成 本 会 计 Cost Accounting2模块六 分步法 知识目标：了解分步法（逐步结转分步法、平行结转分步法
）的特点和适用范围掌握分步法成本计算程序及计算的方法能力目标：能运用分步法（逐步结转分步法和平行结转分步法）完成产品成本计算和账务
处理3模块六 分步法 任务一 分步法认知任务二 分步法应用4任务一 分步法认知一、分步法的含义二、分步法的适
用范围三、分步法的特点5 以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分步法的含义适用哪些类
型企业？ 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的适应范围三、分步法的特点1、
成本核算对象 ——产品品种及其生产步骤2、成本计算期 ——同会计报告期3、生产费用在完工产品与
在产品之间的分配 ——需要采用适当方法分配4.各步骤之间结转成本?由于成本管理的要求不同生产工艺是要顺序经过各个
步骤，需要计算半成品成本生产工艺是先将各原材料平行加工为各零件，再装配。不计算半成品成本任务二 分步法应用逐步结转分步法平行结
转分步法910?按产品的生产步骤和产品品种设置有关明细账?归集各生产步骤的费用（本步骤耗用的料工费、领用上一步骤半成品费用）?月末
，各生产步骤成本明细账归集的各项生产费用在本步骤完工半成品（最后一步：产成品）和本步骤在产品之间进行分配，计算出完工半成品（产成品
）的总成本和单位成本（一）成本计算程序每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法，因此，逐步结转分步法可以看成是品种法的多次
连续应用。一、逐步结转分步法11特点：既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成
品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转。 半成品是否入库，影响半成品成本的核算12半成品实物转移方式 各生产步骤完工
半成品验收合格并不入库，直接转交给下一生产步骤继续加工各生产步骤完工半成品先验收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品库领出半成品
继续加工半成品成本结转程序 半成品成本直接转移：半成品成本在各步骤产品成本明细账之间直接结转。 半成品入库：设置“自制半成品明细账
”，用以登记完工入库和生产领用的半成品。13从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费用，称为半成品费用。半成品
直接转移的成本结转程序14半成品入库的成本结转程序半成品成本如何在下一步骤成本中体现？15按半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的
反映方法不同综合逐步结转法 分项逐步结转法 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入
各该步骤的产品成本明细账中。 将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一步骤产品成本明细账中相应的成本项目
之中。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。 16（二）综合逐步结转法1
.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用＝下一步骤领用半成品实际数量×半成品实际单位成本 先进先出法、加权平均法
172.半成品按计划成本综合结转 半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异率，
将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。 18例：某企业201×年6月份生产甲产品，该产品
顺序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步
骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自
制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。1.产量资料192.期初在产品成本203.期初库存A半成品月初库存6
0件，单价145元，实际成本8700元，B半成品月初无库存4.本月生产费用要求：1.计算第一步骤完工半成品成本和月末在产品成本，并
登记第一步骤生产成本明细账 21第一步骤基本生产成本明细账 车间名称：第一步骤
完工产量：240件产品名称：A半成品
201X年 6 月 金额单位：元完工半成品入库分录：直接材料：直接人工： 制
造费用：22 31500÷（240+110）=906490÷（240+110×50%）=2211210÷（240+110×50%）
=38第一步骤费用分配：23第一步骤基本生产成本明细账 车间名称：第一步骤
完工产量：240件产品名称：A半成品
201X年 6 月 金额单位：元完工半成品入库分录：借：自制半成品—A半成品??
???????????36000? 贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤????36000 半
成品明细分类账 名称：A半成品24要求：2. 登记A半成品明细账 25 半成品明细分类账 名称：
A半成品加权平均单价=（8700+36000）/（60+240）=149元要求：3.计算第二步骤完工半成品成本和月末在产品成本，并
登记第二步骤生产成本明细账 26第二步骤基本生产成本明细账 车间名称：第二步骤
完工产量：200件产品名称：B半成品
201X年 6 月 金额单位：元完工半成品入库分录：直接材料：直接人工： 制
造费用：27 41440÷（200+80）=14811280÷（200+80×50%）=4712000÷（200+80×50%）=
50第二步骤费用分配：28第二步骤基本生产成本明细账 车间名称：第二步骤
完工产量：200件产品名称：B半成品
201X年 6 月 金额单位：元完工半成品入库分录：借：自制半成品—B半成品???
??????????49000? 贷：生产成本—基本生产成本—第二步骤????49000 半成
品明细分类账 名称：B半成品29要求：4. 登记B半成品明细账 30 半成品明细分类账 名称：B
半成品要求：5.计算第三步骤完工半成品成本和月末在产品成本，并登记第三步骤生产成本明细账 31第三步骤基本生产成本明细账 车间名称
：第三步骤 完
工产量：250件产品名称：甲产成品 201X年 6 月
金额单位：元完工产品入库分录：直接材料：直接人工： 制造费用：32 64800÷（250+20）=24028600÷（250
+20×50%）=11023400÷（250+20×50%）=90第三步骤费用分配：33第三步骤基本生产成本明细账 车间名称：第三
步骤 完工产量
：250件产品名称：甲产成品 201X年 6 月
金额单位：元完工产成品入库分录：借：库存商品—甲 ?????????????110000? 贷：生产成本—基本生产成本—B半
成????110000逐步结转思考：1.综合结转分步法中”自制半成品”成本如何在下一步骤“生产成本”账中体现？2.“自制半成品”明
细账采用账页格式？3.综合结转分步法成本核算有什么优缺点？34“半成品费用”“数量金额式”优点：核算简便缺点：不能反映产品成本结构
的实际情况，如何解决成本还原：从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造
费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本35两种方法36 第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下：
按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。从最后一步骤开始，倒序还原。 还原分配率法计算程序如下：例
：某产品顺序经过第一、二、三加工步骤，各步骤成本如下：37需要进行几次还原？第一次还原分配率=77760 ÷81000=0.963
8本月产成品所耗上步骤半成品成本上步骤本月所产该种半成品成本合计39 第二步：计算半成品各成本项目还原值。计算公式如下：
40第一次成本还原：第二步半成品费用还原值： 直接人工还原值： 制造费用还原值：
合 计：第二次还原70000 ×0.96=672008000×0.96=76803000×0.96=28807776
0元41第二次成本还原分配率： 直接材料还原值： 直接人工还原值： 制造费用还原值：
合 计：完工产品相当于只耗用了第一步骤67200元的半成品67200 ÷60000=1.1240000 ×1
.12=4480016000×1.12=179204000×1.12=448067200元第三步：计算还原后产品成本。计算公式如下
： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原4243第一次成本还原：第二步半成品费用还原值：70000 ×0.96=672
00直接人工还原值=8000×0.96=7680制造费用还原值=3000×0.96=2880第二次成本还原： 直接材料
还原值：40000 ×1.12=44800 直接人工还原值：16000×1.12=17920 制造费用还原
值：4000×1.12=448044练习：见前例2.成本项目比重还原法45第一步：计算各成本项目占全部成本的比重。 按半成品
各成本项目占其全部成本的比重还原。计算程序如下：例：某产品顺序经过第一、二、三加工步骤，各步骤成本如下：46第一次还原：第二步骤半
成品费用比重=68850 ÷81000=0.85 直接人工比重=7290÷81000=0.09
制造费用比重=4860÷81000=0.06 47上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品各成本合计48
第二步：将耗用半成品综合成本进行分解。计算公式如下： 49第一次成本还原：第二步半成品费用还原值： 直接
人工还原值： 制造费用还原值： 合 计：第二次还原77760 ×0.85=66096
77760 ×0.09=6998.477760 ×0.06=4665.677760元50 直接材料还原值： 直接人工还原值
： 制造费用还原值： 合 计：完工产品相当于只耗用了第一步骤66096元的半成品66096 ×0.7=4
6267.266096 ×0.25=1652466096 ×0.05=3304.866096元第二次还原：第一步骤直接材料比重：
直接人工比重： 制造费用比重： 42000 ÷60000=0.715000÷60000
=0.253000÷60000=0.05 第三步：计算还原后产品成本。计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产品
成本+半成品成本还原5152第一次成本还原：第二步半成品费用还原值：77760 ×0.85=66096直接人工还原值=77760×
0.9=6998.4制造费用还原值=77760×0.06=4665.6第二次成本还原： 直接材料还原值：66096 ×
0.7=46267.2 直接人工还原值： 66096 ×0.25=16524 制造费用还原值：66096
×0.05=3304.853（三）分项逐步结转法 例：某企业有三个基本生产车间，大量生产乙产品，其生产过程是：原材料在第一
车间一次性投入，并将原材料加工成A半成品；第二车间将A半成品加工成B半成品；第三车间将B半成品加工成乙产品。各车间没有半成品库存。
201×年6月各车间的产量纪录和成本资料如下：541.产量记录55562.成本资料要求：1. 登记第一车间生产成本明细账 57第一
车间基本生产成本明细账 车间名称：第一车间
完工产量：980件产品名称：A半成品 201X年
6 月 金额单位：元结转完工半成品分录：直接材料：直接人工： 制造费用：58 159500÷（980
+120）=14525248÷（980+120×60%）=2426300÷（980+120×60%）=25第一车间费用分配：59第
一车间基本生产成本明细账 车间名称：第一车间
完工产量：980件产品名称：A半成品 201X年
6 月 金额单位：元结转完工半成品分录：借：生产成本—基本生产成本—第二车间(B半产品190120
贷：生产成本—基本生产成本—第一车间(A半成品) 190120要求：2. 登记第二车间生产成本明细账 60第二车间基本生产成
本明细账 车间名称：第二车间
完工产量：1020件产品名称：B半成品 201X年 6 月
金额单位：元结转完工半成品分录：直接材料：直接人工： 制造费用：61 157180÷（1020+120）
=137.8877520÷（1020+120×50%）=71.78119540÷（1020+120×50%）=110.69第二车间
费用分配：62第二车间基本生产成本明细账 车间名称：第二车间
完工产量：1020件产品名称：B半成品
201X年 6 月 金额单位：元结转完工半成品分录：借：生产成本—基本生产成本—第三车间(乙
产品） 326757 贷：生产成本—基本生产成本—第二车间(B半成品) 326757要求：3. 登记第三车间生产成本明细账 6
3第三车间基本生产成本明细账 车间名称：第三车间
完工产量：1060件产品名称：乙产品 201X
年 6 月 金额单位：元结转完工乙产品分录：直接材料：直接人工： 制造费用：64 152677.6
÷（1060+100）=131.62102915.6÷（1060+100×40%）=93.56144803.8÷（1060+100
×40%）=131.64第三车间费用分配：65第三车间基本生产成本明细账 车间名称：第三车间
完工产量：1060件产品名称：乙产成品
201X年 6 月 金额单位：元借：库存商品—乙产品
378229.2 贷：生产成本—基本生产成本—第三车间(乙产品) 378229.2二、平行结转分步法（一）
含义 各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将各
步骤应计入产成品的“份额”平行结转、汇总，计算产成品成本的方法。 66适用哪些类型企业？（二）适用范围 适用于在成本管理
上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。67（三）计算程序 68?按产品的生产步骤和产品品种设置有关明
细账?归集各生产步骤的费用（不包括耗用上一步骤半成品的成本）?月末，各生产步骤归集的各项生产费用在完工产成品和广义在产品之间进行分
配，计算应计入完工产成品的份额?将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的总成本和单位成本。
69特点：各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用及半成品生产数量各生产步骤之间不结转半成品成本在产成品完工入库
时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将这些“份额”平行结转、汇总，计算出产成品总成本和单位成本。70如何计算“
份额”思考： 逐步结转分步法下，月末各步骤生产费用要在“完工产品”和“在产品”之间进行分配，这里的“完工产品”和
“在产品”含义？71本步骤“完工产品”本步骤“在产品”逐步结转分步法72在产品平行结转分步法完工产品本步骤未完工，仍需在本步骤继续
加工，是狭义的在产品。本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。各步骤的半成品、最后步骤的
产成品，是广义完工产品。最后步骤的完工产品，狭义的完工产品。 在平行结转分步法下，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费
用：7374例：某企业设有三个生产步骤，第一步骤生产A部件，第二步骤将A半成品加工成B半成品，第三步骤将B半成品加工成乙产成品。产
品生产耗用的原材料在加工开始时一次全部投入，采用平行结转分步法，按约当产量比例法计算完工产品成本和在产品成本。1.产量和各加工步骤
产品资料75半成品库中无在产品762．月初在产品成本和本月生产费用资料。要求：1.登记第一步骤生产成本明细账，计算应计入最终完工产
成品成本的份额。 直接材料项目月末(广义)在产品约当产量 ＝ 20×100% +10＋10＝40(件) 直接人工或制造费用项目
月末(广义)在产品约当产量＝ 20×50% +10＋10＝30(件) 直接材料单位成本＝27 000 ÷(110 ＋ 40)
＝180(元) 直接人工单位成本＝7 000 ÷(110 ＋ 30)＝50(元) 制造费用单位成本＝6 300 ÷(1
10 ＋ 30)＝45(元) 应计入产成品的直接材料成本份额＝110×180＝19 800(元) 应计入产成品的直接人工成本份
额＝110×50＝5 500(元) 应计入产成品的制造费用成本＝110×45＝4 950(元) 月末广义在产品直接材料成本＝4
0×180＝7 200(元) 月末广义在产品直接人工成本＝30×50＝1 500(元) 月末广义在产品制造费用成本＝30×45
＝1 350(元)要求：1.登记第二步骤生产成本明细账，计算应计入最终完工产成品成本的份额。直接人工或制造费用项目月末(广义)在产
品约当产量＝10＋10×50%＝15(件)直接人工单位成本＝3 750÷(110 ＋ 15)＝30(元)制造费用单位成本＝3 080÷(110 ＋ 15)＝28(元)应计入产成品的直接人工成本份额＝110×30＝3 300(元)应计入产成品的制造费用成本份额＝110×28＝3 080(元)月末在产品直接人工成本＝15×30＝450(元) 月末在产品制造费用成本＝15×28＝420(元)要求：1.登记第三步骤生产成本明细账，计算应计入最终完工产成品成本的份额。直接人工或制造费用项目月末(广义)在产品约当产量＝10×50%＝5(件)直接人工单位成本 ＝2 300 ÷(110 ＋ 5)＝20(元) 制造费用单位成本 ＝2 530 ÷(110 ＋ 4)＝23(元)应计入产成品的直接人工成本份额＝110×20＝2 200(元)应计入产成品的制造费用成本份额＝110×23＝2 530(元)月末在产品直接人工成本＝5×20＝100(元) 月末在产品制造费用成本＝5×23＝115(元)要求：4.根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品成本，编制乙产品的“产品成本汇总表”。编制分录。会计分录：借：库存商品——乙产成品 41360 贷：基本生产成本——第一步骤(A半成品）30250 第二步骤(B半成品) 6380 第三步骤(乙产成品) 4730 |
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