《中级会计实务》项目三或有事项

12内容介绍任务一 认识或有事项任务二 确认和计量或有事项3任务一 处理或有事项项目特点本项目讲的是一种会计处理方法，它本身的知识点
综合性不强，计算过程相对较简单，但需要认真分析，否则会得出错误的结论。同时，本项目可以结合债务重组、所得税等知识。【知识目标】
1.了解或有事项概念及特征； 2. 熟悉常见的或有事项； 3.掌握预计负债的确认与计量。【技能目标】根据本项目内容，需要掌握下
列专业技能：1.会处理预计负债的相关业务；2.会判断或有负债和或有资产。项目学习目标 实务工作中，或有事项是一种非经常性的特
殊交易行为，或有事项包括或有资产和或有负债。 进行会计处理的第一步是正确判断某项经济业务是否属于或有事项。或有负债包
括现时义务和潜在义务，在满足特定条件的情况下或有负债可以转化为企业的负债，但是或有资产不能确认为企业的资产。学习本章内容时，要根据
或有事项的确认和计量原则，认真研读例题，课后加强练习，本章内容是本教材相对简单的项目。 项目学习指导招商局地产控股股份有限公司控股
子公司 为控股子公司信托借款提供担保 招商局地产控股股份有限公司（以下简称招商地产）控股子公司广州招商房地产有限公司之控股子公司佛
山依云房地产有限公司因项目开发需要向方正东亚信托有限责任公司借款人民币11亿元，借款有效期限不超过2年。广州招商地产按其持股比例为
该项借款提供连带责任保证，担保金额不超过5.5亿元。公司控股子公司招商局地产(南京)有限公司因项目开发需要向厦门国际信托有限公司借
款人民币6亿元，借款有效期限为2年。公司控股子公司广州招商房地产有限公司为该项借款提供连带责任保证，担保金额不超过6亿元。
招商局地产控股股份有限公司控股子公司 为控股子公司信托借款提供担保 公司控股子公司南京招商瑞盛房地产有限公司因项目开发需要
，拟向厦门国际信托有限公司借款人民币1.7亿元，拟向中融国际信托有限公司借款人民币5.8亿元，上述借款有效期均为2年，借款总额为7
.5亿元。公司控股子公司广州招商房地产有限公司为上述两项借款提供连带责任保证，担保总金额不超过7.5亿元。（摘自《东方财富网》）理
解： 1.该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）； 2.交易的对象主要是非货币性资产，
可能会涉及少量的货币性资产； 3.广义延伸至重新获得所需资产的一种途径——以达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。任务一
认识或有事项 本任务具体包括或有事项的概念和特征，或有负债及或有资产的内容，如下图所示： 通过本
任务的教学，使学生了解或有事项的类型和特征，熟悉或有负债和或有资产的概念和内容，掌握预计负债的判断标准；通过本任务的学习，着重训练
学生对或有事项的确认、分析能力，具备对企业特殊经济业务的分析、判断能力。1.情境案例描述 宋拉拉是某高职院校会计专业的毕业生
，现就职于泰华公司财务部。泰华公司收到法院传票，远方公司起诉泰华公司未按合同约定按时发货，要求泰华公司赔偿由此造成的损失115万元
。截止目前，法院尚未做出判决。2.任务要求 如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务是否为或有事项业务，并简要说
明理由。【任务描述】一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项
的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项涉及的会计问题常见的或有事项未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组义务承诺
环境污染整治等【实务辨析3-1】下列项目中，属于或有事项的是（ 　）。A.债务担保
B.未决诉讼 C.亏损合同 D.重组义务 定义：是指过去的
交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或 过去的交易或事项形成的现时义务
，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。二、或有负债结果的可能性对应的概率区间：基本确定：95%<
P<100%很可能： 50% 债的定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 可见，或有负债不符合负债的确认条件。【实务辨
析3-2】或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，正确的有（ ）。A.或有事项的不确定性可能是或有事项是否发生具有不确
定性B.应收账款计提坏账准备属于或有事项C.或有事项的不确定性可能是或有事项的结果预计将会发生，但是发生的金额不确定D.或有事项的
不确定性可能是或有事项的结果预计将会发生，但是发生的时间不确定三、或有资产小结：或有资产与或有负债 3.任务实施过程
泰华公司该未决诉讼事项的处理如下： 属于或有事项业务。泰华公司被远方公司起诉，形成现时义务，因法院尚未判决，其结果不确定，
将来泰华公司是否赔偿以及实际需赔偿的金额都取决于法院的终审判决。因此，满足或有负债的确定条件。【任务实施】任务二 确认和计量或
有事项 本任务内容包括或有事项的确认条件和预计负债的计量原则，如下图所示： 通过
本任务的教学，理解预计负债的确认条件，掌握预计负债的计量原则；通过本任务的学习，着重训练学生确认和计量预计负债的能力，具备应用会计
处理方法解决特殊业务核算工作的方法能力。履行该义务很可能（50%＜P≤95%)导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量。即与
或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。根据企业会计准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：一
、或有事项的确认（1）企业对被确认为负债的各个或有事项，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与其他负债项目区别。（2）企业
通常可以结合下列情况判断经济利益流出的可能性：与或有事项相关的权利确认为资产的条件：1.基本确定（95%＜P＜100%）经济利益会
流入企业。2.金额能够可靠计量。预计负债——很可能：（50%＜P≤95%)其他应收款——基本确定：（ 95%＜P＜100%）二者对
比，资产的概率高，体现谨慎性。辨析：或有资产不是资产，或有负债不是负债； 预计负债不是或有负债，其他应收款不是或有资产。
或有事项的计量，是指与或有事项有关的义务形成的预计负债的计量，主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预计可获得补偿的处理。二
、或有事项的计量与或有事项相关的权利确认为资产的条件：1.基本确定（95%＜P＜100%）经济利益会流入企业。2.金额能够可靠计量
。预计负债——很可能：（50%＜P≤95%)其他应收款——基本确定：（ 95%＜P＜100%）二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。
辨析：或有资产不是资产，或有负债不是负债； 预计负债不是或有负债，其他应收款不是或有资产。【学中做3-1】 1.工作任
务要求 假设你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请计算该未决诉讼业务的最佳估计数。 2.情境案例设计 2015年
10月21日，泰华公司因货款延期未付而被乙公司起诉。截止2015年12月31日，泰华公司尚未接到法院判决。根据企业的法律顾问判断，
最终的判决很可能对泰华公司不利。专业人士估计泰华公司的赔偿金额可能是800000～1000000元之间的某一金额，而且这个区间内每
个金额发生的可能性都大致相同。【学中做3-1】 3.任务实施过程 赔偿金额是800000～1000000元连续范围内的
某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同，因此，在2015年10月21日的资产负债表中，泰华公司应当按照该范围内的中
间值作为最佳估计数，确认一项预计负债，金额为：（800000+1000000）÷2=900000元。【学中做3-2】 1.工
作任务要求 假设你是泰华公司的财务人员，请计算本起未决诉讼的最佳估计数。 2.情境案例设计 2015年8
月11日，泰华公司因货物质量不符合合同要求而被三和公司起诉。至2015年年末，泰华公司尚未接到法院判决。在咨询了公司的法律顾问后，
公司认为：胜诉的可能性是35%，败诉的可能性是65%。如果败诉，需要赔偿1500000元。【学中做3-2】 3.任务实施过程
2015年年末，泰华公司在资产负债表中确认的负债金额为最可能发生的金额，即1500000元。 【学中做3-
3】 1.工作任务要求 假设你是泰华公司的财务人员，请计算该公司第一季度产品质量保证费的最佳估计数。 2.情境案
例设计 泰华公司是生产并销售运动鞋的企业，2015年度，共销售产品80000件，其中，第一季度销售额480000元，第二季度销
售额400000元，第三季度销售额550000元，第四季度销售额350000元。泰华公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，
如发生正常质量问题，泰华公司将免费负责维修。根据以往的维修记录，如果出现较小的质量问题，则发生的维修费用为销售额的1%；而如果出现
较大的质量问题，则发生的维修费用为销售额的2%。据公司预测，第一季度销售的产品中，85%不会发生质量问题，有10%预计会发生较小质
量问题，有5%预计会发生较大质量问题。【学中做3-3】 3.任务实施过程 第一季度产品质量保证费的最佳估计数=480000×
（0×85%+1%×10%+2%×5%）=960（元） 【情境模拟3-1】 1.情境案例设计 沿用【学中做3-
3】，你是泰华公司的会计宋拉拉，请计算公司第二季度产品质量保证费的最佳估计数。【情境模拟3-1 情境解析过程】 2.情境
解析过程 宋拉拉仔细分析后，根据最佳估计数的核算方法，进行了以下会计核算： 第二季度产品质量保证费的最佳估计数=400
000×（0×85%+1%×10%+2%×5%）=800（元）可能获得补偿的情况通常有：（1）发生交通事故等情况时，企业通常可以从
保险公司获得合理的赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企
业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理【学中做3-4】
1.工作任务要求 假设你是泰华公司的财务人员，请对上述或有事项进行会计处理。 2.情境案例设计 2
015年3月10日，泰华公司因交通事故很可能赔偿受害方100000元，由于泰华公司的肇事车辆已投保，保险公司经认定后基本确定需支付
泰华公司75000元。【学中做3-4】 3.任务实施过程（1）确认负债 泰华公司的或有事项满足预计负债确认条件
，应确认预计负债100000元。（2）确认预期可获得的补偿 泰华公司基本确定能够收到保险公司的补偿，并且不超过相关预
计负债的金额，所以应确认预期可获得的补偿金额75000元。 预计负债计量需要考虑的其他因素下列选项中，属于预计负债计量应考
虑的因素（ ）。A.与或有事项有关的风险 B.与或有事项有关的不确定性C.货币时间价
值的影响 D. 可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项【实务辨析3-5】答
案解析：应选ABCD。上述四项都是预计负债的计量需考虑的因素。复核预计负债的账面价值 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面
价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。任务三 处理或有
事项 本任务内容是或有事项的具体应用，包括的业务如下图所示： 通过本任
务的教学，理解并掌握或有事项的计量原则和具体应用方法；通过本任务的学习，着重训练学生处理或有事项业务的能力，具备运用会计处理方法解
决特殊业务核算工作的方法能力。1.估计确认 借：营业外支出——赔款,担保损失,罚息 管理费用——诉讼费 销售
费用——产品质量保证 等等 贷：预计负债2.根据当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整 借（或贷）：营业外
支出等 贷（或借）：预计负债 一般处理过程3.负债实际发生 借：预计负债 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 等等
4.若负债未发生 冲回预计负债的账面价值另外：或有事项的纳税调整问题! 一般处理过程【学中做3-5】 1.工作任务要求
假设你是泰华公司的财务人员，请计算本起未决诉讼的预计负债金额并作出相关账务处理。 2.情境案例设计 2
015年4月3日，泰华公司因合同违约而被鑫源公司起诉。2015年12月31日，泰华公司尚未收到法院判决。泰华公司预计，最终的判决很
可能对本公司不利。据专业人士估计，泰华公司将要赔偿金额、诉讼费等为550000～750000元之间的某一金额，并且这个区间内每个金
额发生的可能性都大致相同，其中诉讼费为14000元。【学中做3-5】 3.任务实施过程（1）计算预计负债金额泰华公司应在资产
负债表内确认一项预计负债，金额为：（550000+750000）÷2=650000（元）同时需在2015年的年度财务报告附注中予以
披露。（2）账务处理借：管理费用——诉讼费 14000 营业外支出
636000 贷：预计负债——未决诉讼 650000
二、债务担保【学中做3-6】 1.工作任务要求 假设你是泰华公司的财务人员，请对下述三笔债务担保业务进行会计处理。
2.情境案例设计 2013年11月，YY公司从银行贷款人民币2000000元，期限2年，由泰华公司全额担保；2014年
4月，NN公司从银行贷款800000欧元，期限3年，由泰华公司担保60%；2015年5月，QQ公司通过银行从同心公司贷款人民币10
00000元，期限1年，由泰华公司全额担保。【学中做3-6】 2.情境案例设计 截至2015年12月31日，各贷款单位情
况如下：YY公司贷款逾期未还，银行已起诉YY公司和泰华公司，泰华公司因连带责任需赔偿金额尚无法确定；NN公司由于管理不善等原因，经
营效益每况愈下，可能不能偿还到期欧元债务；QQ公司经营情况良好，目前来看不存在还款困难。【学中做3-6】 3.任务实施过程
泰华公司担保YY公司的借款，很可能需履行赔偿义务，但是由于赔偿金额尚无法确定，因此该或有事项不能确认为预计负债，但是需要在财
务报告附注中披露；泰华公司担保NN公司的欧元借款，NN公司可能不能偿还到期欧元债务，则泰华公司可能需要履行连带责任，因其不满足预计
负债的确认条件，该或有事项只需在财务报告附注中予以披露；QQ公司经营情况良好，因此泰华公司履行连带责任的可能性极小，不确认预计负债
。三、产品质量保证三、产品质量保证——释疑解惑【学中做3-7】 1.工作任务要求 假设你是泰华公司的财务人员，请计算
2015年第一季度末“预计负债——产品质量保证”科目余额并作出相关账务处理。 2.情境案例设计 沿用【学中做3-3】的
资料，泰华公司2015年第一季度实际发生的维修费为1000元，均以银行存款支付，“预计负债——产品质量保证”科目上年年末余额为80
0元。【学中做3-7】 3.任务实施过程（1）2015年第一季度末“预计负债——产品质量保证”科目余额为：800+960-1
000=760（元）（2）账务处理①确认预计负债借：销售费用——产品质量保证 960 贷：预计负
债——产品质量保证 960②发生产品质量保证费用借：预计负债——产品质量保证
1000 贷：银行存款 1000四、亏损合同四、亏损合同【
实务辨析3-6】2015年泰华公司有关待执行合同资料如下：2015年12月，泰华公司与超宇公司签订一份产品销售合同，约定在2016
年2月10日以每件1.3万元的价格向超宇公司销售A产品3000件，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，泰华公司已生
产产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。下列泰华公司所做的会计处理中，不正确的是（ ）。A.由于该合同存在标的资产
，故应先对标的资产进行减值测试B.执行该合同的损失为900万元C.不执行该合同的违约金损失为780万元D.选择支付违约金方案，应确
认资产减值损失780万元答案解析：应选D【学中做3-8】 1.工作任务要求 假设你是泰华公司的财务人员，请进行以下工
作步骤： （1）分析该销售合同是否成为亏损合同； （2）计算应确认的预计负债金额； （3）作出该公司的相关账务处
理。【学中做3-8】 2.情境案例设计 2015年11月21日，泰华公司与远行公司签订了一项产品销售合同，合同规定：泰
华公司在2015年12月20日以每件130元的价格向远行公司提供8000件甲产品，若不能按期交货，泰华公司需要交纳260000元违
约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但公司已准备购入H材料来生产这批产品，2015年11月28日，H材料价格突然上涨，预计生产
每件产品成本为160元，此时公司尚未购入H材料。【学中做3-8】 3.任务实施过程（1）泰华公司如果购入H材料生产产品，则每
件产品成本为160元，而售价为每件130元，每销售1件亏损30元，预计共损失240000元。因此，该项销售合同是亏损合同。（2）预
计负债的计量应反映退出合同的最低净成本，即履行合同的成本和未履行合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。本题中，履行合同的成本为2
40000元【（130-160）×8000】，不履行合同，需交纳260000元违约金。因此，泰华公司选择履行合同。【学中做3-8】
3.任务实施过程（3）账务处理借：营业外支出 240000 贷：预计负债
——亏损合同 240000待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：借：主营业务成本
1040000 预计负债——亏损合同 240000 贷：库存
商品 1280000五、重组义务 企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的
最大化重组企业合并债务重组 不同企业之间的资本重组和规模扩张注意区分债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损
失 确认：企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认为预计负债。 同时满足下面情况，表明企
业承担了重组义务有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等
该重组计划已对外公告需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件213 确认：企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认为预计负债。【情境模拟3-2】 1.情境案例设计 情境1：2015年12月24日，泰华公司董事会决定关闭生产一分厂。在2015年年度财务报告对外报出前，泰华公司尚未就此项决定传达到受其影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定。 情境2：2015年12月24日，泰华公司董事会决定关闭生产一分厂。在2015年年度财务报告对外报出前，关闭生产一分厂的有关决定已向社会公告，受影响的公司相关职工也已收到通知。【情境模拟3-2 情境解析过程】 2.情境解析过程 宋拉拉仔细分析后，得出以下结论： 情境1中，泰华公司关闭生产一分厂，属于重组事项，但是该重组事项并未公告受影响的各方，不满足确认重组义务的判定标准，因此泰华公司没有开始承担重组义务，也不应确认预计负债；情境2中，有关决定已经传达到受影响的各方，并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，满足确认重组义务的判定标准，确认泰华公司开始承担重组义务。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，应当确认预计负债。五、重组义务小结：或有事项小结：或有事项