增值税小规模纳税人免征增值税政策解析
国家税务总局定 州市税务局 陈 含
主要内容：
1、 适用范围
2、怎么开票
3、如何申报
4、举例说明
政策依据
●财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
（ 财政部 税务总局公告 2022年第 15号 ）
●国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告
（ 国家税务总局公告 2022年第 6号 ）
●财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告
（ 财政部 税务总局公告 2021年第 11号 ）
●国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告
（ 国家税务总局公告 2021年第 5号 ）
● 财政部 税务总局关于对增值税 小规模纳税人 免征增值税的公告 （ 财政部 税务总局公
告 2022年第 15号 ）
第一款 自 2022年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ， 增值税小规模纳税人适用 3%征收率
的应税销售收入 ， 免征增值税；适用 3%预征率 的预缴增值税项目 ， 暂停预缴增值税 。
● 财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告 （ 财政部 税务
总局公告 2021年第 11号 ）
第一款 自 2021年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ,对月销售额 15万元 以下 (含本数 )的增值
税小规模纳税人 ， 免征增值税 。
政策要点
政策适用范围
一、小规模纳税人免征增值税政策的适用主体是什么？
●小规模纳税人免征增值税政策适用主体是增值税小规模纳税
人 。 一般纳税人不能适用此政策，无论是免税政策还是暂停预缴
政策，一般纳税人均不适用。
●不区分企业或个体工商户，属于增值税小规模纳税人、取得
适用 3%征收率的应税销售收入的，均可适用政策。
政策适用范围
二 、 小规模纳税人取得的适用 3%征收率的销售收入是否均可以享
受免税政策 ？
答：小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入是否适用免税
政策 ， 应根据纳税人取得应税销售收入的 纳税义务发生时间 进行判
断 ， 纳税人取得适用 3%征收率的销售收入 ， 纳税义务发生时间在
2022年 4月 1日至 12月 31日的 ， 方可适用免税政策 ， 若纳税义务发生
时间在 2022年 3月 31日前的 ， 则应按照此前相关政策规定执行 。
政策适用范围
政策适用范围
政策适用范围
小规模纳税人大多数业务均适用 3%征收率 ， 这里需要注意的是 ，
前期出台的一些减征政策 ， 比如 销售自己使用过的物品 减按 2%征
收 ， 二手车经销 减按 0.5%征收等 ， 其减征前的征收率均为 3%， 因此
对于这些业务 ， 既可以选择适用免税政策 ， 开具免税普通发票；也
可以仍适用原减征政策 ， 按照减征的征收率开具增值税专用发票并
计算缴纳税款 。
三 、 小规模纳税人取得的适用 5%征收率的应税销售收入是否可以
享受免税 ？
根据财政部 税务总局公告 2022年第 15号公告规定 ， 可以享受小规模纳税人免
征增值税政策的应税销售收入 ， 仅为纳税人取得的适用 3%征收率的应税销售
收入；小规模纳税人适用 5%征收率的应税销售收入 ， 主要有销售不动产 、 出
租不动产 、 劳务派遣选择 5%差额缴纳增值税等等业务 ， 在 4月 1日至 12月 31日
间 ， 不能享受免税政策 ， 应按照财政部 税务总局公告 2021年第 11号公告进一
步判断是否可以享受免税 ， 若不符合条件则按规定计算缴纳增值税 。
政策适用范围
政策适用范围
四、 如何理解小规模纳税人 “适用 3%预征率的预缴增值税项目，暂停预
缴增值税。 ”
● 跨县（市）提供建筑服务：
应预缴税款 =（全部价款和价外费用 -支付的分包款） /(1+3%)3%
● 销售自行开发的房地产：
应预缴税款 =预收款 /(1+5%)3%
政策适用范围
只有增值税 小规模纳税人 发生适用 3%征收率的应税行为对应的 预缴 增值税项目，才暂
停预缴增值税。主要包括小规模纳税人提供建筑服务预收款、跨区域提供建筑服务预
缴增值税等。
小规模纳税人发生适用 5%征收率 的应税行为 对应的预缴 增值税项目，不得适用 15号公
告规定，均需按规定预缴增值税，包括异地预缴和预收款预缴规定 。
政策适用范围
● 小规模纳税人 出租异地不动产 ，因适用 5%征收率，不得享受暂免预缴
政策，仍需按规定异地预缴增值税。
● 房地产开发企业中的小规模纳税人， 销售自行开发的房地产 项目取得
预收款，因房地产销售适用 5%征收率，因此，该小规模纳税人不适用 15
号公告的规定，需按规定预缴增值税。
例：我公司是一家从事房地产开发的增值税小规模纳税人，采取预收
款方式销售自行开发的房地产项目，请问，我公司在 4月份收到的预收
款，是否需要按照 3%的预征率预缴增值税？
答：需要预缴增值税。
按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔 2016〕
36号附件 2）规定，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发
的房地产项目，适用 5%征收率。因此，你公司不适用 2022年第 15号公
告的规定，需按现行规定预缴增值税。
政策适用范围
怎么开票？
五 、小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入享受免税政策
后，应如何开具发票？
答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应
税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。据此，本公告第
一条明确，增值税小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入享受免
税政策的，可以开具税率栏次标注 “免税 ”普通发票，而不要选择 3%、 1%、
0等征收率，也不得开具增值税专用发票。
怎么开票？
六 、小规模纳税人是否可以放弃免税、开具增值税专用发票？若可
以开具，应按照什么征收率开具专用发票？
答：按照国家税务总局公告 2022年第 6号 公告第一条规定，增值税小规模
纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入，可以选择放弃免税、开具增值
税专用发票。如果纳税人选择放弃免税、对部分或者全部应税销售收入开
具增值税专用发票的，应当开具征收率为 3%的 增值税专用发票，并按规定
计算缴纳增值税。 不能再开具 1%征收率的专用发票。
怎么开票？
七、小规模纳税人是否可以 部分 放弃免税并开具增值税专用发票？
答：小规模纳税人不涉及进项税额抵扣问题，可以根据实际经营情况和下
游企业抵扣要求，对自己取得的适用 3%征收率的应税销售收入，部分享受
免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。纳税人放弃免税 无需提
供书面声明 材料，在开具 3%等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税
发票的原因。
怎么开票？
举例说明： 一家制造业小规模纳税人，全部销售额均为销售货物，
适用 3%征收率。预计 2022年 4月份销售额 80万元，其中 30万元下游企业要
求开具专用发票， 其他的 50万元下游企业无特殊要求。该公司可以针对 30
万元收入放弃免税、开具征收率为 3%的增值税专用发票，按规定计算缴纳
0.9万元增值税；其余的 50万元销售收入，仍可以享受免征增值税政策，开
具免税普通发票。
怎么开票？
一般纳税人放弃免税 ： 要求放弃免税、减税权的，应当以 书面 形式
提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案。 纳税人发生应
税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税 ，但 不能以是否开具
专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税。放弃免税、减税后，
36个月内 不得再申请免税、减税。
怎么开票？
八 、 小规模纳税人在 2022年 3月底前已经开具了增值税发票，
如发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形，应当如何处理？
答：国家税务总局公告 2022年第 6号 公告第二条明确，小规模纳税人在 2022
年 3月底前已经开具增值税发票，发生销售折让、中止、退回或开票有误等
情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发票。
即：如果之前按 3%征收率开具了增值税发票，则应按照 3%的征收率开具红
字发票；如果之前按 1%征收率开具了增值税发票，则应按照 1%征收率开具
红字发票。纳税人开票有误需要重新开具发票的，在开具红字发票后，重
新开具正确的蓝字发票。
怎么开票？
举例说明： 一家增值税小规模纳税人，有一笔纳税义务发生时间在
2021年 12月 1日的应税销售收入，适用 3%征收率，已经依照减按 1%征收政
策缴纳税款并开具 1%征收率发票，但由于购买方名称填写错误被购买方拒
收，需要重新开具发票， 4月 1日之后，该公司应当按照 1%征收率开具红字
发票，再按照 1%征收率重新开具正确的蓝字发票。
怎么开票？
温馨提示 ： 适用征收率的选择严格按 纳税义务发生时间 来判断 。
企业自查： 纳税义务发生时间在 4月 1日之后，是否仍存在开具 5%、
3%和 1%普票仍享受免税的情况，仍有开具 1%专票的情形？
遇到问题： 纳税义务发生时间在 4月 1日之前， 发生销售折让、中止、
退回或开票有误等情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发
票，重新开具正确的蓝字发票 后，申报时无法选择 “3%减按 1%”问题。
怎么开票？
如何申报？
如何申报
八、小规模纳税人适用本次免税政策，在办理增值税纳税申报时，应当如何填写相
关免税栏次？
答：国家税务总局公告 2022年第 6号第三条明确，增值税小规模纳税人发生增值税
应税销售行为，合计月销售额未超过 15万元（以 1个季度为 1个纳税期的，季度销售
额未超过 45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附
加税费申报表（小规模纳税人适用）》 “小微企业免税销售额 ”或者 “未达起征点销售
额 ”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》；
合计月销售额未超过 15万元
如何申报
合计月销售额未超过 15万元
企业不超 45万
个体工商户不超 45万
如何申报
八、小规模纳税人适用本次免税政策，在办理增值税纳税申报时，应当如何填写相
关免税栏次？
答：国家税务总局公告 2022年第 6号第三条明确，增值税小规模纳税人发生增值税
应税销售行为，合计 月销售额 超过 15万元的， 免征 增值税的 全部 销售额等项目应当
填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》 “其他免税销售额 ”栏次
及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
合计月销售额超过 15万元
如何申报
合计月销售额超过 15万元
超 45万或有其他免税项目
如何申报
合计月销售额超过 15万元
选择减免项目“小规模纳税人 3%征收率销售额免
征增值税”对应的减免性质代码“ 01045308”
如何申报
月销售额 15万元 （季 45万）口径
国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告
（ 国家税务总局公告 2021年第 5号 ）
● 一 、 小规模纳税人发生增值税应税销售行为 ， 合计月销售额超过 15万元 ， 但 扣除 本期发生
的销售不动产的销售额后未超过 15万元的 ， 其销售货物 、 劳务 、 服务 、 无形资产取得的销售额
免征增值税 。
● 二 、 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人 ， 以 差额后 的销售额确定是否可以享受本
公告规定的免征增值税政策 。 《 增值税纳税申报表 (小规模纳税人适用 )》 中的 “ 免税销售额 ” 相
关栏次 ， 填写差额后的销售额 。
● 四 、 《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》 第九条所称的 其他个人 ， 采取一次性收
取租金形式出租不动产取得的租金收入 ， 可在对应的租赁期内平均 分摊 ， 分摊后的月租金收入
未超过 15万元的 ， 免征增值税 。
如何申报
九、开具专用发票情形
总销售额按季不超过 45万元或按月不超过 15万元但开具增值税专用发票的小规模纳
税人 ， 自开或代开的不含税增值税发票不可享受免税 ， 应按征收率申报纳税 。
第 2栏 “增值税专用发票不含税销售额 ”：填写纳税人自行开具和税务机关代开的增值
税 专用 发票销售额合计。
第 3栏 “其他增值税发票不含税销售额 ”：填写增值税发票管理系统开具的增值税专用
发票 之外 的其他发票不含税销售额 。
如何申报
九、开具专用发票如何申报
3%专票
5%专票
3%专票之外发票，如： 3%机动车统一销售发票
5%专票之外发票
举例说明
举例说明
小微企业 小企业
一 、 我公司是批发摩托车的小规模纳税人 ， 在适用小规模纳税人免征增值税政策时 ， 应
当如何开具机动车发票 ？
答：批发机动车的小规模纳税人将车辆销售给下游经销商时 ， 按照 《 机动车发票使
用办法 》 （ 国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告 2020年第 23号 ） 的规定开具增值
税专用发票 。
2022年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ， 小规模纳税人在开具机动车发票 （ 增值税专用发
票 ） 时 ， 可以选择开具免税的增值税专用发票 ， 也可以选择放弃免税 、 开具 3%征收率的
增值税专用发票 。 如果选择开具免税的增值税专用发票 ， 则购买方不能抵扣增值税进项
税额；如果选择放弃免税 、 开具 3%征收率的增值税专用发票 ， 则销售方需按照规定计算
缴纳增值税 ， 同时购买方可以正常抵扣增值税进项税额 。
举例说明
小微企业 小企业
二 、 我公司是 零售摩托车 的小规模纳税人 ， 能否享受小规模纳税人免税政策 ， 应如何
开具机动车销售统一发票 ？
答： 《 财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告 》 （ 2022年
第 15号 ） 规定 ， 自 2022年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ， 小规模纳税人适用 3%征收率的应
税销售收入 ， 免征增值税 。
小规模纳税人零售机动车 ， 可以按上述规定享受免税政策 ， 并开具免税的机动车
销售统一发票 ， 相应地 ， 购买方纳税人不能抵扣进项税额；如纳税人选择放弃免税 、
开具 3%征收率的机动车销售统一发票 ， 则购买方可以抵扣进项税额 。
举例说明
小微企业 小企业
三 、 2022年 4月 ， 我以个人名义向某公司提供了咨询服务 ， 取得收入 1万元 。 我未办理
过税务登记或临时税务登记 ， 请问到税务机关代开发票 ， 我是否需要缴纳增值税 ？
答：不需要 。 《 财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告 》
（ 2022年第 15号 ） 规定 ， 自 2022年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ， 小规模纳税人适用 3%征
收率的应税销售收入 ， 免征增值税 。
根据相关规定 ， 您作为 自然人 ， 按照小规模纳税人纳税 ， 2022年 4月因提供咨询服
务取得的 1万元收入 ， 适用 3%的征收率 ， 可以享受免征增值税政策 ， 可到税务机关代开
免税普通发票 。
举例说明
小微企业 小企业
四 、 我公司是一家小型劳务派遣公司 ， 属于增值税小规模纳税人 ， 此前我公司选择了
5%差额缴纳增值税 ， 请问 ， 我公司可以适用小规模纳税人免征增值税政策吗 ？
答： 《 财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服
务 、 收费公路通行费抵扣等政策的通知 》 （ 财税 〔 2016〕 47号 ） 第一条规定 ， 小规模
纳税人提供劳务派遣服务 ， 以取得的全部价款和价外费用为销售额 ， 按照简易计税方
法依 3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税 ， 以取得的全部价款和价外费
用 ， 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 、 福利和为其办理社会保险及住房公
积金后的余额为销售额 ， 按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税 。
举例说明
小微企业 小企业
因此 ， 自 2022年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ， 你公司可以选择以取得的全
部价款和价外费用为销售额 ， 享受免征增值税政策； 也可以 选择差额纳税 ，
以取得的全部价款和价外费用 ， 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资
、 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 ， 按照简易计税
方法依 5%的征收率计算缴纳增值税 。
举例说明
小微企业 小企业
五 、 我公司是一家农产品加工企业 ， 属于增值税一般纳税人 ， 我公司购入农产品的渠
道中包括了一些当地的小型流通企业 （ 属于小规模纳税人 ） 。 出台小规模纳税人免征
增值税政策后 ， 我公司需要计算抵扣购进的农产品 ， 应取得何种发票 ？
答：不能就全部收入免征增值税 。 《 财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人
免征增值税的公告 》 （ 2022年第 15号 ） 规定 ， 自 2022年 4月 1日至 2022年 12月 31日 ， 小
规模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入 ， 免征增值税 。 你公司销售货物取得的 20万
元应税收入 ， 适用 3%征收率 ， 可享受免征增值税政策；销售不动产取得的 50万元应税
收入 ， 适用 5%的征收率 ， 不适用免征增值税政策 ， 需要按照现行销售不动产的政策规
定 ， 计算缴纳增值税 。
举例说明
《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔 2017〕 37号）第二条
、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔 2018〕 32号）第二条、《财
政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（ 2019年第 39号）第二条
规定，纳税人购进农产品，从依照 3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税
专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和 9%的扣除率计算进项税额；纳税人购进
农产品用于生产或者委托加工 13%税率货物的，按照 10%的扣除率计算进项税额。
举例说明
六 、 我公司是一家农产品加工企业 ， 属于增值税一般纳税人 ， 我公司购入农产品的渠
道中包括了一些当地的小型流通企业 （ 属于小规模纳税人 ） 。 出台小规模纳税人免征
增值税政策后 ， 我公司需要计算抵扣购进的农产品 ， 应取得何种发票 ？
《 国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告 》 （ 2022年
第 6号 ） 明确 ， 增值税小规模纳税人适用 3%征收率应税销售收入免征增值税的 ， 应按规
定开具免税普通发票 。 纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的 ， 应开具征收率
为 3%的增值税专用发票 。 因此 ， 你公司购进农产品 ， 取得小规模纳税人开具的 3%征收
率增值税专用发票的 ， 可按上述规定计算抵扣进项税额 。
举例说明
一般纳税人从 从农业生产者
手中取得的普通发票如何抵扣 ？
敬请批评指正
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