企业所得税应纳税所得额的计算
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企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税应纳税所得额的计算
企业所得税的计税依据为“应纳税所得额”，应区分“应纳税所得额”与“应纳所得税额”的关系。 应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额 企业所得税应纳税所得额的计算
按照企业所得税法的规定，“应纳税所得额”计算的基本公式为： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损直接法应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额 【提示1】针对考试，题目一般是以上述“直接法”的计算步骤展开的。在考核“收入总额”项目时，应注意将“不征税收入”与“免税收入”包含在内。企业所得税应纳税所得额的计算
间接法的计算思路： 应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－免税收入－减计收入－加计扣除－所得减免－抵扣所得额－弥补亏损 应纳税额＝应纳税所得额×2 5 %－所得税减免－所得税抵免实际纳税额＝应纳税额＋境外所得我国纳税额企业所得税应纳税所得额的计算
企业所得税应纳税所得额的计算
一、收入总额 （一）收入的类型与形式★ 1 .收入的类型 销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。企业所得税应纳税所得额的计算
收入类别具体内容销售货物企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得收入提供劳务加工、修理修配劳务收入+各项服务收入转让财产转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入权益性投资收益因权益性投资从被投资方取得的收入（股息、红利等）利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息企业所得税应纳税所得额的计算
租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权特许权企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入接受捐赠企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产企业所得税应纳税所得额的计算
其他收入①企业资产溢余收入；②逾期未退包装物押金收入；③确实无法偿付的应付款项；④已作坏账损失处理后又收回的应收款项；⑤债务重组收入；⑥补贴收入；⑦违约金收入；⑧汇兑收益参考记忆口诀：溢逾重组违约金、应收应付汇补贴企业所得税应纳税所得额的计算
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（ ）。 A.企业资产溢余收入 B.逾期未退包装物押金收入 C.确实无法偿付的应付款项 D.汇兑收益企业所得税应纳税所得额的计算
『正确答案』ABCD『答案解析』其他收入，是指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业所得税应纳税所得额的计算
2 .收入形式收入形式具体规定货币①现金、存款；②应收账款、应收票据；③准备持有至到期的债券投资、债务的豁免非货币固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益【提示】非货币形式收入应按“公允价值”确定
收入
企业所得税所得来源地
（二）收入确认时间★★ 收入类别 确认时间销售货物托收承付 办妥托收手续时【链接】增值税和消费税纳税义务发生时间，为“发出商品”并办妥“托收手续”时预收款 发出商品时安装和检验①一般情况：购买方接受商品以及安装和检验完毕时；
②安装程序简单：发出商品时
企业所得税所得来源地
续表 收入类别 确认时间销售货物售后回购符合确认条件销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理不符合确认条件①收到的款项确认为负债；②回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为“利息费以旧换新①销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入；②回收的商品作为购进商品
处理
企业所得税所得来源地
续表 收入类别 确认时间销售货物折扣商业折扣扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入现金折扣①扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入；②现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让企业已经确认销售收入的，应当在发生当期冲减当期销
售商品收入
企业所得税所得来源地
续表 收入类别 确认时间销售货物分期收款合同约定的收款日期产品分成分得产品的日期【提示】收入额按照产品公允价值确定企业所得税所得来源地
续表 收入类别 确认时间销售货物提供劳务在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认股息红利被投资方“作出利润分配决定”时利息合同约定的债务人应付利息的日期企业所得税所得来源地
续表 收入类别 确认时间租金①按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。②合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，“分期均匀”计入相关年度收入接受捐赠“实际收到”捐赠资产的日期企业所得税所得来源地
【例题·单选题】9月1日，甲公司与乙公司签订合同，采用预收款方式销售商品一批，并于9月1 0日收到全部价款。甲公司9月2 0日发出商品，乙公司9月2 1日收到该批商品。下列关于甲公司确认该业务企业所得税销售收入实现时间的表述中,正确的是（ ）。 A.9月1 0日确认销售收入 B.9月2 0日确认销售收入 C.9月2 1日确认销售收入 D.9月1日确认销售收入『正确答案』B『答案解析』销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业所得税所得来源地
二、税前基本扣除项目★★ 1 .成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 2 .费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。企业所得税应纳税所得额的计算
费用和财务费用。 3 .税金 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 【提示1】可以扣除的税金中，既不包括企业缴纳的增值税，也不包括企业所得税。提示2】增值税进项税额不得抵扣而计入成本的，可以在企业所得税前依法作为成本、费用或损失扣除。企业所得税应纳税所得额的计算
4 .损失 （1）注意不能作为损失扣除的情况： ①各种行政性处罚，如罚款、被没收财物的损失等，不得扣除。 ②刑事责任中的罚金、被没收的财物等，不得扣除。 ③税收滞纳金不得扣除。企业所得税应纳税所得额的计算
（2）损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。 企业所得税应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－免税收入－减计收入－加计扣除－所得减免－抵扣所得额－弥补亏损 应纳税额＝应纳税所得额×2 5 %－所得税减免－所得税抵免 实际纳税额＝应纳税额＋境外所得我国纳税额企业所得税应纳税所得额的计算
三、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入★★ 收入总额中的下列收入为不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，有国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。企业所得税应纳税所得额的计算
（二）税收优惠——免税收入★★★ 企业的下列收入为免税收入： 1 .国债利息收入 企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 【提示】国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。企业所得税应纳税所得额的计算
2 .股息、红利 （1）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 （2）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。企业所得税应纳税所得额的计算
【提示1】居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 【提示2】上述（1）、（2）中的免税收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1 2个月取得的投资收益。企业所得税应纳税所得额的计算
企业所得税应纳税所得额的计算
企业所得税应纳税所得额的计算
3 .符合条件的非营利组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 【提示】不征税收入并非是企业营利性活动而取得的经济利益，而免税收入是企业经营活动取得的收益，属于征税范围，但按照目前国家政策予以鼓励和照顾，因此得以减免。企业所得税应纳税所得额的计算
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（ ）。 A.国债利息收入 B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 C.财政拨款 D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费企业所得税应纳税所得额的计算
『正确答案』CD『答案解析』本题考核企业所得税的不征税收入。不征税收入包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。选项A、B，国债利息收入与符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。企业所得税应纳税所得额的计算
不征税收入与免税收入的逻辑起点不同，它们所对应的成本、费用扣除政策也不相同，见下表。企业所得税应纳税所得额的计算
【归纳】不征税收入与免税收入对应的成本费用【归纳】不征税收入与免税收入对应的成本费用收入类别对应的成本费用（配比原则）不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除免税收入企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除企业所得税应纳税所得额的计算
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