计处理。 进货退价是指已结算的进价高于应计的进价,应由销货单位退还给购货单位货款。
进货补价是指应计的进价高于已结算的进价,应由进货企业补付货款差额。 进货补价核算也同进货退价一样,需要
区分商品是否已经销售并结转成本。三、零售商品购进特殊情况的处理(一) 零售商品购进溢缺的核算(二) 进货退出的核算(三) 零售商品
进货退价与补价的核算1.进货退价2.进货补价第三节 零售商品销售业务的核算一、零售一般销售业务的核算(一) 销售商品的方式
零售商品销售的对象是广大消费者。其销售方式是以门市销售为主,一般为现款交易,具体有以下两种方式。1.一手钱,一手货
2.集中收款,货款分管(二) 销售商品的账务处理 零售商品销售的核算业务是通过“主营业务收入”、“主营业务成本”和
“商品进销差价”科目进行核算的。在实行售价金额核算情况下,“库存商品”科目按零售价(含税)登记,其售价与进价的差额及销项税在“商品
进销差价”科目中反映。 期(月)末应分摊已销商品的进销差价,借记“商品进销差价”科目,贷记“主营业务成本”科目。
这是最传统的一种促销方式。许多大型家电零售连锁企业最喜欢在春节等节假日推出特价空调、特价彩电、特价手机等特价商品。(三
) 月终分摊进销差价二、零售特殊销售业务的核算(一) 打折销售Commodity circulation enterprise a
ccounting(二) 现金回赠有的公司在商品销售中,为了促销,直接对客户进行现金回赠。购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。
还本销售的目的一般有促销和筹资两方面。促销赠物往往表现为客户购买某种商品的同时赠送某种实物商品作为礼物。射幸销售就是有奖销售,一般
采取购买者购物后凭购物凭证抽奖,奖品为多为实物类赠品,如圆珠笔、牙刷、肥皂、毛巾等,随商品的售出而赠送。附有销售退回条件的销售收入
,按照会计规定,可以在商品退货期满时才确认收入。(三) 返券销售(四) 还本销售(五) 促销赠物(六) 射幸销售(七) 附有销售退
回条件的销售收入(八) 零售代销商品的处理Commodity circulation enterprise accounting1
.视同买断方式 视同买断方式下代销商品是指委托方和受托方签订了合同或协议,委托方按照合同或协议收取代销的货款,实际售价由
受托方自定,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。 在这种方法下,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,发
出商品时,委托方借记“委托代销商品”科目,贷记“库存商品”;受到受托方开出的代销清单是确认销售商品收入,借记“库存现金”、“银行存
款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”,涉及税金的同时贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”科目。同时
结转相应的成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“委托代销商品”科目。2.收取手续费方式第四节 零售商品储存业务的核算一、零售库
存商品的盘点(一) 盘点工作的组织商业企业应该由分管领导与会计、计划统计、物价、业务、零售店负责人等有关人员共同组织盘点委员会。商
品盘点前,仓库、零售店必须做好下列准备工作:(1)在原有分类依次存放的基础上,对所有商品进行整理;在盘点前点验入库和应该调拨出库的
商品,必须做好入库和出库手续;对零散的商品进行集中归类;对残坏破损、霉烂变质商品应该单独存放。(2)将所有尚未记账的凭证登记入账,
并与会计部门核对账目,发现不符,及时查明原因进行更正,做到在盘点前与会计部门的金额账完全一致。(3)检查和校正所使用的度量衡器和测
量仪器,检查价格标签是否与规定售价相符。(4)根据商品数量账,将商品名称、编号、单位、单价等预先登记好盘点表。盘点工作由经管该项商
品的实物负责人及盘点委员或指派的人员共同进行,以2~3人为一个小组,分别担负盘货、记数、复核等工作。 盘点后,应该编
制盘点报告表一式两份,由实物负责人及盘点委员复核无误后,共同签名盖章,一份由仓库、零售店留存,一份送交会计部门,根据实际存货金额与
商品金额账或拨货计价对账单结存金额核对,除去合理损耗外如发生差额,及时处理,必要时得进行复盘。(二) 盘点前的准备工作(三) 盘点
的实施(四) 盘点结果的报告Commodity circulation enterprise accounting(五) 损耗率的
确定 合理的商品损耗率是促进减少损耗和划清损耗与差错界限的重要依据。 销售损耗率的计算公式如下:
实际损耗率= (个别商品实际损耗量/个别商品销售量+实
际损耗量)×100% 变价抽查等临时盘点、发现商品残坏破损霉烂、变质、超额损耗,较大的短缺和升溢应该及时报请上级处理外
,一般损耗、升溢可俟月终盘点后,一次处理。但交接盘点中,发现的上述问题应该全部处理清楚。 库存商品盘点溢余时,在查明原
因之前,按盘点表金额借记“库存商品”科目,按进价贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目,其差额贷记“商品进销差价”科目
;查明原因并决定处理后,再予以转销。如溢余商品为自然升溢,报经有关部门批准,可冲减“销售费用”科目。(六) 盘点结果的处理二、盘点
结果的会计核算商品进口业务核算第一节 进口业务概述一、进口业务的主要环节(一) 执行计划和接受委托 执行计划和接
受委托是企业开展进口业务的开端,在正式对外签约前,必须落实外汇的来源。 对现汇贸易国家的进口,是在谈判或函电成交的基
础上,签订合同或成交确认书据以执行;对记账贸易国家的进口,是政府间的贸易谈判的基础上签订贸易协定或交易合同由国家制定的外贸公司否则
组织执行。(1)开立进口信用证。(2)租船订舱我方应按合同约定期限。(3)办理进口保险。(4)审单和付款赎单。(5)到货接运和海关
报关。(6)商品检验和对外索赔。(7)对内结算。(二) 对外成交和签订合同(三) 履行进口合同二、价格条件(一) 海运常用的价格1
.装运港船上交货的价格2.成本加保险费、运费价格3.成本加运费价格Commodity circulation enterprise
accounting(二) 铁路常用的价格商品销售给与我国接壤的国家和地区,一般采用铁路运输方式。对香港地区的铁路运输方式有两种
:价格条件是在国际贸易实践中为适应国际贸易的需要而逐渐形成的,每一价格条件都有自己的特定含义,它是用一个简短的概念或简短的缩写英文
字母,来表明商品的价格构成,买卖双方各自的责任、费用与风险的承担。在海运方式下,其运费从装运港码头将货物装至船内,然后运到目的港卸
到码头上的全部费用。保险费是为了保证商品在运输途中的安全,而向保险公司投保所支付的费用。出口保险费可根据投保金额及不同的险别规定的
收费计算求得。1.运费、保险费付至—目的地2.运费付至—目的地(三) 某些附加条件的价格三、外币费用(一) 国外运费(二) 保险费
第二节 自营进口的核算一、进口商品采购成本的核算 企业在经营自营进口业务时,其进口商品在购进环节所发生的各种支出构
成商品进价,即进口商品的采购成本。进口商品的采购成本由以下内容构成。 现行会计制度规定,进口商品的国外进价,一律以到岸价
(CIF)为基础。 构成进口商品采购成本的进口税金,主要包括由海关征收的进口关税、消费税等。
应纳进口关税额=C.I.F的原币价格×外汇牌价(中间价)×进口关税
税率 应纳进口消费税= (关税完税
价格十关税)÷ (1-消费税率)×消费税率
应纳进口增值税= (C.I.F价十关税十消费税)×增值税税率(一) 国外进价(二) 进口税费1
.进口关税2.进口消费税3.进口增值税Commodity circulation enterprise accounting二、自
营进口销售的会计核算(一) 科目设置企业为核算自营进口业务销售收入、成本及盈亏,设立“主营业务收入——自营进口业务收入”会计科目。
根据自营进口对用户结算的不同时间,自营进口商品销售的核算程序和账务处理有以下三种情况:单到结算,进口商品采购的核算和销售核算是同时
进行的。货到结算情况下,进口商品的采购成本已核算完毕,商品销售时间,可以同时结转成本。出库结算情况下,进口商品采购成本早已核算结束
,并转入库存商品后再销售,商品销售时,可同时结转成本。(二) 账务处理1.单到结算2.货到结算3.出库结算第三节 代理进口的核
算一、代理进口销售的确立和对内结算?1.进口商品货价2.进口运费3.进口保险费4.进口到岸价5.进口关税6.消费税,按组成计税价格
计算的应纳税金Commodity circulation enterprise accounting7.银行财务费进口到岸价×银行
财务费率 按外运部门实际收取的定额及劳务费用计算。 委托单位要求代办的运杂费,按实际代垫金额计算进口到岸价×合同
规定的手续费率增值税= (关税完税价格+关税+消费税)×增值税率8.外运定额费用9.代垫运杂费10.代理手续费二、代理进口商品销售
的核算(一) 预收外汇货款的核算(二) 销售的核算(三) 税金的核算第四节 易货贸易进口的核算一、易货贸易进口销售的确立和对内
结算易货贸易,是企业经过政府有关部门批准的易货协议和进口货单,在进出平衡的前提下组织的商品进口。为反映企业易货贸易进口业务的销售收
入、成本,需设置“主营业务收入-易货贸易进口销售收入”和“主营业务成本———易货贸易进口成本”科目。因易货贸易进口有货道结算方式和
单到结算方式,所以在核算程序和账务处理上均有所区别。二、易货贸易进口销售核算(一) 科目设置(二) 账务处理商品出口业务的核算第一
节 易货贸易进口的核算一、自营出口销售业务的特点和程序 自营出口是出口业务的主要形式,在程序上和具体业务上都有一定
的特点。 企业在办妥出口装运工作后向银行办理交单,银行将有关单证审核相符后,即办理结汇。财会部门据出口销货发票副本
、立即付款出口结汇申请书的回执联及银行收款通知,经与外销出库凭证配对相符后,反映销售货款收入,借记“银行存款”贷记“主营业务收入—
—自营出口”科目。(1)支付国外运费的核算。(2)支付保险费的核算。(3)支付佣金的核算。(4)期末预提国外运费、保险费、佣金的核
算。(一) 自营出口销售业务的特点(二) 自营出口销售时间的确认方法(三) 自营出口销售的业务程序二、自营出口销售的总分类核算(一
) 销售收入的核算1.销售收入的核算2.支付国外运费、保险费、佣金的核算Commodity circulation enterpr
ise accounting(二)销售进价的核算(三) 结汇差价的核算(四) 支付国内费用的核算(五) 出口商品退税的核算(六)
缴纳出口关税的核算三、自营出口销售的特殊业务核算方法(一) 预收国外货款的核算(二) 索赔的核算 由于国外客户毁约不
履行合同,企业根据合同规定向国外客户提出索赔,对方确认理赔后,作为企业自营业务外的收入,在“营业外收入——出口索赔收入”和“应收账
款——出口索赔”科目核算。(三) 出口止装及销货退回的核算1.出口止装的核算 出口止装是指出口商品已经业务部门开出外
销出库证,准备装船、装车,或已经装船、装车,因某种原因国外客户要求撤销合同,经我方同意后,业务部门填写止装通知书送交储运部门办理止
装和财会部门进行账务处理的一种出口销售特殊业务。(1)退货退款的核算。(2)销货退回要求换货的核算。(3)销货退回中发生的国内外费
用的核算。(4)退货委托国外客户就地销售的核算。(5)销货退回已办理退税的核算。 目前,我国企业有不少的出口销售的
外汇货款收入还不够以支付外汇的国外运费,保险费、佣金之数,形成了不仅没有外汇增加,反而倒赔外汇,所致外汇损失。2.销货退回的核算(
四) 倒赔外汇损失的核算第二节 代理出口销售的核算一、代理出口销售的概念及业务特点(一) 代理出口销售的概念(二) 代理出口销
售业务的特点(1)必须签订有代理协议。(2)不承担出口销售盈亏,不垫付商品资金,不负担基本费用。(3)代理出口结汇的办法。(4)代
理出口的对外索赔理赔办法。(5)代理出口的代办港口接货及存储保管工作。(6)代理出口业务发生的基本费用的处理(7)代理出口商品退税
及价差补助归委托方,出口关税由委托单位负担。二、代理出口销售的核算方法设置“主营业务收入——代理出口销售收入”和“主营业务成本——
代理出口销售成本”科目。设置“应收账款——代理出口销售”科目。设置“应收账款——代理出口销售账款结算”和“应付账款——代理出口销售
账款结算”科目。流通企业损益计算第一节 收入的核算 随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂,实务中收入确认和计量
面临越来越多的问题。 企业应当在履行了合同中的履约义务,即客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入。 客户
或顾客可以指用金钱或某种有价值的物品来换取接受财产、服务、产品或某种创意的自然人或组织。 合同,是指双方或多方之间设立
有法律约束力的权利义务的协议,合同可以采用书面形式、口头形式或依据主体商业惯例的其他形式。 企业与同一客户(或该客户的
关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同,在满足下列任一条件时应当合并为一份合同进行会计处理。 所称合同变
更,是指经合同各方批准对原有合同范围或价格做出的变更。一、收入的确认(一) 客户与合同1.客户2.合同3.合同的合并4.合同变更C
ommodity circulation enterprise accounting5.履约时间 合同开始日,企业应
当对合同进行评估,识别该合同所包含的各项履约义务,并确定各履约义务是在一段时间内履行,还是在某一时点履行。 对于在
一段时间内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照完工百分比法确认收入,但是履约进度不能合理确定的除外。 履约义务
,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品(或服务)的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺,也包括由于企业的商业惯例、已公开承诺或已
公开宣布的政策等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。 取得相关商品(或服务)控制权,是指能够主导该商品(或
服务)的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 企业应当按照分摊至各履约义务的交易价格计量收入。1.交易价格2.可变对价
3.重大融资成分4.非现金对价5.应付客户对价6.完工百分比法7.履约义务(二) 控制权的取得二、收入的计量(一) 收入计量的主要
影响因素Commodity circulation enterprise accounting(二) 交易价格的分摊
合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各项履约义务所承诺商品(或服务)的相对单独售价,将交易价格分摊至各项履
约义务。 单独售价,是指企业向客户单独销售某商品(或提供某服务)的价格。 对于合同折扣,企业应当在各项履约
义务之间按比例分摊。 合同折扣,是指合同中各项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价之和高于合同交易价格的金额。
对于可变对价及可变对价的后续变动额,企业应当将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务,或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商
品(或服务)中的一项或多项商品(或服务)。 企业为取得合同发生的增量成本预计能够得到补偿的,应当作为合同取得成本确认
为一项资产;但是,合同期限不超过一年的可以于发生时计入当期损益。1.单独售价2.合同折扣3.可变对价与后续变动三、合同成本(一)
合同成本的资产化Commodity circulation enterprise accounting(二) 合同成本的费用化企业
为取得合同发生的其他成本,应当于发生时计入当期损益,但是明确由客户承担的除外。(1)按照规定确认的资产。(2)按照规定确认的资产。
(三) 已确认资产的后续处理四、特定交易的会计处理(一) 附有销售退回条款的销售(二) 附有质保条款的销售(三) 主要责任人和代理
人的判断(四) 附有客户额外购买选择权的销售(五) 企业向客户授予知识产权许可的销售(六) 售后回购(七) 企业向客户预收销售商品
(或提供服务) 款项的五、列报 企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同
负债。企业拥有的无条件向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息:(
1)收入确认和计量所采用的重大会计政策、会计估计以及相关变更。(2)与本期确认收入、合同资产和合同负债的期初和期末账面价值、剩余履
约义务等相关的信息。(3)与为取得合同和履行合同发生成本相关的信息。第二节 费用的核算一、费用的类别企业的费用有直接费用与间接
费用之分。直接费用是与取得营业收入直接相关的费用,包括直接材料费用和直接人工费用。1.制造费用。2.管理费用。3.财务费用。4.销
售费用。(1)组织商品流通过程中的活劳动耗费,如商业工作人员的工资及工资性津贴等。(2)支付给国民经济其他部门为企业经营活动提供劳
务的费用,如运输费和咨询费等。(3)商品在运输保管、销售过程中的损耗价值,如商品损耗等。(4)在经营过程中的各种资产消耗价值,如低
值易耗品的摊销、固定资产折旧和无形资产摊销等。(5)支付给银行和其他金融机构的借款利息手续费等。(6)经财政部门批准列入费用的其他
有关支出,如交纳的房产税、车船税、土地使用税和印花税等。(一) 直接费用(二) 间接费用二、费用的开支范围(一) 属于费用开支的范
围Commodity circulation enterprise accounting(二) 不属于费用开支的范围凡是与商品流通
过程没有直接关系的支出,都不能作为费用开支,以下支出不属于费用的开支范围:(1)为购置和改造固定资产,购入无形资产和其他资产的支出
。(2)对外投资的支出。(3)赞助和捐赠支出。(4)支付的赔偿金、违约金、罚款和滞纳金等。(5)被没收的财产物资,与流通企业经营无
直接关系的各项支出,等等。如固定资产盘亏、固定资产损失、非常损失和职工劳动保险费支出等,都不能在费用中列支。(6)应由利润分配各项
目中负担的支出。 根据现行《企业会计准则》的规定,企业应设置“销售费用”科目对销售费用进行核算,它属于损益类科目。
在对销售费用进行核算时,除了设置“销售费用”总账科目,还应根据企业管理者的需要设置明细账户,常设的明细科目有;三、期间费用的
核算(一) 销售费用的账户设置1.销售费用科目的核算内容2.销售费用的明细账户设置Commodity circulation en
terprise accounting(1)运杂费。(2)装卸费。(3)整理费。(4)包装费。(5)保险费。(6)差旅费。(7)展
览费。(8)保管费。(9)检验费。(10)中转费。(11)劳务手续费。(12)广告费。(13)商品损耗。(14)进出口商品累计佣金
。(15)经营人员的工资及福利费。 商品流通企业为了按商品品名或类别反映并考核其经营情况与财务成果,就要按商品品名或
类别核算商品销售收入、商品销售成本和销售费用等。销售费用按商品品名或类别归集和核算的方法主要有两种:直接认定和按比例分摊。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的费用。 根据现行《企业会计准则》的规定,企业应设置
“管理费用”科目对相关费用进行核算。它属于损益类科目。该科目核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。
财务费用是指企业为筹集业务经营所需资金而发生的费用。3.销售费用的分摊(二) 管理费用的核算1.管理费用的科目设置(三) 财
务费用的核算1.财务费用的科目设置2.财务费用的明细核算Commodity circulation enterprise acco
unting 在对财务费用进行核算时,除了设置“财务费用”总账科目,还应根据企业管理者的需要设置明细科目,常设的明
细科目有:(1)利息。(2)金融机构手续费。(3)汇兑损益。 一种是当费用发生时,直接由财会部门支付.当费用发生时
,开支部门持费用凭证直接向财会部门报账。财会部门收到费用单据经审核无误,便可据以付款,借记“销售费用”、“管理费用”等相关科目,贷
记“库存现金”、“银行存款”科目。另一种是以备用金的方式预先支付,后报账。采用这种方法,一般是按费用项目由企业内部有关职能部门实行
分口负责管理,预先提取一定数额的备用金,定期凭费用单据向财会部门报账,经审核无误后补足备用金。财会部门拨给有关部门备用金时,在“其
他应收款——备用金”科目进行核算。第三节 立得与损失的核算一、利得与损失的特征 利得和损失具有以下特征:
(1)利得和损失均来自非日常活动,属于非日常活动的收入和支出,但由于两者都是边缘性或偶发性的业务所导致,因此不具有严格意义
上的配比关系,这是其与收入和费用的根本区别。 (2)利得和损失会导致所有者权益的增减变动,包括直接的变动(直接计入权
益)和间接的变动(计入当期损益而后影响权益),而收入和费用仅会导致所有者权益的间接变动(计入当期损益而后影响权益)。
(3)利得和损失与业主投资和分配无关,不属于经营收益的组成部分,计入损益的利得与损失属于企业全面收益的组成部分,并与收入和费用共同
构成企业的利润总额,即:利润=收入-费用+利得-损失。 本节所述,为计入损益的利得与损失,不包括通过资本公积反映的利得
与损失,以下不再单独说明。 本科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债
务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,可按营业外收入项目进行明细核算。 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形
成的损失,可按资产减值损失的项目进行明细核算。二、利得与损失的科目设置(一) “营业外收入” 科目(二) “资产减值损失” 科目C
ommodity circulation enterprise accounting(三) “营业外支出” 科目 本
科目核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等
,可按支出项目进行明细核算。 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行
的交换。 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。但是商誉和使用寿命不确定的资产每年都得测试。企业资产存
在减值迹象的,应当估计其可收回金额,然后与账面价值比较。 资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记
至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。三、非货币性资产交换四、资产减值(一) 估计
资产可收回金额的基本方法1.资产的公允价值减去处置费用后的净额2.资产预计未来现金流量的现值(二) 资产减值损失的基本会计处理Co
mmodity circulation enterprise accounting五、债务重组 债务重组,是指在债务
人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。(1)将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的
公允价值之间的差额,计入营业外收入(债务重组利得)。(2)转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益
。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费,如资产评估费、运杂费等,直接计入转让资产损益。 重组债权的账面余额
与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后债权尚有余额
的,计入营业外支出;冲减后坏账准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等,应计入相关受
让资产的价值。(一) 以非现金资产清偿债务1.债务人2.债权人(二) 债务转为资本1.债务人Commodity circulati
on enterprise accounting 将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本(股本);股权的
公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得,计入营业外收入。
债权人支付的相关税费,分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。 或有事项,是指过去的交易
或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资
产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。(1)财政拨款。(2)财政贴息。(3)税收返还。(4)无偿划拨非货币性资产
比如,行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。2.债权人(三) 修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组2.附或有条件的债务重组
六、或有事项七、政府补助(一) 政府补助的形式第四节 利润的核算一、核算利润前的准备工作 为了真实正确地计算
企业的利润,在利润核算前必须做好以下各项准备工作。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额
、直接计入当期利润的利得和损失等。依据“损益满计观”,企业不同分步利润的构成内容如下:营业利润=营业收入- (营业成本+营业税金及
附加+销售费用+管理费用+财务费用)-资产减值损失+公允价值变动收益(- 公允价值变动损
失)+投资收益(-投资损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(一) 核对账目(二) 清查财产(三) 调整账项二、利
润的确认与计量(一) 利润的构成1.营业利润2.利润总额Commodity circulation enterprise acco
unting3.净利润净利润=利润总额-所得税费用 为了反映企业利润的形成过程和组成内容,企业应当设置“本年利润”
科目,对企业每期实现的净利润(或发生的净亏损)进行核算。 利润形成的会计处理有表结法和账结法两种。
表结法是指期末通过利润表计算本期利润的方法。 账结法是指企业期末通过“本年利润”科目结出本期利润和本年累计利润的方法
。所得税会计处理相关计算公式如下:(二) 利润的会计处理(三) 利润结转的途径1.表结法2.账结法三、所得税费用的核算(一) 所得
税会计的基本原理Commodity circulation enterprise accounting应纳所得税额= 应纳税所得额
×适用的所得税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额所得税费用= 当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收
益)递延所得税费用= 递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益= 递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额
所得税费用应当在利润表中单独列示。企业对所得税进行会计处理时,应设置如下科目: 利润分配是指企业实现的利
润(包括本年净利润和以前年度的未分配利润)按国家有关规定的企业投资人的决议,对各方利益人进行分配的过程。(二) 所得税核算科目设置
1.“应交税费———应交所得税”科目2.“递延所得税负债”科目3.“递延所得税资产”科目4.“所得税费用”科目四、利润分配的核算(
一) 利润分配的程序流通企业财务会计报告第一节 财务报表概述一、财务报表的定义和构成 财务报表至少应当包括下列
组成部分: 资产负债表;利润表;现金流量表;所有者权益(或股东权益。下同)变动表;附注。 财务报表可
以按照不同的标准进行分类: (1)按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。 (2
)按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。 企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项
,按照《企业会计准则———基会计准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。 会计准则规定
,除现金流量表按照收付实现制编制外,企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。 可比性是会计信息质量的一项重要质
量要求,目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。会计准则规定,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,
不得随意变更。二、财务报表列报的基本要求(一) 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表(二) 列报基础(三) 权责发生制(四
) 列报的一致性Commodity circulation enterprise accounting(五) 依据重要性原则单独或
汇总列报项目 企业应当遵循如下规定: (1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报,但是不具有重要
性的项目可以汇总列报。 (2)性质或功能类似的项目,一般可以汇总列报,但是对其具有重要性的类别应该单独列报。
(3)项目单独列报的原则不仅适用于报表,还适用于附注。 (4)会计准则规定在财务报表中单独列报的项目,企业应当单独列报。
会计准则规定,财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵
消,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。 会计准则规定,企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上
一个可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明,目的是向报表使用者提供对比数据,提高信息在会计期间的可比性。
财务报表通常与其他信息(如企业年度报告等)一起公布,企业应当将按照企业会计准则编制的财务报告与一起公布的同一文件中的其他信息相
区分。(六) 财务报表项目金额间的相互抵消(七) 比较信息的列报(八) 财务报表表首的列报要求Commodity circulat
ion enterprise accounting(九) 报告期间三、流通企业的主要会计报表 会计准则规定,企业至少
应当按年编制财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 流通企业的主要
会计报表如表所示。第二节 流通企业资产负债表一、资产负债表列报的一般要求(一) 资产负债表列报的总体要求1.分类别列报2.资产
和负债按流动性列报3.列报相关的合计、总计项目(二) 资产的列报要求1.流动资产和非流动资产的划分 会计准则规定,资产满
足下列条件之一的,应当归类为流动资产: (1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 (2)主要为交易目的
而持有。 (3)预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现。 (4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或
清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 正常营业周期通常短于一年,在一年内有几个营业周期。但是,因生产周期
较长等导致正常营业周期长于一年的,尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用,仍应当划分为流动资产。2.正常营业周期Commodi
ty circulation enterprise accounting3.持有待售的非流动资产的列报对于根据企业会计准则划分
持有待售的非流动资产的列报对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产(比如固定资产、无形资产、长期股权投资等)的列
报,会计准则规定,被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产;会计准则同时还规定,被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负
债。 资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 资产负
债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益。 根据会计准则的规定,资产负债表采用账户式的格式,即左侧列报资产
方,右侧列报负债方和所有者权益方,且资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。 根据会计准则
的规定,企业需要提供比较资产负债表,以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据,掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。(三)
负债的列报要求(四) 所有者权益的列报要求二、资产负债表的列报格式和列报方法(一) 一般企业资产负债表的列报格式Commodity
circulation enterprise accounting(二) 资产负债表的列报方法1.根据总账科目的余额填列2.根据
明细账科目的余额计算填列3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列5.综合运
用上述填列方法分析填列第三节 利润表与所有者权益变动表一、利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计
报表,反映了企业经营业绩的主要来源和构成。 会计准则规定,企业在利润表中应当对费用按照功能分类,分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 我国规定企业应当采用多步式列报利润表。流通企业可以分如下6个步骤编制利润表: (1)营业收入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益(损失以“-”号填列)+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+汇兑收益(损失以“-”号填列)+其他业务收入 (2)营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失+其他业务成本 (3)营业利润=营业收入-营业支出 (4)利润总额=营业利润(亏损以“-”号填列)+营业外收入-营业外支出 (5)净利润=利润总额(亏损总额以“-”号填列)-所得税费用 (6)综合收益总额=净利润+其他综合收益 综合收益,是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。(一) 利润表列报的总体要求(二) 多步式利润表的一般计算步骤(三) 综合收益的列报Commodity circulation enterprise accounting(四) 利润表的列报格式和列报方法1.利润表的列报格式 根据会计准则的规定,利润表采用多步式的格式,即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标,便于使用者理解企业经营成果的不同来源。 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 根据基本会计准则的规定,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本(包括实收资本和资本溢价等资本公积)、其他综合收益、留存收益(包括盈余公积和未分配利润)等。会计准则规定,所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。 二、所有者权益变动表(一) 所有者权益变动表列报的总体要求第四节 现金流量表一、现金流量表概述(一) 现金流量表的作用 编制现金流量表其作用主要体现在以下几个方面: (1)了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。 (2)有助于预测企业未来现金流量。 (3)有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,可以从现金流量的角度了解净利润的质量,为分析和判断企业的财务前景提供信息。 现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的。主要包括: (1)库存现金。(2)银行存款。(3)其他货币资金。(4)现金等价物。 在《企业会计准则第31号———现金流量表》中规定:将现金流量分为三类: (1)经营活动产生的现金流量,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。 (2)投资活动产生的现金流量,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。 (3)筹资活动产生的现金流量,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化产生的现金流量。(二) 现金流量表的编制基础(三) 现金流量分类Commodity circulation enterprise accounting二、现金流量表各项目的填列(一) 经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量是一项重要的指标。它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下,通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还债务、支付股利和对外投资。 (1)“收回投资所收到的现金”项目。(2)“取得投资收益所收到的现金”项目。(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”项目。(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。(5)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。(6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。(7) “投资所支付的现金”项目。(8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。(9)“支付其他与投资活动有关的现金”项目。 (1)“吸收投资所收到的现金”项目。(2)“取得借款收到的现金”项目。(3)“收到其他与筹资活动有关的现金”项目。(4)“偿还债务所支付的现金”项目。(5) “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。(6)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。 (1)“将净利润调节为经营活动的现金流量”,实际上即是采用间接法编制的经营活动产生的现金流量。(二) 投资活动产生的现金流量(三) 筹资活动产生的现金流量(四) 现金流量表补充资料项目的内容及填列Commodity circulation enterprise accounting (2)“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目,反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动,对以后各期现金流量会产生的影响,因此,应单独在补充资料中反映。 (3)“现金及现金等价物净变动情况”,是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额(或净减少额),是对现金流量表正表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明,两者应核对相符。THANKS YOU