1 项目六 股份支付项目学习目标任务一 认识股份支付 任务二 处理股份支付项目小结项目导航项目
学习目标【知识目标】1.了解股份支付的基本概念；2. 熟悉股份支付的四个主要环节；3. 掌握股份支付的主要类型。【技能目标】结合本
项目内容的学习，学生应当掌握下列专业技能：1.会处理等待期的股份支付的业务；2.会处理以现金结算的股份支付的业务；3.会处理以权益
结算的股份支付的业务。项目导航 本项目主要介绍企业股份支付的原理及其账务处理。股份支付是指企业为获取职工和其他方提
供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。本项目
包括以下两个任务： 任务一 认识股份支付 任务二 处理股份支付5 任务一 认识股份支付【任务描述】 2
015年1月，泰华公司与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致；3月15日获股东大会批准此项股份支付协议，决
定授予公司部分行政管理人员100000股份。股权授予日公司管理人员即可行权。【任务要求】 如果你是泰华
公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务授予日及行权日的时间。【知识储备】 一、股份支付的定义及特征 股份支付——
企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。7 股份支付的特征
1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。
3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 8二、股份支付的四个环节 9 1、授予
日 ——是指股份支付协议获得批准的日期。 “获得批准”——是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款
和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 10 2、可行权日 ——是指可行权条件得到
满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。 等待期——是指可行权条件得到满足的期间。即从授予日至
或可行权日的时段。 11 3、行权日 ——是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 行权—
—是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 12 4、出售日
——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在
行权日至出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。 【实务辨析6-1】1.实务案例设计根据《企业会计准则第1
1号一股份支付》规定，下列事项属于授予日的是( )。A.2015年1月2日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条
款和条件进行协商 B.2015年1月14日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致 C.2015年2月
20日该协议获得股东大会或类似机构批准 D.2015年12月31日行权2.实务辨析过程应选C。股份支付协议获得批准的日期，“获得批
准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。【实务辨析6-2】1
.实务案例设计根据《企业会计准则第11号一股份支付》规定，下列有关等待期表述正确的是( )。 A.等待期，是指可行权条件得
到满足的期间 B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间 C.对于可行权条件为规定服务期间的股份
支付，等待期为授予日至可行权日的期间 D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度2
.实务辨析过程应选ACD。Ｂ选项对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间。15 三、股份支
付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付 权益结算的股份支付——是指企业为获取服务以股份或其他权
益工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类： 限制性股票和股票期权。
限制性股票——是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。 股票
期权——是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。 16 （二）现
金结算的股份支付 现金结算的股份支付——是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义
务的交易。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类： 模拟股票和现金股票增值权。 除
无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。
除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 【任务实施】 该
业务的授予日为2015年3月15日，授予日是指股份支付协议获得批准的日期，泰华公司于3月15日获股东大会批准，因此该项股份支付的授
予日为3月15日。此外，股权授予日公司管理人员即可行权，因此行权日同样为3月15日。18 任务二 处理股份支付【任务描述】
宋拉拉接受了财务主管钟老师分派的一项任务，对泰华公司发生的股份支付业务进行账务处理，具体业务如下：2013年1月1
日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股
4元购买100股泰华公司股票，泰华公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2013年有10名管理人员离开
泰华公司，泰华公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2014年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%
；2015年又有4名管理人员离开。2016年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。【任务要求】
分别计算2013年～2015年每年计入当期费用的金额，并编制2013年～2016年与股份支付有关的会计分录。
一、权益结算的股份支付的确认、计量 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的
——应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 【知识储备】 21 （1）完成等
待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付 ——在等待期内的每个资产负债表日，应当以
对可行权权益工具数量的最佳估计为基础， 按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用， 同时计入“资本
公积——其他资本公积”。 22 （2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）
——应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——股本溢价”。
23 (二)换取其他方服务的股份支付的确认和计量 （1）其他方服务的公允价值能够可靠计量的 ——
应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。 （2）其他方服务的公允价值不能可
靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的——应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。 2
4 二、现金结算的股份支付的确认、计量原则 （一）现金结算的股份支付的确认、计量原则 1、完成等
待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付——在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基
础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。25 2、授予后立即可行权的以现金结算的
股份支付——应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加负债。◆企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日
以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。 【实务辨析6-3】1.实务案例设计下列关于企业以现金结算的股份支付的会
计处理中，不正确的是（ ）。A.初始确认时确认所有者权益 B.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 C.等待期
内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量2.实务辨析过程应选A。企业以现金结算的股份
支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。，等待期为授予日至可行权日的期间。27 (
二)股份支付条件的种类 1、服务期条件 2、业绩条件 （1）市场条件——是指行权价格、可
行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。
（2）非市场条件——是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。【学中做6-1
】1.工作任务要求假设你是泰华公司的财务人员，请计算15至17年因股份支付交易公司在利润表中应确认相关费用的金额。2.情境案例设计
2015年1月1日，泰华公司向50名高级管理人员每人授予10000份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务3年，允许以4元/股
的价格行权。授予日公司股票价格为8元/股，预计3年后价格为12元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9元/份。上述高级管理人员
在第一年有5人离职，公司在2015年12月31日预计3年中离职人员的比例将达20%；第二年有2人离职，公司将比例修正为15%；第三
年有3人离职。3.任务实施过程15年计入费用的金额=50×10000×（100%-20%）×9×1/3=120万元，16年计入费用
的金额=50×10000×（1-15%）×2/3×9-120万元=135万元，17年计入费用的金额=（50-5-2-3）×1000
0×3/3×9-255万元=105万元，等待期为授予日至可行权日的期间。29 3、条款和条件的修改
企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。 在会计核算上
，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满
足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。 （四）权益工具公允价值的确定 股份支付中权益工具
的公允价值的确定，应当以市场价格为基础，一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。（一）股份对于
授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。（二）期权对于授予职工的
股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权
，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。32 （五）股份支付的处理 1．授予日 除
了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。33 2．等
待期内的每个资产负债表日 （1） 根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息——预计可行权的权益工具的数量
◆ 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权
益工具数量。 在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。 34 （
2）根据预计可行权的权益工具数量和授予日权益工具的公允价值——确定计入成本或费用和资本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公允
价值变动。 当期应确认的成本费用金额 ＝ 计算截至当期累计应确认的成本费用金额
－ 前期累计已确认金额 会计处理： 借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积 3．可行权日之后——权益结算的股份
支付， .对于权益结算的股份支付，行权前无需会计处理，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日
根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)，企业行权时的会计处理如下：借：银行存款（职工按承
诺的价位交付的款项） 资本公积——其他资本公积（等待期内累计的资本公积）贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价（所授股权的公
允价值－股本）35【实务辨析6-4】1.实务案例设计泰华公司，2015年1月1日，公司向其200名管理人员每个授予200股股票期权
，这些职员自2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，从而获准，公司估计此期权在授予日的公允价值
为15元。第一年有20名职工离开企业，预计离职总人数会达到20%，则2015年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公
积”（ ）元。A.160 000 B.190 000 C.100 000 D.185 0002.实务
辨析过程应选A。2015年末企业应认定的费用和资本公积额＝200×200×（1-20%）×15×1/3＝70 000（元）。，等待
期为授予日至可行权日的期间。2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当
计入当期损益(公允价值变动损益)。【实务辨析6-5】1.实务案例设计下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.对以权
益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具
在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.股份支付的确认和计量，应
以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基2.实务辨析过程应选A。以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量
，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。，等待期为授予日至可行权日的期间。【实务辨析6-6】1.实务案例设计在
可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（ ）。A.盈余公积 B.未分
配利润 C.资本公积 D.当期损益2.实务辨析过程应选D。现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应记入“公允
价值变动损益”科目，即计入当期损益。，等待期为授予日至可行权日的期间。40 【例题1·计算题】 A公司为上市公
司。A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定， 2013年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人
员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值
为每股15元。 2013年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2014
年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2015年又有15名管理人员离开。41 2017
年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。 要求：
计算A公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并编制相关会计分录。42【答案及解析】费用和资本公积计算过程见下
表：表－1
单位：元43会计处理：（1）2013年1月1日（授予日）：授予日不做处理。（2）2013年12月31日借：管理费用等
80000 贷：资本公积——其他资本公积
80000（3）2014年12月31日借：管理费用等
90000 贷：资本公积——其他资本公积 90000（4）2015年12月31日借：管理费用
等 62500 贷：资本公积——其他资本公积
6250044 2017年12月31日（行权日的会计处理）：借：银行存款
62000 资本公积——其他资本公积 232500 贷
：股本 15500
资本公积——股本溢价 27900045 （四）回购股票进行
职工期权激励 企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。 企业回购股份时，应按回购股
份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查簿登记。 （1）回购股份时： 借：库存股 （回购股份的全
部支出） 贷：银行存款 同时，在备查簿中： 借：利润分配——未分配利润 （实际支付的金额）
贷：资本公积——其他资本公积46（2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日） 借：成本费用 贷：资本公积—
—其他资本公积 （3）职工行权 借：银行存款 （企业收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积 （等待期内资本公积中累计确认的金额）
贷：库存股 （回购的库存股成本） 资本公积
——股本溢价 （差额） 【实务辨析6-7】1.实务案例设计下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的
是（ ）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应
将相关的所有者权益按公允价值进行调整C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结
算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量2.实务辨析过程应选ACD。B选项以权益结算的股份支付，应
当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。【实务辨析6-8】1.实务案例设计
下列关于股份支付的会计处理中，不正确的有（ ）。A.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整B.在等待
期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理D.为换
取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量2.实务辨析过程应选A。对于权益结算的股份支付,在可行
权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动
应当计入当期损益（公允价值变动损益）。【情境模拟6-1】1.情境案例设计一天，宋拉拉忙着编制回购股份及行权时的会计分录，具体业务如
下：2015年1月1日，泰华公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股1
0元的价格购买泰华公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2016年10月20日，泰华公司从二
级市场以每股16元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，泰华公司没有高管人员离职。2016年1
2月31日，高管人员全部行权，当日泰华公司普通股市场价格为每股16元。2.情境解析过程财务经理老钟帮助拉拉理清工作思路，并给出了如
下账务处理建议：（1）回购股份时，分录为：借：库存股 1600贷：银行存款 1600确认费用，分录为：借：管
理费用 1200贷：资本公积——其他资本公积 1200（2）行权时，分录为：借：银行存款
1000 资本公积——其他资本公积 1200贷：库存股 1600 资本公积——股本
溢价 600 【任务实施】 （1）泰华公司的费用确认如下：①2013年应确认的费用=100×100×（1-20
%）×12×1/3=32000元 ②2014年应确认的费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-32000=36000
元 ③2015年应确认的费用=（100-10-5-4）×100×12-（32000+36000）=29200元（2）泰华公司的账务
处理如下：①2013年1月1日 授予日不做处理。 ②2013年12月31日 借：管理费用
32000 贷：资本公积——其他资本公积 32000 ③2014年12月31日 借：管理费用
36000 贷：资本公积——其他资本公积 36000④2015年12月31日
借：管理费用 29200 贷：资本公积——其他资本公积 2920
0 ⑤2016年12月31日 借：银行存款 32400 资本公积——其他
资本公积 97200 贷：股本 8100 资本公积——资本溢价 121500股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。股份支付的类型主要有两种：以权益结算的股份支付；以现金结算的股份支付。1.权益结算的股份支付对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）。2.现金结算的股份支付企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。【项目小结】谢谢！ |
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