管理会计职业道德规范-讲解。

管理会计师（中级）专业能力认证之 管理会计职业道德基本规范 主讲人：中国总会计师协会专家项目组成员——周国海教授讲解 第一章、管
理会计职业道德行为规范(一)概念 管理会计职业道德行为规范指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业
关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整
，以是否合乎情理、善与亚为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精
神上的动力要来起作用的非强制性规范 。第一章、管理会计职业道德行为规范（二）构成要素1、职业理想与责任；2、职业技能与态度；3、工
作纪律与作风；4、管理会计职业操守；5、职业能力与保密守信；6、实事求是与真实客观。第一章、管理会计职业道德行为规范（三）构成要素
的具体内容 1、职业理想与责任 （1）会计职业理想　 员的择业目标，或维持生计，或发展个性，或承担社会义务，
或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂 。 （2）会计职业责任 即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担（或被赋予
）的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准 。第一章、管理会计职业道德行为规范
（三）构成要素的具体内容2、职业技能与态度 1、会计职业技能 会计职业技能包括完成会计工作所必要的知识以及所需
要的工作能力与经验。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。 2、会计工作态度 会计工作的职业特征要求会计人员
在从事会计活动时，既认真负债，精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础。 第一章、管理会计职业道德行为规范
（三）构成要素的具体内容3、工作纪律与作风 (1)会计工作纪律。保密性、廉正性（正直、诚实、廉洁）与超然性既是维护和贯彻
会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。 (2)工作作风是人们在工作中所体现出来的行为特点，是贯穿于工作过程中的
一贯风格 ；今天的工作，今天干完；明天的工作，提前计划；做得好的，总结经验、发扬优点，不骄傲自满；做得差的，及时纠正、吸取教训，不
重蹈覆辙 。第一章、管理会计职业道德行为规范（三）构成要素的具体内容4、管理会计职业操守 财务人员应具备的职业操守：奉
公守法，认真、严谨的工作作风，不挪用、不贪污、不坐支公司的每一分钱按照“依法理财，勤俭节约的原则，严格审核，并做好各项支出的范围和
渠道?做好本职岗位的同时，做好保密工作：财务人员在财务工作中应遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守公司财经纪律，
端正心态，努力提高工作效率和工作质量。第一章、管理会计职业道德行为规范（三）构成要素的具体内容5、职业能力与保密授信 （1
）管理会计师的职业能力主要表现在能否根据真实、可靠地客观数据或资料或现象分析出实物发生变化的原因，能否提供给决策者合理的、科学的意
见，从而帮助决策者作出正确的决定。 （2）管理会计师是否能坚持原则，不被社会的金钱、权利等物质利益所诱惑而出卖公司的商业机密
在于能否坚持职业道德中的保密原则。第一章、管理会计职业道德行为规范（三）构成要素的具体内容6、实事求是与真实客观 （1
） 管理会计师在工作中提出各种意见时，要既不 违背 事实，也不夸大事实。管理会计师有责任避免实际或
显现的冲突，处理好有关各方潜在的任何冲突；不从事任何可能危及其合乎道德的履行职责的能力的那些活动；拒接任何可能影响其行为的礼物、优
惠或接待；不积极或消极的破坏企业实现合乎法律与道德的目标；负责并告知任何可能妨碍负责人进行判断或成功的开展活动的局限或其他的限制。
第一章、管理会计职业道德行为规范（三）构成要素的具体内容 6、实事求是与真实客观 （2）真实客观性不仅是管理会计
师职业道德的重要内容，也是会计职业道德的基本内容之一，是指按照事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右，
既不夸大，也不缩小 。管理会计师的真实客观表现在：有责任公允或客观的告知有关信息；充分披露那些可以合理的预计到的将影响用户理解所呈
送的报告、意见或建议书的所有相关信息。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析现状1、职业道德观念淡薄 会计职业
道德作为管理会计信息质量高低的一个至关重要的因素，直接影响到我国社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。有些从业人员平时不注意自身
道德的修养，无视国家的法律法规，不能按会计制度的规定进行预测、决策、规划、控制和评价等，经不起权利、金钱、美色的诱惑，不能坚持原则
，做出了违背职业道德的行为。近年来在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的造假可以折射出从业人员职
业道德存在的问题。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：职业道德观念淡薄造成的恶劣后果与启示A公司会计信息造假案（一）
基本案情 A公司是一家有限公司成立于20012年3月，其前身为某省会百货文化用品公司，并且是一个国有百货文化用品批发站
。自其建成之日起，就公开发行股票。后经两家证券有限公司推荐上市，成为当地第一家上市企业和该省内首家商业股票上市公司，在商业王国叱咤
风云、红极一时。并进入了国内上市企业100强，还被该地市政府树为全市国有企业改革的一面红旗。然而，第2013年，A公司即在中国股市
创下每股净亏最高的纪录，但在上一年它还宣称每股盈利。在第2014年，又创下了每股亏损的新高纪录。第二章、管理会计职业道德的不良现状
与案例解析案例：职业道德观念淡薄造成的恶劣后果与启示A公司会计信息造假案（一）基本案情 经调查发现，该公司在上市的问题上
，几度组建专门的做假账班子，把各种指标准备得一应俱全，硬是把本来不够格的企业推上股市。而且公司上市后，更是出现了公司内部监管部门形
同虚设，没有发挥其作用，财会人员违背会计职业道德，弄虚作假，公司领导更是目无法纪，唯利是图等问题现象 。 第二章、管理会计职
业道德的不良现状与案例解析 案例：职业道德观念淡薄造成的恶劣后果与启示A公司会计信息造假案（二）案情分析
纵观当前A公司会计职业道德失范现象，可从内部和外部 两个方面的原因来进行说明。 1、来自A公司内部原
因 ： ( 1 )企业负责人的不良影响； （2）企业内部控制失灵 ； （3
）会计职业道德的宣传教育不够深入，会计人员道德素质偏低； （4）会计人员自律性较差，法治观念淡薄 。案例：职业道德
观念淡薄造成的恶劣后果与启示A公司会计信息造假案案情分析 纵观当前A公司会计职业道德失范现象，可从内部和外部
两个方面的原因来进行说明。 2、来自社会外部原因： （1）社会大环境对A公司会计职业道德的影响 ；
（2）职能部门对A公司财会工作监督不力； （3）会计法规不健全,制度不完善 ； （4）
政府过分干预。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析 案例：职业道德观念淡薄造成的恶劣后果与启
示A公司会计信息造假案案件的恶劣后果 (一)危害市场经济秩序。 市场经济以诚信为基础。
虚假的信息将会使市场资源配置调节功能失灵。，不仅给国家宏观经济调控带来不良影响，而且给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒
的真实现状不仅影响了政府的税收，而且还在一定程度上导致政府决策与实际状况产生偏离。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析
案例：职业道德观念淡薄造成的恶劣后果与启示A公司会计信息造假案案件的恶劣后果 （二）危害社会利益。
会计造假和诚信缺失会使投资者利益受到损失，一些公司隐瞒企业财务现状，为上市造假，最终因为行径败露，运转不下去，导致股票大
跌甚至企业关门倒闭，大批投资者利益亏损，危害社会、危害家庭，给社会带来不稳定因素，影响了我国和谐稳定的经济发展局面 。第二章、管理
会计职业道德的不良现状与案例解析现状2、追求私利、监守自盗 一些会计从业者个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，经受不住
物质利益的诱惑，为了满足个人欲望，丧失了最起码的法制观念，会计职业的沦丧，故意变造、伪造、隐匿、损毁会计资料，利用职务之便贪污、挪
用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上了违法犯罪的道路，给国家和集体造成巨大的经济损失。第二章、管理会计职业道
德的不良现状与案例解析案例：追求私利、监守自盗造成的恶劣后果与启示 作为某市植物园财务科的出纳，月工资不到4000元的
黄浩，平日却开着路虎越野车，和朋友外出旅游从来都是他买单2006年到2010年，黄浩利用担任北京市植物园财务科出纳员并负责制作工资
表的职务之便，采取修改工资表数据等手段，以为虚构的本单位职工欧毅、屈臣等6人支付工资及虚增自己工资的方式，骗取该单位公款470余万
元，最后因贪污罪被北京市一中院判处15年有期徒刑。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：追求私利、监守自盗造成的恶劣后
果与启示(二)案情分析与启示 某市植物园财务科出纳监守自盗案，充分的暴露某市植物园财务制度的不健全，严重的缺乏内部监督
与控制机；为财务制度的不健全以及缺乏监督控制机制，是滋生违法犯罪的根源。只有行之有效的财务制度企业内部监督控制机制才能积极有效的堵
塞财务漏洞杜绝经济案件的发生，为企业健康发展保驾护航！第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析现状3、违背原则、弄虚造假
市场经济就是利益经济，管理会计师一旦违背了应该坚持的准则，就会危及国家利益、集体利益和单位、部门以及个人利益。一些管理会计
师在进行独立工作业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的工作报告，客观上认同了作假行为，充当了被检查问题
信息失真的保护伞。有些管理会计师明知委托人的报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述。第二章、管理会计职业道德
的不良现状与案例解析现状3、违背原则、弄虚造假 造成会计信息失真，出具虚假的工作报告。也有些企业领导者为了体现单位的“
政绩”，指使或威胁管理会计师放弃自己的准则，美化各种工作报表，故意编制虚假信息，欺瞒职工、社会公众人员以及政府相关工作部门，从而损
坏国家和社会公众的利益。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分
析 （一）案例资料 1、股市神话 2、优秀业绩引出的疑问 3、200
2 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威 4、接受监管部门调查、神话破灭第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解
析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 1、股市神话。蓝田股份公司总资产规模从上市前的2.6
6亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了近10倍；上市后净资产收益率始终维持在极高的水平，案发前三年更是高达28.9%、2
9.3%、 19.8%，每股收益分别为0.82元、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。第二章、管理会计职业道德的不良现状
与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 1、股市神话。2001年中期报告如往年一般地为
投资者奉上了不俗的业绩：每股收益0.378元，净资产收益率7.661%。虽与上年同期相比稍有下降，但是横向比较，仍不失为优秀。蓝田
股份自1996年上市以来，以五年间股本扩张了360%的骄人业绩，创造了中国股市的神话 。 第二章、管理会计职业道德的不良现
状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 2、优秀业绩引出的疑问相对蓝田股份的业绩
来说，其股价却一直是与业绩很不般配的。是市场忽略了它的优异？还是市场不认同它的优异呢？伴随蓝田股份的优秀业绩有诸多疑问：
（1）应收账款比例低得令人难以置信。公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售收入的0.5 %，这在现代信用经济
条件下是无法想象的。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析
2、优秀业绩引出的疑问。无论其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下
完成的，必然需要代理商进行代理。这使得稍具专业知识的人都会怀疑其巨额销售收入的真实性。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析
案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 2、优秀业绩引出的疑问（2）产品毛利率与同行相比
高得异常。2000年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%，饮料的毛利率达46%左右(身处同行的深深宝的毛利
率约20%，驰名品牌承德露露毛利率不足30%)。从公司销售的产品结构来看，以农产品为基础的相关产品，都应是低附加值商品，一般情况下
，这种产品结构的企除非是基于。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假
案例分析2、优秀业绩引出的疑问。产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。从实
际情况看，以公司现有的行业属性、市场环境、产品技术含量等多方面进行评估，达到这样高的盈利水平的可能性有多大？第二章、管理会计职业道
德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 （3）融资行为与现金流量表
现不符。2001年中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，照公司优秀的现金流表现，自有资金是
充足的，增加幅度达200%。这与其良好的现金流表现不太相符。按况且其账上尚有11.4亿元的未分配利润，又何以会这样依赖于银行贷款？
2000年该公司实现经营性现金净流量7.86亿元，而投资活动产生的现金净流量则为-7.15亿元(绝大部分是固定资产投入)，这两个数
字极为相近，这是巧合吗？第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分
析2、优秀业绩引出的疑问。（4）巨额广告费用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野莲汁等饮料的销售收入达到了5亿多元，而其中仅3
590万元是通过集团公司遍布于全国的销售网点销售的，仅占股份公司销售量的1.9 %，2001年中报显示的情况也基本如此。而野藕汁、
野莲汁在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出是否存在着虚增股份公司利润的嫌疑？第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解
析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 2、优秀业绩引出的疑问（ 5）职工每月收入仅10
0多元？从现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出为2256万元，以13000名职工计
算，人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平，对于员工30%以上为大专水平的蓝田股份职工
，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，合于情理吗？第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后
果与启示蓝田股份造假案例分析 3、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威中央财经大学研究员刘姝威，陈岱孙和厉以宁的学生
， 1986年北大硕士毕业后一直从事银行信贷研究工作。 ，2001年，她应约写一《上市公司虚假会计报表识别技术》的书。她选取的十几
家上市公司案例中并没有蓝田。初稿完成之后，有人建议她详细分析一两家上市公司，便于读者能够整体、全面地了解和掌握这些分析技术。第二章
、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析3、2002 CCTV中国经
济年度人物之一：刘姝威正好2001年10月8日，蓝田股份董事会发布公告称，由于接受证监会调查，提请投资者注意投资风险。刘便从10月
9日开始对蓝田的财务报告进行分析。她运用国际通用的分析方法，分析了从蓝田股份的招股说明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他
公开资料。而分析出来的结果使她非常震惊！之后她立即写了一篇600多字的研究推理短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》第二章、管理会计
职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析 3、2002 CCTV中国经济
年度人物之一：刘姝威发给《金融内参》。 10月26日，《金融内参》刊登了刘姝威的600字短文，引起有关领导的注意。不久相关银行相继
停止对蓝田股份发放新贷款。文章发表后24天，中国蓝田集团总公司总裁和副总裁携带《金融内参》第16期的复印件来到刘姝威的工作单位，并
对刘大吼：你已经把蓝田搞死了！第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假
案例分析 （4）接受监管部门调查、神话破灭。2001年10月9日，蓝田股份公开了被证监会调查的消息，此时的中国证监会代表
已经是第三次到蓝田了。蓝田公布了自己遭中国证监会调查的消息之后，市场当即对此做出反应：连续两天，蓝田股份以跌停报收。2002年1月
23日，原“蓝田股份”高层因涉提供虚假财务信息被拘。1月21日、22日以及23日上午，生态农业被强制停牌，当天下午全线跌停。“蓝田
神话”变成悬念重重的谜团。继银广夏之后，中国股市又一个美丽的肥皂泡噗的一声破灭了。 第二章、管理会计职业道德的不良现状
与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （1）造假手段。和通过异地子公
司明目张胆地虚增利润不同，蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润。特别是其通过固定
资产来调节利润具有更大的欺骗性，因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，因而只有详细分析固定资产和流动资产的配比才能发
现其中存在的问题，而这并非一般投资者所能做到。蓝田股份1998、1999、2000年经营性活动净现金流一直都很好。但事实证明这些都
是假的，第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析
（1）造假手段。其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出，蓝田股份1998 ～2000年三年
间累计经营性现金净流入177 734万元，但同期投资性净流出187 981万元，蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过
虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，再加上几套账的运作，使其账面现金流十分好看，显示了很强的现金盈余能力。第二章、管理会计职业道德的
不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析。透过
刘姝威对蓝田股份会计报表研究的三个推理即第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化；第二蓝田股份资金流较差依靠银行贷款维持运转；第三蓝田股份
内部及关联方的做法违背了诚实守信原则。就让我们对以上的三个推理进行详细的剖析，了解此案例的本质：第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化
A、偿债能力：公认的合理的最低流动比率(流动资产/流动负债)为2，速动比率﹝(流动资产-存货)/流动负债﹞为1。第二章、管
理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析第一
蓝田股份的偿债能力越来越恶化 A、偿债能力：2000年蓝田股份的流动比率是0.77。这说明蓝田股份短期可转换成现金的
流动资产不足以偿还到期流动负债，偿还短期债务能力弱。2000年蓝田股份的速动比率是0.35。这说明，扣除存货后，蓝田股份的流动资产
只能偿还35%的到期流动负债。2000年蓝田股份的净营运资金是-1.3亿元。这说明蓝田股份将不能按时偿还1.3亿元的到期流动负债。
从1997年至和2000年蓝田股份的固定资产周转率(销售收入/平均固定资产总额) 流动比率逐年下降，到2000年二者均小于1。这说
明蓝田股份的偿还短期债务能力越来越弱。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田
股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化 B.农副水产品销售收入：2000年蓝田
股份的主营产品是农副水产品和饮料，其“货币资金”和“现全及现金等价物净增加额”，以及流动比率、速动比率、净营运资金和现金流动负债比
率均位于同业最低水平，这说明，在渔业和食品、饮料业上市公司中蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的。第二章、管理会计职
业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析第一蓝田股份
的偿债能力越来越恶化 B.农副水产品销售收入： 2000年蓝田股份的水产品收入位于上市公司的同业最高水平，而应收款回
收期位于上市公司的同业最低水平。这说明，在同业上市公司中，蓝田股份给予买主的赊销期是最短的、销售条件是最严格的。同业的华龙集团、中
水渔业、在洪湖方圆200公里以内的武昌鱼公司和洞庭水殖给予客户的赊销期更长，比蓝田股份的销售方式更优惠、对客户更有吸引力，但大多销
售收入却只有不足蓝田股份的10%，收入出现了巨大的差距。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的
恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析（2）、剖析第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化 B.农副水产品销售收入：
收入出现了巨大的差距。除非是蓝田股份大幅度降低产品价格，巨大的价格差异才能对客户产生特殊的吸引力。但是，蓝田股份与武昌鱼和洞庭水殖
位于同一地区，自然地理和人文条件相同，生产成本不会存在巨大的差异，若蓝田股份大幅度降低产品价格，它将面临亏损。根据以上分析的研究推
理：蓝田股份不可能一年销售12.7亿元水产品。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与
启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析（2）、剖析第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化 C.现金流量。2000年蓝田股份
的“销售商品、提供劳收到的现金”超过了“主营业务收入”，但其短期偿债能力却位于同业最低水平。这种矛盾来源于“购建固定资产、无形资产
和其他长期资产所支付的现金”是“经营活动产生的现金流量净额”的92% 。2000年蓝田股份的在建工程增加投资7.1亿元，其中“生态
基地”、“鱼塘升级改造”和“大湖开发项目”三个项目占75 %，第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假
造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化 C.现金流量
。在建工程增加投资的资金来源是自有资金。这意味着2000年蓝田股份经营活动产生的净现金流量,大部分转化成在建工程本期增加投资。根据
2001年8月29日蓝田股份发布的公告，2000年蓝田股份的农副水产品收入12.7亿元应该是现金收入。如果蓝田股份水产品基地瞿家湾
每年有12.7亿元销售水产品收到的现金，各家银行会争先恐后地在瞿家湾设立分支机构，会为争取这“12.7亿元销售水产品收到的现金”业
务而展开激烈的竞争。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（
二）案例评析 （2）、剖析第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化 C.现金流量.银行会专门为方便个体户到瞿家湾购买水产品
而设计银行业务和工具，促进个体户与蓝田股份的水产品交易。银行会采取各种措施，绝不会让“12.7亿元销售水产品收到的现金”游离于银行
系统之外。与发达国家的银行相比，我国商业银行确实存在差距，但是，我国的商业银行还没有迟钝到“瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到
的现金”而无动于衷。根据以上分析的研究推理：2000年蓝田股份的农副水产品收入12. 7亿元的数据是虚假的。第二章、管理会计职业道
德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析第一
蓝田股份的偿债能力越来越恶化D.资产结构。蓝田股份的流动资产逐年下降，应收款逐年下降，到2000年流动资产主要由存货和货币资金构成
，到2000年在产品占存货82%；蓝田股份的资产逐年上升主要由于固定资产逐年上升，到2000年资产主要由固定资产构成。2000年蓝
田股份的流动资产占资产百分比位于上市公司的同业最低水平；而存货占流动资产百分比位于上市公司的同业最高水平。 第二章、管理会计职业道
德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析：第二
、蓝田股份依靠银行贷款维持运转根据以上分析，没有发现蓝田股份足以维持其正常经营和按时偿还银行贷款本息的现金流量来源。所以得出研究推
理：蓝田股份依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东墙的办法，支付银行利息。从《金融内参》 2001年10月26日发表《应立即停止
对蓝田股份发放贷款》到2001年11月20日公司高层找刘，间隔25天。原董事长说：“所有银行停发贷款，资金链断了，业务无法进行了，
快死了。”一家健康的企业不会出现如此强烈的反应，第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果
与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析：第二、蓝田股份依靠银行贷款维持运转在银行停发贷款的短时间内，业
务已经无法进行了。任何一家银行不可能单凭一篇短文和不进行调查研究而立即停发一家企业的贷款。在《应立即停止对蓝田股份发放贷款》中，刘
提示银行检查“蓝田股份和中国蓝田总公司及其各地子公司的银行户现金流动情况”。如果银行对蓝田进行调查研究后，根据银行的调查研究结果，
停发蓝田贷款，那么，银行停发蓝田贷款一定有其理由。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后
果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析：第三、蓝田股份内部及关联方的做法违背了诚实守信原则
A.蓝田股份的会计人员没有采取揭穿假账的方式来维护准则。 B.华伦会计师事务所审计了蓝田股份2000年年报，未提出蓝
田股份涉嫌提供虚假财务信息。 C.银行在对借款企业发放贷款前、后，必须分析借款企业的财务报告。如果财务分析结果显示企业
的风险度超过银行的风险承受能力，则银行应该停止向企业发放贷款。蓝田股份的偿债能力恶化；扣除各项成本和费用后，没有净收入来源；不能创
造足够的现金流量以维持正常经营活动和保证按时偿还银行贷款的本金和利息。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、
弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析（2）、剖析：第三、蓝田股份内部及关联方的做法违背了诚实D.蓝田公司
年上交税款约2000万元，相当于洪湖全市在册干部一年的工资、待遇之和，另有2000多万元投入市里和瞿家湾镇的各项公用事业和基础设施
建设，“蓝田”一活，带动周边。所以从地方各级政府到当地农民都不希望“蓝田”倒下去。查处蓝田股份，必然会影响地方政府的利益，因而证监
会对蓝田股份的查处面临诸多困难。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造
假案例分析（二）案例评析 （2）、剖析第一蓝田股份的偿债能力越来越恶化 D.资产结构.在产品占存货百分比位于上市
公司的同业最高水平；在产品绝对值位于同业最高水平。固定资产占资产百分比位于上市公司的同业最高水平。根据以上分析的研究推理：蓝田股份
的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。第二章、管理会计职业道德
的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（二）案例评析 蓝田股份造假说明，
直接虚增应收款项的造假手法已经过时了，现在造假虚增的资产更多往非流动资产转移，如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等，象蓝田股
份就直接虚增固定资产和在建工程，但这种手法也很危险，蓝田股份利用“洪湖水浪打浪”的农牧渔林业固定资产价值不好确定做文章，一般企业造
假走“固定资产”不易逃过会计师的盘点，但在建工程相对就比较容易，可以以“预付工程款”名义直接虚增“在建工程”发生额。第二章、管理会
计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（三）案例启示 1.会计界
应从中得到以下启发：银行存款审计的重要性、固定资产及在建工程审计的重要性、应收款项及存货仍是审计的重点、审计决不是机械执行程序，而
应根据客户业务特点及可能存在的舞弊手法采取灵活机动的审计策略。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假
造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（三）案例启示 2.银行业：防患于未然。一位银行的负责人告诉记者：“事实上，舆
论对蓝田存在问题的质疑也让我们非常警觉，我们也有我们的调查渠道，中国人民银行有关监管部门也对蓝田进行了专项调研，刘姝威的文章只是让
我们下了决心而已。”他证实说，2002年春节以前，各家银行就已经掐断了蓝田的资金链。至于悬空的贷款该怎么办，他说：“企业都被封杀了
，还能怎么办？”第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（三）
案例启示 要知道没有监督与制衡的权利是危险的，是可怕的！企业要想建立完善的内部控制系统并切实予以实施，且实施的效果良好
、内部控制能够随时适应新情况等，就需要对内部控制的执行情况进行再控制，即对内部控制进行监督。因为无论制度多么先进完备，如果没有有效
的控制、考核，没有对整个内部控制的过程施以恰当的监督，则很难发挥出它应有的作用。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：
违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（三）案例启示 3、蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。在常识
可及的水产养殖领域，蓝田股份编织的百衲衣应该是很容易就被戳穿的，但是在长达几年的时间里，亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡
泡却安然无恙，银行的贷款源源流入蓝田股份，股民的血汗钱也涓涓汇入洪湖，如此拙劣的手段就能瞒天过海第二章、管理会计职业道德的不良现状
与案例解析案例：违背原则、弄虚作假造成的恶劣后果与启示蓝田股份造假案例分析（三）案例启示 ，不禁让人心生疑窦：到底是整个
股市太不理性了，还是家明知神话是圈套，也要钻进去揩点油水？在股民、庄大家、上市公司、监管机构这个链条里，到底谁出了问题？第二章、管
理会计职业道德的不良现状与案例解析现状4、违法乱纪、偷税漏税 偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避
纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本、转移财产、收入和利润；伪造
、涂改、销毁帐册票据或记账凭证等。偷税损害了国家利益，触犯了国家法律，情节严重的构成偷税罪，属于破坏社会主义经济秩序罪的一种，对构
成偷税罪的要依法惩处。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成
本偷税案 一、案件背景情况 （一）案件来源 2011年3月，某地税稽查局根据房地产税收专
项检查的工作安排，确定对某公司（以下简称该公司）2008-2010年度的纳税义务履行情况进行检查, 并对其开发的四个项目进行土地增
值税清算。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案
一、案件背景情况 (二)纳税人基本情况 该公司主要经营房地产开发销售业务，兼营建筑装饰施工；注册资本6000
万元；企业所得税由国税负责征收。 2007年5月由该企业由外资企业改为内资企业。有四个开发项目符合土地增值税清算的条件，第二章、管
理会计职业道德的不良现状与案例解析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件背
景情况 (二)纳税人基本情况 该公司主要经营房地产开发销售业务，兼营建筑装饰施工；注册资本6000万元；企业所得税由国税
负责征收。 2007年5月由该企业由外资企业改为内资企业。有四个开发项目符合土地增值税清算的条件，第二章、管理会计职业道德的不良现
状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件背景情况 (二)纳
税人基本情况其中：项目一为宅楼，建筑面积11519.28㎡，主要用于项目二和项目三的异地安置；项目二为商业用房，建筑面积28852
.5 ㎡ ；项目三为商住楼建筑面39918.88㎡ ；项为拆迁安置小区，建筑面积77099.31 ㎡ 。项目四为拆迁安置小区，建筑
面积77099.31 ㎡ 。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公
司虚列成本偷税案 一、案件背景情况 （三）主要违法事实 经过对该公司2008-2010年度年度的纳税
义务履行情况的全面检查，发现该公司主要存在以下违法行为： 1、项目一异地安置房6954.37㎡以及项目二回迁房500㎡
未按建造成本价申报缴纳营业税、项目一超面积安置801.52㎡以纳营业税，少申报缴纳营业税341927.90元； 第二章、管
理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件
背景情况 （三）主要违法事实 2、项目二25#、26#、33#、34#四间门面房产权已过到个人名下，帐面未计销售收入
，少申报缴纳营业税45333.53元； 3、该公司将开发的其它项目与项目二回迁房500㎡进行资产置换，未按市场销售价视同销售申报缴
纳营业税，少申报缴纳营业税105000元； 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启
示某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件背景情况 （三）主要违法事实 4、项目一车库收入242866
元冲减拆迁补偿费用，少申报缴纳营业税12143.3元； 5、项目三以退房为名义，实为售后回购少确认收入800394.9元，少申报缴
纳营业税40019.75元； 6 、项目四项目少记预收帐款金额3736072.63元，少申报缴纳营业税186803.63元 。第二
章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案
一、案件背景情况 （三）主要违法事实 7、该公司采用虚增拆迁补偿费、成本重复列支等少申报缴纳土地增值税64180
70.50元 ；8、少申报缴纳城市维护建设税18583.69、城镇土地使用税10195.51元 、印花税26141.70元 ，少代
扣代缴个人所得税152807.27 元 。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示
某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件背景情况 （四）定性及处理结果 1、依法追缴少申报的地方各税计7299709.23元；根据《中
华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，对查补的税款加收滞纳金142583.85万元； 2．该公司采取隐匿项目二四间门市收入少
申报缴纳营业税45333.53元、印花税453.3元的行为，根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条对采取隐匿项目二四间门市
收入少缴的营业税、印花税的行为定性为偷税，处以不缴少缴税第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的
恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件背景情况 （四）定性及处理结果 款1.5倍的罚款计68680
.25元。3、该公司2008-2010年度少申报缴纳缴营业税253338.22元、城建税17733.66元、印花税22052.1元
、土地使用税10195.51元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款、《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通
知》的规定， 对少申报缴纳2008- 2010年度的营业税、城建税、印花税、 土地使用税的行为处以1倍的罚款计30331
9.49万元。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案
一、案件背景情况 （四）定性及处理结果 4、该公司违反了《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第八条规定，200
8-2010年度少代扣代缴个人所得税37448.84元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的规定，对该公司2008-2
009年度应扣未扣税款处以1倍的罚款37448.84 元。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造
成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 一、案件背景情况 （四）定性及处理结果 4、该公司违反了《中华人民共和国
个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第八条规定，2008-2010年度少代扣代缴个人所得税37448.84元，根据《中华人民共和
国税收征收管理法》第六十九条的规定，对该公司2008-2009年度应扣未扣税款处以1倍的罚款37448.84 元。 第二章、管理会
计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 二、案件分析和点评
（一）查处本案的认识及体会 高额利润的诱惑及心存侥幸的心理，是企业铤而走险从而诱发偷税的主要原因。该公司隐匿收
入、虚增成本偷税案的产生与发展，并不是偶然的，它完全有目的有准备。我们从中不难看出，企业本身存在着种侥幸心理，他的目的就是利用部门
与部门之间管理失衡的契机，钻偷税逃税的空隙，逃避检查人员的视线，达到企业本身获利的目 的。 第二章、管理会计职业道德的
不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 二、案件分析和点评
（一）查处本案的认识及体会 2、制订检查预案是检查顺利得以实施的根本保证。稽查立案后，应首先对案件查处难度进
行评估，确定主功方向，制订详细检查方案，确保检查顺利实施． 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：违法乱纪、偷税漏税造
成的恶劣后果与启示某房地产公司虚列成本偷税案 三、案件的后果 市场经济运作
的结果，使国家靠税收调节整个国家机器的 运作。而一但偷税漏税形成气候，国家的财政支出计划和民众 的生活都得
不到保障，也就谈不上社会的福利，整体社会也得 不到进步。偷税漏税是贫富不均的直接导火索。有些税务工作 人员该
收不收吃回扣，不按标准收拿好处。授礼者和收礼者皆 富，国家和百姓欠收 。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析现
状5、贪图私欲、行为不端 主要是违反社会公德、职业道德、家庭美德，不注意个人品德，贪图享受、奢侈浪费等 ,给国家、社会及
家庭造成严重的后果。 第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析
与反思 （一）案例资料。肖开成，1977年出生于广州，2000年中专毕业后进入广州某企业工作，2003年开始担任
该企业出纳。由于沾染赌球恶习逐步深陷泥潭而不能自拔，从2003年2月至2005年8月长达两年半的时间里，肖开成利用该企业财务管理漏
洞和自身的职务便利，通过截留客户支付的货款、支付给客户的原料款以及虚构支出用途和金额等方法，先后22次以支票形式挪用企业款项共计人
民币2 028万元，并伙同其友吴某（在广州市某集团有限公司担任会计职务，因犯挪用资金罪获刑2年6个月）将其中1 500多万元进行转
账或套现。2005年8月，因怕被单位发现其犯罪行为，又怕被庄家追债第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为
不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （一）案例资料。所以肖开成决定外逃。外逃前他以支票转款形式归还了厂方人民币2
49万余元，后变卖了挪用款项购买的轿车，出逃时随身共携带74万元的储蓄卡、3.5万元现金（均属挪用款项）和赌球所赢的4万元港币。2
005年10月12日，自知罪孽深重、难脱法网的肖开成，到广州市某区人民检察院投案自首，并最终因挪用资金罪和职务侵占罪领刑14年。至
此，曾在当地乃至全国引起轩然大波，并引起中纪委高度重视的“肖开成案”宣告结束。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪
图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二）案例评析。肖开成案可以说是一起典型的会计人
员利用职务之便实施的刑事犯罪案件，归纳起来大致有以下三个特点：一是涉案金额巨大。肖开成在该起案件中累计涉案金额2 028万元，单次
涉案金额最大一笔为290多万元。金额之大在会计人员刑事案件中实属罕见，甚至可以说是绝无仅有。二是作案持续时间长、次数多。作案持续时
间从2003年2月至2005年8月，长达两年半之久；作案次数先后达22次之多。三是作案手法简单。 第二章、
管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二
）案例评析。肖开成作案手法全都一样，即：截留客户支付给厂方的 货款和该厂支付给客户的原料款，用伪造的银行退票重新从该厂开出支票，虚
构支出用途，加大支出金额，然后将骗取的支票套现以达到侵吞公款的目的。们不禁要问：肖开成作为一个“小小的”出纳，为何胆大妄为并且会屡
屡得逞呢？当然，其原因是错综复杂的，但主要归结于以下几个方面：第一，沾染恶习是祸端。肖开成正是由于沾染了赌球恶习，加虽然最终也有所
悔悟，但为时晚矣，害人、害己、害社会，留下终生挥之不去的阴影和心中永远的痛。如果他能够远离恶习，如果关键时刻他能够把握自己，也就没
有这一切的发生了。之思想堕落、意志薄弱，未能把握住自己，才逐步走上犯罪道路路。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪
图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二）案例评析。虽然最终也有所悔悟，但为时晚矣，害人、害己、害
社会，留下终生挥之不去的阴影和心中永远的痛。如果他能够远离恶习，如果关键时刻他能够把握自己，也就没有这一切的发生了。第二，内控失效是关键。肖开成作案手法何其简单，但却屡屡得逞，关键在于企业内部控制制度失效。该厂实行两级财务制度，各种单据上要同时加盖总厂章、法人代表章和股份公司章。因为业务量很大，每天都会有大量的审批单，往往财务人员看见一大叠单据中有的另一边已经盖章了，便以为已经全部审核过了，于是在未经审核的条件下便盖了章，实际上两级财务人员都未对单据进行任何审核。如果不是财务人员玩忽职守使得内部控制制度形同虚设，肖开成就不可能有丝毫可乘之机。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二）案例评析。第三，监督不力是土壤。实际上，有关各方的监督不力也为肖开成犯罪计划实施提供了“良好的”土壤，是其犯罪链条上不可或缺的一环，否则其绝不能在长达两年半的时间里持续作案而不败露。例如，该厂所设监察室，曾发现肖开成一个月的电话费竟达700元之多，而其每个月实际拿到手的工资只有1 000多元。肖以交女朋友为名便轻而易举地搪塞过去。如果监察室能够继续深入调查，想必肖开成的恶劣行径早就败露，不至于造成如此大的社会危害。又如，银行的审核工作存在严重纰漏，第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二）案例评析。使肖开成用自己伪造的银行回单居然能顺利过关。如果银行严格把关，及时发现问题，亮起红灯，也就不会有这一切的发生。再有，作为企业价值链重要构成主体的客户也负有不可推卸的责任，他们未经审核便随意在该企业交与他们的对账单上签字确认。如果他们能够认真履行对账职责，肖开成的阴谋同样不能得逞，巨额客户款也就不可能被其中饱私囊。同时，身为“经济警察”的注册会计师是否负有一定责任呢？虽然从审计鉴证职业角度讲，这并不能从客观上证明其存在失职或不作为，毕竟审计鉴证有风险，并不能指望其发现所有问题，况且“区区”两千万元对于年产值十个亿的企业来说可谓是“小事一桩”，但这并不能消除人们的质疑。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二）案例评析。第四，领导轻视跑不掉。应当说，企业领导在这起案件中也负有不可推脱的责任。2004年，该企业财务部长隐约发现企业财务管理存在很多漏洞，于是便报告总经理，提议整改，但最终整改建议未被采纳。究竟是什么原因导致整改建议未被采纳呢？是领导觉得财务管理没有漏洞？是不能整改抑或不愿整改？对此人们不得而知。但有一点可以肯定，如果领导能够率先垂范，对企业财务管理制度和内控制度给予高度重视，做到滴水不漏，肖开成就不敢有如此狂妄之举。第二章、管理会计职业道德的不良现状与案例分析案例：贪图私欲、行为不端造成的恶劣后果与启示肖开成案分析与反思 （二）案例启示：法网恢恢，疏而不漏，肖开成最终为自己的不法行为付出了沉痛的代价。而该案所能带给人们的，除了震惊之外，更多的是深刻无比的经验教训。前面提到了太多的“如果”，如何把这些“如果”变为“现实”，做到防患于未然，才是问题的关键所在。