第一部分 全面解析《印花税法》根据：中华人民共和国主席令第八十九号，《中华人民共和国印花税法》已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务
委员会第二十九次会议于2021年6月10日通过，现予公布，自2022年7月1日起施行。纳税人和征税对象在中华人民共和国境内书立应税
凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和
个人，应当依照本法规定缴纳印花税。纳税人分为两类：境内纳税人和境外纳税人。征税对象：书立应税凭证和进行证券交易在货运业务中，凡直接
办理承、托运运费结算凭证的双方，均为货运凭证印花税的纳税人。代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务；代办方与委托方之间办理的运费
清算单据不缴纳印花税。1、不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？依照印花税暂行条例规定，合周签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论
合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。【举例】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200
万元乙公司的货物价值150万元。二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税：(200+15
0+50)x0.03%=1200(元)2、对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单是否贴花？目前，工业、商业、物资、外贸等部门经
销和调拨商品物资使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书表等)，填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用
的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。各省、自治区、直
辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定。3、仓储保管业务的应税凭证如何确定？仓储保管业务的应税凭证为仓
储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单(或称入库单等)。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。4、代理
单位与委托单位签订的代理合同，是否属于应税凭证？在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责
任的，不属于应税凭证，不贴印花。5、怎样理解印花税施行细则中“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”的规定？合同在国外签订的，应在
国内使用时贴花"是指印花税暂行条例列举征税的合同在国外签订时不便按规定贴花，因此，应在带入境内时办理贴花完税手续。税目和税率1、关
于技术转让合同的适用税目税率问题技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让，专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书
立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”
税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。2、关于技术咨询合同的征税范围问题技术咨询合同是当事人
就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促
进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计
税贴花。至于一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。3、关于技术服务合同的征税范围问题技术服务合同的
征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构
、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同
。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。
4、关于技术服务合同的征税范围问题技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。技术培训合同是当事人一方委
托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，
不属于技术培训合同，不贴印花。技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发
所订立的技术合同。5、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上
是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。6、“产权转移书据”税目中“财产所
有权”的转移书据的征税范围如何划定？"财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据
，以及企业股权转让所立的书据。 财税[2018]50号自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件
贴花五元的其他账簿免征印花税。经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券(股票)交易印花税征收方式，
将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股 B股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券(股票)交易印花税，调整为单边征税，即
对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券(股票)交易印花税对受让方不再征税。在全国中小企业
股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额由出让方按1%的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。7.
对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据，是否贴花？对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等办理一项业务既书立合同，
又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。8.运输部门承运快件行李、包裹开具的托
运单据，是否贴花？对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。三、计税依据1、印花税的计税依据如下：(一
)应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款：(二)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括
列明的增值税税款；(三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额；(四)证券交易的计税依据，为成交金
额。2、应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同
、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。3、证券交易无转让价格的，按照办理过户
登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据：无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。4.有些技术合同、租赁合同等，在签订
时不能计算金额的，如何贴花？有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润
分成的；5、财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额
计税，补贴印花。6、对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销
双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算
应纳税金额。四、应纳税额1、印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。2、同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按
照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。【举例】某企业与银行签订借款合同，借款金额是500万元，该借
款用于技术改造为无息借款，受甲公司委托加工一批产品，总金额为20万元，签订的加工承揽合同中注明原材料由甲方提供，金额为180万元，
该企业提供加工劳务和辅助材料，金额为20万元。另向某公司租赁设备同一台，年租金10万元，租赁期三年。该企业应纳印花税：200000
x0.05%+100000x3x0.1%=400(元)3、同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。
4、已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加
的，按照增加部分计算应纳税额【举例】某甲公司收购乙公司全部股权，乙公司股东为A、 B、C，分别持股50%、30%和20%。甲公司与
A、B、 C签订一个股权转让合同，收购价款为10000万元，其中A金额为5000万元，B金额为3000万元，C金额为2000万元。
计算各方缴纳印花税多少？计算：甲：10000x0.05%=5A:5000x0.05%=2.5B:3000x0.05%=1.5C:2
000x0.05%=15、关于对抵押贷款合同的贴花问题借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应
按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。6、
关于借款合同中既有应税金额又有免税金额的计税贴花问题有些借款合同，借款总额中既有应免税的金额也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合
同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花； 不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花。7、关于对借款方与银团“多
头”签订借款合同的贴花问题在有的信贷业务中，贷方是由若干银行组成的银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立
，各执一份合同正本。对这类借款合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。五、印花税减免税优惠1、下
列凭证免征印花税：(一)应税凭证的副本或者抄本(二)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍
书立的应税凭证；(三)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；(四)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、
村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同：(五)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书
立的借款合同；(六)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；(七)非营利性医疗卫生机构采购药品
或者卫生材料书立的买卖合同；(八)个人与电子商务经营者订立的电子订单。根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业
改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。六、纳税地点和扣缴义务人1
、印花税纳税地点是在合同签订所在地吗？或者是接受委托代理单位所在地的主管税务机关吗？纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机
关申报缴纳印花税；纳税人为个人的应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当
向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理
人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在
地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。2、印花税什么时候申报缴纳？未按规定时间申报什么时候开始加收滞纳金？印花税的纳税义
务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。七、纳税申报和其他管理事
项1、印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳
税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。2、证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申
报解缴税款以及银行结算的利息。3、纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《税收征收管理法》和有关法律、行政法
规的规定追究法律责任。4、本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。
第二部分 《印花税法》的具体变化及对企业的影响一、调整减小征税范围1、原暂行条例中的“权利许可证照”和“营业账簿中的其他账簿”，
不再征税，也就是原先按5元定额征收的税目取消了。2、经政府管理机关登记注册的动产转移所立的书据不再列入“产权转移书据”征税范围。3
、承揽合同。税率报酬的万分之三，未注明范围。老政策：加工、承揽合同，税率按收入的万分之五， 注明范围：包括加工、定作、修缮、修理、
印刷、广告、测绘、测试等合同。分析：广告制作在征税范围之内，但广告发布合同暂不在征税范围。4、在中华人民共和国境内书立应税凭证进行
证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。5、本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批
准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。二、股票存托凭证纳入征税范围存托凭证(Depository Rece
ipts,简称DR)又称存券收据或存股证，是指在一国证券市场流通的代表外国公司有价证券的可转让凭证，由存托人签发，以境外证券为基础
在境内发行，代表境外基础证券权益的证券。属公司融资业务范畴的金融衍生工具。存托凭证一般代表公司股票，但有时也代表债券。存托凭证是将
已经上市的股票，以凭证的方式在另外的交易所上市流通。只是不是公司上市时的交易所，但凭证是与一定数量的股票对应的，所以具有与持有股票
相同的权利，包括收益、分红、参加股东大会以及行使投票权。三、降低部分印花税税目的税率1、原加工承揽合同更名为承揽合同，税率从万分之
五降低为万分之三；2、建设工程合同(含建设工程勘察、设计)税率万分之三。老政策建设工程勘察、设计合同税率按万分之五3、运输合同。税
率由万分之五调减为万分之三。范围包括货运合同和多式联运合同(不包括管道运输合同)。4、新法将商标专用权、著作权、专利权、专有技术使
用权转让书据税率由万分之五调减为万分之三。5、营业账簿。税率由万分之五调整为万分之二点五。四、融资租赁统一按照融资租赁合同进行征税
新法区分融资租赁合同和租赁合同分别征税，但不区分融资性售后回租、有形动产融资租赁和不动产融资租赁。《民法典》第七百三十五条融资租赁
合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。五、明确营业账簿按照年度
增加金额征税《印花税法》第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收
资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。六、明确计税依据不含增值税新法明确：(1)应税合同的计税依据，为合
同所列的金额，不包括列明的增值税税款；(2)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。合同中列
明的增值税，是不征税的。但如果纳税人签订的合同是含税的，但未在合同中列明增值税则需要全额计算印花税.七、取消税额尾数豁免规定原《印
花税暂行条例》第三条第二款规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算
缴纳。新印花税法予以取消，实行据实计税纳税八、明确纳税地点规避了争议纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税
；纳税人为个人的应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的
主管税务机关申报缴纳印花税。纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的由纳税人自行
申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申
报解缴税款以及银行结算的利息九、明确了纳税期限和申报期限原《印花税暂行条例》没有规定纳税期限和申报期限。新税法印花税的纳税义务发生
时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。第三部分 新《印花税法》的风
险应对1、学习新法，持续关注《实施条例》及相关后续政策。2、学习《民法典》及相关合同编条款，以及印花税税目相关法律法规的学习。3、
财税管理人员梳理企业购销合同中的涉税条款，全面加强涉税风险管理。4、依法申报财产行为税税源信息表和汇总纳税申报规避税收风险。5、依法纳税依法申报，关注企业纳税信用等级评定。6、印花税核定征收方式仍符合现行税法规定。《关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》(国税函[2004]150号)第四条规定，根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理纳税人有下列情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（三）采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。七夕报名实操学习赠送直播课永久学习权限，回放反复看！结合最新政策，以及工作问题汇总，每个月上线20多场直播课，帮助学员持续提升！会计教练1 |
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