关 税
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关 税 法 律 制 度关 税 法 律 制 度
关 税 法 律 制 度 关 税 是 对 进 出 国 境 或 关 境 的 货 物 、 物 品 征 收 税 种 。关 税 法 律 制 度
一 、 关 税 纳 税 人 ★ ★ （ 一 ） 进 出 口 货 物 的 收 、 发 货 人 依 法 取 得 对 外 贸 易 经 营 权 ， 并 且 进 口 或 者 出 口 货物 的 法 人 或 者 其 他 社 会 团 体 ，具 体 包 括 ： （ 1 ） 外 贸 进 出 口 公 司 ； （ 2 ） 工 贸 或 农 贸 结 合 的 进 出 口 公 司 。关 税 法 律 制 度
（ 二 ） 进 出 境 物 品 的 所 有 人 该 物 品 的 所 有 人 和 推 定 为 所 有 人 的 人 。具 体 包 括 ： （ 1 ） 入 境 旅 客 随 身 携 带 行 李 、 物 品 的 持 有 人 ； （ 2 ） 各 种 运 输 工 具 上 服 务 人 员 入 境 时 携 带 自 用 物 品 的 持有 人 ； （ 3 ） 馈 赠 物 品 以 及 其 他 方 式 入 境 个 人 物 品 的 所 有 人 ； （ 4 ） 个 人 邮 递 物 品 的 收 件 人 。关 税 法 律 制 度
二 、 进 口 关 税 税 率 的 种 类 ★ ★种 类 特 点普 通税 率 ① 原 产 于 未 与 我 国 共 同 适 用 或 订 立 最 惠 国税 率 ， 特 惠 税 率 或 协 定 税 率 的 国 家 或 地 区 ；② 原 产 地 不 明最 惠 国税 率 ① 原 产 于 共 同 适 用 “ 最 惠 国 ” 条 款 的 世 贸组 织 成 员 国 ；② 原 产 于 与 我 国 签 订 “ 最 惠 国 ” 待 遇 双 边协 定 的 国 家 ；
③ “ 原 产 于 我 国 ”
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协 定税 率 原 产 于 与 我 国 签 订 含 有 “ 关 税 优 惠 条 款 ” 的 国 家配 额税 率 配 额 与 税 率 结 合 ， 配 额 内 税 率 较 低 ， 配 额 外 税 率 较高 （ 限 制 进 口 ）特 惠税 率 原 产 于 与 我 国 签 订 含 有 “ 特 殊 关 税 优 惠 条 款 ” 的 国家暂 定税 率 在 最 惠 国 税 率 的 基 础 上 ， 对 特 殊 货 物 可 执 行 暂 定 税率关 税 法 律 制 度
【 举 例 】 进 口 关 税 税 率 的 种 类 【 提 问 1 】 进 口 原 产 于 与 我 国 共 同 适 用 最 惠 国 条 件 的 世 界 贸 易组 织 成 员 国 的 货 物 ， 适 用 的 关 税 税 率 ？ 【 提 问 2 】 进 口 原 产 地 不 明 的 货 物 ， 适 用 的 关 税 税 率 ？ 【 提 问 3 】 进 口 原 产 于 与 我 国 签 订 特 殊 关 税 优 惠 条 款 ， 适 用 的关 税 税 率 ？ 【 提 问 4 】 进 口 原 产 于 我 国 的 货 物 ， 适 用 的 关 税 税 率 ？ 【 提 问 5 】 原 产 于 我 国 签 订 含 有 关 税 优 惠 条 款 的 区 域 性 贸 易 协定 的 国 家 或 地 区 的 进 口 货 物 ， 适 用 的 关 税 税 率 ？
三 、 进 口 关 税 的 计 税 方 法 （ 一 ） 从 价 计 征 ★ 进 口 关 税 一 般 采 用 比 例 税 率 ， 实 行 从 价 计 征 的 办 法 。 （ 二 ） 从 量 定 额 ★ ★ 对 “ 啤 酒 、 原 油 ” 等 少 数 货 物 。 （ 三 ） 复 合 计 征 ★ ★ 广 播 用 录 像 机 、 放 像 机 、 摄 像 机关 税 法 律 制 度
（ 四 ） 滑 准 税 ★ ★ 滑 准 税 是 一 类 特 殊 的 从 价 关 税 ， 根 据 货 物 的 不 同 价格 适 用 不 同 税 率 ， “ 价 格 越 高 ， 税 率 越 低 ” ， 税 率 为 比例 税 率 。 价 格 税 率关 税 法 律 制 度
四 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算 （ 一 ） 进 口 关 税 的 完 税 价 格 ★ ★ ★ 一 般 贸 易 项 下 进 口 的 货 物 以 “ 海 关 审 定 ” 的 成 交价 格 为 基 础 的 到 岸 价 格 （ CIF价 格 ） 作 为 完 税 价 格 。关 税 法 律 制 度
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（ 1 ） 成 交 价 格 是 一 般 贸 易 项 下 进 口 货 物 的 买 方 为 购买 该 项 货 物 向 卖 方 实 际 支 付 或 应 当 支 付 的 价 格 。 （ 2 ） 到 岸 价 格 是 指 包 括 货 价 以 及 货 物 运 抵 我 国 关境 内 输 入 地 点 起 卸 前 的 包 装 费 、 运 费 、 保 险 费 和 其 他 劳务 费 等 费 用 构 成 的 一 种 价 格 。 （ 3 ） 卖 方 付 给 进 口 人 的 正 常 回 扣 ， 应 从 成 交 价 格中 扣 除 。关 税 法 律 制 度
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（ 4 ） 在 货 物 成 交 过 程 中 ， 进 口 人 在 成 交 价 格 外 另 支 付 给“ 卖 方 的 佣 金 ” ， 应 计 入 成 交 价 格 。 （ 5 ） 进 口 人 向 境 外 采 购 代 理 人 支 付 的 “ 买 方 佣 金 ” 不能 列 入 成 交 价 格 。 如 已 包 括 在 成 交 价 格 中 应 予 以 扣 除 。关 税 法 律 制 度
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（ 6 ） 卖 方 违 反 合 同 规 定 延 期 交 货 的 罚 款 ， 卖 方 在 货 价 中 冲 减 时 ，罚 款 则 不 能 从 成 交 价 格 中 扣 除 。 关 税 法 律 制 度
进 口 货 物 关 税 完 税 价 格 的 组 成项 目 计 入 完 税 价 格 不 计 入 完 税 价 格货 物 本 身 货 价 正 常 回 扣运 输 费 运 抵 我 国 关 境 内 输 入 地 点“起 卸 前 ”发 生 的 运 抵 我 国 关 境 内 输 入地 点 “起 卸 后 ”发 生 的包 装 费 保 险 费 佣 金 进 口 人 在 成 交 价 格 外 另 支付 给 “卖 方 ”的 佣 金 向 境 外 采 购 代 理 人 支付 的 “买 方 佣 金 ”
卖 方 罚 款 卖 方 在 货 价 中 冲 减 时 ， 不得 从 成 交 价 格 中 扣 除 ——
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【 举 例 】 进 口 环 节 税 款 的 计 算 某 企 业 进 口 一 批 货 物 ， 核 定 货 价 为 9 0 万 元 （ 已 扣 除 境 外 卖 方付 给 该 企 业 的 正 常 回 扣 1 万 元 ） 。 货 物 运 抵 我 国 关 境 内 输 入 地 点起 卸 前 的 包 装 费 2 万 元 、 运 费 2 万 元 、 保 险 费 0 .3 万 元 、 成 交 价 格外 另 支 付 给 卖 方 的 佣 金 3 万 元 、 向 境 外 采 购 代 理 人 支 付 的 买 方 佣金 5 0 0 0 元 。 已 知 该 货 物 关 税 税 率 为 1 0 %， 增 值 税 税 率 为 1 3 %， 消费 税 税 率 为 1 5 %。 【 提 问 】 企 业 应 缴 纳 进 口 环 节 关 税 是 多 少 ？ 海 关 代 征 的 消 费税 、 增 值 税 是 多 少 ？关 税 法 律 制 度
【 分 析 】 第 一 步 ： 确 定 关 税 完 税 价 格 （ 1 ） 到 岸 价 格 包 括 货 价 以 及 货 物 运 抵 我 国 关 境 输 入 地 点 起 卸 前的 包 装 费 、 运 费 、 保 险 费 和 其 他 劳 务 费 用 。 （ 2 ） 支 付 给 “ 卖 方 ” 的 佣 金 计 入 完 税 价 格 （ 3 ） 支 付 给 境 外 采 购 代 理 人 的 “ 买 方 ” 佣 金 不 计 入 完 税 价 格 关 税 完 税 价 格 ＝ 9 0 （ 货 价 ） ＋ 2 （ 包 装 费 ） ＋ 2 （ 运 费 ） ＋ 0 .3（ 保 险 费 ） ＋ 3 卖 方 佣 金 ＝ 9 7 .3 （ 万 元 ） 关 税 法 律 制 度
第 二 步 ： 计 算 进 口 关 税 应 按 税 额 ＝ 9 7 .3 × 1 0 %＝ 9 .7 3 （ 万 元 ） 第 三 步 ： 确 定 增 值 税 与 消 费 税 计 税 依 据 计 税 依 据 ＝ 关 税 完 税 价 格 ＋ 关 税 ＋ 消 费 税 ＝（ 9 7 .3 ＋ 9 .7 3 ） ÷ （ 1 -1 5 %） ＝ 1 2 5 .9 2 （ 万 元 ） 增 值 税 ＝ 1 2 5 .9 2 × 1 3 %＝ 1 6 .3 7 （ 万 元 ） 消 费 税 ＝ 1 2 5 .9 2 × 1 5 %＝ 1 8 .8 9 （ 万 元 ）关 税 法 律 制 度
【 例 题 ·单 选 题 】 9 月 甲 公 司 进 口 生 产 设 备 一 台 ， 海 关 审 定 的 货 价4 5 万 元 ， 运 抵 我 国 关 境 内 输 入 地 起 卸 前 的 运 费 4 万 元 、 保 险 费 2 万元 。 已 知 关 税 税 率 为 1 0 %。 计 算 甲 公 司 当 月 该 笔 业 务 应 纳 关 税 税额 的 下 列 算 式 中 ， 正 确 的 是 （ ） 。 A.（ 4 5 ＋ 4 ＋ 2 ） × 1 0 ％ ＝ 5 .1 （ 万 元 ） B.4 5 ÷ （ 1 － 1 0 ％ ） × 1 0 ％ ＝ 5 （ 万 元 ） C.（ 4 5 － 2 ） × 1 0 ％ ＝ 4 .3 （ 万 元 ） D.（ 4 5 － 4 ） × 1 0 ％ ＝ 4 .1 （ 万 元 ）关 税 法 律 制 度
『 正 确 答 案 』 A『 答 案 解 析 』 本 题 考 核 关 税 应 纳 税 额 的 计 算 。 一 般 贸 易 项 下 进 口 的货 物 以 海 关 审 定 的 成 交 价 格 为 基 础 的 到 岸 价 格 作 为 完 税 价 格 。 到 岸价 格 是 指 包 括 货 价 以 及 货 物 运 抵 我 国 关 境 内 输 入 地 点 起 卸 前 的 包 装费 、 运 费 、 保 险 费 和 其 他 劳 务 费 等 费 用 构 成 的 一 种 价 格 。 应 纳 关 税税 额 ＝ 关 税 完 税 价 格 × 关 税 税 率 ＝ （ 4 5 ＋ 4 ＋ 2 ） × 1 0 ％ ＝ 5 .1 （ 万元 ） 。关 税 法 律 制 度
（ 二 ） 出 口 货 物 的 完 税 价 格 ★ 出 口 货 物 应 当 以 海 关 审 定 的 货 物 售 予 境 外 的 离 岸 价 格 （ FOB价 格 ） ， 扣 除 出 口 关 税 后 作 为 完 税 价 格 。 公 式 为 ： 出 口 货 物 完 税 价 格 ＝ 离 岸 价 格 ÷ （ 1 ＋ 出 口 税 率 ）关 税 法 律 制 度
五 、 关 税 税 收 优 惠 ★ ★ 法 定 性 减 免 税 ： （ 1 ） 一 票 货 物 关 税 税 额 、 进 口 环 节 增 值 税 或 者 消 费 税税 额 在 人 民 币 5 0 元 以 下 的 ； （ 2 ） 无 商 业 价 值 的 广 告 品 及 货 样 ； （ 3 ） 国 际 组 织 、 外 国 政 府 无 偿 赠 送 的 物 资 ； 【 链 接 】 外 国 政 府 、 国 际 组 织 （ 不 包 括 外 国 企 业 ） 无 偿 援 助 的进 口 物 资 和 设 备 ， 免 征 “ 增 值 税 ” 。关 税 法 律 制 度
（ 4 ） 进 出 境 运 输 工 具 装 载 的 途 中 必 需 的 燃 料 、 物 料 和 饮 食 用 品 ； （ 5 ） 因 故 退 还 的 中 国 出 口 货 物 ， 可 以 免 征 进 口 关 税 ， 但 已 征收 的 出 口 关 税 不 予 退 还 ；（ 6 ） 因 故 退 还 的 境 外 进 口 货 物 ， 可 以 免 征 出 口 关 税 ， 但 已 征 收 的进 口 关 税 不 予 退 还 。关 税 法 律 制 度
【 例 题 ·多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 经 海 关 审 查 无 误 ， 可 以 免 征 关 税的 有 （ ） 。 A.进 出 境 运 输 工 具 装 载 的 途 中 必 需 的 燃 料 、 物 料 和 饮 食 用 品 B.外 国 政 府 无 偿 赠 送 的 物 资 C.无 商 业 价 值 的 广 告 品 D.无 商 业 价 值 的 货 样关 税 法 律 制 度
六 、 关 税 征 收 管 理 ★ ★ （ 一 ） 纳 税 环 节 纳 税 人 按 进 出 口 货 物 通 关 规 定 向 海 关 申 报 后 、海 关 放 行 前 一 次 性 缴 纳 。关 税 法 律 制 度
（ 二 ） 纳 税 期 限 进 出 口 货 物 的 收 发 货 人 或 其 代 理 人 应 当 在 海 关 填 发 税 款缴 款 书 “ 之 日 ” 起 “ 1 5 日 内 ” ， 向 指 定 银 行 缴 纳 税 款 。 【 链 接 】 进 口 环 节 海 关 代 征 的 增 值 税 、 消 费 税 ， 由 海 关征 收 的 关 税 ， 均 为 海 关 填 发 缴 款 书 （ 凭 证 ） 之 日 起 1 5 日 内 。关 税 法 律 制 度
?预 习?复 习 课 后 任 务
打 败 恐 慌 和 焦 虑 的 唯 一 办 法是 学 习 ！
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