第十一章 财务会计报告 学习目标财务会计报告的含义及内容财务会计报告的编制财务会计报告的分析第一节 财务会计报告概
述一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期
间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告（二）财务报告的组成内容及报表种类资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利
润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出 ①会计报表 会计报表，也称财务报表
，是企业用以提供会计信息的表格。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少 ②会计报表附注 会计报表附注
是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计
报表的使用者理解会计报表的内容。 ③相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资料。（三）会计报表的种类（四）
会计报表的编制要求第二节 利润表的编制一、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。 根据“收入－费用＝利润”会
计等式原理编制。二、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。 可以反映企业一定会计期间
生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。 通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年
盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万三、利润表的结构和内容（一）结构（格式）
按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式 见教材2.多步式（常用格式）（1）单步式
利 润 表
会企02表 编制单位： 年 月
单位：元正表格式2—多步式表首 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用
净利润费用收入比较利润表比较利润表（二）内容 各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各
种费用，以及各种利润指标及其计算方法。 在多步式利润表中，包括以下利润指标： 1.营业利润 2.利润总额
3.净利润（三）利润表的编制方法 1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法 ①根据有
关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和； ②根据有关账户的发生额直
接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
利 润 表 会企02表 编制单位：
20××年8月 单位：元“本
月金额”根据有关账户本期发生额填列 主营业务收入 3 600 000
其他业务收入 200 000 主营业务成本 2 040
000 其他业务成本 80 000 营业税金及附加 120 000销售
费用 180 000（以下略） 计算填列直接填列
利 润 表 会企02表 编制单位：
20××年8月 单位：元2.“本年累计金
额”填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计
数”加“本月数”填列。 【例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元，8月的营业收入为3
80 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，一、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状
况的会计报表。根据“资产＝负债＋所有者权益” 会计等式原理编制。 第三节 资产负债表的编制二、资产负债表的作用 反映企
业在某一特定日期的以下情况： 资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。 负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少
资产或劳务清偿债务。 所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。 资产负债表（财务状况）资产负债所有者
权益 企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债
； 所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。 资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益三、资产负债表的内容
和结构（一）资产负债表的内容（二）资产负债表的结构1.报告式
资产负债表 会企01表 编制单位：
年 月 日 单位：元2.账户式
资产负债表 会企01表 编制单位：
年 月 日 单位：元
双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系二、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初
余额”和“期末余额”。 1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。 2.“期末余额”的填列方法： “
期末余额”：月末、季末、年末等的数字。
资产负债表 会企01表 编制单位：
年 月 日
单位：元可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列 资产负债表中“期末余额”的
基本填列方法 (1)根据总账账户期末借方余额直接填列
资产负债表 会企01表 编制单位：
年 月 日
单位：元 资产负债表
会企01表 编制单位：
年 月 日 单位：元(2)根据总
账账户期末贷方余额直接填列(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X
的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年
内到期的非流动负债”项目栏。还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项
目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。 如“货币资金”、“存货”等项目。
资产负债表
会企01表 编制单位： 年 月 日
单位：元(5)根据本表有关数字计算填列
资产负债表 会企01表 编制单位：
年 月 日 单位：元各合计、总计数各
合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数一、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间
内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息
便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状
况的影响。第四节 现金流量表的编制现金流量表（现金流量）现金流入现金流出三、现金流量表的编制基础及现金的含义（一）现金流量表的编
制基础 以收付实现制为基础编制。 “现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资
金，以及现金等价物。 1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。 2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金
融机构随时可以支用的存款。 3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行
汇票存款和在途货币资金等。 4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的
投资。如交易性金融资产等。 四、现金流量及其分类 根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分
为如下四类： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率
变动对现金的影响额 五、现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。
1.现金流量表主表格式 现金
流量表 会企03表 编制单位： 年
月 单位：元比较利润表比较现金流量表现金流入现金流入 2.现金流量表附注
（1）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。 （2）当期取得或处置子公司
等的有关信息。 （3）现金和现金等价物的详细情况信息。 一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动
表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用
可以提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及余额的情况； 利用该表可以分析企业所有者权益的变动原
因，预测未来的变动趋势。 第五节 所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的格式与内容
所有者权益变动表
会企04表 编制单位：
年度 单位：元所有者权益的具体内容年初余额、本
年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法： 根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”、“利润分配”
等账户的发生额或余额分析填列四、会计报表之间勾稽关系的概念 是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。（
一）资产负债表与利润表（二）资产负债表、利润表与现金流量表（三）资产负债表与所有者权益变动表 五、会计报表附注的含
义 是对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件。二、会计报表附注的主要内容 1.企业的基本情况：
注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动等。 2.财务报表的编制基础。 3. 遵循企业会计准则的声明。
4.重要会计政策和会计估计。 5.重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 6.报表重要
项目的说明。按各会计报表中项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。 7.或有事项。 8.资产负债表日后事项。报
表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润等。 9.关联方关系及其交易情况。第六节 财务报告分析 一、财务报告分析的概念
是以会计报表和其他相关资料为依据，采用专门方法，对企业的财务状况、偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资者、债权人和管
理当局等会计信息使用者提供会计信息的方法。 二、财务报告分析程序确定分析内容，需要提供的信息指标等为会计信息使用者提供有用信息计算
差异，确认影响指标的因素计划、账簿和同行业先进水平等资料收集资料，掌握情况指标对比，分析原因做出结论，提供信息确定目标，制定计划三
、财务报告分析的基本方法（一）结构分析法 是以企业的资产负债表、利润表、现金流量表等资料为依据，对企业财务状况构成的合理
性、利润的构成和现金流量的来源及流向等进行总体的测算与分析，以便从财务的角度发现企业面临的潜在风险。 （二）比较分析法
比较分析法通常是利用同一企业的不同时期，或同一时期的不同企业有关相同性质或类别的指标，进行横向和纵向对比分析，进而确定
差异，分析原因。 比较的形式主要有以下三种：A会计主体B会计主体会计报表（本年实际数）会计报表（以前年度）
年初计划、预计数等会计报表（本年实际数）①②③（三）因素分析法 因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定
各个因素对经济指标变动的影响程度的分析方法。具体包括： 1．主次因素分析法：是将影响经济指标的各因素区分为主
要因素、次要因素，然后对主要因素进行深入分析的方法。 2．因果分析法：是将经济指标分解为若干因素，对每个因素
再进一步分析，以揭示经济指标变化原因的方法。 3．连环替代法：是一种因素分析法，它能定量地测定影响经济指
标的各个因素对该指标变动差异的影响程度。其方法是将经济指标分解为两个或两个以上的因素，逐一变动各个因素，从数量上测算每一因素变动对
经济指标总体的影响。 （四）趋势分析法 趋势分析法是根据一个企业连续数期的会计报表资料的各个项目进行比较，以求出金额和百
分比增减变动的方向和幅度，从而揭示当期财务状况和经营状况增减变化的性质及其趋向。（五）比率分析法 比率分析法是
会计报表内两个或两个以上项目之间关系的分析，它用相对数来表示，因而又称为财务比率。该比率指标可以揭示企业的财务状况及经营成果。
财务比率主要有：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率和反映获利能力的比率。 二、财务比率分析
利用会计报表中相关指标计算各种比率，来反映它们之间的相互关系，从而可以综合地评价企业的偿债能力、营运能力和盈利能力。 （一）公司
偿债能力的分析 透视公司的偿债能力，主要是通过资产负债表中的流动资产与流动负债之间关系、速动资产与流动负债之
间的关系、总负债与总资产之间的关系和总负债与所有者权益之间的关系来测算。1．流动比率：（1）计算公式：
流动资产 流动负债流动比率＝2．速动比率：（1）计算公式：（2）作用： 反映企业短期内可变现资
产偿还短期内到期债务的能力，是对流动比率的补充。 速动资产 流动负债速动比率＝3．现
金（含现金和银行存款）比率（1）计算公式： （2）作用： 反映企业用现金偿还短期内
到期债务的能力。4．资产负债率：也叫负债比率、举债经营比率。（1）计算公式：（2）作用： 用来衡量企业利用债权
人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。负债总额 资产总额5．产权比率：也叫负债对所有者权益的比率。（1
）计算公式：（2）作用： 是衡量企业长期偿债能力的指标之一。（二）公司营运能力的分析 公司的营运能力
主要是通过资产负债表中应收账款或存货与利润表中的营业收入或营业成本之间的关系来测算。1．应收账款周转率（1）计算公式(有两种表示方
法)： 2、存货周转率 存货周转天数＝360÷存货
周转次数 主营业务成本
存货平均余额存货周转次数＝（三）公司获利能力的分析 公司的盈利能力主要是通过利润表中的净利润与营业收入、
实收资本以及所有者权益之间的关系、普通股股利总额与普通股股份数之间、普通股每股市价与每股盈利之间等关系来测算的。1．营业利润率（1
）计算公式：2．资本收益率（1）计算公式： （2）作用： 资本收益率越高，说明企业资
本获利能力越强，对股份有限公司而言，意味着股票升值。3．净资产收益率 所有者对企业投资部分的获利能力，也叫所有者权益报酬
率。（1）计算公式：（2）作用： 净资产收益率越高，说明企业所有者权益获利能力越强。
4．每股收益（1）计算公式： （2）作用
： 每股收益越高，说明企业每股获利能力越强。 5．市盈率（1）计算公式：
（2）作用： 财务分析者用市盈率来表达公司股票市值与每股收益之间的关系。 （四）公司财务综合能力的分析 利用以上各种能力的分析方法，可以分析企业在偿债能力、资产管理水平、企业获利能力等方面的财务状况。但是，它们都不足以全面地评价企业的总体财务状况以及经营成果。 1.基本方法: 杜邦分析法 2.财务比率的组成内容:权益乘数 = 资产总额÷所有者权益 = 资产总额÷（资产总额－负债总额） = 1÷（1－资产负债率）净资产收益率 ＝资产净利润率×权益乘数 权益乘数反映了所有者权益与资产的关系，主要受资产负债率的影响。该指标越大，表示企业负债程度越高，偿还债务能力越差，财务风险程度越高。这个指标同时也反映了财务杠杆对利润水平的影响。 资产净利润率 = 销售净利润率×资产周转率营业利润率 = 净利润÷营业收入总资产周转率 =营业收入÷资产平均总额 三、会计报表附注的分析（一）注意分析和掌握上市公司的历史和主营业务范围。（二）分析会计处理方法对利润的影响。（三）分析附注中披露的或有损失事项。（四）分析附注中披露的重要期后事项。（五）分析附注中披露的关联交易事项。 |
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