第十二章 会计工作组织 学习目标会计工作组织的原则和内容会计机构、会计岗位的设置方法及 会计人员的配备规定会计
人员的职责、权限内部控制原理及其具体措施会计工作组织的规范第一节 会计工作组织的意义、原则和内容一、会计工作组织的意义二、会计工
作组织的具体内容具体内容会计机构会计人员会计工作管理体制会计电算化三、会计工作组织的总体原则原则合法性原则适应性原则信息性原则成本
效益原则协调性原则第二节 会计机构一、会计机构的设置 一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几方面的因
素：单位规模的大小经济业务和财务收支的繁简经营管理的要求《会计法》规定：各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中
设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（一）单独设置独立的会
计机构 大、中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独
设置会计机构。 （二）单独不设置独立的会计机构，但配备相应会计人员 一些规模不大的企业，会计业务简单和人员不多的
行政单位，可以不单独设置会计机构，允许其在有关机构中配备专职会计人员。这类机构一般应是单位内部与财务会计工作接近的机构，如计划、统
计或经营管理部门，或者是有利于发挥会计职能作用的内部综合部门，如办公室等。（三）实行代理记账 没有设置会计机构和配备会
计人员的单位，应当根据《代理记账管理办法》，委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。 １．根据委托
人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报
告等。２．对外提供财务会计报告。３．向税务机关提供税务资料。４．委托人委托的其他会计业务。 指从事代理记账业务的社会中介机构接受委
托人的委托办理会计业务。受托办理业务二、会计岗位的设置 会计岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的，从事会
计工作，办理会计事项的具体职位。 （－）各单位应当根据会计业务需要设置会计岗位会计岗位一般分为１．会计机构负责人或会计主管岗位；２
．出纳岗位；３．稽核岗位；４．资本、基金核算岗位；５．收入、利润、财务成果核算岗位；４．职工薪酬、成本费用核算岗位；５．债权债务核
算岗位；６．存货、固定资产等财产物资核算岗位；７．总账岗位；８．财务会计报告编制岗位；９．会计电算化岗位；１０．会计档案管理岗位等
等。 （二）会计岗位设置应符合内部牵制制度要求 有计划地进行岗位轮换，有利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。另一
方面，轮岗制在一定程度上也有助于防止会计舞弊行为的发生，同时保护会计人员。（三）会计人员的工作岗位应有计划地进行轮换 在会
计岗位设置上可以一人一岗、一人多岗或多人一岗，但在确定岗位时，应贯彻内部牵制原则。 （四）会计岗位设置应有利于实施岗位责任制是指明
确规定各种工作岗位的职能及其责任并予严格执行的管理制度 实行岗位责任制的主要内容是对机关（单位）的总体职责，各科室和
岗位承担的工作内容、数量、质量及完成的程序、标准和时限，应有的权力和应负的责任等作出明确规定。具体包括：１．本机关（单位）的总体职
能；２．内设科室的主要职责；３．具体岗位的设置及其职责；４．具体岗位的责任人。１．纵向牵制：每项经济业务的处理都要经过上、下级有关
人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；２．横向牵制：每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个
部门的工作或记录受另一个部门的牵制。 内部牵制制度也称钱账分管制度，是指凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两
人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。 实行内部牵制制度，主要是为了加强会计人员之间相互制相互监督、相互核对，提
高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生失误和差错以及营私舞弊等行为 三、会计机构的内部控制第三节 会计人员 会计
人员是指从事财务会计工作的人员，是做好会计工作、发挥会计作用、完成会计任务的决定因素。 《会计法》以及有关会计人员管理条
例中，对会计人员的职责、权限、专业技术职务等都作了明确的规定。财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术资格、会计人员评优表彰奖惩
以及会计人员继续教育等。 一、会计人员从业资格管理 《会计法》规定：在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组
织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取
得会计从业资格，持有会计从业资格证书。是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证。是进入会计岗位的“准证”，是从事会计工作的必由之路。
（一）取得会计从业资格的条件 会计从业资格的取得，国家实行会计从业资格考试制度。 申请参加会计从业资格考试的人员，应当符
合下列基本条件： 1．遵守会计和其他财经法律、法规； 2．具备良好的道德品质； 3．具备会计专业基础知识和技能。 （二）会计从
业资格的证书管理1．注册登记制度（1）上岗注册登记（2）离岗备案（3）调转登记（4）变更登记2．年检制度3．会计人员继续教育制度对
象内容形式学时要求实施部门具体内容见教材（三）会计从业资格的禁入制度1．终身禁入制度 《会计法》第40条第1款规定：
“ 因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的
违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。”2．暂时禁入制度 《会计法》第40条第2款规定：
“除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证
书。”二、会计专业职务和会计专业技术资格（一）会计专业职务会计员、助理会计师、会计师、高级会计师 初级职务中级职务高级职务（二）会
计专业技术资格会计专业技术资格的取得条件详见教材三、总会计师的设置（一）总会计师的设置范围 《会计法》规定，国有和国有资产
占控股地位或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。（三）总会计师的职责和权限详
见教材（二）总会计师的地位和任职条件详见教材四、会计人员的职责和权限（一）会计人员的职责——是指会计人员在自己的工作岗位上应尽的职
务和责任 1.单位负责人的基本职责 《会计法》第四条规定： “单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”
。 具体内容详见教材2.会计机构、会计人员的基本职责 《会计法》在明确单位负责人为单位会计责任主体的同时，也规定了会计机构
、会计人员的基本职责，即“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。会计人员的职责是指会计人员在自己的工作岗位上
应尽的职务和责任。具体内容详见教材 （二）会计人员的权限——是指会计人员在自己的工作岗位上拥有的权利范围 1．会计人员有权要求单位
有关部门、人员认真执行计划、预算， 遵守国家财经纪律和财务会计制度。2．会计人员有权参与本单位编制计划、制度定额，签订经
济合同，参与有关的生产、经营管理会议。3．会计人员有权监督检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况
。第四节 会计工作管理体制一、宏观会计工作管理体制会计工作的宏观管理体制是指政府部门的会计工作管理体制。 （一）会计工作的主管部
门 《会计法》充分肯定了财政部门主管会计工作的作用和经验，并以法律形式予以明确：国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上
地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 财政部门主管会计工作应遵循“统一领导，分级管理”的原则，这是
划分会计工作管理权责的重要原则，也体现了管理的效率原则。 虽然会计工作的主管机关是财政部门，但是不排斥其他部门的相关管
理。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、银行监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监
督检查。 （二）会计制度的制定权限是指政府管理部门对处理会计事务所制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称，包括对会计工作、会计核
算、会计监督、会计人员、会计档案等方面所作出的规范性文件。 （三）我国会计工作宏观管理的机构设置国家财政部设置会计事务管理司 地方
财政部门设置会计事务管里局（处）主要职责详见教材 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。有特殊
要求的行业、系统可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但应按规定报批或备案。 二、微观会计工作管理体制会计工作的微
观管理体制指单位内部的会计工作管理体制。 （一）单位内部会计工作管理的责任主体 《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计
工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位法
定代表人，是指依法代表法人单位行使职权的负责人。如国家机关、事业单位、社会团体、企业（经济组织）的负责人。法律、行政法规规定代表单
位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人。如合伙企业的合伙人、个人独资企业的投资人。 （二）单位内部会计工作
的核算方式１．独立核算方式集中核算（统一核算或一级核算）非集中核算（分散核算） 2．非独立核算方式 独立核算方式适合
具有一定数额的资本金，有独立经营自主权，能单独编制计划，单独计算盈亏，单独在银行开立账户，并经工商行政部门登记的法人单位和非法人单
位。 非独立核算方式适合有一定的经济管理权，计算盈亏，对内报送会计报表，但不具有独立的资本金，不单独在银行开立账户
，并经工商行政部门登记的企业或事业法人所属的部门或下属单位。 （三）单位内部会计工作管理的机构设置１．单位内部会计机构的设置 2．
单位内部会计岗位的具体分工 大中型企业小型企业集团型企业 国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师
；凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职；其他单位可以自行决定是否设置总会计师。总会计师岗位属于单位高层
，总会计师是单位行政领导成员，是高层管理人员，直接对单位负责人负责。而会计机构负责人则是中层管理人员，要接受总会计师的领导。（四）
单位内部会计人员配备制度１．单位内部会计岗位任职资格制度２．单位内部会计人员聘用制度 ３．单位内部会计人员回避制度 （五）单位内部
会计工作交接制度1．单位内部会计工作交接的范围2．单位内部会计工作交接监管的具体要求3．单位内部会计工作交接的基本程序 4．单位内
部会计工作交接人员的责任（六）单位内部会计档案管理制度 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算的专门
材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 1．会计档案的内容 会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料2．会计档案的
立卷与归档 对会计档案应由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册；各单位保管的会计档案
不得借出。 3．会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久保存和定期保存两种。定期保存的期限分别为3年、5年、
10年、15年和25年。 具体规定详见教材4．会计档案的销毁 会计档案保管期满需要销毁时，按规定应当由档案保管部门提
出销毁意见，会同财务部门鉴定、编制会计档案销毁清册，经单位领导审核，报请上级主管单位批准后即可销毁。 三、微观会计工作管理体制与内
部控制制度 内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业、事业单位有效的管理体
系中不可缺少的一个组成部分。 （一）内部控制的意义维护财产和资源的安全完整保证会计信息的真实性和准确性有效地防范企业经营风险内部控
制的意义促进企业的有效经营（二）内部控制理论的发展历程1．内部牵制阶段；2．内部控制制度阶段；3．会计控制管理控制阶段；4．内部会
计控制——内部管理控制；5．内部控制结构阶段；6．内部控制整合框架阶段。（三）我国内部控制理论的发展和应用1999年修订的《会计法
》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。财政部会同有关部门于2006年7月15日发起成立企业内部控制标准委员会（财会
［2006］11号），按照委员会工作计划，草拟了《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范（征求意见稿）。 2008年6月2
8日我国第一部《企业内部控制基本规范》发布，该基本规范于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业
执行。 《企业内部控制基本规范》所称内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程
；其实施内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 1.内部控制要素2.内部控制措施不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制和绩效考评控制（四）内部会计控制 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。１．内部会计控制的含义2．内部会计控制的常用方法（1）不相容职务相互分离控制 （2）授权批准控制 （3）会计系统控制 （4）预算控制 （5）财产保全控制 （6）风险控制 （7）内部报告控制 （8）电子信息技术控制 （五）内部审计１．内部审计是对会计的控制和再监督 ２．内部审计属于内部控制 |
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