项目学习目标任务1 处理外币交易 任务2 外币财务报表折算项目学习指导【知识目标】1.了解记账本位币的确定方法；2.熟悉外币财务报表的折算
方法；3.掌握外币货币性项目和外币非货币性项目的会计处理。【能力目标】结合本章内容的学习，作为出纳岗位的会计人员，应当掌握下列专业
技能：1.会选择记账本位币及外币交易的折算汇率；2.会区分外币货币性项目与外币非货币性项目；3.会作出外币交易的会计分录、进行外币
财务报表的折算。项目学习目标 1. 认真学习教材，熟悉例题对不同业务的讲解与分析。 2．熟悉中国人民银行公布的外汇牌价
，对银行买入价、卖出价、中间价有一个感性认识。 3．积极参与课堂讨论，敢于提出问题、分析问题。 4．认真完成本章练习，
仔细体会各种不同业务的会计处理。项目学习指导任务1 处理外币交易上海自贸区外币项下业务取得新突破 中国银
行上海分行日前成功支持上海联和投资有限公司全资境外子公司Sino-Alliance International，Ltd.（以下简称
“联合国际”），通过自贸区FTN账户首次为非居民客户提供约合5800万美元的融资业务，助其顺利完成跨境并购交易。与此同时，上海银行
携手华融（香港）国际控股有限公司率先完成投资型跨国公司总部外币资金池项下的首笔跨境投资业务，标志着投资型跨国公司外币资金池业务正式
启动。 一系列动作表明,上海自贸区内外币融资、外币资金业务取得新突破。“FTN项下外币并购融资业务将有效降低客户融资
成本。在中国企业走出去的过程中，帮助企业抓住机遇，并购海外技术或品牌。”中国银行上海分行相关负责人说。投资型跨国公司资金管理总部则
是在现有的跨国公司地区总部、营运中心、国际贸易结算中心试点企业和亚太营运商计划企业等4类总部企业基础上，结合上海国际金融中心建设需
要，细分出的一类带有金融属性的总部企业。 上海银行相关负责人表示，此次完成的投资型跨国公司外币资金池项下的首笔跨境投资
服务，开启了通过设立投资型跨国公司外币资金池开展跨境投资的新模式，高效性与便捷性十分显著，更好地为服务实体经济、联动对接上海地区企
业的改革创新、推进上海国际金融中心建设做出贡献。（摘自中国经济网www.ce.cn） 本任务内容包括记账本位币的确定
原则和外币交易的核算，具体如下图所示： 通过本任务的教学，了解记账本位币的确定方法，掌握外币交易初始确认和资产负债表
日及结算日的会计处理方法；通过本任务的学习，着重训练学生记账本位币的分析认定能力，具备从事外币业务核算工作的职业技能。 一、记账本
位币的确定二、外币交易的核算程序三、外币交易的会计处理（一）初始确认的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理 【学中做5-1
】 1.工作任务要求 如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请对上述业务进行恰当
的账务处理。 2.情境案例描述 泰华公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算
，按季计算汇兑损益。2015年7月18日，从银行借入1000万港元，年利率为5%，期限为3个月，利息于偿还时一次性计提，借入的港元
暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，泰华
公司以人民币向银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。 3
.任务实施过程： 9月30日短期借款的汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝－50（万元人民币）；10月18日短期借款的汇兑差
额＝1000×0.88－850＝30（万元人民币）；支付利息＝12.5×0.88＝11（万元人民币）。2015年7月18日：借：银
行存款——港元 900贷：短期借款——港元 9002015年9月30日：借：短期借款——港元 50 贷：财务
费用——汇兑差额 502015年10月18日：借：短期借款——港元 850 财务费用——利息 11
——汇兑差额 30贷：银行存款——人民币 891 1.工作任务要求 根据情境案例的描述，对华安
公司进行账务处理。 2.情境案例描述 华安公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2
015年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9
.72人民币元。 3.任务实施过程华安公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币） 9 510 000（
1 000 000×9.51） 财务费用——汇兑差额 210 000贷：银行存款——××银行（欧元）
9 720 000（1 000 000×9.72）【学中做5-2】 1.工作任务要求根据情境案例的描述，对泰华
公司进行账务处理。 2.情境案例描述 泰华公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算
。2015年2月25日，泰华公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日即期汇率为1美元＝
6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分（份额）。假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币
元。3.任务实施过程泰华公司账务处理为：借：银行存款——××银行（美元） 13 640 000（2 000 000×6.82）
贷：实收资本——×× 13 000 000 资本公积——资本溢价 640 000【学中做5-3】1
.下列关于记账本位币的说法中不正确的是（ ）。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业的记账本位币只能是人民币
C.无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更答案解析：应
选B。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，因此选项B
错误。 【单项选择题】 2.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。A.投资合同约定的
汇率 B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率答案解析：应选C。企
业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。【单项选择题】
3.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016年6月1日，将100万美元
到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人
民币。则计入当日财务费用的金额为（ ）万元人民币。A.5 B.10 C.-5 D.8答案解析：应选 A
。A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100×(6.60-6.55)=5(万元人民币)【单项选择题】 4.甲股份有限公
司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2015年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元
卖出价为1美元＝7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.95 元人民币。2015年3月31日的市场汇率为1美元＝6.96 元
人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2015年3月所产生的汇兑损失为 （ ） 万元人民币。A.9.60 B.12
.00 C.7.20 D.14.40 答案解析： 【答案】 A 【解析】本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业
务在当时就会产生汇兑损益。所以2015年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（7.00－
6.95）－240×（6.96－6.95）＝9.60（万元人民币）。【单项选择题】 1.下列各项中，属于企业在确定记账本位币
时应考虑的因素有（ ）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答案解析：应选ABCD。ABCD四个选项都是影响记账本位币选择的因素，因此应选ABCD四
个选项。【多项选择题】 2. 下列各项中，不属于外币货币性项目的有（ ）。A.预付款项 B.持有至到期
投资C.长期应收款 D.预收款项答案解析：应选AD。预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其通常是以企业
对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。【多项选择题】
3.下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算B.未
分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折
算答案解析：应选BCD。【解析】选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项C，资产项目按资
产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。【多项选择题】 任务2 外币财务报表折算
本任务内容外币是境外经营记账本位币的确定原则和境外经营外币财务报表的折算，具体如下图所示： 通过本任务的教学，
了解境外经营记账本位币的确认原则，掌握境外经营外币财务报表的折算方法；通过本任务的学习，着重训练学生根据业务需要设计、编制外币财务
报表的能力，具备运用EXCEL进行数据运算，独立完成外币报表核算工作的职业能力。、境外经营记账本位币的确定二、境外经营外币财务报表
的折算境外经营外币财务报表的折算特殊项目的处理折算方法少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益实质上构成对子公司净
投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”
科目实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差
额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润
”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定
的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示实质上构成
对境外经营净投资的外币货币性项目产生汇兑差额的处理外币财务报表折算或重新计量的程序三、境外经营的处置 企业可能通过出售
、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的
、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币
财务报表折算差额，转入处置当期损益。 1.工作任务要求 （1）利用相关数据，作出2015年12月5日A公司的
账务处理。 （2）根据情境案例的描述，作出公允价值变动的会计处理。 （3）股票售出当日，作出A公司的账务处理。 2
.情境案例描述 国内A公司的记账本位币为人民币。2015年12月5日以每股2美元的价格购入B公司N股1 000股作为交易性金
融资产，当日汇率为1美元=8.0元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市价变动，当月购入的B公司N股的市价变为每股1.5
美元，当日汇率为1美元=8.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2015年2月27日，A公司将所购B公司N股股票按当日市价每股3
美元全部售出，所得价款为3 000美元，按当日汇率1美元=8.1元人民币折算为人民币金额为24 300元，与其原账面价值人民币金额
12 300元的差额为12 000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。【学中做5-4】
3.任务实施过程 2015年12月5日，该公司对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产
（1 000×2×8.0）16 000 贷：银行存款——港元 16 000
公允价值变动损益。相应的账务处理如下： 借：公允价值变动损益 3
700 贷：交易性金融资产 3 700 售出当日，A公司应作账
务处理如下： 借：银行存款——港元 24 300
贷：交易性金融资产 12 300 投资收益
12 000【学中做5-4】1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中
，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润答案解析：
应选C。选项AB属于资产项目，采用期末汇率折算；选项D是来源于其他报表中的数据，不需要单独折算；选项C采用历史汇率折算，也就是交易
发生时的汇率折算的，所以选择C选项。【单项选择题】 2. 甲公司以人民币为记账本位币。2015年11月20日以每台
2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2015年12
月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元
=6.8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=6.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2015年12月31日应计提的
存货跌价准备为（ ）元人民币。A.2 720 B.1 160 C.0 D.2 760 答案解析：
应选 B。甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备 ＝2 000×8×6.8－1 950×8×6.9 ＝1 160(元人民
币)。【单项选择题】 3.国内甲公司的记账本位币为人民币。2016年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000
股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已支付。2016年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当
日汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2016年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。A.2
000 B.0 C.－2 000 D.1 000 答案解析：应选 A。甲公司应确认的公允价值变
动损益 ＝10 000×8×0.9－10 000×7×1＝2 000(元)。【单项选择题】 4. A公司采用交易发生日即期汇
率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美
元＝7.2元人民币。1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出
价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对A公司第1季度损益的影响金额为（
）万元人民币。A.-8 B.-6 C.-5 D.-11 答案解析：应选 B。该借款业务对第
1季度损益的影响金额＝100×(7.14－7.2)＝-6(万元人民币)。【单项选择题】 1.关于外币财务报表折
算差额，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业在处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报
表折算差额，自其他综合收益转入未分配利润B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币
财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置
当期损益D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示答案：应选BCD。外币财务报表折算差额，在资产负债表中所
有者权益其他综合收益项目下列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算
差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。【多
项选择题】2.企业在对外币交易进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的
方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（ ）。A.以外币购入金融资产 B.外币购销业务C.外币借
款业务 D.接受外币投资业务答案解析：应选ABC。【解析】选项D，企业收到投资者以外币投入的资本
，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之
间不产生外币资本折算差额。【多项选择题】 3.企业对境外经营的财务报表进行折算时，按交易发生日的即期汇率折算的有（ ）。A
.资产减值损失 B.固定资产C.投资性房地产 D.投资收益答案解析： 应选AD。【解析】资产负债表中的资产
和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。所以，固定资产和投资性房地产均
采用资产负债表日的即期汇率折算，答案应该选择AD。【多项选择题】 4.下列关于母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投
资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有（ ）。A.转入合并利润表的财务费用项目B.转入合并利润表的投资收益项目C.转入
合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并资产负债表的其他综合收益项目答案解析：应选ABC。【解析】母公司含有实质上构成对子公司（
境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额在合并资产负债表“其他综合收益”
项目中列示，同时在合并利润表“其他综合收益的税后净额”项目中反映。【多项选择题】 外币业务日常核算 一、做中学目
标 （1）掌握外币交易初始确认时以及资产负债表日及结算日的会计处理。 （2）能够正确填制和审核与货币资金有关的原始凭证，正
确运用所学会计科目填制记账凭证。 （3）能够根据记账凭证的记录，正确登记外币“库存现金”总账及其日记账、外币“银行存款”总账及
其日记账。 二、工作情境描述 甲公司外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑差额。2015年11月30
日，市场汇率为1美元=8.45元人民币。有关外币账户期末余额如下表:项目做中学 甲公司12月份发生如下外币业务（假设
不考虑有关税费）: （1）12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价20美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币。 （2）12月10日，从银行借入短期外币借款100 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币。 （3）12月12日，从国外进口原材料一批,价款共计200 000美元，款项用外币存款支付,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币。项目做中学 （4）12月18日，赊购原材料一批,价款总计150 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。 （5）12月20日，收到12月5日赊销货款10 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。 （6）12月31日，偿还借入的短期外币借款100 000 美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。 三、工作任务要求 （1）编制上述业务的会计分录； （2）计算期末汇兑差额并做出相关的账务处理。 （3）填制记账凭证。 （4）登记外币“库存现金”总账及其日记账、外币“银行存款”总账及其日记账。项目做中学 四、工作材料准备 学生自备下列“账证表”材料：（1）记账凭证若干张。（2）总账账页若干张。（3）明细账账页若干张。（4）现金及银行存款日记账若干张。项目做中学 |
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