自考高级财务会计重点笔记第一章 外币会计 [单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。 [单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。 [单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。 [单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。 [单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。 [单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。 [单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。 [单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。 [单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。 [单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。 [单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 [单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。 [单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。 [多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应账款、存货、交易性金融资产。 [多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。 [多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 [多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。 [多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。 [多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即汇率、远期汇率。 [多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 [多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应 收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。 [多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。 [多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。[多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。 [多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、按成本计价的投资项目、固定资产项目。 [多选]根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有营业务收入、所得税费用。 [简答]简述我国外币交易会计的核算原则。 我国外币交易会计的核算原则是： (l)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币（原币）记账。 (2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折 合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。 (3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。 (4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期 末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。 [简答]简述境外经营的记账本位币的确定。 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： (1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； (3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 [简答]筒述汇率的标价方法和特点。 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。 [核算]某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下： (1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。 (2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。 (3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。 (4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。 (5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：? “应收账款”账户 （借方）：20 000美元，人民币180 000元；“应付账款”账户 （贷方）：14 000美元，人民币120 000元；“短期借款”账户 （贷方）：60 000美元，人民币500 000元。 要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。 解：(1)借：应收账款—一美元 USD22 000/RMB187 000 贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000 (2)借：银行存款——美元? USD10 000/RMB87 000 贷：短期借款??? USD10 000/RMB87 000 (3)借：银行存款??? 154 800 财务费用——汇兑损益??? 1 800 贷：应收账款——美元USD18 000/RMB156 600 (4)借：应付账款——美元? USD90 000/RMB783 000 贷：银行存款——美元USD90 000/RMB783 000 (5)期末外币账户的汇兑损益 应收账款账户汇兑损益= 20 000×8.5-180 000= -10 000（元） 应付账款账户汇兑损益=14 000×8.5-120 000= -1000（元） 短期借款账户汇兑损益= 60 000×8.5- 500 000=10 000（元） 借：应付账款??? 1 000 财务费用——汇兑损益??? 19 000 贷：应收账款??? 10 000 短期借款??? 10 000 [核算]国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。 解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000 贷：银行存款一美元??? 114 000 20X7年12月31日，相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益??? 37 500 贷：交易性金融资产??? 37 500 交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1x10 000 x7.? 65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。 20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为： 借：银行存款——美元(1.2x10 000 x7.7)92 400 贷：交易性金融资产? (114 000 -37 500)? 76 500 投资收益??? 15 900 借：投资收益??? 37 500 贷：公允价值变动损益??? 37 500 20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 第二章? 所得税会计 [单选]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。 [单选]依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。 [单选]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。 [单选]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。 [单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。 [单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均相同。 [单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。 [单选]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。 [多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。 [多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。 [多选]下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。 [多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。 [多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。 [多选]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。 [多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。 [多选]递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。 [多选]企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差异、本期发生的应纳税暂时性差异、本期转回的可抵扣暂时性差异、本期转回的应纳税暂时性差异。 [简答]资产负债表债务法的特点是什么？ 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。 [简答]确认递延所得税资产的一般原则是什么？ 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是： (1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 (2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。 (3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 (4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益（资本公积）。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 [核算]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。 (2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。 (3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。 要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。 解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元） 应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5‰=2 985（万元）。 账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25（万元） 借：递延所得税资产??? 71. 25 贷：所得税费用??? 71. 25 (2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为 500/(1- 15%)×20%×(25%? - 15%)=11.? 76（万元）。 会计分录： 借：所得税费用??? 11. 76 贷：递延所得税负债??? 11. 76 (3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元 账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。 会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为： 借：可供出售金融资产??? 100 贷：资本公积—一其他资本公积??? 100 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为： 借：资本公积—一其他资本公积??? 25 贷：递延所得税负债??? 25 [核算]甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。 解：2007年： 借：递延所得税资产??? 25 贷：所得税费用??? 25 2008年：借：所得税费用??? 10 贷：递延所得税资产??? 10 2009年：借：所得税费用??? 5 贷：递延所得税资产??? 5 2010年：借：所得税费用??? 12.5 贷：递延所得税资产??? 10 应交税费——应交所得税??? 2.5 第三章? 上市公司会计信息的披露 [单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。 [单选]招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。 [单选]划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬。 [单选]有关分部报告的表述中，正确的是分部负债通常不包括递延所得税负债。 [单选]丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。 [单选]有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。 [单选]根据我国《公司法》规定，在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份有限公司。 [单选]属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特征的是股东以其出资比例享受权利并承担义务。 [单选]有关上市公司，说法正确的是上市公司必为股份有限公司。 [单选]我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上。 [单选]上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于10%。 [单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。 [单选]在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。 [单选]关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司即将上市。 [单选]关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情况。 [单选]招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同。 [单选]上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营阶段披露的信息。 [多选]表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。 [多选]属于分部费用的有营业成本、营业税金及附加、销售费用。 [多选]关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中会计计量应以年初至本中期末为基础、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致。 [多选]A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有A公司与E公司、D公司与E公司。 [多选]某公司的下列情况中，符合我国上市公司应具备条件的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年内无违法行为。 [多选]按照有关规定，属于上市公司披露信息的形式的是中期报告、临时报告、招股说明书、年度报告、上市公告书。 [多选]属于上市公司临时报告的有公司收购报告、重大事件报告。 [多选]属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。 [多选]甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加重大影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员。 [简答]根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件？ 按照我国《公司法》的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件： (1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行； (2)公司股本总额不少于人民币3000万元； (3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10%以上； (4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。 [简答]简述确定报告分部的条件。 企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入（基本条件），且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： (1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 (2)该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10c}o或者以上。 (3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。 [简答]简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。 分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。主要报告形式下分部信息的披露 主要包括：分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债。 (1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的入都算做是分部收入，下列项目不包括在内： 利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权 投资的股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。 采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。 营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。 [简答]简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。 (1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。 (2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。 (3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。第四章? 租赁会计 [单选]租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 [单选]履约成本不属于初始直接费用 [单选]售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为按折旧进度。 [单选]租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。 [单选]从融资方式的角度看，租赁业务的特点是“融资”与“融物”相结合。 [单选]实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为融资租赁。 [单选]租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是转租赁。 [单选]经营租入固定资产发生的租金支出，应列计入管理费用或制造费用。 [单选]承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为计入租入资产价值。 [单选]承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为长期负债。 [单选]未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。 [单选]资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是一年内将支付的租金。 [多选]应提折旧的固定资产有经营租出的固定资产、融资租入的固定资产。 [多选]应当包括在最低租赁付款额中的有租赁期内承租人每期应支付的租金、租赁期届满时留购租赁资产的购买价款、与承租人有关的第三方担保的资产余值。 [多选]影响融资租人固定资产入账价值的有融资租入固定资产支付的租赁合同印花税、租赁合同规定的利率、租赁期开始日．融资租入固定资产的公允价值。 [多选]承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。 [多选]租期届满，融资租赁资产的处理方法有退租、续租、留购。 [多选]融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租赁资产。 [简答]融资租赁业务的判定标准有哪些? 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。 (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 (2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 (3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%，含75%) (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%） (5)，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 [简答]承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同？ 承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁有关的下列事项： (1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； (2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息： (1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。 (2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 (3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。 [核算]A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。 要求：编制A公司第一年的会计分录。 解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。 (l)出售资产时 借：固定资产清理??? 900 000 累计折旧??? 300 000 贷：固定资产??? l 200 000 借：银行存款??? 1 000 000 贷：固定资产清理900 000 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 100 000 (2)取得租赁资产时 最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。 借：固定资产——融资租入固定资产??? 1 000 000 未确认融资费用??? 600 000 贷：长期应付款——应付融资租赁款??? l 600 000 (3)年末计提折旧 租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8 =12.5（万元） 借：制造费用——折旧费??? 125 000 贷：累计折旧??? 125 000 (4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用， 年末应分摊未确认融资费用的金额为100 x12% =12（万元） 借：财务费用??? 120 000 贷：未确认融资费用??? 120 000 (5)年末分摊未实现售后租回损益 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 12 500 贷：制造费用——折旧费??? l2 500第五章? 衍生金融工具会计 [单选]期汇合约属于衍生金融工具。 [单选]企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入投资收益。 [单选]有关远期外汇合同表述正确的是远期外汇合同在订立时即可确认和计量。 [单选]在期货合同中，价格变量没有标准化。 [单选]非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。 [单选]如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为看涨期权。 [单选]企业的一般经营风险不能作为被套期项目。 [单选]企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的童产。 [单选]具有选择权的衍生金融工具是金融期权合同。 [单选]将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为看跌期权。 [单选]有关外汇远期合同表述正确的是外汇远期合同在订立时即可确认和计量。 [单选]企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入当期损益。 [单选]以投机为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入当期损益。 [单选]按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上确认为当期损益。 [单选]对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币约定确定承诺套期保值。 [单选]“套期工具”科目是基同类、资产性质的会计科目，该借方余额反映套期工具形成的。 [单选]以套期保值为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入套期损益。 [单选]判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是实质重于形式原则。 [单选]对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为单列的所有者权益项目。 [单选]欧式期权的买方只能在到期日履行合约。 [单选]为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公允价为基础予以计量计价。 [多选]衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是衍生工具的价值变动取决于基础金融工具标的变量的变化：不要求初始净投资：在未来某一日期结算。 [多选]金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生金融工具。 [多选]金融期货交易目的是回僻金融产品价格波动风险、为了投机获利。 [多选]期货交易的主要特点包括：期货合约标准化、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品、期货交易以保证金的方式保证合约双方履行、期货交易相对风险较大、合约到期前可以反向操作平仓．也可以到期时办理实物交喇手续。 [多选]企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括衍生金融资产、衍生金融负债。 [多选]企业发行金融工具时，应确认为权益工具的情况包括合同条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务：合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务；该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。 [多选]企业之间合同具有定期净额结算条款，符合金融资产和金融负债相互抵消条件的是甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消。 [简答]简述衍生金融工具的特征。 衍生金融工具具有下列特征： (1)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决予标的变量的变化。 (2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 (3)在未来某一日期结算。 [核算]2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购人A材料成本的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。 假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8 000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。 解：(1)2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y，未发生成本，甲公司不做账务处理。 (2) 2006年11月30日 (1)套期工具公允价值上涨 借：套期工具——衍生工具Y??? 8 000 贷：资本公积——其他资本公积??? 8 000 (2)购入100吨A材料 借：原材料-A材料??? 128 000 贷：应付账款（或银行存款）??? 128 000 (3)衍生工具Y的结算 借：银行存款??? 8 000 贷：套期工具—一衍生工具Y??? 8 000 将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转人材料的初始确认成本 借：资本公积——其他资本公积??? 8 000 贷：原材料-A材料??? 8 000 上述举例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日购入100吨A材料，每吨价格l 200元，虽然2006年11月30日材料价格上升到1 280元，但由于甲公司对该项预期交易套期保值，购买价格被锁定在最初价位上，即每吨1 200元。第六章? 企业合并会计（一） ——企业合并的账务处理 [单选]企业合并包括吸收合并、新设合和控股合并。 [单选]非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入盒并成本。 [单选]被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中不属于企业合并购买法的特点。 [单选]企业合并采用权益结合法，收购企业发行的股票面值小于被收购企业股本的差额转入收购企业的资本公积。 [单选]同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用化计当期损益。借记“管理费旦”等科目，贷记“银行存款”等科目。 [单选]在权益结合法下，如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的账面净资产，则其收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润合并差额依次冲减。 [单选]购买法下，若购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款，则尚未支付的产权转让款可在长期应付款科目核算。 [多选]以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额：债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价金额。 [多选]企业合并的原因有扩大规模．获取经济利益：扩大规模而不加剧竞争：节约企业扩张成本：提高企业长期获利能力：可能的税收上的利益。 [多选]属于合并会计内容的有企业合并本身的账务处理、控制权取得日的合并会计报表编制、控制权取得日后合并会计报裹编制。 [多选]对吸收合并进行会计核算时，对所购企业的资产、负债进行重新估价：比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值．并计算商誉属于购买法的核算内容。 [简答]简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。 同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日、确定企业合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的人账价值及合并差额的处理。判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的原则。 同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理。 (1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 (2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 (3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 (4)对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。合并方确认一项长期股权投资。 [核算]A公司和B公司为同一集团内两家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了本公司普通股1 000万股（每股面值1元）作为合并对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表6 -2所示：
20X7年1月1日??? 单位：万元
A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 10 000 股本 1 000 资本公积 1 000 资本公积 500 盈余公司 3 000 盈余公司 1 000 未分配利润 6 000 未分配利润 1 000 合计 20 000 合计 3 500 要求：(1)编制A公司取得B公司80%股权的会计分录。 (2)编制A公司在合并日编制合并会计报表的抵消分录。 解：A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资??? (3 500 x80%)2 800 贷；股本??? 1 000 资本公积??? 1 800 长期股权投资确认后，A公司在合并日编制合并资产负债表时抵消分录 借：股本??? 1 000 资本公积??? 500 盈余公积??? 1000 未分配利润??? 1 000 贷：长期股权投资??? 2 800 少数股东权益??? 700 对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1 600万元(2 000 x80%)，股权投资以后，A公司资本公积的账面余额为2 800万元（1 000万+1 800万），假定资本溢价或股本溢价的金额为2 800万元。在合并工作底稿中，应自A公司资本公积转回B公司实现的留存收益的会计处理为： 借：资本公积??? 1 600 贷：盈余公积??? 800 未分配利润??? 800
第七章? 企业合并会计（二） ——购并日的合并财务报表 [单选]购买法下，A公司以376 000元购人B公司发行在外的全部股份，合并后B公司仍然具有独立法人资格，购买日B公司所有者权益账面价值286 000元，公允价值352000元，则其差额在合并财务报表中作为商誉处理。 [单选]甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是规模小的子公司也要纳入合并范围。 [单选]在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论基础是实体理论。 [单选]控制权取得日的合并财务报表，只需编制合并资产负债表。 [单选]重要性原则属于编制合并财务报表应遵循的一般原则。 [单选]非同一控制下企业合并，当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入商誉项目。 [单选]在编制合并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是集团内部经济业务事项。 [单选]采用权益结合法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并部分作为少数股东权益处理。 [单选]因同一控制下企业合并，母公司在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债裹的期初数。 [多选]如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及的会计科目有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、长期股权投资。 [多选]合并财务报表的特点是合并财务报衰的主体是经济利益上的复合会计主体：合并财务报衰的编制主体是母公司：合并财务报裹的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表：合并财务报裹的编制遵循特定的方法。 [多选]合并财务报表的合并理论主要有母公司理论、实体理论、所有权理论。 [多选]在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、合营企业、联营企业。 [多选]控制权取得日后编制的合并财务报表有合并资产负债表、合并利润裹、合并所有者权益变动裹、合并现金流量表。 [多选]合并财务报表编制原则包括真实性原则、以个别会计报裹为基础原则、一体性原则、重要性原则。 [多选]与采用购买法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表的基本内容包括不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之间差异的问题、不论何时完成企业的合并，当年的损益．均可列入存续公司或母公司的损益。 [多选]与个别会计报表相比，合并财务报表有其独特的编制方法，其独特性主要表现在编制合并工作底稿、编制抵消分录（调整分要）。 [多选]如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及的账户有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、商誉。 [多选]采用购买法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为母公司个别报裹以商誉列示、合并商誉。 [简答]简述合并报裹具有的特点。 合并报表具有以下特点： (1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。 (2)合并财务报表的编制主体是母公司。 (3)合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集团内部交易的影响予以抵消之后形成。 (4)合并财务报表的编制遵循特定的方法。 [简答]试述编制合并财务报表的一般程序。 编制合并财务报表的一般程序为： (1)设置合并财务报表工作底稿； (2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿； (3)计算工作底稿中各项目合计数； (4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿； (5)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数； (6)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。 [核算]P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司继续存在法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为l 000 000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18 000元。 P公司和Q公司资产负债表
单位：元
项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允价值） 银行存款 1 060 000 25 000 25 000 应收票据 100 000 15 000 15 000 应收账款（净额） 420 000 105 000 105 000 存货 720 000 180 000 206 250 长期股权投资 600 000 150 000 150 000 固定资产 3 000 000 750 000 750 000 无形资产 200 000 50 000 45 000 资产合计 6100 000 1 275 000 1 296 250 短期借款 320 000 80 000 80 000 应付账款 454 000 113 500 113 500 长期应付款 1 280 000 320000 320 000 负债合计 2 054 000 513 500 513 500 股本 2 200 000 300 000 ? 资本公积 1 000 000 305 000 ? 盈余公积 346 000 86 500 ? 未分配利润 500 000 70 000 ? 所有者权益合计 4 046 000 761 500 782 750 负债与所有者权益
合计 6 100 000 1 275 000 1 296 250 要求：(1)假设Q公司是P公司的全资子公司，采用购买法，编制上述取得控股权日的合并财务报表的抵消分录。 (2)假设P公司持有Q公司80%的股份，采用权益结合法，编制上述取得控股权日的合并财务报表的抵消分录。 解：(1)购买法下取得控股权日的合并财务报表的抵消分录。P公司的购买成本为1 018 000元（1 000 000元+18 000元），而取得Q公司净资产的公允价值为782 750元，购买成本高于净资产公允价值的差额235 250元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理： 借：存货??? 26 250 股本??? 300 000 资本公积??? 305 000 盈余公积??? 86 500 未分配利润??? 70 000 商誉??? 235 250 贷：长期股权投资??? l 018 000 无形资产??? 5 000 (2)权益结合法下，P公司持有Q公司80%的股份，取得控股权日合并财务报表的抵消分录。 P公司的合并成本为l 000 000元，相关费用18 000元计入当期损益，而取得Q公司净资产的账面价值为761 500元，合并成本高于账面价值的差额（1 000 000 - 761? 500×80%=390 800元）计入所有者权益。P公司应进行如下账务处理： 借：股本??? 300 000 资本公积??? 305 000 盈余公积??? 86 500 未分配利润??? 70 000 贷：长期股权投资??? 609 200 少数股东权益??? 152 300 对于企业合并前Q公司实现的留存收益中归属于合并方的部分125 200元[(86 500 +70 000)?? ×80%）]。在合并工作底稿中，应自P公司资本公积转回。Q公司转回的留存收益的会计分录为： 借：资本公积??? 125 200 贷：盈余公积??? (86 500×80%) 69 200 未分配利润??? (70 000×80%)? 56 000
第八章? 企业合并会计（三） —-购并H后的合并财务报表 [单选]母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是存货。 [单选] 甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括贷记存货. [多选]将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是借记“投资收益”项目．贷记“财务费用”项目：借记“投资收益”项目．贷记“在建工程”项目。 [多选]子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为IOO万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末该批存货可变现净值为80万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有借记“蕾业收入”100万元；贷记“营业成本”80万元：贷记“存货”20万元：借记“存货跌价准备”5万元：贷记“资产减值损失”5万元。 [多选]对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消；将当期多计提（或少计提）的折旧予以抵消：将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵消：将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消。 [多选]以现金投资或收购股权增加的投童所产生的现金流量：当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金：以现金结算债权与债务产生的现金流量；当期销售商品所产生的现金流量：内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目 [简答]试述控制分类及其特征。 控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权 力。控制通常具有如下特征： (1)控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。 (2)控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (3)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 (4)控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。 [简答]什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？ 集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务交易事项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业集团内部投资事项、 集团内部交易事项和集团内部借贷事项。 (1)集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。 (2)集团内部交易事项，是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易，固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 (3)集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 [核算]甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，年初甲公司将成本100 000元的产品以130 000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用的固定资产。该项固定资产预计使用年限3年，使用期满无残值。假定甲公司按12个月计提折旧，第三年末正常报废。要求：编制此项内部交易连续三年的合并会计报表的抵消分录。 解：第一年期末合并报表有关项目的抵消分录： (1)将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消。 借：营业收入??? 130 000 贷：营业成本??? 100 000 固定资产——原价??? 30 000 (2)该固定资产当期多计提折旧的抵消： 借：固定资产——累计折旧??? ??? 10 000 贷：管理费用??? 10 000 编制第二年与抵消有关的分录。 (1)将内部交易未实现利润抵消，调整期初未分配利润： 借：未分配利润——年初??? 30 000 贷：固定资产——原价??? 30 000 (2)将以前会计期间多计提的折旧抵消，调整期初未分配利润： 借：固定资产——累计折旧??? 10 000 贷：未分配利润——年初??? 10 000 (3)将本期多计的折旧额抵消 借：固定资产——累计折旧??? 10 000 贷：管理费用??? 10 000 第三年末正常处置，编制第三年与抵消有关的分录： (l)借：未分配利润——年初??? 30 000 贷：营业外收入??? 30 000 注意：这里使用“营业外收入”，如果使用“营业外支出”也可以。 (2)借：营业外收入??? 20 000 贷：未分配利润——年初??? 20 000 (3)借：营业外收入??? 10 000 贷：管理费用??? 10 000第九章? 通货膨胀会计（一） ——通货膨胀会计概述 [单选]以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示的资本，称为实物资本。 [单选]以所耗实物资本得到收回为计量基础确定的收益，属于经济收益。 [单选]在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为名义货币。 [单选]以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是现时成本会计。 [单选]在通货膨胀的经济条件下不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动（时间）数量不等。 [单选]在通货膨胀条件下，按传统财务会计的历史成本原则计提的已耗资产的补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。 [单选]以历史成本为计价基准的通货膨胀会计模式是二般物价水平会计。 [单选]通货膨胀会计产生的社会经济环境是长期的持续严重的通货膨胀。 [单选]无论企业采用何种通货膨胀会计模式，都必须遵守成本效益原则。 [单选]在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，保证付出存货的重新购置，在付出存货成本的计算方法中采用了个别计价法。 [单选]在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，使在用固定资产计人成本费用的磨损价值早日回收，对固定资产折旧核算采取了加速折旧法。 [单选]在通货膨胀会计中，对传统财务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价资料取得、计算方法的选择及调整项目的确定方面，应符合实际，是客观性原则的要求。 [单选]固定资产的不提折旧法，是在通货膨胀时期，传统财务会计为使固定资产的账面价格接近通货膨胀条件下的实际净值而采用的一种方法。 [单选]通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位是名义货币和等值货币。 [单选]反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法是一般物价水平会计。 [单选]在通货膨胀会计中，通常将报告期末的名义货币确定为等值货币单位对会计对象进行计量和对会计报表的数据进行换算。 [单选]在通货膨胀条件下，实物资本维护的前提是收回已耗实物资产的现时价格。 [单选]在通货膨胀会计中，反映和消除个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的模式称为现时成本会计。 [单选]在通货膨胀会计的以下模式中彻底废除传统财务会计以收入和费用配比确定收益的是变现价值会计。 [单选]现时成本属于通货膨胀会计特有的会计概念。 [单选]等值货币是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。 [单选]以货币数量即与其相当的购买力表示的资本，称为财务资本。 [单选]在通货膨胀条件下，实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。 [单选]在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持产收益称为未实现持产收益。 [单选]以财务资本维护为基础确定的收益，属于会计收益。 [单选]购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。 [单选]属于通货膨胀会计新建立的原则的是现时价格原型。 [多选]体现财务资本保全的会计计量模式是历史成本／名义货币单位、历史成本／不变购买力货币单位。 [多选]一般物价水平持续上升、货币购买力的持续下降属于通货膨胀表现形式。 [多选]传统财务会计为了消除通货膨胀对其会计信息的影响，对固定资产采取的方法有双倍余额递减法、年数总和法、固定资产定期重量估价法、固定资产不提取折旧法。 [多选]影响通货膨胀会计模式的有计价单位、计价基准、会计方法、会计程序。 [多选]物价指数按反映商品价格变动的范围一般分为一般物价指数、个别物价指数。 [多选]通货膨胀会计模式包括一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本／等值货币会计、变现价值会计。 [多选] 一般物价水平会计、现时成本／等值货币会计模式以等值货币为计价单位。 [多选]以资产的现时价值原则规范核算的会计模式有理时成本会计、现时成本／等值货币会计、变现价值会计。 [多选]传统会计一般原则中，通货膨胀会计对其含义进行部分变革的有收入确认原则、配比原则、谨慎性原则。 [多选]传统会计的一般原则中，通货膨胀会计对其赋予新的含义的有重要性原则、客观性原则、谨慎性原则。 [多选]通货膨胀会计对传统财务会计基本核算方法应用的发展，主要表现在多数会计模式设置了特有的会计科目、变现价值会计取消损益类账户、在一般物价水平会计模式中增加了购买力损益计算裹。 [简答]简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核算的区别。 以财务资本维护和以实物资本维护为基础的通货膨胀会计算的不同主要表现在： (1)核算的前提和收益的确定计算不同； (2)对待持有资产损益的观念和性质的确认不同； (3)所设置的核算的科目的性质不同； (4)对已实现和未实现持产损益的账务处理不同； (5)财务成果核算的结果不同； (6)报表项目的设置和填列不同。 [简答]简要说明通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。 通货膨胀会计对传统财务会计方法有所发展，主要表现： (1)对财务会计核算基本方法应用的发展，在对财务会计基本方法的应用上设置了特有会计科目，某些会计模式改变了传统的以损益类科目核算收益的方法，在现时成本会计中另行设置了一套账户体系，在会计报表的格式、内容上亦有所变化； (2)对财务指标计算方法的发展，在会计指标的计算方法上采用较为复杂的计算方法； (3)对会计核算程序的发展，在会计程序上，各种通货膨胀会计模式均采用了有别于传统财务会计的核算程序。 [简答]通货膨胀会计的产生和发展经历了哪三个阶段？ 通货膨胀会计的产生和发展，主要经历了三个阶段： (1)在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。 (2)按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。 (3)按现时成本反映资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。第十章通货膨胀会计（二） ——一般物价水平会计 [单选]在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期宋物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了购买力变动损失5万元。 [单选] -般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为计入当期损益。 [单选]在一般物价水平会计中，货币性项目的购买力损益是指持有的货币性项目期末实际净额与持有的货币性项目期末应当净额之间的差额。 [单选]企业持有货币性负债，当物价持续大幅度上升时会发生购买力利得。 [单选]传统财务会计报表“未分配利润”项目数据换算调整的方法是调整后资产项目合计数一后负债项目合计数一后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数。 [单选]一般物价水平会计的计价单位一般是以期末名义货币为等值货币。 [单选]一般物价水平会计的计价基准是按一般物价水平换算的历史成本。 [单选]当以期末名义货币作为等值货币对货币性项目期末金额按一般物价水平进行换算时换算结果的金额不变。 [单选]在一般物价水平会计中对货币性项目换算调整时，需要对其期初名义货币金额进行换算调整。 [单选]在传统财务会计账户体系之外单独建立账户体系进行日常核算不属于一般物价水平会计特征。 [单选]应付货款属于货币性负债性质。 [单选]参与分红的优先股属于非货币性权益性质。 [单选]在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是金额增加或减少。 [单选]在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目使企业增加收益。 [单选]计算购买力损益属于一般物价水平会计特有方法。 [单选]在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是不产生购买力损益。 [单选]非货币性项目会计数据的调整公式为调整后金额=用名义货币计价的会计数据x当期一般物价指数／基期一般物价指数。 [单选]若企业存货发出采用先进先出法，则编制一般物价水平资产负债表时，“存货”项目换算调整时的基期物价指数可采用期末存货购进期间的一般物价指数。 [单选]在一般物价水平会计中，对传统财务会计报表各项目运用调整换算公式计算调整后金额时，换算公式中的“基期一般物价指数”不采用“期间一般物价指数”的项目是无形资产摊销期末数。 [单选]在一般物价水平会计中，对利润及其分配表各项数据换算调整时，可不予进行换算调整的项目是现金股利期末数。 [多选]属于非货币性资产的项目是存货、无形资产。 [多选]应收账款、应付账款、持有至到期投资属于货币性项目。 [多选]一般物价水平会计的作用在于反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响、保证会计数据的可比性、为使用者提供更为有用的信息。 [多选]会计报表中的货币性项目按其性质不同可划分为货币性资产项目、货币性负债项目、货币性权益项目。 [多选]下列属于货币性资产的项目有应收票据、应收款项、证券投资（收取固定利息或股利）。 [多选]货币性项目的特点包括当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额不变：在一般物价水平变动中该项目产生购买力损益。 [多选]属于非货币性负债的项目有以商品或劳务偿还的应付账款、规定以商品偿付的预收货款、规定以劳务偿付的其他应付款。 [多选]可能产生购买力损益的项目有货币性资产项目、货币性权益项目、货币性负债项目。 [多选]一般物价水平会计报表包括一般物价水平会计资产负债裹、一般物价水平会计利润表、一般物价水平会计利润分配裹。 [多选]对一般物价水平会计报表与传统财务会计报表进行比较时，两者计价单位不同、资产负债表的格式相同、利润及其分配裹中的项目不完全相同。 [简答]什么是一般物价水平会计？简述一般物价水平会计的特征。
? 一般物价水平会计是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位、历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计具有以下特征：
??? (1)以等值货币为计价单位；
??? (2)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准；
??? (3)不单独建立账户体系进行核算。
??? [简答]简述一般物价水平会计的程序。
??? 一般物价水平会计的程序主要包括：
??? (1)划分货币性项目和非货币性项目；
??? (2)按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；
??? (3)计算货币性项目的购买力损益；
??? (4)编制一般物价水平会计报表。
??? [简答]筒述货币性项目的特点。
??? 货币性项目有以下特点：(1)当以期末名义货币作为等值货币按一般物价水平变动对该项期末金额进行换算时，其换算结果的金额固定不变；(2)在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化，并产生购买力损益。
??? [核算]A公司实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，A公司存货采用先进先出法，假设购货均匀发生存货资料见下表
??? 裹A公司存货资料
??? 单位：元
项目 2005年 2006年 年初存货 30 000 50 000 本期购货 100 000 120 000 年末存货 50 000 60 000 ?
??? 其中2005年度的期初存货为该年年初购进
??? 2004年12月31日A公司购入一台设备，原值500 000
元，预计使用10年，预计净残值为O，该设备按直线法计提折旧。
??? 有关一般物价指数见表
日期 2004年 2005年 2006年 1月1日 160 150 240 12月31日 150 240 270 年平均 155 200 250 要求：(1)计算2005年和2006年一般物价水平会计利润表中，以各自的年末货币计量的销售成本。(2)计算2005年和2006年一般物价水平会计利润表中，以各自的年末货币计量的折旧费用。
??? 解：2005年销售成本
??? : 30 000×240/150 +100 000×240/200 - 50 000×240/24O
??? : 480 000 +120 000 - 50 000= 550 000（元）
??? 2005年折旧费用= 500 000×240/150= 800 000（元）
2006年销售成本
??? : 50 000×270/240 +120 000×270/250 - 50 000×270/270
?? ?: 56 250 +129 600 - 50 000 =135 850（元）
2006年折旧费用= 500 000×270/150= 900 000（元）
第十一章 通货膨胀会计
??? ——现时成本会计
??? [单选]属于现时成本会计特有的方法是计算持产损益。
??? [单选]在现时成本会计实物资本维护的前提下，“持产损益”账户属于所有者权益类科目。
??? [单选]现时成本会计的首要程序是确定资产的现时成本。
??? [单选]在现时成本会计中的财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户属于损益类账户。
??? [单选]下列项目构成现时成本会计特征之一的是以个别物价水平变动为计价基准。
??? [单选]确定资产的现时成本是指按现时成本反映资产价值．按现时市场价格计算付出资产成本。
??? [单选]会计方法中，计算持产损益属于现时成本会计特有的方法。
??? [单选]企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为未实现的持有损益。
??? [单选]在实物资本维护观念下，置存资产因通货膨胀虚增的价值不计入利润表中。
??? [单选]在财务资本维护观念下，累计的持有资产损益是以历史成本为起点累计计算的虚增货币数额。
??? [单选]以企业在现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益作为企业利润构成处理的，是以财务资本维护为前提的现时成本收益。
? [单选]编制现时成本会计报表的依据是传统财务会计报表资料。
??? [单选]不包括因通货膨胀置存资产虚增价格形成的持有资产损益的观念是实物资本维护。
??? [单选]应收账款不属于现时成本会计账户体系中专门设置的会计科目。
? [单选]在现时成本会计中的财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户属于损益类账户。
? [单选]在现时成本会计财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户期末余额应调整“本年利润”账户。
??? [单选]在现时成本会计账户体系中，设置的随个别物价水平变动而相应调整账户记录的资产类账户是存货。
??? [单选]在现时成本会计账户体系中设置的不随个别物价水平变动而相应调整账户记录的账户是短期借款。??? [单选]在财务资本维护观念下，“持产损益”账户期末余额应调整“本年利润”账户。
??? [单选]按年末现时成本应计提的累计折旧额是指按年末现时成本计提的年折旧额乘以已使用年限计算的折旧额。
??? [单选]下列项目的金额，可不予进行换算调整的是现金股利。???
??? [多选]在现时成本会计账户体系中不随个别物价水平变动调整账户记录的资产类账户有持有至到期投资、长期待摊费用。
??? [多选]在现时成本会计中，确定企业资产现时成本的依据有资产的原收进成本、资产的现时市场牌价、资产的卖方企业报价、资产的买方企业估价、资产再生产所耗物资、人力等的现时市场价格。
??? [多选]在简化的现时成本会计核算体系中，可借用传统财务会计的账户而不单设账户核算的有负债类项目、所有者权益类项目、现时成本不随物价变动的项目。
??? [多选]现时成本会计的现时成本表现形式有现时重置成本、现时再生产成本、现时销鲁成本、现时折旧成本。
??? [多选]属于现时成本会计程序的有确定资产的现时成本、计算企业持有资产损益、计算现时成本会计收益、编制现时成本会计报表。
??? [多选]收进资产按其市场现时价格入账、领用材料用品按其现时市场价格结转成本费用、在用固定资产按其现时市场价格计提折旧、置存资产随现时市场价格变动调整其账面价值属于正确确定资产现时成本的方法。
??? [多选]属于现时成本会计特有的会计业务的有计算持有资产损益、增补折旧费用、按现时成本调整资产账面数。
[多选]通货膨胀会计在实物资产维护观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本、作为企业资本维护的准备金列在资 产负债裹的权益项目下、是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额。
??? [多选]在现时成本会计中，期末编制现时成本会计报表前应做好的准备工作有按现时成本调整资产账户、计算“持产损益”等账户的余额、编制现时成本会计“科目余额裹”。
??? [简答]简述现时成本会计的特征。
??? 现时成本会计的特征：
??? (1)以名义货币作为计价单位；
??? (2)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；
??? (3)建立现时成本会计账户体系进行日常核算。
??? [简答]简述现时成本会计的一般程序。
? 现时成本会计的-般程序如下：
??? (1)确定资产的现时成本，就是按市场现时价格反映资产收进、发出、储存的情况。
??? (2)计算持有资产损益，就是根据通货膨胀条件下个别物价指数的变动，计算企业报告期内因置存资产获得的收益或蒙受的损失，包括已实现和未实现持产损益。
??? (3)计算现时成本会计收益，就是以企业本期的现时收入和为获取本期收入而耗费的人力、物力、财力的现时成本配比计算现时成本会计收益。
??? (4)编制现时成本会计报表，报告期末根据现时成本会计账户体系的日常核算资料和传统财务会计报表编制现时成本会计的资产负债表和利润及其分配表。
??? [核算]某企业某年度实行现时成本会计制度，该年度发生以下经济业务：销售甲商品200件，售价每件l 000元，价款收入存入银行。该商品单位账面成本760元。单位现时成本每件800元，要求：根据以上资料，编制如下会计分录（不考虑流转税）：
??? (1)收进货款存入银行。
??? (2)结转商品销售成本。
??? 解：(1)收进货款存入银行
??? 借：银行存款200 000
??? 贷：主营业务收入200 000
??? 借：主营业务成本??? 160 000
??? 贷：库存商品??? ??? 152 000
已实现持产损益? [200×（800 - 760）]8 000?
?? [核算]某企业销售库存商品D，采用期末一次结转现时销售成本的方法。期末D商品结存75台，账面成本每台18000元；期中销售2次，第一次销售150台，市场现时成本每台19 500元，第二次售出600台，现时成本每台21 750元，所售及结存商品全部为期初结存商品，每台账面成本为15 000元。期末市场现时成本每台24 000元。
??? 要求：(l)计算期末结存D商品按现时成本应调整的账面价值以及本期D商品应结转的现时销售成本（列出计算过程）；
??? (2)计算本期D商品已实现和未实现持产损益；
??? (3)编制调整期末库存商品和结转已销售商品成本的会计分录。
??? 解：(1)期末结存D商品按现时成本调整账面价值及应结转销售成本为：
??? 期末结存D商品按现时成本应调整的账面价值
??? 75×(24 000 -18 000)? =450 000（元）
??? 本期D商品按现时成本应结转销售成本为：
??? 150 x19 500 +600×21 750 =15 975 000（元）
??? (2)本期D商品已实现持产收益为：
??? 150×(19 500 -15 000)? +600×(21750 -15 000)=4 725 000（元）
??? (3)借：库存商品-D商品??? 450 000
??? 贷：未实现持产损益??? 450 000
??? 借：主营业务成本-D商品??? I5 975 000
??? 贷：库存商品-D商品
[(150+600)? x15 000] 11250 000
? 已实现持产损益??? 4 725 000
[单选]企业进入破产清算后，设置“固定资产”科目核算的是固定资产净值。
??? [单选]属于“清算损益”账户核算内容的是清算期间处置资产发生的损益。
??? [单选]与破产清算会计相比，普通清算会计核算的特点之一是不需要设置新的账户。
??? [单选]清算会计对于收入和费用确认采用的原则是收付实现制原则。
??? [单选]清算终了，对于依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余净收益的处理原则是规同利润缴纳所得税。
??? [单选]按清算原因不同，企业清算可分为解散清算和破产清算。
??? [单选]企业清算终了，对于在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余净损益的处理原则是视同利润缴纳所得税。
??? [单选]收付实现制原则属于清算会计确认收入和费用的原则。
??? [单选]清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是货币计量假设。
??? [单选]标志破产程序开始的是破产的申请和受理。
??? [单选]企业进入破产清算后，废止的会计原则是资本性支出原则。
??? [单选]受理破产申请的部门是债务人所在地人民法院。
??? [单选]用以记录破产企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益，结转被清算企业所有者权益，应在清算损益科目反映。
??? [单选]企业进入破产清算期间，支付企业职工生活费、诉讼费、审计评估费、财产保管费，应计入清算费用。
??? [单选]适用于清算企业无形资产作价方法的是收益现值法。．
??? [多选]破产企业原有的下列账户中，将其余额直接转入由。旨理人接管破产企业账户并增设的“清算损益”账户的有长期待摊费用、资本公积、实收资本、待处理财产损益。
??? [多选]企业清算会计设置的“土地转让收益”账户的借方登记转让土地使用权的转让成本、支付土地转让的有关税费、结转“清算损益”账户的土地转让净收益。
??? [多选]属于清算企业会计核算内容的有债权的收回、债务的清偿、财产的处理、清算费用的支付、剩余财产的分配。
??? [多选]企业清算财产的作价方法，通常有账面价值法、重估价值法、招标作价法、变现收入法、收益现值法。
??? [多选]属于清算会计核算内容的有债权的回收、债务的偿还、清算损益、清算费用的支付、剩余财产的分配。
??? [多选]清算期间发生的下列各项计入“清算费用”的项目有公告费用、诉讼费用、清算人员薪酬、公证费、差旅费。
??? [多选]企业破产程序主要包括破产申请和受理、和解整顿、破产宣告、破产清算。
??? [多选]清算会计依旧遵循的会计原则有客观性原则、明晰性原则。
??? [多选]属于破产清算费用的有破产案件诉讼案、审计费、债权人会议的会务费、破产财产估价费。
??? [多选]清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要有经蕾收益、财产估价收益、财产盘盈收益、无法偿付的债务。?
??? [多选]清算组在破产企业清算终结时，需将余额转入“清算损益”账户的有关会计账户包括借款、其他应付款、清算费用、土地转让收益。
??? [多选]下列各种报表属于清算财务报表的有清算前资产负债表、清算结束日资产负债表、清算利润表、债务清偿裹。
[简答]解散清算与破产清算的联系和区别是什么？??? 解散清算和破产清算，二者之间既有联系又有区别。
??? 二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。
??? 二者的区别主要有：一是清算的性质不同。解散清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。二是处理利益关系的侧重点不同。解散清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。
??? [简答]企业清算财产的范围包括哪些内容？
??? 企业清算财产包括：
??? (1)宣布清算时企业的财产；
??? (2)清算期间取得的财产（如收回的债权等）；
??? (3)已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租人、借入、代外单位加工和代销的财产，不属于清算财产。
??? [简答]简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内，债务人的哪些财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。
??? 破产财产是指破产申请受理时属于债务人的全部财产以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产。人民法院受理破产申请前一年内，对于债务人的下列财产，管理人有权请求人民法院予以撤销并有权追回。
??? (1)无偿转让的财产
??? (2)以明显不合理的价格进行交易的财产
??? (3)对没有财产担保的债务提供财产担保的财产
?? ?(4)对未到期债务提前清偿的财产
??? (5)放弃的债权 [核算]资料：华明企业为增值税一般纳税人．2004年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：
??? (1)账面300000元的应收账款中，清算组确认坏账50000元，实际收回230 000元，存入银行。
??? (2)处置产成品获得价款58 500元（含增值税），该批
商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。
??? (3)清算组支付财产估价费10 000元。
??? 要求：根据以上经济业务编制会计分录。
??? 解：(1)确认坏账
??? 借：清算损益??? 50 000
??? 贷：应收账款??? 50 000
??? 收回应收账款
??? 借：银行存款??? 230 000
??? 清算损益??? 20 000
??? 贷：应收账款??? 250 000
??? {或者合并为一个分录}
??? 借：银行存款??? 230000
??? 清算损益??? 70 000
??? 贷：应收账款??? 300 000
??? (2)处置产成品，应交增值税=58 500÷(1+17%)×17%=8 500元
? 借：银行存款??? 58 500
??? 清算损益??? 5 000
??? 贷：库存商品??? 55 000
??? 应交税金——应交增值税（销售税额）? 8 500
??? (3)支付财产估价费
??? 借：清算费用??? 10 000
??? 贷：银行存款??? 10 000
??? [核算]资料：某清算企业发生下列经济业务：
??? (1)将库存材料一批变卖，收进价款30 000元，增值税5 100元，一并存入银行。该批材料账面价为27 500元。(2)以银行存款支付清算工作人员工资3 240元。
??? 要求：根据以上经济业务编制会计分录。
??? 解：(1)借：银行存款??? 35 100
??? 贷：原材料??? 27 500
??? 应交税费??? 5 100
??? 清算损益??? 2 500
?? ?(2)借：清算费用??? 3 240 ??? 贷：银行存款??? 3 240
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