近日，市场监管总局 税务总局 卫健委 公安部等十一部门联合印发《关于进一步加强医疗美容行业监管工作的指导意见》，明确释放强化医疗美容行业监管
的信号，并从市场准入、日常监管、偷漏税、联合检查、信息共享等多角度明确工作内容。与此同时，今年以来，杭州某医疗美容诊所等医美行业大
案频发，引发广泛关注。本课程从医疗美容行业特点、监管态势、涉税风险、稽查案例几个角度探讨，供行业人员参考。2017-2018年 原
国家卫生计生委等7部门联合部署开展为期1年的严厉打击非法医疗美容专项行动 卫健委 关于进一步加强医疗美容综合监管执法工作的通知20
21.6-2021.12 国家卫生健康委、中央网信办、公安部、海关总署、市场监管总局、国家邮政局、国家药监局、国家中医药局联合开
展打击非法医疗美容服务专项整治工作上海郑逸冰医疗美容诊所出借《医疗机构执业许可证》浙江台州天台美憬医疗美容门诊部有限公司使用非卫生
技术人员从事医疗卫生技术工作安徽淮南金维医疗美容门诊部诊疗活动超出登记范围山东然之钥医疗美容有限公司未取得《医疗机构执业许可证》擅
自执业山东滕州恩顺医疗美容诊所使用非卫生技术人员开展医疗美容手术医美行业历年来的监管态势规范行业准入药品器械规范规范日常执业打击“
黑医美”规范广告发布整治违规培训税务：围绕社会舆论和人民群众关切，针对农副产品生产加工、废旧物资收购利用、大宗商品（如煤炭、钢材、
电解铜、黄金）购销、营利性教育机构、医疗美容、直播平台、中介机构、高收入人群股权转让等行业和领域，重点查处虚开（及接受虚开）发票、
隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为。11部委 《关于进一步加强医疗
美容行业监管工作的指导意见》国市监广发〔2023〕22号 市场监管总局 公安部 商务部 国家卫生健康委 海关总署 税务总局国家网
信办 国家中医药局 国家药监局 最高人民法院 最高人民检察院医疗美容行业快速发展，在更好满足人们对美的追求的同时，非法行医、假货频
现、虚假宣传、价格欺诈等突出问题也逐步暴露，严重危害人民群众生命健康和消费者合法权益。2022年9月至2023年2月，市场监管总局
等十一部门联合组织开展了医疗美容行业突出问题专项治理行动，清理了一批违法机构、惩治了一批违法人员、查办了一批典型案例、形成了一批长
效机制制度成果，行业乱象频发的势头得到有效遏制，行业秩序明显好转。医疗美容行业监管工作仍然面临风险挑战，各种行业乱象还时有发生，必
须进一步完善跨部门综合监管机制，不断提升监管效能，维护好医疗美容诊疗秩序和市场秩序，守护好人民群众生命健康安全底线，为医疗美容行业
健康发展打造良好市场环境。行业准入管理做好市场主体登记管理强化医疗美容机构资质审核加强“证”“照”信息共享事中事后管理确定综合监管
重点事项加强风险隐患通报会商推行跨部门联合抽查检查推进部门协同监管加强行政执法与刑事司法衔接关联领域与行业的监管加强对医疗美容“导
购”活动的监管加强对医疗美容培训活动的监管加强生活美容行业管理 通篇“税”字很少，通篇与“税”关联卫健委：《医疗美容服务管理办法》
医疗美容：运用手术、药物、医疗器械以及其他具有创伤性或者侵入性的医学技术方法对人的容貌和人体各部位形态进行的修复与再塑美容医疗机构
：以开展医疗美容诊疗业务为主的医疗机构一级诊疗科目：医疗美容科二级诊疗科目：美容外科、美容牙科、美容皮肤科和美容中医科申请举办美容
医疗机构或医疗机构设置医疗美容科室须同时具备具有承担民事责任的能力；有明确的医疗美容诊疗服务范围；符合《医疗机构基本标准（试行）》
；省级以上人民政府卫生行政部门规定的其他条件。申请举办美容医疗机构的单位或者个人，应按照《医疗美容服务管理办法》《医疗机构管理条例
》《医疗机构管理条例实施细则》的有关规定办理设置审批和登记注册手续。核发美容医疗机构《设置医疗机构批准书》和《医疗机构执业许可证》
实施医疗美容项目必须在相应的美容医疗机构或开设医疗美容科室的医疗机构中进行美容医疗机构和医疗美容科室应根据自身条件和能力在卫生行政
部门核定的诊疗科目范围内开展医疗服务，未经批准不得擅自扩大诊疗范围美容医疗机构及开设医疗美容科室的医疗机构不得开展未向登记机关备案
的医疗美容项目未经卫生行政部门核定并办理执业注册手续的人员不得从事医疗美容诊疗服务任何单位和个人，未取得《医疗机构执业许可证》并经
登记机关核准开展医疗美容诊疗科目，不得开展医疗美容服务。医疗美容 VS 生活美容生活美容：专业人士使用专业的护肤化妆品和专业的美容
仪器，运用专业的护肤方法和按摩手法，对人体的肌肤进行全面的护理和保养。生活美容可分为护理美容和修饰美容两大类。商务部：《美容美发业
管理暂行办法》美容：运用手法技术、器械设备并借助化妆、美容护肤等产品，为消费者提供人体表面无创伤性、非侵入性的皮肤清洁、皮肤保养、
化妆修饰等服务的经营性行为。美发：运用手法技艺、器械设备并借助洗发、护发、染发、烫发等产品，为消费者提供发型设计、修剪造型、发质养
护等服务的经营性行为。从事美容美发经营活动的经营者，符合下列基本条件：具有承担民事责任的能力具有固定的经营场所具有与所经营的服务项
目相适应的设施设备具有取得相应资格证书的专业技术人员美容美发经营者应当具有明确的服务项目范围，并按照其服务项目范围提供服务，同时从
事医疗美容服务的，应当符合卫生管理部门的有关规定。从事美容美发服务的美容师、美发师及其他专业技术人员，应当取得国家有关部门颁发的资
格证书，其他从业人员应当经过有关专业组织或机构进行的培训并取得合格证书。美容美发经营者应当在经营场所醒目位置上明示营业执照、卫生许
可证、服务项目和收费标准等。美容美发经营场所应当符合有关卫生规定和标准，具有相应的卫生消毒设备和措施;从业人员必须经过卫生部门的健
康检查，持健康证明上岗。增值税--生活服务医疗服务：提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服
务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。居民日常服务：主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求
提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印
等服务。A 未登记违规执业、超出备案范围执业的风险四川省绵阳市涪城区卫生健康局根据群众投诉线索，对绵阳市美尔芮美容服务有限公司进
行了监督检查，发现当事人未取得《医疗机构执业许可证》，具体操作人员未取得相应医师行医资质，擅自开展激光脱毛医疗美容服务等诊疗活动。
当事人的行为已经违反了《中华人民共和国基本医疗卫生与健康促进法》相关规定。风险点：11部委联合专项行动背景下：极有可能接受税务检查
国家税务总局西安市税务局2023年度第一批税务稽查随机抽查抽取结果公示西安植发密发医疗美容诊所有限公司西安医疗美容有限
责任公司西安医疗美容服务有限公司雁塔口腔诊所陕西大眼睛医疗美容服务有限公司陕西美容服务有限公司 西安碑林医
疗美容诊所有限公司 西安碑林口腔诊所有限公司西安市第三医院B 免税的界定范围增值税：医疗机构提供的医疗服务免征增值税。医疗机
构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记
取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构，其中包括门诊部。医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以
上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医
者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。案例：某市税务部门举报中心接到一
起举报，市民王某来信反映某医疗美容机构向其违规提供名为“法式精塑”鼻部手术的服务，未开具增值税发票，涉嫌侵害消费者权益和偷税，希望
有关部门协调查处。【起因】举报材料中还附有该医疗美容机构的营业执照、服务合同、手术告知书、付款凭证及产品销售收据等资料。【线索】检
查人员在随后的核查中发现，被举报医疗美容机构是一家经由卫生部门核定颁发《医疗机构执业许可证》的门诊机构，无二类手术资质，却违规向王
某提供了在全麻状态下操作的“法式精塑”鼻部手术服务，并推荐其在术后购买了多种护理产品。由于王某对手术效果不满意，在与该医美机构多次
协商未果后，分别向医疗卫生、市场监管和税务部门举报该医美机构的违规行为。检查人员进一步核查确定，该医美机构已将上述医美服务收入全部
归集为增值税免税项目并向税务部门申报。案例2017年1月至2021年11月，杭州古名文化艺术策划有限公司的分支机构杭州古名文化艺术
策划有限公司千和医疗美容诊所为客户提供医疗美容项目服务，利用个人银行账户收取服务款并隐匿收入。九个账户共计收到款项53.45亿元，
扣减保证金和已作收入申报等事项的金额5.89亿元后，共计隐匿服务收入47.55亿元未计入财务账，杭州古名文化艺术策划有限公司未对上
述收入中的增值税应税项目和免税项目进行分别核算，现已无法进行区分，应按规定申报纳税。杭州市税务局对杭州古名文化艺术策划有限公司隐匿
收入少缴税款的行为定性为偷税，并对少缴的企业所得税1.47亿元处百分之六十罚款，罚款金额合计8827.27万元。风险点：不应免税的
免税免税和应税未分开核算界定药品销售还是生活服务？案例 文书节选：你单位存在单独销售班森玻尿酸保湿水、班森隔离滋养乳、低腰中裤、
科优妍传明酸亮肤精华液、科优妍表皮修复液、科优妍保湿乳液、葆芙元豆喱祛痘离子菁华面膜等商品的情况，合计收款581047.20元，你
单位将应税收入放入免税收入中一起申报。C 少计、不计收入的常见风险案例：温州市税务局第一稽查局通过“双随机、一公开”方式，对当
事人进行税务检查。经查，当事人在2018年1月至2020年12月期间，采用通过个人账户收款、网络第三方平台收款以及现金收款不入账等
方式隐匿医疗美容项目收入和产品销售收入，进行虚假申报，偷逃税款250.35万元。2022年9月，温州市税务局第一稽查局根据《中华人
民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国行政处罚法》等相关法律法规规定，依法对当事人追缴税款、加收滞
纳金并处罚款，共计468.71万元。案例 2022年9月23日，其控股子公司无锡苏亚医疗美容医院有限公司收到《税务行政处罚决定书》
(锡税二稽罚〔2022〕156号)。处罚认为：无锡公司通过快钱支付系统和拉卡拉支付系统将收取的部分营业款未入账，合计少申报营业收入
25,123,984.69元，追缴相应税款及滞纳金，并处处应缴企业所得税一倍罚款合计4,883,476.78元。风险点：通过现金、
微信、银行卡、内部系统等收款不申报、少申报收入 对不索取发票的部分不申报、少申报收入案例 文书节选：你单位利用私人账
户收取营业款，未登记入账，未申报纳税，少缴相应税费。1.你单位2019年已申报不含税收入19519319.88元，少申报不含税收入
4785750.36元。2020年已申报不含税收入47052180.19元，少申报不含税收入2598744.73元。造成少缴增值税
160837.79元，少缴城市维护建设税11258.64元，少缴企业所得税871517.79元。2.以上事实有以下证据证明：（1）
你单位财务总监朱的询问笔录。（2）你单位法定代表人杨招商银行和兴业银行对账单。（3）你单位的《情况说明》、《客户消耗情况明
细表》、《出纳营收资金情况汇总表》等资料。（4）你单位增值税纳税申报表。（5）你单位主营业务收入明细账、现金日记账、银行存款日记账
、对公账户、一般账户交易明细。（6）《东莞MX汇付平台交易明细》及上海汇付数据服务有限公司查询的2020年1-6月资金情况。（7）
《MX月度经营财务报表》。D 广告费、宣传费、咨询费、律师费等所得税税前扣除问题案例：某医疗美容机构为了拓展客源，大肆在互联网、
实地开展了广告宣传，并指派了大量业务人员进行业务的宣传。在本年度纳税申报时，将全部的广告费用和业务宣传费用计入成本并扣除。税务机关
经查发现其成本扣除超过比例，予以调整。风险点：扣除比例错误 转换品目，跳过扣除比例限制 应取得未取得发
票或发票不合规 获客成本中的广告、佣金、回扣、带金销售、网红探店等费用凭证E 个税未足额代扣代缴或未代扣代缴案例
文书节选：你单位2019年至2021年间存在为全部员工发放的各种福利，经统计，上述工资薪金性质支出2019年为63400元、20
20年为62800元、2021年为57800元，你单位均未代扣代缴“工资薪金”个人所得税。文书节选：你单位对支付给美容机构等渠道提
供者的劳务报酬未全额代扣代缴个人所得税，仅为部分劳务提供者在代开发票时代缴部分个人所得税，已代扣代缴3508.30元，少代扣代缴“
劳务报酬”个人所得税170269.06元。对自然人纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得需要代开发票的，在代开发票环节
不再征收个人所得税。其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）规
定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报文书节选：你单位工资、佣金费用核算不实，未如实代扣代缴工资薪金个人所得税和佣金劳务报
酬所得个人所得税。你单位隐瞒员工人数，使用杨兴业银行和杨招商银行给员工发放的工资，没有按实际发放工资情况进行工资费用核算和
扣缴员工工资薪金个人所得税。你单位使用杨兴业银行和杨招商银行支付佣金费用，没有进行佣金费用核算，没有扣缴劳务报酬所得个人所
得税。综上你单位少扣缴2018年工资薪金个人所得税86624.93元；少扣缴2019年工资薪金个人所得税261423.32元，劳务
报酬个人所得税94300.24元；少扣缴2020年工资薪金个人所得税312724.7元，劳务报酬个人所得税53617.3元。通过个
人账户、第三方机构等渠道支付高管薪酬/分红、医师手术费、其他中介人员高额佣金等所谓的用工平台F 大额咨询普通发票等虚开发票某医疗
美容机构属于渠道医美，即其招揽客户后将客户转诊、引流给其他医美机构甚至不具有医疗资质的黑医美机构。为了获取客源，该渠道医美需要向招
揽客户的中介支付高额的返佣，同时与被引流的机构存在利益分配。由于相关费用通过自然人账户结算，产生了大量灰色成本无法正常入账，因此该
医美机构通过让他人为其虚开增值税普通发票的方式冲抵成本。通过与第三方机构(常见为核定征收的非法人机构)签订虚假的宣传营销策划、设计、咨询、形象设计等服务协议，由第三方机构为其开具大额的增值税发票，虚列成本费用，以实现较低企业所得税税负的目的。若取得增值税专用发票的，还可以进行进项抵扣，降低增值税税负。G 其他文书节选：你单位在2019年至2021年间存在多笔外购礼品无偿赠送VIP客户的行为，2019年105300元、2020年118620元、2021年298636.50元，未作增值税、企业所得税视同销售业务处理，未代扣代缴“偶然所得”个人所得税。你单位2019年至2021年间存在多笔设备租赁合同、设备采购合同和房屋租赁合同，经统计，你单位共有2298200元租赁合同未缴纳“财产租赁”印花税，271000元设备采购合同未缴纳“购销合同”印花税。医疗废物—固体废物 1000元/吨 【环保税主动申报不多】感染性废物 损伤性废物 病理性废物 化学性废物 药物性废物《国家危险废物名录》 |
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