岗位六：薪酬核算岗位业务 职工薪酬岗位是核算企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出、计算和缴纳企业有关“五险一金两
费”等业务的专职岗位，有的企业则由劳资人事部门进行职工薪酬核算。薪酬核算岗位的主要工作职责：1．认真贯彻执行国家有关职工薪酬方面的
政策、法规，会同企业有关部门制定本单位职工各项薪酬的计算、发放、交纳的具体标准、程序和方法。2．每月根据人力资源部审核，主管领导审
批后的考勤表，依据出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，按照项目和部门归集，正确计算并发放本单位职工的薪酬。3．负
责工资表的制作、管理和输出打印。4．负责对企业职工的薪酬进行分配和结算，编制工资分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料。5．负责
五险一金的计算和提取，计算职工个人所得税，计算提取工会经费、职工教育费等有关费用。6．进行应付职工薪酬的明细核算。项目一：应付职工
薪酬的内容一、职工工资、奖金、津贴和补贴（工资总额的构成内容）职工工资：计时工资、计件工资奖金：超额劳动报酬、增收节支奖等，如生产
奖、节约奖、劳动竞赛奖津贴：补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工 的津贴。如高空津贴、井下津贴、野外工
作津贴、夜班津贴等补贴：补贴是为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补 贴。主要包括肉类等价格补贴、副食品价格
补贴、粮价补贴、煤 价补贴、房贴、水电贴等 二、职工福利费：主要是尚未实行主辅分离、辅业改制的企业（1）内设医务
室、职工浴室、托儿所等集体福利机构人员的工资；（2）医务经费；（3）职工因公负伤赴外地就医路费；（4）职工生活困难补助；（5）按国
家规定开支的其他职工福利支出。 三、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（1）养老保险：养老保
险单位承担20%,个人承担8%; 基本养老保险实行的是社会统筹与个人账户相结合的方式，国家强制企业和劳动者参加，资金由国家、
企业与个人三方共同负担，不足部分国家承担最后支付责任； 企业补充养老保险是指由企业根据自身经济实力，在国家规定的实施政策和实
施条件下为本企业职工所建立的一种辅助性的养老保险。它居于多层次的养老保险体系中的第二层次。 以商业保险形式提供给职工的各种保
险待遇也属于企业提供的职工薪酬（2）医疗保险费：医疗保险单位承担6%,个人2%;（3）失业保险：单位承担2%,个人1%;(有0.5
%的)（4）生育保险：1%全由单位承担;（5）工伤保险：0.8%也是全由单位承担。四、住房公积金 是按照个人全年平均工资计算
的.国家规定的是:住房公积金不低于工资的10%,效益好的单位可以高些,职工和单位各承担50%.五、工会经费和职工教育经费（2%和1
.5%） 是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培养，根据国家规定的基准和比例，
从成本费用中提取的金额。六、非货币性福利 包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥
有的资产或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高层管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等，或向职工
提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（又称辞退福利）
比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利），即由于企业分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施
重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划
中给予职工的经济补偿。 八、其他与获得职工提供的服务相关的支出，即除以上七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。项目二
：应付职工薪酬的核算工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利应付职工薪酬(明细)应付职工薪酬—工资库存现金
其他应收款生产成本制造费用管理、销售费用在建工程研发支出应交税费—应交个人所得税工资分配发放工资（应发工资）（实发工资）（代扣款项
）应发工资—代扣款项=实发工资任务一：工资业务的核算任务二：职工福利费业务核算 国家没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当
根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预
计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例6-4】甲公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计
算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年1月，甲公司在岗职工共计50人，其中行政管理部门
10人，生产车间生产人员40人，企业历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂100元。库存现金应付职工薪酬—职工福利生产成
本管理费用40001000500050005000任务三：社会保险费业务核算【例6-7】根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向
社会保险经办机构缴纳的职工基本养老保险费共计35000元，其中，基本生产车间生产工人为26000元，车间管理人员为5000元，行政
管理人员4000元。甲公司会计处理如下：借：生产成本 26000
制造费用 5000 管理费用
4000 贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）35000【
例6-8】承【例6-7】甲公司以银行存款缴纳参加职工基本养老保险的养老保险费35000元。借：应付职工薪酬——社会保险费
35000 贷：银行存款 35000任务
四：住房公积金业务核算【例6-9】根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向住房公积金管理中心缴纳的职工住房公积金共计80000元
，其中，基本生产车间生产工人为60000元，车间管理人员为10000元，行政管理人员为10000元。甲公司会计处理如下：借：生产成
本 60000 制造费用
10000 管理费用
10000 贷：应付职工薪酬——住房公积金 80000【例6-10】甲公司以银行存款缴纳职
工住房公积金80 000元。借：应付职工薪酬——住房公积金 80 000 贷：银行存款
80 000任务五：工会经费、职工教育经费业务核算【例6-11】承【例6-
3】甲公司按工资总额400000元的2%计提工会经费，按1.5%计提职工教育经费。甲公司会计处理如下：借：生产成本
5200 制造费用 1600 管理费用
1200 贷：应付职工薪酬——工会经费 8000借：生产成本
3900 制造费用 1200 管理费用
900 贷：应付职工薪酬——职工教育经费 6000【例6-12】承【例6-11】，甲公司以银
行存款缴纳工会经费和职工教育经费。甲公司会计处理如下：借：应付职工薪酬——工会经费 8000
——职工教育经费 6000 贷：银行存款 14000任务六：非货币性福利业务核算一、企业
以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
。【例6-12】甲公司为彩电生产企业，共有职工50人，其中直接参加生产的职工40人，行政管理人员10人。2010年2月，甲公司以其
自己生产的彩电作为福利发放给公司每名职工。该种彩电市场销售价格为每台5000元，单位成本为3000元，甲公司适用的增值税税率为17
%。甲公司会计处理如下：主营业务收入应付职工薪酬—非货币性福利生产成本管理费用23400058500292500应交税费—增（销）
29250025000042500库存商品主营业务成本150000150000二、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据
受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。累计折旧应付职工薪酬—非货币性福利管理费用20
00020000【例6-13】甲公司为企业各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，甲公司共有部门经理级别以上职工10人，每人提供一
辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧2000元。甲公司会计处理如下：2000020000三、租赁住房等资产供职工无
偿使用的，应当根据受益对象将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。银行存款应付职工薪酬—非货币性福利管理费用600060006
0006000【例6-13】甲公司为副总裁以上高级管理人员共3人，每人租赁一套住房，月租金为每套2000元。甲公司会计处理如下：项
目三：应付职工薪酬典型业务办理☆<典型业务1>：结算应付职工工资，并结转代扣款项2010年12月31日，核算应付职工薪酬，业务办理
程序如下：（1）财务部门编制“工资结算汇总表”， （2）会计根据“工资结算汇总表”编制进行工资分配的会计分录。借：生产成本——A产
品4500 制造费用 3500 管理费用 22700 销售费用
3500 贷：应付职工薪酬——工资 34200（3）会计根据“工资结算汇总表“编制结转代扣款项的会计分录。借：应付
职工薪酬——工资 8395.2 贷：应交税费——应交个人所得税 529.2 其他应付款——社会保险费
（养老保险费）2736 ——社会保险费（失业保险费）342 —
—社会保险费（医疗保险费）684 ——住房公积金 4104☆<典型业务
2>：计提“五险一金两费”2010年12月31日，计提应由单位负担的社会保险费、住房公积金和工会经费、职工教育经费。业务办理程序如
下：（1）财务部门编制“企业承担社会保险费计提表”， （2）计提单位负担的住房公积金、职工教育经费和工会经费，财务部门编制“企业承
担住房公积金、工会经费和教育经费计提表” （3）会计根据“社会保险费计提表”编制会计分录 借：生产成本——A产品1341 制
造费用 1043 管理费用 6764.6 销售费用 104
3 贷：应付职工薪酬——社会保险费（养老保险费）6840 ——社会保险费（失业保险费）
684 ——社会保险费（医疗保险费）2052 ——社会
保险费（工伤保险费）273.6 ——社会保险费（生育保险费）342（4）会计根据“住房公积金
、工会经费和教育经费计提表” 借：生产成本——A产品 540 制造费用 420 管理费用
2724 销售费用 420 贷：应付职工薪酬——住房公积金4104借：生产成本—
—A产品157.5 制造费用 122.5 管理费用 794.5 销售费用
122.5 贷：应付职工薪酬——工会经费684 ——教育经费513☆<
典型业务3>：发放工资 2010年12月31日，发放职工工资25804.8元。（注：为了便于理解，发放工资和工资分配时间一致）业务
办理程序如下： （1）出纳人员开出转账支票支付工资 （2）会计根据“转账支票存根”编制会计分录 借：应付职工薪酬——工资 25
804.8 贷：银行存款 25804.8 ☆<典型业务4>：交纳社会保险费、住房公积金和个人所得税201
0年12月31日，以银行存款交纳社会保险费、住房公积金和个人所得税。业务办理程序如下：1．交纳社会保险费（1）财务人员填写转账支票
（2）财务人员交纳社会保险费，取得“社会保险费专用收据” （3）会计根据“社会保险费收据”及“转账支票存根”，编制会计分录。借：
应付职工薪酬——社会保险费（养老保险费）6840 ——社会保险费（失业保险费）684
——社会保险费（医疗保险费）2052 ——社会保险费（工伤保险费）273.6
——社会保险费（生育保险费）342 其他应付款——社会保险费（养老保险费）2736
——社会保险费（失业保险费）342 ——社会保险费（医疗保险费）684 贷：银行存款
13953.62．交纳住房公积金（1）财务人员持转账支票到哈尔滨市公积金管理
中心，填写“公积金汇缴书” （2）财务人员交纳住房公积金 （3）会计根据“住房公积金汇缴书”和“转账支票存根”编制会计分录。借：应
付职工薪酬——住房公积金 4104 其他应付款——住房公积金 4104 贷：银行存款
82083．交纳个人所得税（1）财务人员交纳个人所得税，取得“电子缴税付款凭证”和“税收通用缴款书” （2）会计根据付款凭证编制
会计分录。借：应交税费——应交个人所得税 529.2 贷：银行存款 529.2<典型业务5>
：支付职工生活困难补助2010年12月20日，广源公司销售部职工李力，因家庭出现变故，提出困难补助申请。业务办理程序如下：（1）职工李力填写困难补助申请单，由各级领导审批。 （2）财会部门根据领导审批的困难补助申请单，向职工李力支付困难补助，并据此编制会计分录。借：应付职工薪酬——福利费 1000 贷：库存现金 1000<典型业务6>：非货币性福利2010年12月31日，公司以自己生产的产品作为福利发放给职工。业务办理程序如下：（1）仓库根据单位领导作出的决议，填制“出库单”，发放产品。 （2）财务部门根据决议、出库单和单位职工明细编制会计分录。借：生产成本——A产品 234 制造费用 117 管理费用 702 销售费用 117 贷：应付职工薪酬 1170借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 |
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