往来岗位涉及应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款等，是会计核算业务中核算量大、要求较高的一个会计岗位
。往来结算岗位的主要职责:1．会同有关部门制定本企业的信用政策，建立、健全往来款项结算与核对的程序和制度，明确应收款项管理责任，积
极了解客户资信情况，减少坏账损失。2．负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算，按照债权债务种类、应收应
付对象的具体单位和个人分类设置总分类账和明细分类账，根据审核后的记账凭证逐笔登记明细账并结出余额。3．负责对购销业务以外的暂收、暂
付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项进行核对和清算。4．负责对往来款项定期进行清理核对，对于无法收回的应收款项
及时进行清理，出具清理报告，及时上报。5．负责办理企业应收票据贴现业务、期末应收票据利息的计提等相关核算工作。岗位二：往来结算岗位
业务项目一：应收款项业务的核算任务一：应收账款业务的核算 应收账款：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货
单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。例：甲企
业销售给乙企业一批产品，货款100000元，增值税17000元，款项尚未收到。借：应收账款 117000 贷：主营业务收
入 100000 应交税费—增（销）17000借：应收账款 117000+1000 贷：主营业务收入
100000 应交税费—增（销）17000 银行存款 100
0货款及运杂费如果甲企业用银行存款1000元代垫运杂费。一、应收账款概述二、应收账款账务处理2010年12月17日，向天津向阳公司
销售A商品1000个，每个售价100元，另代垫运杂费1000元，货款及增值税尚未收到。业务办理程序如下：☆<典型业务1>：销售商品
，货款尚未收到（1）根据合同发出商品，开具“增值税专用发票”，将增值税专用发票第二联发票联和第三联抵扣联交给天津向阳公司，第一联记
账联本单位作记账原始票据 三、应收账款典型业务办理（2）会计根据“增值税专用发票第一联记账联”和代垫运费“转账支票存根”编制会计分
录 借：应收账款 118000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700
0 银行存款 1000<典型业务2>：收到前欠货款2010年12月19日，收到天津向阳公司前欠的货款11
8000元。 （1）出纳员从银行取得“电汇凭证收账通知 （2）总账会计据此编制记账凭证。借：银行存款 118000 贷：应收
账款 118000一、应收票据概述（二）分类 （1）商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）商业汇票按是否计
息分为 ：带息商业汇票和不带息商业汇票（一）应收票据： 是指企业因销售商品、产品，提供劳务等而收到的商业汇票。二、应收
票据的账务处理 1、销售商品时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（
销项税额）任务二：应收票据业务的核算2、到期收回票据款（1）收到票据时借：应收票据117000 贷：主营业务收入1000
00 应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）计提利息借：应收票据2340（117000×12%÷
12×2） 贷：财务费用2340（3）票据到期收回时借：银行存款117000+7020=124020 贷：应
收票据117000+2340 财务费用4680例：11月1日销售商品一批收到带息票据一张，面值11700
0元，票面利率为12%，期限6个月，每半年计息一次。借：银行存款 贷：应收票据假如商业汇票是带息的：3、商业汇票背
书转让 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额，也可能记借方）
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据4、商业汇票贴现 票据贴现是收款人或持票人将未到期的银行承兑汇票
或商业承兑汇票向银行申请贴现，银行按票面金额扣除贴现利息后将余款支付给收款人的一项银行授信业务。 三、应收票据典型业务办理☆<典型
业务3>：销售商品，收到商业承兑汇票2010年12月19日，广源公司销售给上海万通公司A产品100个，每个100元，货款10000
元，增值税1700元，收到该公司交来3个月期限的商业承兑汇票一张。业务办理程序如下：（1）按合同发货，开具增值税专用发票。（2）会
计根据收到的“商业承兑汇票”和“增值税专用发票记账联”编制会计分录 。借：应收票据——上海万通公司 11700 贷：主营业务
收入——A商品 10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700<典型业务4>：收到商业承兑汇票款假如
2011年3月19日，应收上海万通公司商业承兑汇票到期，委托银行收款。 （1）出纳员填写一式五联的“委托收款凭证”，持商业承兑汇票
一起到银行办理委托收款手续。（3）总账会计根据相关原始票据编制记账凭证。借：银行存款 11700 贷：应收票据——
上海万通公司11700（2）出纳员从银行取得“委托收款凭证收账通知”， <典型业务5>：商业汇票背书转让假如2010年12月30日
，企业将应收上海万通公司商业承兑汇票背书转让，以取得生产经营所需M材料，该材料价款为10000元，增值税1700元。业务办理程序如
下 ：（1）背书转让时，在“商业承兑汇票”背面加盖企业财务专用章和企业法人章 （2）总账会计根据购买材料取得的增值税专用发票及入库
单编制记账凭证。借：原材料——M材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应收票据——上海
万通公司 11700<典型业务6>：商业汇票贴现假如2011年2月19日，企业因资金紧张，持应收上海万通公司商业承兑汇票到银
行申请贴现。业务办理程序如下 ：（1）出纳人员填写一式五联的“贴现凭证”， 在第一联贴现凭证“申请人盖章”处和商业汇票第二联背后加
盖预留银行印鉴，然后一并送交开户银行信贷部门。（2）银行将贴现凭证第四联加盖“转讫章”后交给贴现单位作为收账通知。（3）会计根据“
贴现凭证第四联收账通知”编制会计分录 借：银行存款 11622 财务费用 78 贷：应收票据
11700一、预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。二、预付账款的账务处理预付账款银行存款原材料应交税费—增
（进）预付款补付款收到所购货物10000100001700117001700任务三：预付账款业务的核算三、预付账款典型业务办理☆<
典型业务7>：预付货款2010年12月19日，拟向哈尔滨市鑫成有限责任公司购入M材料200公斤，预付货款10000元。业务办理程序
如下：（1）出纳开出转账支票一张，预付材料款 （2）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。借：预付账款——鑫成公司 10000
贷：银行存款 10000☆<典型业务8>：承<典型业务7>收到材料2010年12月21日，收到鑫成公
司发来的M材料200公斤，开出转账支票补付剩余货款。业务办理程序如下：（1）业务部门填制“商品验收单”，仓库将材料验收入库，并根据
商品验收单填制“入库单”。（2）仓库将“入库单”记账凭单联传递给财务部门，会计根据“增值税专用发票第二联发票联”和“入库单”编制会
计分录 借：原材料——M材料 24000 应交税费——应交增值税（进项税额）
4080 贷：预付账款 28080（3）出纳开出转账支票18080元，
补付货款。（4）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。借：预付账款——鑫成公司 18080 贷：银行存款 18
080<典型业务9>：预付报刊费2010年12月12日，签发转账支票一张，预付明年上半年公司各科室报刊订阅费3000元，收到哈尔滨
市利民邮电局开出的订阅收据。业务办理程序如下：（1）出纳开出转账支票，预付报刊费。（2）总账会计根据报刊费收据和转账支票存根，编制
记账凭证。借：预付账款 3000 贷：银行存款 3000任务四：其他应收款业务的核算一、其他应收款概述
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：1、应收的各种赔款、罚款，如
因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电
费、应由职工负担的医药费、房租等；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；5、其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的账务处理1、
财产遭受损失应向保险公司收取的赔款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢2、为职工垫付各种款项借：其他应收款 贷：银行存款
3、支付租入包装物押金借：其他应收款 贷：银行存款三、其他应收款典型业务办理2010年12月21日，广源公司从鑫成公司租入包
装物一批，以银行存款向出租方支付押金2000元。业务办理程序如下：（1）出纳开出转账支票一张，支付租入包装物押金 ☆<典型业务10
>：支付租入包装物押金借：其他应收款 2000 贷：银行存款 2000（2）往来会计根据审核无误的记账凭证登记其他应收
款明细账。<典型业务11>：支付定额备用金2010年12月14日，销售部周林到财务部领取定额备用金2000元，以现金支付。业务办理
程序如下：（1）销售部周林填写“借款单”，相关领导签字后到财务处办理领取定额备用金手续 （2）周林到财务部门借款。总账会计根据借款
单编制记账凭证。借：其他应收款——备用金 2000 贷：库存现金 2000（3）假如12月30日，销售部购买办公用品
1600元，持发票到财务处报销。因为对销售部采用定额备用金管理制度，出纳员根据发票补足其定额， （4）总账会计根据发票编制记账凭证
。借：销售费用 1600 贷：库存现金 1600任务五：应收款项减值的核算一、应收款项减值概述（一）应收款项减值损失的确
认应收款项的账面价值 预计未来现金流量现值 ＞发生减值损失,计提坏账准备我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。备抵法：
是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用备抵法
的优点有以下三点：一是预计不能回收的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收款项的净额，使报表阅读
者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
（二）坏账准备的账务处理应收账款坏账准备资产减值损失（2）发生坏账（1）提取坏账准备（3）已核销坏账又收回借：应收账款
借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 在实际工作中，估计坏账损失的方法主要包括应
收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。（三）估计坏账损失的方法 1、应收款项余额百分比法 应收款项
余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率企业以过去的经验为基础
来确定。 当期计提坏账准备的金额视坏账准备账户的余额而定。假如企业估计坏账损失率为3‰，以应收账款为例，坏账准备提取金
额确定如下：100000300300300（1）坏账准备没有期初余额的情况下 （2）坏账准备有贷方余额，且小于当期坏账损失的情况下
100000100200300200（3）坏账准备有贷方余额，且大于当期坏账损失的情况下 应收账款100000400100300
1002、账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。例如某企业2010年12月31日应收账款账龄及估计
坏账损失率如表：假如当期坏账准备有贷方期初余额800元，则当期应计提坏账准备400元 二、坏账准备典型业务办理<典型业务12>：坏
账准备的计提 2010年12月1日，广源公司坏账准备账户期初余额为贷方11700元，应收款项坏账准备的计提比例为5%。坏账损
失估计的方法采用应收款项余额百分比法，2010年12月份发生坏账情况如下： 2010年12月15日，东方贸易公司所欠货款40
00元确实无法收回，经批准作为坏账损失处理。借：坏账准备 4000 贷：应收账款——东方贸易公司 40002010年1
2月26日，已核销的东方贸易公司坏账2000元又收回。借：银行存款 2000 贷：坏账准备 20002010年12月31
日，应收账款总账和坏账准备明细账如下： 编制坏账准备提取表如下：借：资产减值损失 25200 贷：坏账准备 252
00项目二：应付款项业务的核算任务一：应付账款业务的核算 一、应付账款概念 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务
供应等经营活动应支付的款项。二、应付账款账务处理1．发生应付账款借：原材料（材料采购或库存商品） 应交税费——应交增值税（进
项税额） 贷：应付账款2．偿还应付账款借：应付账款 贷：银行存款3．转销应付账款因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付
账款。借：应付账款 贷：营业外收入三、应付账款典型业务办理☆<典型业务13>：购买材料，货款未付 2010年12月22日，广
源公司从鑫成公司购入M材料一批，货款20000元，增值税3400元，货款尚未支付。业务办理程序如下：（1）购买材料，从购货方取得“
增值税专用发票发票联和抵扣联” （2）材料验收入库，填制“入库单”。（3）总账会计根据增值税专用发票和入库单编制记账凭证。借：原材
料——M材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款——鑫成公司
234002010年12月23日，以转账支票偿付鑫成公司材料款23400元。业务处理程序如下：<典型业务14>：偿还前
欠货款（1）开具转账支票付款（2）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证借：应付账款——鑫成公司 23400 贷：银行存款
23400（3）往来结算会计根据审核无误的记账凭证登记应付账款明细账。任务二：应付票据业务的核算一、应付
票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。二、应付票据账务处理1、不带息应付票据
的账务处理借：原材料（材料采购、库存商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据借：财务费用 贷：
银行存款（1）发生应付票据（2）支付银行承兑汇票手续费借：应付票据 贷：银行存款（3）偿还应付票据款如果是商业承兑汇票
借：应付票据 贷：应付账款如果是银行承兑汇票 借：应付票据
贷：短期借款（4）到期无力支付应付票据款（1）购买材料（2）计息（3）付款2、带息应付票据的账务
处理三、应付票据典型业务办理☆<典型业务15>：购买材料，开出并承兑商业汇票2010年12月1日，广源公司开出并承兑一张面值为23
400元，期限3个月的带息商业承兑汇票，用以从鑫成公司采购M材料，材料已收到验收入库。货款20000元，增值税3400元。业务办理
程序如下：（1）出纳员签发一式三联商业承兑汇票，第一联卡片联由承兑人留存，据以记账。（2）收到原材料办理入库手续，开具入库单。借：
原材料——M材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据——鑫成公司 234
00（3）总账会计根据取得增值税专用发票、商业承兑汇票卡片联和入库单编制记账凭证。☆<典型业务16>：承<典型业务15>期末计提利
息2010年12月31日，广源公司计算开出的带息商业承兑汇票应计利息。业务办理程序如下：（1）计算带息商业汇票利息，编制“票据利息
计提表” （2）总账会计根据利息计提表编制记账凭证借：财务费用 117 贷：应付票据 117<典型业务17>：
到期支付商业汇票款假如2011年3月1日，应付鑫成公司的商业承兑汇票到期，由银行支付票据款。业务办理程序如下：（1）出纳从银行取得
“银行特种转账凭证”。（2）总账会计根据银行付款凭证编制记账凭证。借：应付票据——鑫成公司 23517 财务费用
234 贷：银行存款 23751任务三：预收账款业务的核算一、预收账款的概
念预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。二、预收账款的账务处理【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月10
日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款200000元，增值税税额34000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同
签订后一周内，应当向甲公司预付货款120000元，剩余货款在交货后付清。2010年5月15日，甲公司收到乙公司交来的预付货款120
000元并存入银行。5月20日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票。乙公司验收后付清了剩余货款。 如果企业预收账
款比较多，可设置“预收账款”，而预收账款不多的企业，也可以设置“应收账款”科目核算预收账款，但编制资产负债表时要分开填列。预收账款
（2）销售（1）预收12000023400020000034000114000（3）补付应收账款三、预收款项典型业务办理<典型业务
18>：预收货款2010年12月2日，广源公司与南方公司签订供货合同，向其出售A产品200个，每个100元，根据购货合同的规定，乙
公司应当向甲公司预付货款10000元，剩余货款在交货后付清。业务办理程序如下：（1）出纳员收到乙公司开来的转账支票，并向乙公司开具
预收款收据。（2）出纳员填写“银行进账单”，将转账支票办理进账，并从银行取得银行进账单收账通知。（3）总账会计根据银行进账单和预收
款收据，编制记账凭证。借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000<典型业务19>：承接<典型业务18>，发出商
品，收到补付货款2010年12月12日，向南方公司发出商品，同时收到南方公司补付剩余款项。业务办理程序如下：（1）开具增值税专用发票，将发票联和抵扣联给南方公司。 （2）收到南方公司转账支票一张，用于补付剩余货款，办理进账手续，取得银行进账单收账通知。（3）总账会计根据增值税专用发票记账联和银行进账单收账通知，编制记账凭证。借：预收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：银行存款13400 贷：预收账款13400任务四：其他应付款业务的核算 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等。二、其他应付款的账务处理一、其他应付款的概念【例2-4】甲公司从2010年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金1000元，按季支付。6月30日，甲公司以银行存款支付应付的租金。甲公司应编制如下会计分录：（1）4月末计提应付经营租入固定资产租金借：管理费用 1000 贷：其他应付款 10005月末计提经营租入固定资产租金同上（2）6月末支付租金借：管理费用1000 其他应付款2000 贷：银行存款 3000 |
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