银行会计第4章贷款业务的核算

2022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算第一节 贷款业务概述一、贷款的种类
银行贷款按不同划分方法，有不同种类： 1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款和中长期贷款。短期贷款是指
贷款期限在1年以下（含一年）的贷款；中长期贷款是指1年以上的贷款。 P72银行会计第4章贷款业务的核算2、按照保证的
方式分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款）和票据贴现贷款。P72银行会计第4章贷款业务的核算
3、按贷款的质量，将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。（风险程度划分，根据贷款五级分类制度分为正常、关注
、次级、可疑和损失，后三类合称为不良贷款） 贷款的五级分类对于贷款风险管理具有预警作用。P72银行会计第4章贷款业务的核算4、贷款
按发放人所承担的责任划分为自营贷款和委托贷款。自营贷款——贷款银行以筹集的资金，自主发放的贷款。委托贷款——政府部门、企事业单位或
个人等委托人提供资金，由贷款银行代为发放的贷款。P72银行会计第4章贷款业务的核算5、按贷款发放和收回的方式可分为逐笔核贷的贷款方
式、商业汇票贴现贷款方式、存贷合一贷款方式（又称透支放款方式）。逐笔核贷的贷款方式是银行发放贷款最常用的方式适用于信用贷款、担保贷
款等；商业汇票贴现贷款方式适用于商业汇票贴现；存贷合一贷款方式仅限于信用卡业务。补充银行会计第4章贷款业务的核算二、贷款业务核算的
基本要求 1、准确及时地办理各项贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款，正确计算利息。 2、加强对贷款业务
核算过程的会计监督。 3、提供监管所需要的贷款信息。P73银行会计第4章贷款业务的核算第二节 信用贷款的核算 信用
贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高
风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。 信用贷款采取逐笔核贷的贷款方式。银行会计第4章贷款业务的
核算一、贷款发放的会计处理 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联）
，第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书
经信贷部门审批盖章后送会计部门。P75银行会计第4章贷款业务的核算 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将
贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户 贷：单位活
期存款——××单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五
联为到期卡专夹保管。P75银行会计第4章贷款业务的核算二、贷款收回的处理 在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。银行
收回贷款一般有两种情况：贷款到期借款单位主动归还贷款或贷款到期银行扣收。P75银行会计第4章贷款业务的核算（一）如借款单位主动归还
贷款的应由借款单位填写贷款还款凭证或签发支票送交开户行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转账。会计
分录如下：借：单位活期存款——××单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款 户 利息收入P76
银行会计第4章贷款业务的核算（二）贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计部门即可填
制“还款凭证”扣回贷款。会计分录同上。P762022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算 练一练 本行于4月
1日向开户单位—自来水厂发放200万元短期贷款，6月20日计提应收利息10万元，6月21日该厂偿还贷款本息。开户银行作出相关环节的
账务处理。2022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算放贷款（4.20)借：贷款—短期贷款—自来水厂 2 000 000
贷：吸收存款 –单位活期存款—自来水厂 2 000 000确认利息(6.20) 借：应收利息-应计收款利息-自来水厂 1
00 000 贷：利息收入-贷款利息收入 100 0002022/12/30银行会计第4章
贷款业务的核算收回本息(6.21) 借：吸收存款 –单位活期存款—自来水厂 2 100 000 贷：贷款—短期贷款—自
来水厂 2 000 000 应收利息-应计收款利息-自来水厂 100 0
00银行会计第4章贷款业务的核算 三、贷款逾期的处理 1、贷款的展期 借款单位不能按期归还贷款的，应
于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，会计部门抽出保管的原借款凭证第五联，批注新的到期日。到期后收回的处理同正常
到期收回。P77银行会计第4章贷款业务的核算每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限。 中期
贷款不得超过原贷款期限的一半。 长期贷款不得超过3年。补充银行会计第4章贷款业务的核算2、逾期贷款逾期贷款——到期应收回而未
能收回的贷款。逾期贷款不含呆滞贷款和呆账贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。会计分录如下： 借：逾期贷款
—××单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款—××单位贷款户P77银行会计第4章贷款业务的核算3、呆滞贷款贷款本金逾期
90天或应收利息逾期超过90天，不再计入利息收入，而应转表外核算。对于逾期贷款应及时催收。逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款。经批
准后及时核销。会计分录如下：借：呆滞贷款——××借款单位户 贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户 P77银行会
计第4章贷款业务的核算逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款的区别：贷款通则第七章第三十四条 1)呆帐贷款，系指按财政部有关规定列为呆帐的贷
款。P872)呆滞贷款，系指按财政部有关规定，逾期（含展期后到期）超过规定年限以上仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限但生
产经营已终止、项目已停建的贷款（不含呆帐贷款）。 3)逾期贷款，系指借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆
帐贷款）。 补充银行会计第4章贷款业务的核算一、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按
抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。第三节 担保贷款的核算担保贷款按照贷款的不同形式可以分为抵押贷款、保证贷款和质押贷款P77银
行会计第4章贷款业务的核算（一）抵押品的种类 抵押物必须是借款人所有的、有价值的、可保存的、易变现的财产。 （1）货物。如
企业经营的商品。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。P78银行会计
第4章贷款业务的核算（二）抵押贷款的申请和审批 审批同意后可签订抵押借款合同，按照抵押物价值的50%-70%发放贷款。
贷款额度=抵押物作价金额×抵押率P78银行会计第4章贷款业务的核算（三）抵押物的保管 保管抵押资产应当及时进行账务处理，定期检
查、账实核对。 抵押合同签订后，贷款发放后，抵押物要移交给债权银行。 办理抵押贷款的各种费用由借款人承担。P78银行会计第4章
贷款业务的核算（四）抵押贷款的发放和收回发放的核算：会计部门审查借款凭证和随附的抵押物清单无误，办理贷款的发放。会计分录如下：
借：抵押贷款——××借款人户 贷：单位活期存款——××存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对
代保管的抵押品进行检查核对。收：抵押有价物品--××借款人户P78银行会计第4章贷款业务的核算到期收回的核算：银行会计部门根据还款
凭证办理转账手续。会计分录如下： 借：单位活期存款——××存款人户 贷：抵押贷款——××借款人户 利
息收入办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤销抵押登记，同时应销记表外科目。付：抵押有价物品--××借款人户P78银行会计第4章贷
款业务的核算借款人到期不能还款的核算： 借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款
。 P79银行会计第4章贷款业务的核算（1）如将抵押品作价转入银行自己的资产账内，则会计分录如下： 借： ⅩⅩ资产
贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户 利息收入（或应收利息）P79银行会计第4章贷款业务的核算拍卖抵押品时，如果拍卖所得的净
收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。补充银行会计第4章贷款业务的核算如拍卖所得的净收
入大于抵押贷款本息，则：借：现金（或有关科目） 贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户 利息收入（或应收利息） 单
位活期存款—— ⅩⅩ借款人户（退还部分）补充银行会计第4章贷款业务的核算如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则， 借：现金（或有关
科目） 单位活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分） 贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户 利息收入（
或应收利息） 补充银行会计第4章贷款业务的核算（2）变卖抵押品的会计分录：借：有关科目 贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户
利息收入（或应收利息） P79银行会计第4章贷款业务的核算保证贷款是按照《担保法》规定的保证方式，由第三
人承诺在借款人无力还款时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。 P79二、保证贷款银行会计第4章贷款业
务的核算P79（一）保证和保证人（二）保证合同和保证方式保证的方式有一般保证和连带保证两种。一般保证：债务人不能偿还债务时，由保证
人承担偿还责任。连带保证：保证人与债务人对债务承担连带责任。银行会计第4章贷款业务的核算P80（三）保证贷款的发放和收回发放：借：
ⅩⅩ贷款——ⅩⅩ单位户 贷：单位活期存款——ⅩⅩ单位户 收回：贷款到期后，借款人主动归还或由银行主动扣收款项。借：
单位活期存款——ⅩⅩ单位户 贷：ⅩⅩ贷款——ⅩⅩ单位户 利息收入银行会计第4章贷款业务的核算 三、质
押贷款 质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。 质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可
以是借款人、借款人以外的第三人，质权人可以是发放贷款的商业银行。质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，贷款到期不能收回时银行可以
以所得质物的价款来偿还贷款本息及其他相关费用。P80银行会计第4章贷款业务的核算 票据贴现是商业汇票的持有人为获得资
金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。第四节 票据贴现P812022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算
票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据中扣除按贴现率计算确定的利息，然后将余款付给持票人。银行贴现时所用利
率称为贴现率，所扣的利息称为贴现利息。2022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期实付贴现
金额=票据到期值-贴现利息其中贴现期为票据贴现日起到票据到期日前一天止的天数。算头不算尾贴现日6月15日，到期日9月30日，计算贴
现期（64天）。银行会计第4章贷款业务的核算 贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率/30）实付贴现金额=汇票金额
-贴现利息（贴现天数是从贴现日到票据到期日前一日为止）一、商业汇票贴现的处理P82会计分录：借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑
汇票 贷：单位活期存款——× ×单位户 利息收入——贴现利息收入2022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算例
题某银行7月3日收到甲公司4月5日签发、9月1日到期、金额为10万元的外省某分行承兑的汇票及贴现凭证，申请贴现，经审查同意办理，贴
现率3.6%。要求：计算贴现、转贴现利息，并做出会计分录（1）计算贴现利息。贴现天数60天.100 000×60×3.6%÷360
=600（元）银行会计第4章贷款业务的核算 （一）商业承兑汇票贴现到期收回（二）银行承兑汇票贴现到期收回二、汇票到期
收回的处理P822022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算练习 2、4月5日市百货商场持面额为300000元的银行承
兑汇票来行贴现，该汇票签发日为3月18日，到期日为9月8日，承兑人为异地某地区的银行（另加3天）银行贴现率为9.6‰。2022/1
2/30银行会计第4章贷款业务的核算该贴现的天数为4月5日至9月8日，另加3天，共计159天。26+31+30+31+31+7+3
贴现利息＝300000×159×9.6‰÷30＝15264（元） 实付贴现金额＝300000－15264＝284 736（元
）借：贴现资产－银行承兑汇票 300 000 贷：吸收存款-单位活期存款－百货商场户284 736 利息收入－贴
现利息收入 15 2642022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算作业 1、银行某支行3月21日
发放以下贷款：向红旗工厂发放贷款40万元，期限3个月；向春华集团发放70万，期限6个月；向好佳集团发放贷款20万元，期限3个月。6
月21日红旗工厂贷款到期，全部归还贷款40万；好佳集团贷款尚未归还。9月21日，春华集团公司70万元贷款到期，由于资金不足，归还5
0万；好佳集团20万元贷款仍然无资金归还。 要求：根据以上资料做出会计分录。2022/12/30银行会计第4章贷款业务的
核算 2、3月22日某支行受理开户单位电器厂提交的贴现凭证及银行承兑汇票申请贴现。经审查同意贴现.汇票为3月22日签发
，面额250 000元，将于6月22日到期，假设贴现率为每月4.8‰。该汇票为异地承兑，该商业承兑的付款人即承兑人为省外系统内甲县
支行的开户单位天姿商厦。要求：计算贴现利息，并做出会计分录。 2022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算1.答案参考3月2
1日借：贷款-短期贷款--红旗工厂户 400000 --春华集团户 70
0000 --好佳集团户 200000 贷：吸收存款-单位活期存款-红旗
工厂户 400000 -春华集团户 7000
00 -好佳集团户 2000002022/12/
30银行会计第4章贷款业务的核算6月21日借：吸收存款-单位活期存款-红旗工厂户 400000 贷：贷款-短期贷款----红
旗工厂户 400000借：贷款-逾期贷款--好佳集团户 200000 贷：吸收存款-短期贷款---好佳集团户
2000002022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算借：贷款-活期存款--春华集团户 500000 贷款-
逾期贷款--春华集团户 200000 贷：贷款-短期贷款--春华集团户 700000借：贷款-非应计贷款--好佳集团户 2
00000 贷：贷款-逾期贷款--好佳集团户 2000002022/12/30银行会计第4章贷款业务的核算.贴现利息=250
000×95×4.8‰÷30=3800(元) 实付贴现额=250000-3800=246 200(元) 借：贴现资产-
银行承兑汇票户 250 000 贷：吸收存款-单位活期存款 电器厂户 246 200
利息收入- 贴现利息收入户 3 800收：已贴现商业汇票-银行承兑汇票户2.答案参考银行会计第
4章贷款业务的核算第五节 贷款利息的计算 贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。
（一）定期结息的计息方法 定期结息指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息，一般采用计息余额表或在贷款分户账上
按实际天数，先计算出计息积数再乘以日利率即可求出利息数。公式如下： 利息=累计计息积数×日利率
（贷款金额×贷款天数）P83银行会计第4章贷款业务的核算例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月
1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500 000×20×（3‰÷30）=1 000元 从6月21日
至9月1日之间的应计利息为： 500 000×72×（3‰÷30）=3 600元补充银行会计第4章贷款业务的核算（二）利
随本清的计息方法 利随本清，又称逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率
计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。
P83银行会计第4章贷款业务的核算计算公式如下： （1） 全是整年整月的： 利息=本金×时间（年或月）×年或月利
率 （2）全部化成天数的： 利息=本金×时间（天数）×日利率P83银行会计第4章贷款业务的核算 由
于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，《金融企业会计制度》规定，要求商业银行业在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能
产生的贷款损失，计提贷款损失准备，这是稳健性原则在银行业的具体表现。第六节 贷款损失准备核算P84银行会计第4章贷款业务的核算
一、提取范围贷款损失准备金是银行按国家规定，依银行年初贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。计提范围为承担风险和损失的资产
，包括：贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。不承担风险的委托贷款不计提。P84
银行会计第4章贷款业务的核算二、贷款损失准备金的种类及提取方法 银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计
提贷款损失准备。（一）贷款损失准备种类 贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。P84银行会计第4章贷款业务的核算贷款损失准
备三项内容： 1.一般准备 根据全部贷款余额的一定比例从净利润中提取的风险准备金。用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。
2.专项准备 用于弥补专项损失的准备。 3.特种准备 针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。P85
银行会计第4章贷款业务的核算（二）贷款损失准备金提取目前大部分上市银行只提取一般准备金和专项准备金。 专项准备金按照贷款五级分类的
结果提取。每类贷款的提取比率由商业银行自主决定。中国人民银行《贷款损失准备金计提指引》提出了一个参考比例。P85银行会计第4章贷款
业务的核算中国人民银行《贷款损失准备金计提指引》提出了一个参考比例。一般准备金：银行应按季计提，一般准备年末余额应不低于年末贷款余
额的1%。专项准备金：P85次级和可疑类，计提比例可上下浮动20%银行会计第4章贷款业务的核算（三）贷款损失准备制度从1998年开
始，我国商业银行开始推行国际通行的贷款五级分类，按照贷款风险的高低将贷款分为“正常”、“关注”、“次级”、“可疑”和“损失”五类，
针对五类贷款风险高低提取不同比例的贷款损失准备金。P85银行会计第4章贷款业务的核算（一）贷款损失准备金提取设置“贷款损失准备账户
”该账户是各种贷款的减值准备账户，贷方登记提取数；借方登记冲销数；余额在贷方表示已提未核销数。三、贷款损失准备金的会计核算P86银
行会计第4章贷款业务的核算1.一般准备金的提取商业银行根据应提取贷款损失准备金的贷款期末余额和规定的比例，计算一般准备金的期末余额
，与现有的一般准备金的余额进行比较。 如果现有余额不足时，应按照差额补提一般准备金。会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备金（属于“所有者权益”） 贷：一般风险准备——一般准备金 如果原有余额高于本期末应有余额，则应按照差额冲减，会计分录与补提时相反。P86银行会计第4章贷款业务的核算例：2008年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，贷款损失准备金为60万元。计算本年应计提的贷款损失准备金并作出会计分录。本年应计提贷款损失准备金数为：100 000 000×1％＝1 000 000元1 000 000－600 000＝400 000元会计分录为： 借：利润分配 ——提取一般准备金400 000 贷：一般风险准备 400 000补充银行会计第4章贷款业务的核算2.专项准备金的提取会计分录为：借：资产减值损失——计提贷款损失准备 贷：贷款损失准备——专项准备金P86银行会计第4章贷款业务的核算（二）呆账贷款的核销1. 认定符合规定条件的呆滞贷款应转入呆账贷款。会计分录为：借：呆账贷款——ⅩⅩ单位 贷：呆滞贷款——ⅩⅩ单位银行会计第4章贷款业务的核算2.核销会计分录为：借：贷款损失准备——专项准备金 贷：呆账贷款——ⅩⅩ单位对于已经核销的呆账贷款商业银行应贯彻“账销实存”的原则，保留对贷款的追索权。