1有关增值税会计的课程讲解。由北京总会计师协会专家项目组成员周国海教授主讲。2 增值税 会计课程讲解。学习目的和要
求：通过学习，要求掌握如下内容：1、增值税的征收范围2、一般纳税人和小规模纳税人的划分3、增值税税率4、一般纳税人税额计算及会计处
理5、小规模纳税人的税额计算及会计处理3 一、增值税概述 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进
口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。45（一）增值税的纳税人
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。参照国际惯例，我国将纳税人按照经营规
模和会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。61、小规模纳税人的认定标准。（1）从事应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或
提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的（含50元）；2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售在80万
元以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规
模纳税人纳税。72、一般纳税人的认定标准： 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标
准的企业和企业性单位8※1.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性
单位； （3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。 9※ 2. 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一
般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 10【例题·单选题】某家用
电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳
务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（
）万元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D 11【例题·单选题】某家用电
器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务
并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（
）万元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D12※ 3、纳税人一经认定为
正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 13（二）征税范围1增值税征税范围的一般规定： 现行增值税的征税范围包括两方面： ①
在我国境内销售或者进口货物。 ②在我国境内提供加工、修理、修配劳务。新增：根据国务院去年10月26日的精神，上海从今年1月1日起，
在交通运输业和部分现代服务业等开始营业税改成征收增值税的试点，税率为11%和6%两档低税率，有别于现行增值税17%标准税率和13%
低税率 P2314【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的修配 B.房屋
的修理 C.汽车的租赁 D.受托加工白酒 E.加工服装 『正确答案』ADE 152、对视同销售货物行为的征税规定 单位或
个体商户的下列行为，视同销售货物： ① 将货物交付给其他单位或个人代销； ②销售代销货物 ③设有两个以上机构并实行统一核算的
纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 16④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项
目 ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 ⑧将自产、委托加工或购进的货个人物无偿赠送其他单位和个人1718[例题·多
选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.
将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 E.将自产的货物用于集体福利 『正确答案』ACE 193、混合销售行为和兼
营行为征税规定 （一）混合销售行为 1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 2.税务处理：对于从事货物的
生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销
售非应税劳务，不征收增值税。 20（二）兼营非应税劳务 1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳
务。 2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。 3.税务处理：纳税人兼
营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售
额。 21【例题·多选题】下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（ ）。 A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务 B.电信单位销售移
动电话并提供电信服务 C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水 D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费 E.商场销售冰箱并提供运
输装卸服务 【答案】ADE 22 某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维
护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值
税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税
、营业税共计（ ）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣） A.82 B.80.8 C.101.6
D.108.8 23【答案】A 【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。应缴
纳的增值税和营业税合计＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（万元） 24（三）增值税税率我国增值税采用比例
税。1、一般纳税人的税率，分设两档：基本税率17%、低税率13%（1）、基本税率 纳税人在境内销售或者进口货物，提供加
工、修理修配劳务（即应税劳务）的，税率为17%（2）、低税率 纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率13%：⑤252、小
规模纳税人的增值税征收率为3%3、纳税人出口货物，税率为0，但国务院另有规定的除外。26变化：增值税起征点P34 销售货物的由原来
为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-200
00元；按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。27（四）一般纳税人纳税辅导期管理P3528※实行纳
税辅导期管理的增值税一般纳税人 1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人
（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。认 29新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳
税辅导期管理的期限为3个月 注意：302、国家税务总局规定的其他纳税人是指具有下列情形之一的一般纳税人：（1）增值税偷税数额占应纳
税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。
31其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月 注意：32※一般纳税人纳税辅导期管理办法的有关规定331、进项税额抵扣的管理第
七条 辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无
误后，方可抵扣进项税额。 34说明： 一般比对结果要第二个月才能看到，所以辅导期的一般纳税人的进项都是隔月抵扣而正式一
般纳税人是当期认证当期抵扣过后如比对不符再做进项转出。35因此，辅导期纳税人应当设置： 核算尚未交叉稽核比对的专
用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。 应交税费—待抵扣进项
税额362、发票管理第八条 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 （一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，
领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。 （二）辅导期纳税
人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25
份。 37第九条 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3
%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。 38第十条 辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应
纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。 纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发
票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。 391、辅导期纳税人取得增值税抵扣凭
证后 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：记相关科目 相关会计处理：402、交叉稽核比对无误后借：应交税费—应交增值税（
进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额3、经核实不得抵扣的进项税额， 借：应交税费——待抵扣进项
税额（红字） 贷：相关科目。 （红字）41例：某企业（在辅导期内）2010年2
月份购入商品，增值税专用发票上注明：货款10000元，增值税进项税额为1700元。款项已通过转账支票支付。42认证后的分录 借：库
存商品 10000 应交税费-待抵扣进行税额 1700
贷：银行存款 1170043收到比对结果后 ，进项税额允许抵扣借：应交税金-应交
增值税（进项税额）1700 贷：应交税金-待抵扣进行税额 170044收到比对结果后 ，进项税额不能抵扣借
：应交税费——待抵扣进项税额1700 贷：库存商品 1700或：借：库存商品
1700 贷：应交税费——待抵扣进项税额1
70045二、一般纳税人增值税的计算46基本公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 ※ 说明：①当应纳税额为正，为当期应交的增
值税额。②当应纳税额为负数，即为当期不足抵扣的数额，可结转下期继续抵扣。47（一）销项税额的计算 1、什么是销项税额 销项
税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。 2、公式：销项税额
=销售额（不含税）×税率 48※含税销售额的换算 换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率） 49
需要换算的情形： （1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。 （2）价款
和价税合并收取的销售额。 ①价税合计金额 ②商业企业零售价 ③普通发票上注明的销售额 ④价外费用视为含税收入 ⑤逾期包装物押金 5
0 3、特殊销售方式下的销售额的确定 ① 折扣销售（也称商业折扣）：销售额与折扣额在一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销
售额；如果将折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是“实物折扣”应视同销售处理。 51例如：某商场开
展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+ 1.17) ÷（1
+17%）52② 销售折扣(也称现金折扣):这种折扣发生在销售货物之后,税法规定现金折扣不得从销售额中扣除,按原价确认销售额③以
旧换新:按新货物同期销售价确定销售额,不得扣减旧货的收购价格. 53例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批
,每台不含税价为600元,同时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台只收取现金540元,而计税时需要按每台600元确定销售额。※
对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。54④ 以物易物；双方均做购销处理，按发出货
物的市场价格计算销项额，按对方发出货物的市场价格确认进项税额。55△ 例如：某机械厂用6台车床向钢材换取一批钢材，价值12
0000元，每台车床出厂价25000元，在交易中，56机械厂的销售额应为25000×6=150000（元）；销项税额为150000
×17%=25500（元）同时，购进材料120000元，进项税额为20400元 57钢材厂的销售额120000元，销
项税额为120000×17%=20400（元），同时，购进固定资产150000元，进项税额为25500（元）58⑤包装物押金的处理
由于价外费用包括价外向购买方收取的包装费和包装物租金，因此，纳税人销售带包装的货物，无论包装物是否单独计价，也不论包
装物是自制的或是外购的，销售额均应包括包装物的价格在内。 但有的为了能收回包装物周转使用，对包装物不作随同货物出售，而是另
收包装物押金，并单独记账核算，对包装物押金则不并入销售额计税。 如果逾期（超过合同或双方约定的期限；如果收回期不明确的，一般
不超过一年）未能收回包装物不再退还的押金，则应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其押金为含税价，应换算成不含税价后计算销项税59
⑥对视同销售货物行为的销售额的确定 由于前述8种视同销售的行为中有的行为不是以资金的形式反映出来的，会出现无销售额的现象。
因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额： 第一：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第
二：按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第三：按组成计税价格确定。 公式：组成计税价格
=成本×（1+成本利润率）如果该货物为应税消费品时，组成计税价格还应包括消费税，即组成计税价格 =
成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）60(二）增值税进项税额的计算 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售中
取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额（3）购进农产品时按13%计算的进项税额（4
）运费发票按7%计算的进项税额 准予抵扣进项税额的申报时间P4061※购进免税农产品： （1）一般农产品：按照农产品收购发
票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额＝买价×13% （2）特殊农产品——
烟叶 根据财税[2006]64号和140号文件的规定： 62收购烟叶准予抵扣的进项税额＝买价×13%＝（收购金额＋烟叶税）×13%
，其中，收购金额＝收购价款×（1＋10%），烟叶税＝收购价款×20% 重要变化：根据财税[2007]17号和140号文件的规定：买
价不包括烟叶税，即： 收购烟叶准予抵扣的进项税额＝收购金额×13%＝[收购价款×（1＋10%）]×13% 63[例题·计算题】一般
纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额3000
00元，计算进项税额及采购成本。 64『正确答案』 进项税额＝65830×13%＋300000×13% ＝47557
.9（元） 采购成本＝65830×（1－13%）＋300000 ＝357272.1（元） 65[例题·计算题 】某卷
烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务： （1）从烟农手中购
进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。计算进项税额及采购
成本。 66【2011年答案】 收购烟叶准予抵扣的进项税＝100×（1＋10%）×13%＋8×7%＝14.86（万元） 收购烟叶的
成本＝110＋22＋8-14.86＝125.14（万元） 67※运费抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费 ※运费抵扣的基数：运
输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费（运用加法或减法）。 68692、不得抵扣的进项税额P41（
2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 70【例题·多选题】根据我国
《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.因管理不善被盗
窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务 E.外购的待销售小轿车 『正确答案』BCD
71（4）.纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 固定资产净值：是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 7273（10
）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当
月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计 74【例题·单选题】 某
制药厂为增值税一般纳税人，2009年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、
水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生
产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳
增值税（ ）元。 A.5600 B.6200 C.6600 .8600 75【答案】B 【解析】外购货物用于免税项目，属于不
得抵扣进项税行为。 不得抵扣的进项税额＝（10000－2000－5000）×[20000÷（20000＋93600÷1.17）]＝
600（元） 本月应缴纳增值税＝93600÷1.17×17%－[5000＋（3000－600）]＝6200（元） 76（三）增值
税应纳税额的计算1）一般纳税人应纳税额的计算例题2-3 某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额120000
元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购
料，取得专用发票，价款60000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发票注明税额3588元
；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9350元。计算该企业应缴税额。77（1）销项税额的计算销售给小规模纳税人销项税
额=40000÷（1+17%）×17%=5812（元）投资产品销项税额=10000 ×(1+10%)×17%=18700（元)销项
税额合计=20400+5812+18700=44912（元）78（2）允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额合计=102000
+25000×13%+3588+9350=26388（元）（3）应纳税额的计算=44912-26388=18524（元）79课堂练
习： 2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：（1）9月5日，向
各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。（2）9月8日，发货给外
省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，
装卸费100元，保险费100元，保管费100元。 80（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售
新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。 （4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价
款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。 （5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。
（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。 计算该企业9月份应纳
增值税税额。 81『正确答案』第1笔经济业务的销项税额为：2000×5000×17%＝1700000（元），这里需要特别注意的是：
销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理 82第2笔经济业务中发货给外省分支机构的2
00台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200×5000×17%＝170000（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵
扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣
率为7%。因为从1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：（600＋100）×
7%＝49（元）。 83第3笔经济业务的销项税额为：l00×5000×17%＝85000（元），这里需要特别注意的是，采取以旧换新
方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税
额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。 84第4笔经济业务的进项税额为340000元，因
为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。第5笔经济业务的销项税额为：20×5000×17%＝17000（元），因为赠送的2
0台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。 第6笔经济业务，、从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资
产可以抵扣其进项税。 85该企业9月份应纳增值税税额为： 1700000＋170000＋85000＋17000－49－340000
-180000＝1451951（元）。 86 [例]某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提
供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。
87『正确答案』应纳增值税＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（万元） 883）按简易办法缴纳增值税的计算应纳税额=销
售额×征收率4）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率5）纳税义务的确认6）增
值税的纳税期限7）增值税的纳税地点89三 增值税一般纳税人的会计处理90（一）主要账户设置 1、应交税费—应交增值
税（进项税额） （已交税金）
（销项税额）
（出口退税）
（进项税额转出） （ 转出未交增值税）
（转出多交增值税 ）
（减免税款）
（出口抵减内销产品应纳税额） 2、应交税费—未交增值税91说明：进项税额：指企业购入货物
及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字
借方登记；退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额 已交税金 ：记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多
交的增值税额用红字登记。 销项税额 ：指企业销售货物或提供应税劳务以及视同销售等应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收
取的销项税额，用蓝字贷方登记；退回销售货物符合条件的可用红字冲销销项税额。 92出口退税 ：记录企业出口适用零税率的货物，向海关
办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货
物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 93进项税额转出 ：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失
以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 转出未交增值 税：记录一般纳税企业月终转出未交的增值税。转出多交增值税
：记录一般纳税企业月终转出多交的增值税。94减免税款：反映企业按规定减免的税款。出口抵减内销产品应纳税额： 反映生产企业出口产
品按规定计算的应免抵的税额 95（二）相关的会计处理1、工业企业进项税额的会计处理(1)外购材料进项税额的会计处理例题2-
4 天华工厂购入甲材料4000千克，6元/千克，供货方代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额
为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元。做会计分录如下： 96借：原材料-甲材料
26660 应交税费-应缴增值税（进项税额）4220 贷：应付票据
3088097例题2-6 天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算凭证及发票，数量为50
00千克，11元/千克，增值税进项税额为9350元，支付的运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35
元，采用验单付款。验收付款后做会计分录如下98购入：借：在途物资（光明工厂） 55615应交税费-应缴增值税（进
项税额） 9385 贷：银行存款 65000材料验收入库时：借：原
材料-丙材料 55615 贷：在途物资 5561599例题2-7 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购
买甲材料货款30000元。做会计分录如下：借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000100预付
货款购买的甲材料7600千克，已收到并验收入库，发票所列款为35000元，增值税进项税额5950元，开出转账支票补付余款10950
元，做会计分录如下：101借：原材料-甲材料 35000
应交税费-应交增值税（进项税额） 5950 贷：预付账款
40950借：预付账款 10950 贷：银行存款
10950102（2）国外进口原材料从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具的“完税凭证”记账。
其计税依据是：海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税（如果属于应纳消费税的货物）。其计算公式如下：进项税额＝组成计税价格税率
＝（关税完税价格＋关税＋消费税）税率103例题2-8天华厂从国外进口一批材料（材料已验入库），海关审定的关税完税价格为10000
00元，应纳关税150000元，消费税50000元。增值税计算如下： 增值税进项税额＝（1000000＋150000＋50000）
17%＝204000（元） 104做会计分录如下： 借：原材料 1200000
应交税费——应交增值税（进项税额）204000 贷
：银行存款 1404000 105※外购材料退货、折让进项税额的会计处理（1）全部退货
在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发票联和抵扣
联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字增值税
专用发票的合法依据。 106销售方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销售方收到证明单以后，根据退回货物的数量、
价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发票联，抵扣
联作为购买方扣减当期进项税额的凭证。 107（2）一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按
照产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率108[例题·计算题】一般
纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额3000
00元，计算进项税额及采购成本。 109『正确答案』 允许抵扣的进项税额＝65830×13%＋300000×13% ＝47557.
9（元） 采购成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元） 110借：原材料
357272.1 ?应交税费-应交增值税（进项税额47557.9 贷
：银行存款 ? 404830例：P55111（3）购进固定资产进项
税额的会计处理 自2009年1月1日开始，增值税一般纳税人购进固定资产（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）
固定资产发生的进项税额可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。112 [课堂练习] 天
利公司于2009年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产
无需安装，以上存款均以银行存款支付。 ??????? 借：固定资产??????????
5650000? 应交税费—应交增值税（进项税额）? 952 000 ????贷：银行存款????????????
6602000 113例：天利公司于20×9 年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票
，价款150000元，税款25500元，价税合计175500元。用支票付款。 借：固定资产——小轿车 175500
贷：银行存款 175500114注意：纳税人购进的固定资产发生下列情形的，进项税额不得扣除
：将固定资产专用于非应税项目、将固定资产专用于免税项目、将固定资产专用于集体福利和个人消费；固定资产为自用的应征消费税的摩托车、汽
车、游艇。115（4）投资者投入的货物进项税额接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，允许抵
扣进项税额。 例：P58116[课堂练习] 甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税
金作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则
A企业的会计处理为：117借：原材料 35000 应交税费-
应交增值税（进项税额） 5950 贷：实收资本 40950118（5
）接受捐赠货物[例2——18]借：原材料 40000 应交税
费-应交增值税（进项税额） 6800 贷：营业外收入 4680011
9[课堂练习] 2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4
000元，增值税税额分别为17000元和680元。账务处理： 120借：固定资产
100000 低值易耗品 4
000 应交税费——应交增值税（进项税额）17680 贷：营业外收入121680
121（6）企业接受应税劳务进项税额的会计处理例：P59（7）小规模纳税人购进货物的会计处理P601222、进项税额转出的会计处
理 已抵扣了进项税额的购进货物或应税劳务，用在不得抵扣的项目上，应冲减使用当期的进项税额，即进项税额转出。123（1）购进货
物改变用途转出进项税额的会计处理[例2——22]借：在建工程
114660 贷：原材料
98000 应交税费——应交增值税（进项税额）16660 124[例2——23]借：生产成本
10170 管理费用 1130 贷：应付职工薪酬
11300借：应付职工薪酬 11300 贷：原材料
10000 应交税费——应交增值税（进项税额）1300125【例题】某糕点厂外购
一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20 000元。借：原材料
17400 应交税费——应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存
款 20000 126（1
）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工 应转出的进项税额= 127借：应付职工薪酬——非货币性福利10000 贷：
原材料 8700 应交税费
——应交增值税（进项税额转出） 1300 128（2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10
000元，成本8000元。129借：应付职工薪酬——非货币性福利11700 贷：主营业务收入
10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8000
贷：库存商品 8000 130（2）用于免税项目的进项税额转出的会计处
理P61 [例2——24] [例2——25]131（3）非正常损失外购货物、在产品、产成品的账务处理 ① 取得增值税专用
发票的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率 ② 取得农产品收购发票或销售发票的外购货物的
非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率 ③ 在产品、产成品非正常损失： 应转出的进
项税额＝账面价值× ×适用税率 132A企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产
品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购
货物均适用17%增值税税率， 133损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57144（元
） 应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元） 账务处理为： 134借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
89714 贷：库存商品 80000 应交税费——应交增值税（进项
税额转出）9714 1353、工业企业销项税额的会计处理主要内容（1）产品销售的销项税额的会计处理（2）销售退回及折让、折扣的销
项税额的会计处理（3）视同销售销项税额的会计处理（4）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（5）销售自己使用过的固定资产销项税额
的会计处理（6）小规模纳税人销售货物的会计处理136（1）产品销售的销项税额的会计处理一般纳税人：借：应收账款、应收票据、银行存款
、 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税 （销项税额） 137[例2——27]借：应收账款—光明工厂
253720贷：主营业务收入 216000 应交税费——应交增值税 （销项税额）
36720 银行存款
1000138[例2——29]借：银行存款
77220贷：主营业务收入 66000 应交税费——应交增值税 （销项税额）
11220139[例2——30]借：应收
票据 70200贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税 （销
项税额） 10200140
[例2——31]借：应收账款—胜利工厂 109640贷：主营业务收入 92000 应交税费
——应交增值税 （销项税额）
15640 银行存款 2000141[例2—
—34]借：银行存款 3050贷：主营业务收入 2564.10 其
他业务收入账 42.74 应交税费——应交增值税 （销项税额）
443.16142（2）销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理
销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调
整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。
143[例2——35]上月26日确认收入借：应收账款—天方公司 94100贷：主营业务收入
80000 应交税费——应交增值税 （销项税额）
13600 银行存款
500144[例2——35]本月退回借：应收账款—天方公司 93600贷：主营业务收入
80000 应交税费——应交增值税 （销项税额）
13600原代垫运费转为由销售方负担借：销售费用
465应交税费——应交增值税 （进项税额）35 贷：应收账款—天方公司 500
145[例2—35]承担退货运费借：销售费用
558应交税费——应交增值税 （进项税额）42贷：其他应付款——天方公司 600折扣销售的会计处理例：2
——39146（3）视同销售销项税额的会计处理[例2——40]借：应收账款—天方公司 1287000贷：主营业务收
入 1100000 应交税费——应交增值税 （销项税额）
187000147（3） 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
※企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（如转让无形资产、销售不动产和应征消费税的固定资产、在建工程等）从会计角度看，属于
非销售活动，不计入有关收入类账户，但按税法属于视同销售行为，应按自产或委托加工的成本和税务机关核算的货物计税依据。 计算缴纳
增值税，纳税义务发生时间为货物移送当天。 148[例2——41]借：在建工程 77
60贷：库存商品 6400 应交税费——应交增值税 （销项税额）
1360149（4）将自产、委托加工或购进的货物作为投资
※将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，作为销售活动。会计上，企业以非货币性资产对外投资属于非
货币资产交换。依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致；如果交换不具有商业
实质且公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税收处理产生差异，需纳税调整。? 在增值税上，以货物对外投资与进行非货
币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额，而不论该货物是自产的（或委托加工收回的）还是外购的。? 150（A）
如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则会计上处理为：? （例2—42） 借： 长期股权投资
234000 贷：主营业务收入
2000000 应交税费——?应交增值税（?销项税额） ?34000? 同时：?
借：主营业务成本 180000? 贷：库存商品? 180000 151（例2—42） 借： 长期股权投资
234000 贷：其他业务收入 2000000
应交税费——?应交增值税（?销项税额） ?34000? 同时：? 借：其他业务成本 180000? 贷
：原材料 ? 180000 152（B）如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则会计处理为：? 借:? 长
期股权投资 214000? 贷：库存商品
180000 应交税费——应交增值税（销项税额）? 34000153注：
如何判断非货币性资产交换具有商业实质 ？ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来
现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和
换出资产的公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联
方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 154⑤将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者※按增值税暂
行条例的规定，对于作为给股东分配利润的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物，在增值税上都视同销售作销项税额处理；在会计
处理上也是要确认收入的。? 155 （例2—43）借：应付利润
234000 贷：主营业务收入 60000 其他业务收入
44000 应交税费—应交增值税（销项税额）17680156③将自产或委托加工的货
物用于集体福利或者个人消费 ※ 这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，计算增值税的销项税额。 （例2—44）? 157
（A） 决定发放时： 借：生产成本 7648
管理费用 956 贷：应付职工薪酬—非货币性
福利8604 158（2）发放时 借：应付职工薪酬—非货币性福利 12240
贷：主营业务收入 10800
应交税费—应交增值税（销项税额） 1404 借： 主营业务成本 7200
贷： 库存商品 7200 159⑹将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他
单位和个人※按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额
处理；?在会计处理上按照收入准则，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。 160 （例2—45） 借
：营业外支出? 24629.2 贷：库存商品
9000 原材料
11760 应交税费——应交增值税（销项税额）3869.2?例2——46? ? 161例：某家具公司将
自己生产的一批产品（课桌）500?套赠送给希望工程，市场价每套100?元，产品成本80?元。会计处理为：162（4）包装物销售及没
收押金销项税额的会计处理1）随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“
应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目 1632）包装物押金 一般情况下，押金逾期转收入时，计征增值税；啤酒、黃酒以外的其
他酒类产品在收取押金时计征增值税。 企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费—
—应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”科目。 1643）包装物租金 随同货物销售收取的包装物租金，征收增值税；单独出租收
取的包装物租金，征收营业税 1655）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理 ※ 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使
用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（不动产除外），按适用税率
征收增值税，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资 产按照4%征收率减半征收增值税。 166 [例2—6
3]（A）借： 固定资产清理? ?900000 累计折旧? 100000?? ?
? ?? ?? 贷：固定资产? ?? 1000000 (B)、借：银行存款? ?? ?
800000 ? 贷：固定资产清理 800000（C）借：固定资产清理
136000 应交税费—应交增值税（销项税额）
136000 167(D)、 借： 营业外支出? ???
23600? ?? ?? 贷：固定资产清理 23600168如果该设备购入时间是在2008年12月31日以前
（A）借： 固定资产清理? ?1070000 累计折旧? 100000?? ?
? ?? ?? 贷：固定资产? ?? 1170000 (B)、借：银行存款? ?? ?
800000 ? 贷：固定资产清理 800000（C）借：固定资产清理
15384.62 贷：应交税费—未交增值税15384.62 169(D)、 借：
营业外支出? ??? 285384.62? ?? ?? 贷：固定资产清理 285384.62（补充）一
般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算 170前面的分录没有
体现免征的税款，较完整的做法应是：（A）借： 固定资产清理? ?1070000 累计折旧?
100000?? ? ? ?? ?? 贷：固定资产? ?? 1170000 (B)、借：银行存款?
?? ? 800000 ? 贷：固定资产清理 8000
00（C）借：固定资产清理 30769.24 贷： 应交税费—未交增值税 30769.2
4171缴税时借：应交税费－未交增值税 30769.24 贷：营业外收入－政府补助 15384.62 银行存款
15384.62172。某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经
使用4年的机器设备，取得收入9200元；销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000元；销售给小规模纳税人库存未使用
的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为（ ）元。（以上收入均为含税收入） A.6916.24 B
.5594.70 C.6493.16 D.6316.24173『正确答案』C 『答案解析』销售已经使用过的机
器设备应纳税额=9200÷（1＋4%）×4%÷2＝176.92（元），销售机动车应纳税额=64000÷（1＋4%）×4%÷2＝12
30.77（元），销售钢材应纳税额=35000÷（1＋17%）×17%＝5085.47（元），应纳增值税＝176.92＋1230.
77＋5085.47＝6493.16（元）。 174 举例：某企业于2009年1月1日购入生产用机床1台，价格25000
元，至2009年3月底已计提折旧400元。2009年4月1日将机床以23400元销售（未发生清理费用）。 应缴增值税款计算：
23400÷1.17×17% = 3400元 相关会计处理175 （A）借： 固定资产清理? ?24600
累计折旧? 400?? ? ? ?? ?? 贷：固定资产? ??
25000??? (B)、借：银行存款? ?? ? 2
3400 ? ?? ?? ? 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3400 固定资产清理?
? 20000 (C)、 借： 营业外支出? ??? 4
600? ?? ?? 贷：固定资产清理 4600176 举例：某企业于2005年1月购入生产用机床1台，
价格25000元，至2009年2月底已计提折旧9800元。2009年3月1日将机床以10400元销售（未发生清理费用）。 应缴增
值税款的计算： 10400÷1.04×4%÷2 = 200元 177 会计处理： （A）借：固定资产清理? ?15200
累计折旧? ?? ? 9800 ? ?? ?? ? 贷：固定资产? ?? ???25000
(B) 借：银行存款? ?? ? 10400 ? ?? ?? 应交税费
—未交增值税 200 ? ?? ?? ? 贷：固定资产清理? 1
0200 (C)、 营业外支出? ?? ?5000 ? ?? ?? ?固定资产清理? ???5000178※ 如果企业
出售房屋、建筑物等不动产则属于营业税的纳税范围。179相关链接： 小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产
（不动产除外），减按2%征收率征收增值税 。180（6）小规模纳税人销售货物的会计处理[例2—65]1814、增值税交纳的会计处理
本月交纳本月增值税： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 本月交纳上月增值税
借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款182例：2009年5月，天利公司以银行存款预缴本月应缴纳增值税85
000元。借：应交税费—应交增值税（已交税金）85000 贷：银行存款
85000183某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148
000元，则正确的会计处理为（ ）。 184A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）
148 000 贷：银行存款
148 000 B.借：应交税费——未交增值税 148 0
00 贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
148 000 185C.借：以前年度损益调整148 000
贷：银行存款 148 000 D.借：应交税费——未交增值税 148 000
贷：银行存款 148 000 186『正确答案』D 5、月未结转当月
欠缴增值税和多缴增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 187将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目
转入“未交增值税”明细科目，借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）188例：2009年5月未，
对天利公司当月欠缴、多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。假设天利公司5月初“应交税费—应交增值税”科目有借方余额45000元。当月进
项税额为171287元，进项税额转出23460元，当月销项税额295664元，本月已交税金85000元，189当月应交交增值税=2
95664-（171023-23460）=148101（元） 当月已交税金85000元 月初“应交税费—应交增值税”科目借方余
额为45000所以，当月欠缴的增值税 =148101—85000—45000 =18101（元） 190用进项留
抵税额抵减增值税欠税问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 （2）按增值税
欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 191
【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则
2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下： 192『正确答案』2月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）
100 000 贷：应交税费—未
交增值税 100 000 1933月：借：应交税费—应交增值税（进项税额
50 000 贷：应交税费—未交增值税 5
0 000 194四、商品流通企业的增值税的核算 （一）供应阶段 1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务
处理 新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额
较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 195【例] 某百货批发公司购进商品一批，全部款项l2700元，其中专用发票上注明的价
款为l0000元，税额为l700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨 1
96借：在途物资 10930 应交税费——应交增值税（进项
税额）1770贷：银行存款 12700
197 入库：如外购商品发生合理损耗，账务处理为： 借：库存商品 10930 贷：在途物资10930 上述货物
验收入库时，发现有l000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，如何做财务处理？ 198实际入库商品： 借
：库存商品 9837 贷：在途物资 9837 毁损商品：借
：待处理财产损溢 l270 贷：在途物资 1093 应交税费——应交增值（进项税额转出
）177 1992.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理（1）一般购进商品业务的账务处理 ①采购时，按不含税
成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税（进项税额）” ②入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的
进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。 200[例2—14]借：在途物资
150000应交税费——应交增值税（进项税额）
25500贷：银行存款
175500入库： 借：库存商品 234000
贷：在途物资 150000 商品进销差价 84000 2
01（二）销售阶段 1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 （1）一般销售商品业务增值税的账务处理 （2）视同销售行
为增值 202①委托代销商品 纳税义务发生时间：收到代销清单；收到全部或部分货款；满180天当天。 [例2——54]203☆批
发企业（委托方）的会计处理 ① 发出代销商品时 借：发出商品 60000
贷：库存商品—A产品 60000②收到代销清单未收到款项时，并开具专用发票时 借： 银行
存款 35100 贷：主营业务
收入 30000
应交税费—应交增值税（销项税额） 5100 借： 主营业务成本 22500 贷：发出商品 22500 204 ③收到手续费结算发票时： 借：销售费用 1500 贷：应收账款—天方商店 1 500 ④收到代销店货款 借：银行存款 33600 贷：应收账款—天方商店 33600 205②销售代销商品 受托方： 例2——57 （P82）售出代销商品时： 借：银行存款 35100 贷：应付账款——××百货商场 30000 应交税费——应交增值税（销项税额）5100 206结转应收手续费收入： 借：应付账款 2500 贷：其他业务收入 2500 收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款——××百货商场 5000 0 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 2072.商业零售销售商品增值税的账务处理 实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容：（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额； （2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。 208（1）零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账： 借：银行存款 贷：主营业务收入（含增值税） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 209（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 210（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 例2——50 211 某零售商店采用售价金额核算l999年9月5日购进B商品-批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货。212（1）购进商品支付款项时 借：在途物资 10000 销售费用 93 应交税费——应交增值税（进项税额）1707 贷：银行存款 11800 213（2）商品验收入库时 借：库存商品 14000 贷：在途物资10000 商品进销差价 4000 214（3）商品售出收到销货款 借：银行存款 14000 贷：主营业务收入14000 借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000 215（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额不含税销售额=14000÷（1+17%） =11965.81（元） 销项税额=11965.81×17%=2034.19（元） 216借：主营业务收入 2034.19 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2034.19 （5）月末结转商品进销差价 借：商品进销差价 4000 贷：主营业务成本 4000 217作业：P982.1(1) (4) (5) (7) (11)祝学员们：努力学习，掌握增值税会计知识，将来干好财务管理类工作。我的微信号《zgh18522593359》欢迎大家与我联系。 |
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