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建 筑 业 印 花 税 常 见 问 题
Q ：建 筑 业 常 见 合 同 ， 哪 些 需 要 缴 纳 印 花 税 呢 ？
序号 合同类型 是否缴纳印花税？具体税目？
1 集团内公司借款合 同 ×
2 监理合同 ×
3 建筑设计合同 √ 建设工程合同
4 工程勘察合同 √ 建设工程合同
5 建筑安装工程承包 合同 √ 建设工程合同
6 竣工结算合同 ×
7 施工图审查合同 ×
8 购销合同 √ 买卖合同
9 人身保险合同 ×
1 0 意外保险合同 ×
1 1 雇主责任险合同 √ 财产保险合同
1 2 劳务派遣合同 ×
1 3 货物运输合同 √ 运输合同
1 4 营业账簿 √ 营业账簿
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1 5 测绘合同 ×
1 6 检验合同 √ 承揽合同
Q ： 建 筑 企 业 异 地 施 工 项 目 的 合 同 ， 在 哪 里 缴 纳 印 花 税 ？
A ： 依 据 《 中 华 人 民 共 和 国 印 花 税 法 》 （ 主 席 令 1 3 届 第 8 9 号 ） ：
“ 第 十 三 条 纳 税 人 为 单 位 的 ， 应 当 向 其 机 构 所 在 地 的 主 管 税 务 机 关 申
报 缴 纳 印 花 税 ； 纳 税 人 为 个 人 的 ， 应 当 向 应 税 凭 证 书 立 地 或 者 纳 税 人
居 住 地 的 主 管 税 务 机 关 申 报 缴 纳 印 花 税 。
不 动 产 产 权 发 生 转 移 的 ， 纳 税 人 应 当 向 不 动 产 所 在 地 的 主 管 税 务
机 关 申 报 缴 纳 印 花 税 。 ”
建 筑 企 业 为 单 位 纳 税 人 ， 所 以 其 签 订 的 建 筑 施 工 合 同 均 在 机 构 所
在 地 的 主 管 税 务 机 关 申 报 缴 纳 印 花 税 。
Q ： 合 同 金 额 和 结 算 金 额 不 一 致 ， 如 何 缴 纳 印 花 税 ？
A ： 依 据 《 财 政 部 税 务 总 局 关 于 印 花 税 若 干 事 项 政 策 执 行 口 径
的 公 告 》 （ 财 政 部 税 务 总 局 公 告 2 0 2 2 年 第 2 2 号 ） ：
（ 二 ） 应 税 合 同 、 应 税 产 权 转 移 书 据 所 列 的 金 额 与 实 际 结 算 金 额
不 一 致 ， 不 变 更 应 税 凭 证 所 列 金 额 的 ， 以 所 列 金 额 为 计 税 依 据 ； 变 更
应 税 凭 证 所 列 金 额 的 ， 以 变 更 后 的 所 列 金 额 为 计 税 依 据 。 已 缴 纳 印 花
税 的 应 税 凭 证 ， 变 更 后 所 列 金 额 增 加 的 ， 纳 税 人 应 当 就 增 加 部 分 的 金
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额 补 缴 印 花 税 ； 变 更 后 所 列 金 额 减 少 的 ， 纳 税 人 可 以 就 减 少 部 分 的 金
额 向 税 务 机 关 申 请 退 还 或 者 抵 缴 印 花 税 。
（ 三 ） 纳 税 人 因 应 税 凭 证 列 明 的 增 值 税 税 款 计 算 错 误 导 致 应 税 凭
证 的 计 税 依 据 减 少 或 者 增 加 的 ， 纳 税 人 应 当 按 规 定 调 整 应 税 凭 证 列 明
的 增 值 税 税 款 ， 重 新 确 定 应 税 凭 证 计 税 依 据 。 已 缴 纳 印 花 税 的 应 税 凭
证 ， 调 整 后 计 税 依 据 增 加 的 ， 纳 税 人 应 当 就 增 加 部 分 的 金 额 补 缴 印 花
税 ； 调 整 后 计 税 依 据 减 少 的 ， 纳 税 人 可 以 就 减 少 部 分 的 金 额 向 税 务 机
关 申 请 退 还 或 者 抵 缴 印 花 税 。
. . . . . .
( 七 ) 未 履 行 的 应 税 合 同 、 产 权 转 移 书 据 ， 已 缴 纳 的 印 花 税 不 予 退 还
及 抵 缴 税 款 。
Q ： 机 械 租 赁 的 同 时 配 备 操 作 人 员 ， 增 值 税 上 按 照 建 筑 服 务 纳
税 ， 该 如 何 缴 纳 印 花 税 呢 ？
A ： 参 考 国 家 税 务 总 局 福 建 省 1 2 3 6 6 纳 税 服 务 中 心 答 复 ：
“ 一 、 根 据 《 中 华 人 民 共 和 国 印 花 税 法 》 ( 中 华 人 民 共 和 国 主 席 令
第 八 十 九 号 ) 附 件 《 印 花 税 税 目 税 率 表 》 规 定 ， 建 设 工 程 合 同 ， 税 率 为
价 款 的 万 分 之 三 。
二 、 根 据 《 中 华 人 民 共 和 国 印 花 税 法 》 ( 中 华 人 民 共 和 国 主 席 令 第
八 十 九 号 ) 附 件 《 印 花 税 税 目 税 率 表 》 规 定 ， 合 同 包 括 租 赁 合 同 ， 税 率
为 租 金 的 千 分 之 一 。
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因 此 ， 纳 税 人 将 建 筑 施 工 设 备 出 租 给 他 人 使 用 并 配 备 操 作 人 员 ，
应 按 照 租 赁 合 同 缴 纳 印 花 税 。 ”
Q ： 项 目 上 转 售 水 电 如 何 缴 纳 印 花 税 ？
A ： 参 考 福 建 省 税 务 局 回 复 ： “ [ 问 题 内 容 ] 居 民 企 业 间 转 售 电
是 否 需 要 按 照 购 销 合 同 缴 纳 印 花 税 ？
[ 答 复 时 间 ] 2 0 2 2 - 0 7 - 0 8
[ 答 复 内 容 ] 国 家 税 务 总 局 福 建 省 1 2 3 6 6 纳 税 服 务 中 心 答 复 ：
非 电 网 企 业 之 间 签 订 的 售 电 合 同 不 需 要 缴 纳 印 花 税 。
文 件 依 据 ： 根 据 《 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 印 花 税 若 干 政 策 的
通 知 》 ( 财 税 〔 2 0 0 6 〕 1 6 2 号 ) 第 二 条 规 定 ： “ 对 发 电 厂 与 电 网 之 间 、
电 网 与 电 网 之 间 ( 国 家 电 网 公 司 系 统 、 南 方 电 网 公 司 系 统 内 部 各 级 电 网
互 供 电 量 除 外 ) 签 订 的 购 售 电 合 同 按 购 销 合 同 征 收 印 花 税 。 电 网 与 用 户
之 间 签 订 的 供 用 电 合 同 不 属 于 印 花 税 列 举 征 税 的 凭 证 ， 不 征 收 印 花
税 。 ”
上 述 回 复 仅 供 参 考 ， 具 体 以 法 律 法 规 及 主 管 税 务 机 关 相 关 规 定 为
准 ！ 感 谢 您 的 咨 询 ， 顺 祝 生 活 愉 快 ！ ”
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附 ： 印 花 税 税 目 表
税目 税率 备注
指银行业金融机构、 经国务院
银行业监督管理机构批准设立的
其他金融机构与借款人( 不包括同
借款金额 的万分之
借款合同 业拆借) 的借款合同
零点五
注意： 采用委托贷款方式书立
的借款合同纳税人， 为受托人和借
款人，不包括委托人。
融资租赁合 租金的万 分之零点
同 五
合同
指动产买卖合同( 不包括个人
( 指书 买卖合同 价款的万 分之三
书立的动产买卖合同)
面合
包括加工合同、 定作合同、 修
同)
理合同、 复制合同、 测试合同、 检
验合同
承揽合同 报酬的万 分之三
原暂行条例： 加工、 定作、 修
缮、 修理、 印刷、 广告、 测绘、 测
试等合同
建设工程合 包括工程勘察合同、 工程设计
价款的万 分之三
同 合同、工程施工合同
运输费用 的万分之 指货运合同和多式联运合同
运输合同
三 ( 不包括管道运输合同)
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税目 税率 备注
不包括专利权、 专有技术使用权转让
价款、报酬 或者使 书据
技术合同
用费的万分 之三 包括技术开发合同、 技术许可合
同、技术咨询合同、技术服务合同
租赁合同 租金的千分 之一 包括房屋租赁合同、其他租赁合同
保管合同 保管费的千 分之一
仓储合同 仓储费的千 分之一
不包括再保险合同
国税地字 〔1 9 8 8 〕 3 7 号： “二、
关于财产保险合同的贴花问题。目
前， 保险公司的财产保险分为企业财
合同( 指
产保险、 机动车辆保险、 货物运输保
书面合
险， 家庭财产保险和农牧业保险五大
同)
类。
为了支持农村保险事业的发展，
财产保险
保险费的千 分之一 照顾农牧业生产的负担， 除对农林作
合同
物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，
对其他几类财产保险合同均应按照
规定计税贴花。 其中， 家庭财产保险
由单位集体办理的， 均按确定的个人
投保金额计税。 对其他几类财产保险
合同均应按照规定计税贴花。其中，
家庭财产保险由单位集体办理的， 均
按确定的个人投保金额计税。”
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税目 税率 备注
土地使用权出让书据 价款的万分之五
土地使用权、房屋 等建筑物和
构筑物所有权转让书据 ( 不包括土地 价款的万分之五
转让包括买
承包经营权和土地经营 权转移)
产权转 卖( 出售) 、 继
移书据 股权转让书据( 不包括应缴纳证 承、赠与、
价款的万分之五
券交易印花税的) 互换、分割
商标专用权、 著作权 、 专利权、
价款的万分之三
专有技术使用权转让书 据
实收资本( 股本) 、
资本公积合计金
营业账簿
额的万分之二点
五
成交金额的千分
证券交易
之一
注 ： 根 据 财 政 部 税 务 总 局 公 告 2 0 2 3 年 第 3 9 号 规 定 ， 自 2 0 2 3
年 8 月 2 8 日 起 ， 证 券 交 易 印 花 税 实 施 减 半 征 收 。
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《 建 筑 业 税 收 政 策 汇 编 》
《 建 筑 业 增 值 税 预 缴 全 面 梳 理 》
《 新 手 会 计 上 岗 实 操 1 0 0 问 》
《 建 筑 业 增 值 税 进 项 税 率 抵 扣 手 册 . 》
《 建 筑 工 程 企 业 财 务 管 理 制 度 规 章 》
《 财 务 人 如 何 脱 颖 而 出 》
《 税 务 局 重 点 稽 查 的 1 7 3 个 风 险 点 汇 总 》
《 税 务 检 查 中 最 容 易 出 现 异 常 的 1 1 个 指 标 . 》
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《 做 账 实 操 1 0 0 问 》
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《 成 本 结 转 中 六 种 常 见 涉 税 问 题 》
《 全 电 发 票 （ 蓝 字 发 票 ） 最 新 开 具 详 细 流 程 》
《 会 计 出 纳 必 会 的 原 始 凭 证 要 求 》
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