第二章 会计科目与帐户 列举一些你所知道的资产的名称，它们有什么共同点？
你知道哪些负债的名称，它们有什么共同点？ 资产和负债有什么关系吗？本章主要内容 1、 会计要素 2、 会
计等式与会计事项 3、 会计科目与帐户的关系 4、 总分类帐户与明细分类帐户§1 会计要素一、会计要素的含义 会计要
素是将会计对象（某一单位的经济活动）进一步分类而形成的项目，即会计对象的具体化。二、会计要素的分类及内容 六大会计要素：
资 产 负 债 所有者权益 收 入 费 用 利
润（一）资产 1.资产的定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经
济利益。2.资产的特征 是企业拥有或控制的经济资源 能为企业带来经济利益
能以货币计量其价值3.资产的种类资产按其流动性，分为流动资产、非流动资产。流动资产是在一年或超过一年的一个营业周期内变
现或耗用的资产。 （包括短期投资、货币资产、债权、存货等）非流动资产是在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。（包括长
期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等）。 （二）负债1.负债的定义 负债是指过去的交易、事项形成的
现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。2.负债的特征 是一种现时经济义务。 对债务人的资产具有要求权。
必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。 偿还的方式：可以以资产偿还；以提供劳务偿 还；或者两者兼而有之。
3.负债的种类负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，（短期借款
、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润等）。长期负债：长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，（长期借款、
应付债券和长期应付款等）。（三）所有者权益 1.所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益
，其金额为资产减去负债后的余额。2.所有者权益的特征（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。（
2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。3.
所有者权益的构成项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 表1（四）收入 1.收入的定义 收入
是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。2.收入的特征
： （1）产生收入的事项已经发生或已经成为事实 （2）能够可靠地计量 （3）收入不仅表现为现金的流入，有时也产生 负债
的偿还3.收入的种类 主要包括：主营业务收入 其他业务收入 （五）费用 1.费用定义
费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗
费。2.成本和费用的具体内容 费用： 主要是指期间费用成本： 主要是指产品成本营业费用 管理费用 财务费用直
接材料直接人工制造费用（六）利润 1.利润的定义 指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。
2.利润的种类 （1）按收入与费用的构成与配比的不同层次可分为 营业利润 利润总额 净利润 （2）按其
构成内容可分为 营业净收入 投资净损益 3.利润的计算 营业利润＝主营业务收入－主营业务
成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税表2§2 会计等式与会计事项一、会计等式 会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式，是指在会计核算中反映各
个会计要素数量关系的等式。 会计等式体现的会计要素之间的平衡关系，是会计科目、复式记帐和会计报表等会计核算方法建立的理论依据。
(一)静态会计等式 资产 = 权益资产 = 债权人权益+所有者权益 资产 = 负债+所有者权益 这一等式
反映了企业一定时点上的财务状况，因此会计等式是编制资产负债表的理论基础。静态会计等式示意图静态会计等式变化形式 资产＝负债＋所
有者权益 所有者权益＝资产－负债 （1） 所有者权益＝净资产 （2）(二)动态会计等式
收入-费用=利润 动态会计等式反映收入、费用、利润三者之间的关系。(三)综合会计等式 资产=负债+（所有者权益+利润）资产=
负债+所有者权益+（收入—费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入会计等式的转换会计期初表现为静态会计等式 资产
=负债+所有者权益会计期间内表现为综合会计等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债
+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有者权益+利润会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担,表现为静态会
计等式 资产=负债+所有者权益二、会计事项 企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务
，亦称会计事项。 经济业务不断发生，必然会引起各项会计要素经常发生增减变动。但是，无论企业的经济业务的数额如何变动，都不会改变
会计等式的数量平衡关系，即企业资产总额总是会等于权益总额。 三、会计事项对会计等式的影响 企业单位内部发生的会计事项种类繁多,
会计事项的发生，引起会计等式三要素资产、负债和所有者权益的增减变动。 九种情况图示会计事项导致会计等式变化的九
种情况 资产项目等额一增一减，保持平衡；负债项目等额一增一减，保持平衡；所有者权益项目等额一增一减，保持平衡；资产和负债等额增加，
保持平衡；资产和所有者权益等额增加，保持平衡；资产和负债等额减少，保持平衡；资产和所有者权益等额减少，保持平衡；负债增加和所有者权
益减少等额，保持平衡；负债减少和所有者权益增加等额，保持平衡。§3 会计科目与帐户的关系一、会计科目 会计科目的含义 会
计科目的分类及内容 会计科目的设置原则 会计科目的编号（一）会计科目的含义会计科目是对会计要素的内容所做的进一步分类。会计
要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一
个会计科目,但后者更具有灵活性。（二）会计科目的分类及内容按会计要素分类 ①资产类科目 ②负债类科目 ③所有者
权益类科目 ④收入类科目 ⑤成本费用类科目 ⑥利润类科目按提供核算指标详细程度分类 ①一级科目（总分类科目）
②二级科目 ③三级科目 ④四级科目明细分类科目（二）会计科目的分类及内容会计科目按其隶属关系，可分为总账科目、子目和
细目。总账科目又称总分类科目或一级科目，它是总括地反映各会计要素的科目。子目又称二级科目，是对总账科目的进一步分类。细目又称明细分
类科目或三级科目，是对子目的进一步分类。（二）会计科目的分类及内容会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者
权益类、损益类和成本类会计科目五大类。 详见《会计科目表》 （三）会计科目的设置原则全面性，分类不交叉统一性，灵活性简明适用便于分
类编号（四）会计科目的编号数字编号法会计科目要按科学方法为每个会计科目确定一个编号。我国目前对一级科目采用四位数编号法。明细科目的
编号根据科目级次体系自行设计。会计科目编号举例一级会计科目 ： 1001 现金二级会计科目：100101 现金--人民币10
0102 现金 --美元一级会计科目 ： 1211 原材料二级会计科目：121101 原材料—主要材料121
102 原材料—辅助材料三级会计科目12110101 原材料-主要材料-甲材料例如：常见的4-2-2体系 15010
10202 固定资产—生产用—建筑物—办公楼固定资产生产用非生产用机器建筑物厂房办公楼二、帐户（一）帐户的定义 帐户是以会计科
目为名称，具有一定格式，对某类经济业务进行归类反映和监督的一种会计核算方法。会计科目是帐户的名称。（二）帐户的基本结构1 . 账户
名称 ——会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 . 账户的左右两个部分 ——分别记录增加、减少数据。至于哪一方登记增加、哪
一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。 帐户的基本结构（简化格式）图示
(帐户名称) 左方 右方 帐户的基本结构举例(
T形账)登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额。 (
帐户名称) 左方 现金 右方 增加
减少 500 200
300 400(三)账户的基本内容 账户的基本内容具体包括账户名称(
会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 具体格式图示(账页)现金051期初余额………
980000860000250000610000 360000120000970000三、借贷记账法下 帐户的分类
及结构借贷记账法下帐户的分类 借贷记账法下帐户的结构(一)借贷记账法下帐户的分类帐户的分类有很多种方法。重点掌握两种：按会计要素分
类 ①资产类帐户 ②负债类帐户 ③所有者权益类帐户 ④收入类科目 ⑤成本费用类帐户 ⑥利
润类帐户按提供核算指标详细程度分类①一级帐户（总分类帐户） ②二级帐户 ③三级帐户 ④四级帐户明细帐户(二)借贷记帐法
下的帐户结构帐户的格式与企业采用的记帐方法有关。不同的记帐方法有不同的帐户格式。借贷记帐法下，帐户的格式只有一种选择：以“T”形帐
户为例，帐户分为左右两边，称为“借方”“贷方”。根据帐户的性质不同，其帐户结构也不尽相同。借贷记帐法下的帐户结构图示
帐户名称 借方 贷方六大类帐户的格式:资产类
、成本费用类帐户的借方登记增加数，贷方登记减少数，如果有余额，余额在借方。（费用类帐户一般无余额）负债类、所有者权益类、收入类、利
润类帐户的借方登记减少数，贷方登记增加数，如果有余额，余额在贷方。（收入类帐户一般无余额）1.资产类帐户结构图示资产类帐户 期初余
额 ×××本期增加额×××本期减少额 ×××本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××期末余额 ×××资产类帐户期末余额
计算公式资产类帐户期末余额 ＝期初余额 ＋借方本期发生额合计 －贷方本期发生额合计资产类帐户期末余额计算举例原材料 期
初余额 5000本期增加额①6000本期减少额 ①4000 ②3000 合计 6000
合计 7000期末余额 40002.负债及所有者权益类帐户结构图示负债与所有者权益类帐户 期初余额 ×××本期增
加额×××本期减少额 ×××本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××期末余额 ×××负债（或所有者权益）类帐户 期末
余额计算公式负债（或所有者权益类）帐户期末余额 ＝期初余额 ＋贷方本期发生额合计 －借方本期发生额合计负债及所有者权益
类帐户 期末余额计算举例 短期借款 期初余额 12000本期增加额 ① 4000 ②
6000本期减少额 ① 7000 ② 2000合计 9000合计 10000期末
余额 130003.成本类帐户结构图示成本类帐户 期初余额 ×××本期增加额×××本期减少额 ×××本期借方发生额合计×
××本期贷方发生额合计×××期末余额 ×××成本类帐户期末余额计算公式成本类帐户期末余额 ＝期初余额 ＋借方本期发生额合
计 －贷方本期发生额合计4.费用类帐户结构图示 费用类帐户 本期增加额×××本期减少额 ×××本期借方发生额合计×××本期
贷方发生额合计×××费用类帐户一般无余额对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余
额。即：费用类帐户期初余额为零，期末余额为零。该帐户结平。5.收入类帐户结构图示 收入类帐户 本期增加额×××本期减少额 ×××
本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××收入类帐户一般无余额会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收
入类帐户一般无余额。即：收入类帐户期初余额为零，期末余额为零。该帐户结平。6.利润类帐户结构图示（盈利时） 利润类帐户 期初余额
本期增加额×××（本期收入转入数）本期减少额 ×××（本期费用转入数）本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××期末余额 （
盈利） 7.利润类帐户结构余额计算举例 （盈利时） 利润类帐户 期初余额 7000本期发生额18000 本期发生额 90
00 合计 9000合计 18000 期末余额 16000 利润类帐户结构图示（亏损时） 利润类
帐户 期初余额本期增加额×××（本期收入转入数）本期减少额 ×××（本期费用转入数）本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计××
×期末余额 （亏损） 利润类帐户结构余额计算举例 （亏损时） 利润类帐户 期初余额 7000本期发生额 8000 本期发
生额 19000 合计 19000合计 15000 期末余额 4000 亏损时，期末余额可以用红字
表示在贷方（如图） 利润类帐户 期初余额 7000本期发生额 8000 本期发生额 19000 合计 1900
0合计 15000 期末余额 4000 收入类账户借方贷方增加额结转额期末余额0费用类账户借方贷方增加额结转额
期末余额0本年利润结转的本期收入结转的本期费用净利亏损收入类\费用类帐户与利润类帐户的结转关系四、会计科目与账户的关系 会计科
目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。 会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的
具体运用。 没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。 两者的区别是:会计科目仅仅是账户的
名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。 在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。§4总分类帐户与明
细分类帐户一、总分类帐户与明细分类帐户的含义 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户
,简称总账账户或总账。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。 总
账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。 二、总分类帐户和明细分类帐户的关系 总分类帐户和明细分类帐的联系 总分类帐户
和明细分类帐的区别(一)总分类帐户和明细分类帐的联系某一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，所反映的对象相同，帐户的性质也相同。 某
一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，据以登记帐户的原始依据相同。 (二)总分类帐户和明细分类帐的区别某一总分类帐户与它所属的明细分
类帐户，所反映的经济内容详细程度不同，提供的核算指标也不尽相同。总分类帐户以货币为计量单位，提供总括核算指标；明细分类账户以货币计
量单位为主，以实物计量单位为辅，提供详细核算指标。 某一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，所起的作用是不同的。总分类帐户对明细分类
帐户起着统驭、综合的作用；明细分类帐户则是总分类帐户的具体化，对其起着补充作用。 三、总分类帐户与明细分类帐户
的平行登记要点总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：过账的依据相同过账的金额相等 过账的方向相同(一
)过账的依据相同对于需要提供详细核算指标的每一项经济业务，根据原始依据，一方面要记入有关总分类帐户，另一方面要记入该总分类帐户所属
的有关明细分类帐户。 (二)过账的金额相等将经济业务记入某一总分类帐户及其所属的明细分类帐户时，必须记在相同的方向。以借贷记帐法为
例，应记入借方的都记借方，应记入贷方的都记贷方。 (三)过账的方向相同记入某一总分类帐户的金额和必须与记入其所属的有关明细分类帐户
的金额相等。 总分类帐户与其所属的明细分类帐户进行平行登记，其结果是：1)总账借(贷)方发生额 = ∑所属明细账借(贷)
方发生额2)总账期初(末)余额 =∑所属明细账期初(末)余额 四、平行登记法业务举例①现金购入A材料200kg,@1元，B
材料150kg,@2元. 借:原材料——A 200 —— B
300 贷：现 金 500②子产品生产领用A材料250kg,@1元 B材料100kg,@2元.借：生产成本 －子产品450 贷：原材料——A 250 ——B 200图示原材料原材料-A期初 700期初 300500250450X200期末 250原材料-B期初 400300200期末 500期末 750五、平行登记的检验--试算平衡 试算平衡是根据借贷平衡关系和平行登记等原理，对账户记录是否有误所作的验算。包括总分类账户试算平衡和总分类账户与其所辖明细分类账户试算平衡。 “明细分类账户发生额明细表” 思考题：1、静态的会计要素有哪些，它们如何反映企业的财务状况？2、会计科目是否就是会计账户？3、总账和明细账有何关系？ |
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