新准则会计分录

新准则会计分录汇总工业企业业务流程：筹资、供应、生产、销售、利润结转、分配筹资 1、筹资时 2、接受投资时借：银行存款 借：银行存款/无形资
产/固定资产 贷：长期借款/短期借款 贷：实收资本—归还借款时做反分录供应阶段购料时 ①发票与材料同时到②发票先到 ③物资运到
，验收入库借：原材料借：在途物资（含运费）借：原材料（入库） 应交税费—增（进） 应交税费—增（进） 贷：在途物资 贷：银行存款/
应付账款 贷：银行存款/应付账款④材料已到，月末发票账单未到⑤购入固定资产借：原材料 借：固定资产 贷：应付账款－暂估应付账款
应交税费—增（进）注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理贷：银行存款其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户 ②用此专款购货借
：其他货币资金－外埠存款 借：原材料 贷：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款③撤销采购专户借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠
存款发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料委托加工物资①发出委托加工物资②支付加工费、运杂
费、增值税③交纳消费税（见应交税费）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料 应交税费－应交增值税（进） 贷：银行存款等④加工
完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资周转材料（低值易耗品、包装物）（1）生产领用，构成产品组
成部分（2）随产品出售借：生产成本借：销售费用（不单独计价） 贷：周转材料-包装物 其他业务成本（单独计价） 贷：周转材料-包装
物 （3）包装物的出租、出借 ①发出时②收取押金③收取租金 借：周转材料-包装物-出租包装物借：银行存款 借：银行存款-包装物-
出借包装物 贷：其他应付款 贷：其他业务收入贷：周转材料-包装物 -库存包装物 应交税费－增（销）④出租、出借包装物发生的修理费
用⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他业务成本（出租包装物）借：其他应付款 销售费用（出借包装物）贷：其他业务收入（押
金部分） 贷：银行存款/库存现金 应交税费－增（销）⑥损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金⑦退还包装物 （不管是否报废）借：其
他应付款借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：其他业务收入（押金部分） 贷：银行存款 应交税费－增（销）生产阶段1、领料
2、计提工资和和福利费借：生产成本（基本车间） 借：生产成本（基本生产工人的） 制造费用（一般车间） 制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理部门） 管理费用（行政管理人员） 销售费用等 销售费用等 贷：原材料 贷：应付职工薪酬-工资/福利费3、计提
折旧 4、制造费用结转5、产品完工入库借：制造费用（车间）借：生产成本 借：库存商品 管理费用（管理用） 贷：制造费用 贷：生产
成本 贷：累计折旧销售阶段1、取得收入时 / 款未收 / 对方开承兑汇票 / 预收货款转销售收入/收入抵偿债务借：银行存款/库存现
金 / 应收账款/ 应收票据 /预收账款 / 应付账款/短期借款 贷：主营业务收入（销售主营产品）/其他业务收入（销售原材料）
应交税费-应交增值税（销项税额）2、成本结转 3、计提相关税金借：主营业务成本/其他业务成本借：税金及附加 贷：库存商品/原材料
贷：应交税费-城市建设维护税/教育附加等 利润结转1、收入类结转 2、费用结转3、计提并结转所得税借：收入类账户 借：本年利润8
0借：所得税费用 （100-80）25%=5 贷：本年利润 100 贷：费用类账户 贷：应交税费-应交所得税 5 借：本
年利润 54、将本年利润结转至利润分配 贷：所得税费用5借：本年利润 100-80-5=15 贷：利润分配-未分配利润15 利润分
配1、按税后利润的10%计提盈余公积，30%分配给投资者借：利润分配-提取法定盈余公积 1510% -应付股利
1530% 贷：盈余公积 –法定盈余公积 1.5 应付股利 4.52、将利润分配明细进行结转借：利
润分配-未分配利润 6 贷：利润分配-提取法定盈余公积 1510% -应付股利 1530%七、
其他类1、预借差旅费 2、报销借：其他应收款- 借：管理费用（实际报销额） 贷：库存现金 /银行存款等 库存现金（未花销部分）
贷：其他应收款-（原预借的金额）3、各类罚款支出收入借：营业外支出 借：银行存款 贷：银行存款 贷：营业外收入4、流动资产
盘 盈 盘 亏发现时借：库存现金/原材料借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：库存现金/原材料处理时 借：待
处理财产损溢 借：其他应收款（保险公司赔款或个人赔款） 贷：营业外收入（库存现金） 营业外支出（非正常损失） 管理费用 （原材料）
管理费用（收发计量原因）（库存现金） 贷：待处理财产损溢5、固定资产 盘 盈 盘 亏发现时借：固定资产 借：待处理
财产损益 贷： 以前年度损益调整 累计折旧 贷：固定资产处理时 借：以前年度损益调整借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：应交税费
-企业所得税 贷：待处理财产损益借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 6、各类广告、展览支出借：销售费用 贷：银行存款7
、计提利息 支付利息借：财务费用 借：应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款
项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款坏账损失（1）直接转销法①实际发生损失时②重新收回时借：信用减值损失借：应收账
款 贷：应收账款 贷：信用减值损失借：银行存款 贷：应收账款（2）备抵法①提取坏账准备金时②发生坏账时③重新收回时 ③ 也可以这样
做借：信用减值损失借：坏账准备借：应收账款借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 贷：坏账准备 贷：坏账准备借：银行存款 贷
：应收账款 投 资交易性金融资产①购入②支付相关交易费③持有期间借：交易性金融资产-成本借：投资收益借：公允价值变动损益 应收股
利 应交税费-增（进) 贷：交易性金融资产-公允价值变动贷：其他货币资金-存出投资款 贷：其他货币资金-存出投资款注：公允价值大于
账面价值账面价值大于公允价值相反注：收到购入时的现金股利④出售时借： 银行存款借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 投资收益
（收益在借方、损失在贷方）贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动长期股权投资（1）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业
合并形成的长期股权投资①以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价②合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资借
：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：负债（承担债务账面价值） 贷：
股本（发行股票的数量×每股面额） 资产（投出资产账面价值） 资本公积-股本溢价（差额）资本公积-股本溢价/资本溢价（差额，可能在借
方，资本公积不足冲减的，冲减留存收益）借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 借：管理费用（初始直接费用）借
：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款 贷：银行存款 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资①以支付现金②合并方以发行权益性
证券作为合并对价借：长期股权投资（付出对价的公允价值）借：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（已宣告但
尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 贷：股本（发行股票的数量×每股面额）借：管理费用（初始直接费用） 资本公积-股本溢价（差额）
贷：银行存款借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款②转让非现金资产、承担债务借：管理费用（初始直接费用）1、非
现金资产、所承担债务的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；2、直接相关费用计入管理费用 贷：银行存款3、联营、合营企业投资①以
支付现金方式作为合并对价③合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（付出对价的公允价值+初始直接费用）借：长期股权投资（
权益性证券的公允价值+初始直接费用）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收股利 贷：银行存款 贷：股本（发行股票的数量×每股
面值） 资本公积-股本溢价/资本溢（差额）②转让非现金资产、承担债务 银行存款（支付的初始直接费用的金额）非现金资产、所承担债务
的公允价值与直接费用之和作为长期股权投资的初始投资成本 借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款（2）成本法①初
始投资或追加投资同上②被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利 贷：投资收益（3）权益法①初始投资或追加投资同上②股权投资差额
的处理I初始投资成本>被投资方可辨认净资产份额的 II初始投资成本<被投资方可辨认净资产份额借：长期股权投资不调整长期股权投资的初
始投资成本 贷：营业外收入③被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时 ii被投资单位宣告分派股利时借：长期股权投
资–损益调整 借：应收股利 贷：投资收益 贷：长股权投资–损益调整II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借：投资收益 贷：长股
权投资–损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借：长期股权投资–
损益调整 （确认的损益－未减记的） 贷：投资收益④其他所有者权益变动的处理借：长股权投资–其他权益变动 贷：资本公积–其他资本公
积 （或相反分录）⑤其他综合收益变动的处理借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录）（4）成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法I转换时借：长期股权投资 贷：长期股权投–投资成本 –损益调整（可能在借方） –其他综合收益 （可能在借方
） –其他权益变动（可能在借方） 银行存款（付出对价的公允价值）II以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的ii属于尚未
记入投资账面价值的借：应收股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损
益，投资单位仍按权益法核算。借：长期股权投资–损益调整 贷：投资收益②成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：
长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润（原投资时至处置投资当期期初） 投资收益（处置投资当期期初至处置日） 其他综合收益
（被投资单位其他综合收益变动） 资本公积-其他资本公积（被投资单位其他所有者权益变动）ii追加投资时借：长期股权投资–投资成本
贷：银行存款 ③公允价值计量转成本法原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：长期股权投资（原投资公允价值+新增投资
成本） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（可能在借方）银行存款（付出对价的公允价值）投资收益（公允价值与账面价值差额，可
能在借方）②原投资为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资借：长期股权投资（原投资公允价值+新增投资成本） 贷
：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动（可能在借方）银行存款（付出对价的公允价值）盈余公积（公允价值与账面价值差额，可能在借方）
利润分配-未分配利润（公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润（或相反分录）④公允
价值计量划转权益法原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：长期股权投资（原投资公允价值+新增投资成本） 贷：交易性
金融资产-成本 -公允价值变动（可能在借方）银行存款（付出对价的公允价值）投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）原投资为
以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资借：长期股权投资（原投资公允价值+新增投资成本） 贷：其他权益工具投资-
成本 -公允价值变动（可能在借方）银行存款（付出对价的公允价值）盈余公积（公允价值与账面价值差额，可能在借方）利润分配-未分配利润
（公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润（或相反分录）⑤权益法转化为公允价值计量
处置部分：将原权益法核算时确认的全部其他综合收益结转借：银行存款借：其他综合收益 贷：长期股权投资 贷：投资收益（可转损益） 投资
收益（差额，可能在借方） 留存收益（不可转损益）（或相反分录将原权益法核算时确认的全部资本公积-其他资本公积转入投资收益剩余股安全
投资转为其他权益工具投资或交易性金融资产借：资本公积-其他资本公积借：其他权益工具投资、交易性金融资产（转换日公允价值） 贷：投资
收益（或相反分录） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，可能在借方）⑥成本法转化为公允价值计量确认有关股权投资的
处置损益借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益（差额，可能在借方）剩余股权投资转为其他权益工具投资或交易性金
融资产借：其他权益工具投资，交易性金融（剩余部分转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 投资收益（差额，可能在借方
）（7）长期股权投资的处置①成本法 ②权益法借：银行存款 借：资本公积–股权投资准备 长期股权投资减值准备 贷：资本公积–其他
资本公积 贷：长期股权投资 注：转增资本时 投资收益–（可借可贷）借：资本公积–其他资本公积②权益法 贷：实收资本/股本借：银
行存款 长期股权投资减值准备 贷： 长期股权投资-投资成本 -损益调整（可借可贷） -其他综合收益（可借可贷） -其他权益变动（可
借可贷） 投资收益（可借可贷）同时： 借：资本公积-其他资本公积（按比例或全部结转） 贷：投资收益 （或反之） 借：其他综合收益
（按比例或全部结转） 贷：投资收益等（或反之） 固 定 资 产⒈增加 （如是旧的，则以净值入帐）①购置I购入不需安装的固定资产借：
固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 II购入需安装的固定资产i购入ii领用安装材料、支付工资iii交付使用借
：在建工程借：在建工程借：固定资产 应交税费-增（进） 贷：原材料 贷：在建工程贷：银行存款 应付职工薪酬 ②投资者投入借：固
定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本③接受捐赠借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入④经营租入（见后）⑤
融资租入（见后）⑥自行建造I自建工程i购入工程物资 ii领用工程物资iii领用本企业产品借：工程物资借：在建工程 借：在建工程
应交税费-增（进） 贷：工程物资 贷：库存商品贷：银行存款 iv领用安装材料 v支付工程人员的工资、福利费vi辅助生产车间提供的
劳务支出借：在建工程 借：在建工程 借：在建工程 贷：原材料 贷：应付职工薪酬-工资/福利费 贷：生产成本－辅助生产成本 vi
i工程借款利息支出（见借款费用）viii交付使用ix剩余工程物资转作企业存货借：固定资产借：原材料 贷：在建工程 贷：工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行产品或副产品的收入和成本计入当期损益B、在达到预定可使用状态前发生的试运行的必要支出计入在建
工程C、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业
外支出。II出包工程i预付、补付工程款 ii交付使用借：在建工程 借：固定资产 贷：银行存款 贷：在建工程 ⑦无偿调入借：固定资
产 贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用）减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算①投资转出 ②捐赠转出借：长
期股权投资 借：营业外支出－捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额） 贷：固定资产清理（该科目余额） 银行存款/应交税费（相关税费
）③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积－无偿调出固定资产 贷：固定资产清理④出售、报废、毁损i固定资产转入清理
ii支付清理费用借：固定资产清理（净值）借：固定资产清理 累计折旧 贷：银行存款 固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）iii
出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的增值税税v结转净损失（
或净收益）借：固定资产清理借：资产处置损益（出售、转让等原因造成的损失） 贷：应交税费–应交增值税（售价×5％） 营业外支出–非常
损失（非正常原因） 营业外支出-处置非流动资产损失（正常报废清理） 长期待摊费用（筹建期间发生的） 贷：固定资产清理固定资产折旧i
计提折旧借：管理费用 制造费用 其他业务成本（经营租赁） 贷：累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借：累计折旧 贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的
固定资产）。企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯
调整，调整期初留存收益和相关项目。固定资产的后继续支出（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所
说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：①
延长固定资产的使用寿命 ②使产品质量实质性提高③使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支
出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）（3）固定资产的改扩建i注销原固定资产ii支
付改、扩建工程费用同自建固定资产借：在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：银行存款 贷：固定资产iii残料变价收入 iv工程完
工，交付使用，增加固定资产价值借：银行存款借：固定资产 贷：在建工程 贷：在建工程 无 形 资 产无形资产①购入的无形资产②投资者
投入 借：无形资产（实际支付价款）借：无形资产（投资双方确认价） 贷：银行存款 贷：实收资本/股本 注：为首次发行股票而接受投资者
投入借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本 ③接受捐赠借：无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入
④自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款ii研究开发费
用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：研发支出-费用化支出/资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付工资⑤
购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款注：该项土地开发时（房地产开发企
业）借：开发成本 贷：无形资产－土地使用权⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易⑦出售无形资产（即转让所有权）⑧出租无形资产（即转
让使用权）借：银行存款借：银行存款 累计摊销 贷：其他业务收入 无形资产减值准备 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置
损益（出售无形资产损失）结转发生的相关支出 贷：无形资产借：其他业务成本（如服务费、摊销） 应交税费-应交增值税 贷：银行存款
资产处置损益（出售无形资产收益）⑨摊销（期限一经确定，不能改）借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务支出（出租的无形资产） 贷：
无形资产注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要
按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期资产减值损失⑩无形
资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费其他资产①长期待摊费用（应由本期负担
的部分不得做为长期待摊费用）i发生时 ii摊销时借：长期待摊费用 借：管理费用、制造费用、销售费用 应交税费-应交增值税（进项税额
）贷：长期待摊费用 贷：银行存款 /原材料等 流 动 负 债应付账款（略）2.应付票据（见后）3.短期借款（1）借款时 （2）按月
计提利息⑶到期还本付息时借：银行存款借：财务费用－利息支出借：短期借款 贷：短期借款 贷：应付利息 应付利息 财务费用（尚未提取
的利息） 贷：银行存款交易性金融负债①发行债券②计提利息 借：银行存款借：投资收益 投资收益（发生的交易费用） 贷：应付利息
贷：交易性金融负债（公允价值）③公允价值变动④到期还本付息借：公允价值变动损益借：交易性金融负债 贷：交易性金融负债 应付利息
贷：银行存款 公允价值变动损益合同负债①客户在企业转让商品之前 ，已经提前支付了合同对价的②发货时借：银行存款借：合同负债 贷：
合同负债 贷：主营业务收入 应交税费－增（销） 6.应付职工薪酬①支付职工工资 、福利、社保公积金②月份终了进行分配，计入有关费用
借：应付职工薪酬 -工资/福利费/社保费/公积金借：生产成本（生产工人） 贷：现金/银行存款 制造费用（车间或分厂管理人员）注：支
付退休人员工资（即退休费） 管理费用（厂部行政管理人员）借：管理费用 销售费用（专设销售机构人员） 贷：现金 /银行存款 在建工程
（在建工程人员） 管理费用（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付职工薪酬-工资/福利费/社保费/公积金7、应付股利①董
事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利 贷：应付股利注：若股东大会与董事会批准的不一致，则
应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利 盈余公积 贷：利润分配-未分配利润8、其他应付款①提取工会经费②
提取职工教育经费借：管理费用（工资总额×2％）借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-工会经费 贷：其他应付款-职工
教育经费③应付经营性租赁的租金④收取存入保证金(如包装物押金)借：管理费用、销售费用、制造费用借：银行存款 贷：其他应付款 贷：其
他应付款应交税费（1）增值税①一般纳税人购销业务（略）②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：库存商品/原材料（买价-进项税额）
应交税费－增–进（买价×税率） 贷：应付帐款（买价）③小规模纳税人购销业务i购进货物 ii销售货物或提供劳务借：物资采购（价税合
计）借：应收账款 贷：应付帐款 贷：主营业务收入（不含税价） 应交税费－增–销④视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方 ii接
受方，视同购进借：长期股权投资 借：原材料/库存商品（公允价值） 贷：原材料/库存商品（公允价值） 应交税费－增–进（计税价税率
） 应交税费－增–销（计税价税率） 贷：实收资本注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本⑤不予抵扣项目的账务处理ii购入时不能确
认i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：原材料借：固定资产/原材料（价税合计） 应交税费－增–进 贷：银行存款 贷：银行存款注
：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税费－增–进转出 原材
料⑥转出多交和未交增值税的账务处理i转出多交增值税 ii转出未交增值税借：应交税费–未交增值税 借：应交税费–增–转出未交增值税
贷：应交税费–增–转出多交增值税 贷：应交税费–未交增值税⑦进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益－待
处流资损益 贷：应交税费－增（进转出）⑧已交税金－上交增值税借：应交税费－增-已交税金 贷：银行存款 注：若退回多交税款，用红字作
相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费–未交增值税”科目（2）消费税①产品销售i将产品直接对外销售ii以
应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i借：税金及附加 贷：应交税费－应交消费税iii用应税消
费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程） 营业外支出（用于非生
产机构） 贷：应交税费－应交消费税②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接
交纳，受托方于交货时A受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款） 借：税金及附加 贷：应交税费–应交消费税 贷：应交税费－应
交消费税B委托方 a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物
资（加工费） 应交税费–增（销）借：委托加工物资（含消费税款） 应交税费–应交消费税 应交税费－增–销 贷：应付账款 贷：
应付账款 ③进出口消费品的账务处理II免征消费税的出口应税消费品I进口消费品交纳的消费税i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交
消费税借：库存商品/原材料ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应交税费－应交消费税注：①收
到外贸企业退回的税金借：银行存款 贷：应收账款注：②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录（3）所得税i 企业所得税 i
i个人所得税（单位代扣代交）借：所得税费用 借：应付职工薪酬-工资 贷：应交税费－应交所得税 贷：应交税费－应交个人所得税（4）
资源税①销售应税产品 ②自产自用应税产品借：税金及附加 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费－应交资源税 贷：应交税费－应交资
源税③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：材料采购/原材料 贷：应交税费－应交资源税（代扣代缴） 银行存款/应付账款④外购液体盐
加工固体盐i外购液体盐 ii销售固定盐 借：材料采购/原材料 借：税金及附加 应交税费－应交资源税（可抵扣） 贷：应交税费－应交资
源税 贷：银行存款/应付账款（5）城建税（6）耕地占用税借：税金及附加 借：在建工程 贷：应交税费－应交城市维护建设税 贷：银行存
款注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收（7）印花税（于购买印花税票时入账）（8）土地使用税、房产税、车船使
用税借：税金及附加 借：税金及附加 贷：银行存款 贷：应交税费－应交…（9）土地增值税①兼营房地产业务的企业 ②转让国有土地使用
权、地上建筑物及附属物借：其他业务成本 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税费-应交土地增值税 贷：应交税费-应交土地增值税③工
程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借：应交税费-应交土地增值税 贷：银行存款注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销
，多退少补 长 期 负 债长期借款①取得借款 ②利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：银行存款 借：长期待摊费用（筹建期间） 贷：长
期借款 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合条件的专门借款费用） 贷：长期借款③还本付息 ④将长期借款划转出去，或无需偿还的
长期借款借：长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 贷：资本公积－其他资本公积长期应付款（1）应付补偿贸易引进设备款①引进设备②用
产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：在建工程/固定资产 借：长期应付款–应付补贸引进款 贷：长期应付款-应付补贸引进款 贷：应
收账款 （设备价＋国外运杂费） 银行存款 （进口关税＋国内运杂费＋安装费）（2）应付融资租赁款（略） 所 有 者 权 益实收资本(
1)常规处理(3)有限责任公司的投入资本借：资产科目（投资双方确认价）①初建时，全部计入实收资本 贷：实收资本②增资扩股时注：投入
无形资产必须＜20%注册资本借：有关资产科目 贷：实收资本 资本公积（出资额-所占份额）⑵国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为
实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积(4)股份有限公司的投入资本①
筹资费用的处理②取得发行股票收入I发起式设立（筹资风险小）借：银行存款借：长期待摊费用/管理费用 贷：股本（面值部分） 贷：银行
存款 资本公积（溢价收入-发行费用）II募集式设立（筹资风险大）i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii 采用面值发行股票借：
管理费用（金额小） 长期待摊费用（金额大） 贷：银行存款(5)实收资本的增减变动①实收资本增加i资本公积转增资本ii盈余公积转增资
本iii所有者投入借：资本公积 借：盈余公积 贷：实收资本 贷：实收资本iv发放股票股利方式增资借：利润分配–转作股本的普通股股利
（实发数） 贷：股本（股票面值总额） 资本公积注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会
宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账②实收资本减少i资本过剩，发还股款ii发生重大亏损，需要减少实收资本借：实收
资本/股本（面值） 贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配
利润借：股本（面值） 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润资本公积①资本/股本溢价借
：固定资产/银行存款（实收出资额） 贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额） 资本公积（扣除发行费用）②接受捐赠资产i捐赠物为银
行存款或现金借：银行存款/库存现金 贷：资本公积－接受现金捐赠注：外商投资企业：（要交所得税的！！）借：库存现金/银行存款 贷：应
交税费—应交所得税 资本公积年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：借：应交税费—应交所得税 贷：资本公积ii捐赠物为实物资产
借：固定资产注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。 贷：资本公积 注1：以后处置或使用时借：固定资产清理 借：资本公积–接受捐
赠非现金资产准备 累计折旧 贷：资本公积－其他资本公积 贷：固定资产借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）借：银行存款/应收账
款（处置收入） 贷：应交税费–应交所得税 贷：固定资产清理①接受捐赠资产时②年度终了时 借：固定资产、原材料(确定价值)200
00借：待转资产价值 6600 贷：待转资产价值 20000 贷：应交税费－应交所得税 6600 借：待转资产价值 13400③资
本汇率折算差额 贷：资本公积–其他资本公积 13400借：银行存款(收到日市场汇率) 贷：实收资本－外商资本（约定汇率） [资本公
积－外币资本折算差额]④拨款转入ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分i收到国家的专项技改、技术研究拨款借：固定资产（按实际成本）
5000借：银行存款 贷：银行存款等5000 贷：专项应付款（属长期负债项目）借：专项应付款5000贷：资本公积－拨款转入5000
注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。⑤企业收到国家拨补的流动资本⑥企业收到无偿调入的固定资
产借：银行存款 借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费） 贷：资本公积－补充流动资本 贷：资本公积－无偿调入固定资产⑦企业无偿调出固
定资产⑧关联交易差价借：资本公积－无偿调出固定资产借：资本公积－关联交易差价 贷：固定资产清理（该科目借方余额） 贷：资产科目⑨豁
免的债务借：应付账款、长期借款等 贷：资本公积－其他资本公积留存收益（1）盈余公积①提取 ②使用借：利润分配－提取任意盈余公积 i
补亏（先任意后法定盈余公积金） －提取法定盈余公积借：盈余公积 贷：盈余公积－任意盈余公积 贷：利润分配－盈余公积补亏 盈余公积－
法定盈余公积注：①外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积－储备基金 贷：利润分配－盈余公积补亏注：①外商投资企业 ii转
增资本借：利润分配－提取储备基金 借：盈余公积 －提取企业发展基金 贷：股本（股票面值×新增股数） 贷：盈余公积－储备基金 资本
公积－资本溢价/股本溢价 盈余公积－企业发展基金iii发放现金股利或利润②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借：利润分配-应付
现金股利或利润借：已归还投资（实收资本减项） 盈余公积 贷：银行存款贷：应付股利同时 借：利润分配－利润归还投资 贷：盈余公积－
利润归还投资（2）未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成①结转本年利润（以盈利为例）②结转利润分配各明细项目借：本年利润 借
：利润分配–未分配利润 贷：利润分配–未分配利润 贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目注：1、法定盈余公积注：2、任意盈余公积（
1）按税后利润10%计提（1）按股东会议决议提取（2）用途：弥补亏损，增加资本（股本）（2）用途与法定盈余公积相同4.弥补亏损的核
算①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）②用税后利润弥补（五年后）借：本年利润 i计算交纳所得税 贷：利润分配–未分配利润 借：所
得税 贷：应交税费–应交所得税借：本年利润 贷：所得税注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏ii结转本年利润，弥补以前年度
亏损借：本年利润（扣除当年所得税） 贷：利润分配–未分配利润 生产费用计入成本生产成本库存商品主营业务成本本年利润借贷借贷借贷借贷
直接费用→→→→→→→→完工产品已售产品结转制造费用借贷间接费用→→→→不计成本管理费用借贷→→财务费用借贷→→销售费用借贷→→销
售收入的货款结算本年利润结算方式对应的科目减—（各项成本）加+(各项收入)现款销售库存现金、银行存款主营业务成本主营业务收入款未收
应收账款其他业务成本其他业务收入对方开出商业汇票应收票据税金及附加投资收益预收货款转销售收入预收账款/合同负债管理费用营业外收入销
售收入抵偿债务应付账款、短期借款财务费用销售费用营业外支出所得税费用利润分配实收资本盈余公积利润分配本年利润全年已分配的利润实现的
利润借贷借贷借贷借贷发生的亏损上期未分配完的利润←←←←←←提取盈余公积税后利润转增资本提取盈余公积结转本年利润分配股利固定资产清
理待处理财产损溢（1）账面价值实存（1）经盘点，账面价值损失或者溢出（2）用于变卖、报废、清理（2）用于盘盈、盘亏（3）有成本、有
费用、有收入六要素之间的关系资产=负债+所有者权益收入-费用=利润常见主观题考试题型分录填表题期末余额=期初余额+本期增加—本期减
少（通用）资产、费用 借=借 +借 —贷其他 贷=贷 +贷 —借例项目期初余额本期借方本期贷方期末余额库存现金50050
001000银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行日记账A银行对账单B加 银收企末收减 银付企业末付加 企收银末收减 企付银末
付余额C余额C四、资产负债表填写货币=现金+银行存款+其他货币资金存货=原材料+库存商品+生产成本+制造费用+周转材料等固定资产净
值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备无形资产净值=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备利润分配=本年利润（贷）-利润分
配（借）应收账款=应收账款所属明细借方+预收账款所属明细借方—坏账准备应付账款=应付账款 …… 贷方+预付账款…… 贷方预收账款=
预收账款 …… 贷方+应收账款…… 贷方预付账款=预付账款 …… 借方+应付账款…… 借方五、利润表填列营业收入=主营业务收入+其
他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+
其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益
（-资产处置损失）利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额-所得税费用六、错账更正1、划线更正法 凭证对账本出错 红色划线、蓝字更正、盖章2、红字冲销 凭证文字出错或多记金额导致账本出错 红字冲销并据此登账3、蓝字补充 凭证少记金额导致账本出错 蓝字补充并据此登账现金流量存货注：应付账款→↑↓←应收账款（1）经营活动：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税款流出流入管理费用支出←←营业收入销售费用支出利息收入（2）投资活动：对外投资、收回投资、购建和处置固定资产、在建工程、无形资产、其他资产税金支出现金股利收入营业外支出↓↑...........（3）筹资活动：吸收投资、发行股票、发行债卷、银行借款、分配利润、支付利息其他权益性投资←←投资人投入固定资产投资长期借款等资产负债表 账户简化应收账款应付账款应收账款预收账款预付账款应付账款购买方单位往来供应方单位往来《初级会计实务》备考指导用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方：用支付手续费方式,委托代销商品的处理(1)发出商品（2）收到代销清单确认收入（3）支付手续费借：委托代销商品借：应收账款借：销售费用 贷：库存商品 贷：主营业务收入 贷：应收账款 贷：应交税费-增值税（销）（4）结转销售成本（5）收到代销款借：主营业务成本借：银行存款 贷：委托代销商品 贷：应收账款受托方采用进价核算采用售价核算借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 贷：受托代销商品款 贷：商品进销差价采取收取手续费方式（1）售出受托代销商品（2）确认销售收到发票借：银行存款/应收账款借：应交税费——应交增值税(进) 贷：受托代销商品 贷：应付账款——××委托代销单位 贷：应交税费——应交增值税(销)借：受托代销商品款借：商品进销差价 贷：应付账款（3）计算代销手续费（4）支付给委托单位的代销款项借：应付账款——××委托代销单位借：应付账款——××委托代销单位 贷：其他业务收入 贷：银行存款 贷：应交税费——应交增值税(销)采取买断方式（1）售出受托代销商品（2）结转营业成本借：银行存款/应收账款借：主营业务成本/其他业务支出 贷：主营业务收入/其他业务收入 贷：受托代销商品 贷：应交税费——应交增值税(销)（3）确认销售收到发票（4）支付给委托单位的代销款项借：受托代销商品款借：应付账款——××委托代销单位借：应交税费——应交增值税(进) 贷：银行存款 贷：应付账款——××委托代销单位注：采用售价核算的企业，月度终了应分摊已销代销商品的进销差价。