陶雯2023制造业加计抵减详解及常见业务之涉税风险分析目 录CONTENT第一模块、制造业加计抵减政策详解第二模块、制造业常见业务之涉税风险
分析第一部分PART 01延迟符制造业加计抵减政策详解1、加计抵减的判断标准2、加计抵减额如何计提以及如何进行加计抵减处理3、先进
制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，是否可以叠加适用4、加计抵减申报注意要点加计抵减的判断标准各省、自治区、直辖市及计划单
列市工业和信息化主管部门（以下称地方工信部门）会同同级科技、财政、税务部门确定享受增值税加计抵减政策的先进制造业企业名单。进入名单
的企业应同时符合以下条件：（一）企业为有效期内高新技术企业，在高新技术企业认定管理工作网（http://www.innocom.g
ov.cn/）上填报的“所属行业”属于《国民经济行业分类》（GB/T 4754—2017）中“制造业”门类（C门类）；（二）202
3年1月1日至8月31日期间，企业从事制造业业务相应发生的销售额合计占全部销售额比重50%（不含）以上。先进制造业企业可计提但未计
提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。加计抵减的判断标准销售额如何理解1、销售额此处的销售额是指企业生产制造出来产
品的销售收入，一般取主营业务收入、其他业务收入中自行制造出来的销售产品收入之和，特殊情况需分析。2、全部销售额《财政部?税务总局?
海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部?税务总局?海关总署公告2019年第39号）第七条关于加计抵减政策适用所称“销售
额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税
销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调
整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。：加计抵减额如何计提以及如何进行
加计抵减处理先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计
抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。先进制造业企业按照现行规定计
算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全
部结转下期抵减；2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；3.抵
减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，
结转下期继续抵减。加计抵减额如何计提以及如何进行加计抵减处理先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应
的进项税额不得计提加计抵减额。先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式
计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额加计抵减
额如何计提以及如何进行加计抵减处理 纳税人实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金
额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，是否可以叠加适用先进
制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。加计抵减申报注意要点某A企业为先进制造业一
般纳税人，符合进项税额加计抵减政策，2023年7月所属期无加计抵减期末余额，2023年8月所属期销项税额为60万元，进项税额50万
元，本期没有进项税额转出。 应纳税额计算如下：抵减前应纳税额=600000-500000=100000元加计抵减本期发生额=
5000005%=25000元加计抵减本期可抵减额=0+25000-0=25000元小于抵减前应纳税额100000元因此，加计抵
减本期实际抵减额=25000元应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=600000-500000-25000=750
00元 加计抵减申报注意要点加计抵减申报注意要点第二部分PART 02延迟符制造业常见业务之涉税风险分析1、存货盘盈盘亏税控证据链
管理及涉税风险规避 2、生产车间的相关业务支出对于劳保费与职工福利费的筹划分析3、预收货款一定产生纳税义务吗？未收取款项一定不产生
纳税义务吗？ 4、试生产期间收入不入账风险5、生产环节出问题的财税处理存货盘盈盘亏税控证据链管理及涉税风险规避（一）盘盈 1.会计
处理批准前：计入待处理财产损溢 。(按其重置成本作为入账价值)批准后：计入管理费用(实质为：冲减管理费用)。2.税务处理（1）增值
税：不涉及（2）企业所得税：缴纳企业所得税存货盘盈盘亏税控证据链管理及涉税风险规避（二）盘亏1.会计处理批准前：计入待处理财产损溢
批准后：收回的保险赔偿和过失人赔偿计入其他应收款。残料计入：原材料。扣除赔偿和残料收入后的净损失：属于管理不等原因造成的计入管理费
用，原因自然灾害造成的计入营业外支出?。2.税务处理1）增值税需进项税转出：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律
法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。其他情形不需要正常损失。存货盘盈盘亏税控证据链管理及涉税风险规避2）企业所得税
：计入损失，符合条件可以企业所得税税前扣除材料盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：①原材料计税成
本确定依据；②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；③原材料盘点表；④原材料保管人对于盘亏的情况说明。存货盘盈盘亏税
控证据链管理及涉税风险规避经批准结转上月盘亏材料25000（不含税价），作为正常损失处理。处理上个月盘亏的材料，那么上个月应该已经
将亏损的材料价值转入“待处理财产损溢”明细科目“待处理流动资产损溢”。“待处理流动资产损溢” 指企业在资产清查中发现的尚待批准处理
的流动资产盘亏扣除盘盈后的净损失。 上月分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资金损溢 28250贷：原材料——XX 25000应
交税费——应交增值税（进项税额转出） 3250存货盘盈盘亏税控证据链管理及涉税风险规避本月结转处理这批材料，确认损失。营业外支出分
录：借：营业外支出——非常损失 28250贷：待处理财产损溢——待处理流动资金损溢 28250生产车间的相关业务支出对于劳保费与职
工福利费的筹划分析劳动保护费是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出。劳动保护费（劳保费）的范围包括
：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽
尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。预收货款一定产生纳税义务吗？未收取款
项一定不产生纳税义务吗采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的
，为货物发出的当天。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，
为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。预收货款一定产生纳税义务吗？未收取款项一定不产生纳税义务吗赊销和分期收款方式销售货物
时：①货物已发出，收到款项，纳税义务发生；②货物已发出，合同约定收款日，纳税义务发生；③货物已发出，合同未约定收款日，发出货物时，
纳税义务发生。预收货款方式销售货物时：①款项已收到，货物发出，纳税义务发生；②款项已收到，但货物生产周期超过12个月，收到款项时，
纳税义务发生；③款项未收到，但货物生产周期超过12个月，合同约定收款日期，纳税义务发生。试生产期间收入不入账风险《中华人民共和国增
值税暂行条例》（国务院令第538号）第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增
值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股
息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。生产环节出问题的财税处理投入产出比 资产损失税前
扣除第二十七条? 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。谢谢聆听THANKS FOR YOUR ATTENTION |
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