审 计（第四版） ? 第八章 风险应对本章主要内容第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对
认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节 实质性程序第四节 针对认定层次舞弊风险的审计程序第五节 审计证据评价和审计工作底
稿《审计》——第八章 风险应对本章学习目标1.了解财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.理解进一步审计程序的内涵以及要求；3
.理解进一步审计程序的性质，包括其目的及分类；4.进一步审计程序的时间安排的含义以及应该考虑的因素；5.确定进一步审计程序的范围；
6.了解实质性程序的内涵和要求；7.理解实质性程序的性质；8.确定实质性程序的时间和范围；9.了解应对认定层次舞弊风险的通常考虑；
10.熟悉管理层凌驾于控制之上的舞弊手段及其应对审计程序；11.了解审计证据评价和审计工作底稿。《审计》——第八章 风险应对 第一
节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施《审计》——第八章 风险应对1 在识别和评估被审计单位重大错报风险的基础上，
审计师应当运用职业判断，针对评估的重大错报风险确定应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。 应对措施包括总体应对措施和
进一步审计程序。前者主要针对评估的财务报表层次重大错报风险；后者主要针对评估的认定层次重大错报风险。 第一节 针对财务报表层次重
大错报风险的总体应对措施一、强调保持职业怀疑 职业怀疑是指审计师以质疑的思维方式和谨慎的态度实施审计工作，包括对可能导致
错报的迹象保持警觉，审慎评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据、对文件记录或其他信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 《审计》
——第八章 风险应对思考：保持职业怀疑态度的重要性？为何？2 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施二、分派胜任的审计
师或利用专家的工作 项目负责人应当根据财务报表层次重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员，或者指派经验更有
丰富的人员，或利用专家的工作，如工程技术专家、法律专家、计算机专家、鉴定评估专家等。通过利用专家的工作，弥补项目组成员在知识、经验
方面的不足。《审计》——第八章 风险应对3 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施三、考虑被审计单位采用的会计政策
审计师应当考虑被审计单位管理层是否通过重大会计政策的选择和运用来操纵利润，对财务信息作出虚假报告。 涉及主观计量或
复杂交易时，审计师更要特别考虑会计政策选择和运用的恰当性。 《审计》——第八章 风险应对4 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的
总体应对措施四、提供更多的督导 对财务报表重大错报风险评估结果为高的被审计单位进行审计时，项目负责人和项目质量控制部门要提
供更多的督导，如指定更多、经验更丰富的项目质量控制人员复核和督导该项目，在项目进行过程中及时提供多次督导等。 《审计》——第八章
风险应对5 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施五、实施未被预期的审计程序（1）对通常由于风险程度较低而不会作出测试
的账户余额实施实质性程序；（2）调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法，以便考察审计结果的稳定
性；（4）对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；（5）以突击方式（即预先不通知方式）实施审计程序。 《审计》——第八章 风
险应对6 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施六、修订审计计划 根据风险评估结果，项目负责人应对拟实施审计
程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。如果控制环境存在缺陷，审计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑
《审计》——第八章 风险应对（1）在期末而非期中实施更多的审计程序（2）主要通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据（3）修改审计程
序的性质，获取更具说服力的审计证据（4）扩大审计程序的实施范围思考：若要应对舞弊风险，审计师应当综合运用哪些综合措施？7 第二节
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的范围的含义内涵要求 是指审计师
针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序（1）风险的重要性（2）重大错
报发生的可能性（3）涉及的各类交易、账户余额、列报 与披露的特征（4）被审计单位采用的特定控制的性质（5）审计师拟依
赖内部控制的有效性《审计》——第八章 风险应对8 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序二、进一步审计程序的性质（一）进
一步审计程序的范围的含义（一）目的 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型,进一步审计程序包括控制测试和实质性
程序.《审计》——第八章 风险应对9 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 审计师应当根据认定层次重大错报
风险的评估结果选择审计程序。 在确定拟实施的审计程序时，审计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各
类交易、账户余额、列报与披露的具体特征以及内部控制。 （二）类型 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新
计算、重新执行和分析程序。思考：控制测试和实质性程序是否均适用？有何差异？《审计》——第八章 风险应对10 第二节 针对认定层次重
大错报风险的进一步审计程序三、进一步审计程序的时间安排（一）进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的时间安排是指审计
师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。控制环境何时能得到
相关 信息错报风险的性质审计证据 适用的期间或时点《审计》——第八章 风险应对11 第二节 针对认定层
次重大错报风险的 进一步审计程序四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取
的样本量，对某项控制活动的观察次数等。（一）含义（二）应当考虑的因素确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度《审计》—
—第八章 风险应对12 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序123（三）进一步审计程序的范围确定不恰当的情形从总体中选
择的样本量过小 选择的抽样方法对实现特定目标不适当 未对发现的例外事项进行恰当的追查《审计》——第八章 风险应对13 第
三节 实质性程序一、实质性程序的内涵和要求 审计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错
报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。至少应当包括:（1）将财务报表与其所依据的会计记录
相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。思考：如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险呢？应当如
何做？《审计》——第八章 风险应对14 第三节 实质性程序二、实质性程序的性质 审计师应当根据各类交易、账户余额、列报与
披露的性质选择实质性程序的类型。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。《审计》——第八章 风险应对15 第三节 实质性程序三、实
质性程序的时间（一）是否在期中实施实质性程序应当考虑的因素2实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性实质性程序的目标评估的重大错报
风险各类交易或账户余额以及相关认定的性质针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被
发现的风险。《审计》——第八章 风险应对16 第三节 实质性程序三、实质性程序的时间（二）将期中实质性程序的结论延伸至期末的考虑
如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，审计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分
，审计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。 如果已在期中实施了实质性程序，或将控制测试与实质性
程序相结合，并拟信赖期中测试得出的结论，那么，审计师应当将期末信息和期中的可比信息进行比较、调节，识别和调查出现的异常金额，并针对
剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。《审计》——第八章 风险应对17 第三节 实质性程序四、实质性程序的范围（ 评估的认定
层次重大错报风险。风险越高，需要实施实质性程序的范围越大。 实施控制测试的结果。如果对控制测试结果不满意，审计师应当考虑扩
大实质性程序的范围。思考：针对细节测试与实质性分析程序要需要考虑哪些方面？《审计》——第八章 风险应对18 第四节 针对舞弊导致的
认定层次重大错报风险的审计程序一、应对舞弊导致的认定层次重大错报风险 的通常考虑（一）进一步
审计程序的范围的含义充分考虑舞弊风险因素改变拟实施审计程序的性质改变实质性程序的时间安排改变审计程序的范围《审计》——第八章 风险
应对19VS 第四节 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的审计程序二、管理层凌驾于控制之上的舞弊手段 及其应对审计程序
管理层审计师（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的假
设及改变原先作出的判断；（4）故意漏计、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（6）构
造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分
录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能导致重大错报。管理层通常通过故意作出不当的会计
估计对财务信息作出虚假报告；（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由
的合理性。《审计》——第八章 风险应对20 第五节 审计证据评价和审计工作底稿一、审计证据的评价（一）进一步审计程序的范围的含义（
一）修正风险评估结果，并实施应对措施《审计》——第八章 风险应对21 第五节 审计证据评价和审计工作底稿一、审计证据的评价（一）进
一步审计程序的范围的含义（二）评价审计证据时应考虑的因素《审计》——第八章 风险应对22 第五节 审计证据评价和审计工作底稿二、审
计工作底稿（一）进一步审计程序的范围的含义针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施实施进一步审计程序的性质、时间安排和
范围实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险（无论是错误导致的，还是舞弊导致的）的联系实施进一步审计程序的结果，包括应对管
理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序的结果如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，审计师得出该结论的理由如果
拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，审计师应当记录信赖这些控制的理由和结论《审计》——第八章 风险应对23【延伸
阅读】1.《CSA1231——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2010）。2.《中华人民共和国国家审计准则》（2010）第
四章“审计实施”。24《审计》——第八章 风险应对本章小结 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 进一步了解审计程序的内涵、要
求及性质和审计程序的时间安排及应该考虑的因素； 掌握审计程序的范围，实质性程序的内涵、要求及性质，实质性程序的时间和范围； 应对认
定层次舞弊风险的通常考虑； 掌握管理层凌驾于控制之上的舞弊手段及其应对审计程序；了解审计证据评价和审计工作底稿。25【复习思考题】1．简述审计组织应对财务报表层次重大错报风险的总体措施。2．什么是进一步审计程序？并简要说明进一步审计程序的性质、时间、范围。3．在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素？4．在决策进一步审计程序的时间安排时，审计师应当考虑哪些因素？5．实质性程序包括哪些类型？各自适用于什么情况？6．如何应对管理层凌驾于控制之上的舞弊导致的重大错报风险？7．在风险应对过程中，如何评价审计证据的充分性和恰当性？8．在风险应对过程中，应当编制哪些审计工作记录？26《审计》——第八章 风险应对《审计》——第八章 风险应对谢谢！欢迎大家批评指正！欢迎大家提问与讨论！【结束语】 |
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