由中国总会计师协会专家项目组成员—周国海教授撰写
中企融华税务咨询股份有限公司
《标准纳税筹划咨询报告书》
中企融华咨字（201）002号
海格欧义艾姆（天津）电子有限公司：
中企融华（北京）管理咨询有限责任公司（以下简称“我公司”）接受海格欧义（市）电子有限公司（以下简称“贵公司”）的委托，对贵公司涉及的税费（增值税及附加、企业所得税、房产税、个人所得税和残疾人保障金等）纳税情况进行纳税筹划咨询。现报告如下：
一、贵公司的责任
依据实际经营情况编制、公允列报财务报表，并提供相关资料是贵社的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）提供真实、准确、完整的财务资料以及企业经营相关资料；（3）根据相关税收法律法规的规定在税法规定期限内依法纳税。
二、我公司的责任
我公司的责任是在执行纳税筹划咨询工作的基础上对贵公司的纳税情况出具合理合法的纳税筹划咨询方案。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《中华人民共和国残疾人保障法》等税收法律法规的规定，结合贵公司的实际经营情况，提出切实可行的纳税筹划咨询方案，通过对贵公司业务过程进行合法合理地调整，帮助贵公司在依法纳税的基础上，达到依法节税，降低纳税风险的目的。
纳税筹划工作涉及实施纳税筹划程序，需通过对贵公司实际整体经营情况、财务状况、纳税申报等情况完整、准确、清晰的了解，包括对贵公司组织架构等重大业务活动情况的了解，设计正确的纳税筹划咨询方案。
四、企业概述
海格欧义（市）电子有限公司，注册地址：市保税区海滨十三路157，法定代表人：翟，注册资本人民币：伍千零贰拾肆万壹仟零伍拾元零柒角叁分，经营范围：电子产品、电子计算机及其外部设备、电子设备、数字调制解调设备等加工、生产、销售；国际贸易、简单加工；保税仓储；普通货运；自有房屋租赁；自有设备租赁。贵公司涉及的主要税费有：增值税，税率13%、企业所得税，税率25%、个人所得税、房产税和残疾人保障金。主要收入为集成电路板加工费。
五、纳税筹划咨询方案
（一）增值税纳税筹划方案
1、企业安置残疾人降低增值税纳税筹划方案
筹划思路：贵公司通过向残联捐款，取得残联支持，安置残疾人，享受增值税即征即退的优惠政策。依据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税（2007）92号第一条，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。
享受税收优惠政策单位的条件：
安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：
（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。
月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。
贵公司向天津残联做慈善捐款，取得残联支持。由残联向全天津市招聘附合贵公司要求的残疾人员。贵公司适合残疾人岗位的例：插片、显微镜检测、贴片、保洁、保安、员工食堂择菜、洗碗等岗位。贵公司向残联做的慈善捐款可以抵减企业所得税，降低了贵公司的招聘费用，稳定了贵公司员工，提升了贵公司形象。贵公司在职员工约700人，需招聘残疾人175人，即征即退增值税612.5万元（175×3.5）。
筹划结果：为贵公司降低增值税612.5万元。
2、通过劳务派遣降低增值税纳税筹划方案
筹划思路：据财政部信息，服务业将在201年10月1日起全部纳入营改增范围。因此，劳务派遣人员工资将可以取得增值税专用发票，抵扣增值税。
据贵公司201年12月份工资表资料显示，年底共有职工1039人，其中；劳务派遣公司派遣人数114人（人事部李经理提供数字约150人）。由于贵公司属于劳动密集型企业，人员工资支出占产品总成本的50%以上，且不能取得增值税专用发票，影响一定数量的进项抵扣。以2014年12月份的劳务派遣人员工资605,942.11元推算，每月可以增加进项税抵扣额120,521.87元 [605942.11×（1+17%）×17%]，假如在不影响正常生产的情况下，普通工人可以完成的生产岗位再增加劳务派遣用工100人，仍以2014年12月底的工资水平测算，可再增加进项税抵扣额105,720.95元[605942.11/114×（1+17%）×17%]【时间段属于营改增之前原增值税率17%】，由此，每年可增加进项税抵扣额2,714,913.84元[（120521.87+105720.95）×12],即在不增加其他负担的情况下每年可降低增值税负担271.5万元。
3、集成线路板加工费增值税纳税筹划方案
纳税筹划思路：依据增值税税率差异降低销项税额
筹划前：贵公司与委托方签订集成电路板加工并负责承运业务。合同签订是将运费与加工费合并开具增值税专用发票，增值税税率适用17%。2014年运费支出63.81万元，增值税进项税10.85万元（63.81×17%）。贵公司惠州总部运费预测是贵公司的20倍（惠州总部年销售额22个亿，贵公司年销额1.2个亿）。惠州总部运费1276.2万元（63.81×20），增值税进项税217万元（10.85×20）。
筹划后：贵公司与委托方签订合同时，将加工费部分与运输业务分开签订，由于集成线路板加工与运输属于可分割的二项业务，无论是委托外单位还是自行运输均可以开具运输业增值税专用发，适用11%增值税率。按2014年贵运费数据测算，运费进项税7万元（63.81×11%）。惠州总部运费进项税140万元（7×20）
筹划结果：为贵公司降低增值税3.85万元（10.85-7），同时降低城建税及教育附加0.46万元（3.85×12%）。为惠州总部降低增值税77万元（217-140），同时降低城建税及教育附加9.24万元。合计降低税费：90.55万元（3.85+0.46+77+9.24）。
4、设立广告公司节省增值税纳税筹划方案
纳税筹划思路：成立广告公司，取得广告公司在税务局代开增值税专用发票，增加进项税。
依据财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税,增加增值税进项税额抵减销项税额。
经我公司项目组调查了解，贵公司目前尚未开展集成电路板加工业务的广告宣传，建议注册成立一家广告公司，为贵公司做广告宣传，按照平均每月广告业务支出不超过3万元，全年不超过36万元计算，根据(财税〔2014〕34号)第三条规定，广告公司免于缴纳增值税，贵公司可以取得广告公司在税务局代开增值税专用发票抵扣进项税，因此全年可抵扣增值税1.05万元（36÷1.03×0.03）4月28日，工信部总工程师王黎明在一季度信息发布会上透露称，“中国制造2025”总体方案已经通过国务院常务会议审议，将会很快发布。这是中国制造登上国家战略的标志。国家鼓励的集成电路企业认定管理办法(试行)发改高技[2005]2136号
单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。
单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。
按增值税筹划方案中招安置的残疾人数175人计算，每年每人工资3.5万元（月均工资2916元，低于贵公司的平均工资。）全年工资612.5万元（175×3.5）加计扣除，抵减企业所得税153.13万元（612.5×25%）。
筹划结果：为贵公司降低企业所得税153.13万元。
3、企业研发费用加计扣除降低企业所得税的纳税筹划方案
纳税筹划思路：贵公司成立研发中心，申请认定高新技术企业享受企业所得税优惠政策。
依据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）》（国税发【2008】116号）贵公司申请认定为国家需要重点扶持的高新技术企业享受企业研究开发费用加计扣除。
贵公司业务经营范围为电子产品、电子计算机、电子设备、数字调制解调器等生产加工，拥有世界先进的生产设备和研发技术人员，为三星电子、雅马哈等世界一流企业加工生产相关产品及配件，建议企业充分利用现有的生产设备和技术优势，加大对新技术、新产品、新工艺研究开发费用的投入，向科技、财政、税务等相关部门申请认定成为国家需要重点扶持的高新技术企业，设立专门的研发机构从事集成电路产品设计技术、集成电路封装技术、集成电路测试技术等属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，将从事研究开发费用实行专账管理，同时按照（国税发【2008】116号）附表的规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用的实际发生金额。在将开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，同时企业认定为国家需要重点扶持的高新技术企业后，可以减按15%的税率征收企业所得税。
贵公司以前申请过高新技术企业认定有条件和基础。没有成功的原因主要是负责与税务局沟通的是财务人员，而非专业的技术人员，没有向税务局说明贵公司的技术含量。贵公司改由懂技术且沟通能力强的人负责与税务局沟通。
按贵公司2014年销售收入计算，研发费用在480万元（12000×4%）以上，可加计240万元（480×50%）扣除，降低企业所得税60万元。
4、固定资产加速折旧节省企业所得税纳税筹划方案
纳税筹划思路：依据（财税[2014]75号）财政部国家税务局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知第一条，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。贵公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，可享受加速折旧优惠政策。2014年和2015年新购进的固定资产的折旧年限采用不低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；或采取双倍余额递减法。
筹划前：贵公司机器设备类固定资产折旧年限为10年，运输设备、专用设备、办公设备、基础设施固定资产折旧为5年，折旧方法均采用平均年限法，企业残值率5%。2014年新购固定资产原值1078.72万元，提取折旧共计84.08万元，抵减企业所得税21万元（84.08×25%）。2015年新购固定资产包括已签合同未到位的532.78万元，按2014年折旧方法，年提取折旧152.07万元，抵减企业所得税38.02万元（152.07×25%）。合计抵减企业所得税59.02万元（21+38.02）））
营销团队结合本职工作真实运作，与每位成员签订营销工作和私车公用租赁协议，制定制定营销人员享受电话报销的制度，制定营销人员奖惩制度、工作制度。加油费和电话费由公司统一办理加油卡、电话充值卡发放，开具贵公司的专用发票。财务根据人员名单设三级明细账，依据每月每人绩效提成核算每人每月报销的限额计入其他应付款个人账户，月底根据工资发放情况进行结算。
工资核算和年终奖时注意税率的临界点。
一次性年终奖依据根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：? （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。? 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。?
个人所得税筹划方案与增值税方案中提出的广告公司可合并实施。这样2014年交纳的个人所得税13万元及未申报的绩效应交的个人所得税全部免缴。
筹划结果：为贵公司降低个人所得税13万元。
（四）残疾人保障金纳税筹划方案
纳税筹划思路：增值税、企业所得税纳税筹划方案中安置残疾人免缴残疾人就业保障金。
依据《中华人民共和国残疾人保障法》规定，每一用工单位需按本单位在职职工总人数1.5%比例接受安置残疾人就业，未达到比例的，需缴纳残疾人就业保障金，残保金按年度未达安置人数和上年度本地区职工平均工资计算缴纳。
筹划前：贵公司201年缴纳残2014年劳动关系在贵公司员工约700人，贵公司缴纳残疾人保障金19万元。
筹划后：按增值税和企业所得税方案中安置残疾人175人，达到25%，远远超过1.5%，免交残疾人保障金19万元。
筹划后：为贵公司降低残疾人保障金19万元。
六、经营管理建议
1、成立立体营销网络
贵企业为劳动密集型生产企业，有针对性的来料加工，主要收入都来自加工费，基本没有对外销售，受委托加工企业较大的限制。若上游企业需求萎缩，对贵企业产品生产影响会很大，不利于企业的发展和维系。贵企业的生产设备都是国际顶级先进设备，产品也是国际领先的，但生产线不饱满，没有满负荷运转，有的生产线产值和利润已大幅下滑。
企业目前面临的问题，是急需在全国建立以本企业为核心，对产品有需求的线上线下营销网络，扩大产品品类和销路。企业营业执照上有很多生产品类，但目前生产的不多。应研发增加产品品类，并生产高附加值的产品，拓展产品使用领域，增强产品竞争力和市场占有率。并使研发、使用、储备一条龙，增加企业的收入和利润。
第一步 拓展销路
变被动为主动，变等客上门为主动寻找客源
1、 我公司（中企融华税务咨询河北股份公司）与贵公司合作成立营销分公司。我公司在天津、石家庄、唐山、承德、保定、邯郸、德州、济南、青岛、哈尔滨等河北、山东、吉林、广东全国各省市控股公司30多家，均可成为贵公司的销售分公司。我公司的每个控股公司均有在各个单位任职学员100多人，成为贵公司的专、兼职营销团队。营销团队成员熟悉当地实际情况，有目的的主动寻找对集成线路板有需求的企业。
2、30多家销售分公司，3000多名营销成员，搜集客户对产品的需求信息、反馈对新产品的需求信息及建议，掌握客户动向；锁定目标客户，提升订单量，增加销售收入。销售公司与贵公司新成立的广告公司合作，加大宣传效果。
3、建立网络平台，使信息发散的全国的每个角落，让大家都知道海格欧义艾姆（天津）电子有限公司是加工集成电路等产品的领先企业，拥有世界上最先进的设备，最先进的管理，和最顶尖的科技人员。
当今网络时代的高速发展，中国拥有上亿的互联网用户，大多数企业商品都在注重网络上推广，借助网上的交互性、直接性、实时性和全球性为顾客提供方便快捷的服务和产品。全国大约有7500家集成线路板企业在阿里巴巴网上平台作产品销售。而贵公司有自己的网站，只做简单的企业介绍，没有企业推广和产品宣传专栏，营销力度微弱。
通过网络快速将产品信息推向互联网，客户可随时查看企业信息，充分展示企业形象，提升企业知名度，增强企业与客户的直接联系和沟通，以使带来更多的潜在客户，将产品信息、优惠信息、广告信息等活动借助网络的交互性、直接性、实时性，将贵公司各类产品，利用网络行销模式，提升贵公司的订单量，提高销售收入。
4、每个销售公司一个年产值1000万订单，30个分公司即30000万元订单销售。网络订单每月一个小订单500万元，一年即6000万元订单销售，合计36000万元销售收入。
第二步 贵企业在增加收入和利润的同时，降低税费。
贵公司与销售分公司的营销人员签订汽车租赁协议，并在税务局备案。贵公司承担车辆的使用费，并且要求开具增值税专用发票。每个分公司100名营销人员，每一辆车每年产生加油费、过桥费、维修费、保险费等项车费大约20000元，每年产生费用200万元，30个分公司费用约6000万元。汽油、汽车维修的进项税率是17%，保险费营改增可能是6%的增值税率，6000万元的增值税进项税额1000万元。并且同时降低企业所得税。增加企业利润。
2、资金管理
预缴企业所得税筹划就是要利用会计与税法的差异，尽可能通过核算减少季度会计利润，减少季度企业所得税预缴额，实现对纳税年度内企业所得税缴纳的时间递延。按照企业利润进行预缴申报，年度终了后五个月内汇算清缴，申报上年度应纳企业所得税，结清应缴应退税款会计核算调节利润有很多方式，其中一个重要的途径是，充分应用谨慎性原则计提各类准备金，包括应收款坏帐准备、固定资产减值准备等等。目前，公司会计上计提准备，存货跌价准备、固定资产减值准备企业所得税季度预缴基数偏在公司资金运作紧张的情况下，筹划减少企业所得税季度预缴额，无任何税收风险。
作业利润法是一种全新的管理方法， 运用成本的效益观念指导企业整个链条的综合效益改进提高工作。这种直接控制利润的方法是比以往的成本控制更具有优势的，它会使企业避免由于成本控制缺乏市场和大局观念而错失良机。
作业利润法会使企业的每个环节发生的每项作业，都首先考虑利润和效率问题，这种管理方式，在不降低人员工资水平、不降低采购成本的基础上，增加了企业利润。
七、其他事项
本报告中纳税筹划方案依据的各项税收法律法规，如在报告日后发生变化，或报告使用者对报告中纳税筹划方案使用不当，可能对纳税筹划结果产生影响，本机构和注册纳税筹划师不承担任何责任。
附件：
1.营业执照复印件；
2.注册纳税筹划师证书复印件；
3.纳税筹划资质证书复印件；
中企融华税务咨询股份有限公司 注册纳税筹划师：周国海
注册纳税筹划师：张
二○二年五月二日
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