2023年中级会计实务600母题

2 0 2 3 年 中 级 会 计 《 实 务 》
6 0 0 道 母题
第 一 章 存 货
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 、 乙 公 司 均 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 2 × 2 0 年 9 月 2 0 日 ， 甲 公 司 委 托 乙 公 司 加
工 一 批 应 缴 纳 消 费 税 的 H 产 品 ， 该 批 H 产 品 收 回 后 以 不 高 于 受 托 方 的 计 税 价 格 直 接 用 于 销
售 。 为 加 工 该 批 H 产 品 ， 甲 公 司 耗 用 原 材 料 成 本 为 6 0 万 元 ， 支 付 加 工 费 3 0 万 元 ， 增 值 税
税 额 3 . 9 万 元 ， 消 费 税 税 额 为 1 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 收 回 的 该 批 H 产 品 的 初 始
入 账 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 9 3 . 9
B . 9 0
C . 1 0 3 . 9
D . 1 0 0
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 一 份 不 可 撤 销 的 H 设 备 销 售 合 同 ， 并
为 此 购 入 专 门 用 于 生 产 H 设 备 的 一 批 钢 材 ， 其 初 始 入 账 金 额 为 5 0 0 万 元 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1
日 ， 该 批 钢 材 的 市 场 销 售 价 格 为 4 7 0 万 元 ， 甲 公 司 将 其 加 工 成 H 设 备 尚 需 发 生 加 工 成 本
3 0 0 万 元 ， 合 同 约 定 H 设 备 的 销 售 价 格 为 7 9 0 万 元 ， 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 为 1 0 万 元 。
不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 甲 公 司 对 该 批 钢 材 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 金 额 为
（ ） 万 元 。
A . 0
B . 3 0
C . 2 0
D . 1 0
3 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2 × 2 1 年 8 月 1 日 外 购 一 批 原 材 料 ， 取 得 的 增 值
税 专 用 发 票 上 注 定 的 价 款 为 1 0 0 万 元 ， 增 值 税 税 额 为 1 3 万 元 ， 支 付 原 材 料 运 费 取 得 的 增 值
税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 1 万 元 ， 增 值 税 税 额 为 0 . 0 9 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 批 原 材
料 的 初 始 入 账 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 1 1 4 . 0 9
B . 1 1 3
C . 1 0 1
D . 1 0 0
4 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 ， 不 应 计 入 外 购 存 货 的 成 本 中 的 有 （ ） 。
A . 验 收 入 库 后 发 生 的 仓 储 费 用
B . 运 输 途 中 发 生 的 合 理 损 耗
C . 进 口 商 品 支 付 的 关 税D . 购 入 商 品 运 输 过 程 中 发 生 的 保 险 费 用
5 . 【 2 0 2 0 】 外 购 一 批 存 货 ， 购 买 价 款 为 1 0 0 万 元 ， 发 生 其 他 相 关 税 费 2 万 元 ， 运 输 途 中 发
生 合 理 损 失 5 万 元 ， 则 该 批 存 货 的 入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 1 0 0
B . 1 0 2
C . 9 5
D . 9 7
6 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 2 × 1 9 年 1 2 月 1 日 外 购 2 0 0 0 千 克 原 材 料 ， 取 得
的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 1 0 0 0 0 0 元 ， 增 值 税 税 额 为 1 3 0 0 0 元 ， 采 购 过 程 中 发 生 合
理 损 耗 1 0 千 克 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值 为 （ ） 元 。
A . 1 1 2 4 3 5
B . 1 0 0 0 0 0
C . 9 9 5 0 0
D . 1 1 3 0 0 0
7 . 【 2 0 2 0 】 甲 、 乙 公 司 均 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 2 × 1 9 年 1 2 月 1 日 甲 公 司 委 托 乙 公 司 加 工
一 批 应 缴 纳 消 费 税 的 W 产 品 ， W 产 品 收 回 后 继 续 生 产 应 税 消 费 品 。 为 生 产 该 批 W 产 品 ， 甲
公 司 耗 用 原 材 料 的 成 本 为 1 2 0 万 元 ， 支 付 加 工 费 用 3 3 万 元 、 增 值 税 税 额 4 . 2 9 万 元 、 消 费
税 税 额 1 7 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 收 回 的 该 批 W 产 品 的 入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 1 7 0
B . 1 7 4 . 2 9
C . 1 5 7 . 2 9
D . 1 5 3
8 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 2 × 1 9 年 1 2 月 1 日 外 购 一 批 原 材 料 ， 取 得 的 增 值
税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 8 0 万 元 ， 增 值 税 税 额 为 1 0 . 4 万 元 ， 入 库 前 发 生 挑 选 整 理 费 1
万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 9 1 . 4
B . 8 0
C . 8 1
D . 9 0 . 4
9 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 可 签 订 了 一 份 不 可 撤 销 的 销 售 合 同 。 合 同
约 定 ， 甲 公 司 应 于 2 × 1 9 年 2 月 1 0 日 以 每 台 3 0 万 元 的 价 格 向 乙 公 司 交 付 5 台 H 产 品 。 2 ×
1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 库 存 的 专 门 用 于 生 产 上 述 产 品 的 K 材 料 账 面 价 值 为 1 0 0 万 元 ， 市
场 销 售 价 格 为 9 8 万 元 ， 预 计 将 K 材 料 加 工 成 上 述 产 品 尚 需 发 生 加 工 成 本 4 0 万 元 ， 与 销 售
上 述 产 品 相 关 的 税 费 1 5 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， K 材 料 的 可 变 现 净
值 为 （ ） 万 元 。
A . 1 0 0
B . 9 5
C . 9 8
D . 1 1 0二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 中 ， 应 当 计 入 企 业 外 购 原 材 料 初 始 入 账 金 额 的 有 （ ） 。
A . 入 库 前 的 装 卸 费 用
B . 运 输 途 中 的 保 险 费
C . 入 库 前 的 合 理 损 耗
D . 入 库 后 的 仓 储 费 用
2 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 关 于 企 业 存 货 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 收 回 用 于 直 接 销 售 的 委 托 加 工 存 货 时 ， 支 付 的 消 费 税 应 计 入 存 货 的 成 本
B . 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 合 理 损 耗 应 从 购 买 价 款 中 予 以 扣 除
C . 采 购 的 存 货 在 入 库 前 发 生 的 必 要 仓 储 费 应 计 入 存 货 成 本
D . 以 前 计 提 存 货 减 值 的 影 响 因 素 消 失 后 ， 存 货 跌 价 准 备 应 在 原 已 计 提 的 金 额 内 转 回
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 委 托 外 单 位 加 工 存 货 发 生 的 下 列 各 项 支 出 中 ， 应 计 入 收 回 的 委 托 加 工 存 货
入 账 价 值 的 有 （ ） 。
A . 支 付 的 加 工 费
B . 发 出 并 耗 用 的 原 材 料 成 本
C . 收 回 委 托 加 工 存 货 时 支 付 的 运 输 费
D . 支 付 给 受 托 方 的 可 抵 扣 增 值 税
4 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 外 购 一 批 存 货 ， 购 入 成 本 为 3 0 0 0 万 元 ， 计 提 存 货 跌 价 准 备 5 0 0 万 元 。 对
外 出 售 4 0 % ， 售 价 1 1 0 0 万 元 。 假 设 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 ， 下 列 说 法 正 确 的 有 （ ） 。
A . 增 加 营 业 收 入 1 1 0 0 万 元
B . 增 加 营 业 成 本 1 2 0 0 万 元
C . 减 少 存 货 账 面 价 值 1 0 0 0 万 元
D . 冲 减 资 产 减 值 损 失 2 0 0 万 元
5 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 下 列 各 项 中 ， 应 计 入 进 口 原 材 料 入 账 价 值 的 有
（ ） 。
A . 进 口 环 节 可 抵 扣 增 值 税
B . 关 税
C . 入 库 前 的 仓 储 费
D . 购 买 价 款
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 用 于 直 接 出 售 的 无 合 同 约 定 的 原 材 料 ， 其 可 变 现 净 值 应 以 该 材 料 的 市 场 价
格 为 基 础 确 定 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 企 业 按 照 单 个 存 货 项 目 计 提 存 货 跌 价 准 备 ， 在 结 转 销 售 成 本 时 ， 应 同 时 结 转 对
所 售 存 货 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 。 （ ）3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 为 执 行 不 可 撤 销 的 销 售 合 同 而 持 有 的 存 货 ， 应 当 以 合 同 价 格 为 基 础 确 定 其
可 变 现 净 值 。 （ ）
4 . 【 2 0 1 9 】 企 业 的 存 货 跌 价 准 备 一 经 计 提 ， 即 使 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失 ， 原 已
计 提 的 存 货 跌 价 准 备 也 不 得 转 回 。 （ ）
第 一 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 通 过 进 一 步 加 工 而 取 得 的 存 货 。
委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 存 货 ， 以 实 际 耗 用 的 原 材 料 或 半 成 品 、 加 工 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 等
费 用 以 及 按 规 定 应 计 入 成 本 的 税 金 ， 作 为 实 际 成 本 ； 其 中 委 托 加 工 的 产 品 如 果 收 回 后 以 不
高 于 受 托 方 计 税 价 格 直 接 出 售 的 或 者 收 回 后 用 于 非 应 税 消 费 品 再 加 工 而 后 出 售 的 ， 受 托 方
代 收 代 缴 的 消 费 税 应 计 入 成 本 。 因 此 ， 甲 公 司 收 回 该 批 H 产 品 的 初 始 入 账 金 额 = 原 材 料 成 本
+ 加 工 费 + 消 费 税 税 额 = 6 0 + 3 0 + 1 0 = 1 0 0 （ 万 元 ） ， 选 项 D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 。
该 批 钢 材 专 门 用 于 生 产 H 设 备 ， 应 先 判 断 H 设 备 是 否 发 生 减 值 ， H 设 备 发 生 了 减 值 ， 才 需
要 确 认 该 批 钢 材 的 减 值 准 备 。 H 设 备 的 可 变 现 净 值 = H 设 备 合 同 价 - 销 售 相 关 税 费 = 7 9 0 -
1 0 = 7 8 0 （ 万 元 ） ， H 设 备 的 成 本 = 5 0 0 + 3 0 0 = 8 0 0 （ 万 元 ） ， H 设 备 的 可 变 现 净 值 小 于 其 成 本 ， H
设 备 发 生 了 减 值 ， 所 以 该 批 钢 材 也 发 生 了 减 值 ， 应 该 以 H 设 备 的 售 价 为 基 础 来 计 算 该 批 钢
材 的 可 变 现 净 值 。 原 材 料 的 可 变 现 净 值 = H 设 备 合 同 价 - 销 售 相 关 税 费 - 加 工 费 = 7 9 0 - 1 0 -
3 0 0 = 4 8 0 （ 万 元 ） ， 原 材 料 的 成 本 为 5 0 0 万 元 ， 成 本 大 于 可 变 现 净 值 ， 发 生 减 值 ， 因 此 ， 应
计 提 的 存 货 跌 价 准 备 = 5 0 0 - 4 8 0 = 2 0 （ 万 元 ） ， 选 项 C 正 确 。
3 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 采 购 的 存 货 。
存 货 的 采 购 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于
存 货 采 购 成 本 的 费 用 （ 如 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 、
入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 等 ） ； 增 值 税 为 价 外 税 ， 不 计 入 存 货 成 本 。 因 此 ， 原 材 料 初 始 入 账 金
额 = 购 买 价 款 + 运 费 = 1 0 0 + 1 = 1 0 1 （ 万 元 ） ， 选 项 C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 外 购 存 货 的 初 始 计 量 。 存 货 的 采 购 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运
输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 （ 比 如 存 货 采 购 过 程 中 发 生
的 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 、 入 库 “ 前 ” 的 挑 选 整 理 费 用 等 ） 验 收 入 库 “ 后 ”
发 生 的 仓 储 费 用 是 不 计 入 外 购 存 货 成 本 的 。 本 题 选 项 A 。
5 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 外 购 存 货 的 初 始 计 量 。 存 货 的 采 购 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 （ 比 如 存 货 采 购 过 程 中 发 生
的 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 、 入 库 “ 前 ” 的 挑 选 整 理 费 用 等 ） 。 本 题 中 ， 外 购
存 货 成 本 = 购 买 价 款 1 0 0 + 相 关 税 费 2 = 1 0 2 （ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
6 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 的 初 始 计 量 。 存 货 的 采 购 成 本 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运 输 费 、
装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 ， 其 中 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本
的 费 用 包 括 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 、 入 库 前 的 挑 选
整 理 费 用 等 ， 故 原 材 料 采 购 时 的 合 理 损 耗 不 用 从 采 购 成 本 中 扣 除 ， 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值
为 1 0 0 0 0 0 元 。 因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
7 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 的 初 始 计 量 。 委 托 加 工 物 资 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 的 ，
发 生 的 消 费 税 不 计 入 相 关 存 货 成 本 ， 因 此 ， 甲 公 司 收 回 的 W 产 品 的 入 账 价 值
= 1 2 0 + 3 3 = 1 5 3 ( 万 元 ) 。 所 以 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
8 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 购 存 货 的 初 始 计 量 。
外 购 存 货 的 成 本 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 该
存 货 的 采 购 成 本 ， 一 般 纳 税 人 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 所 列 税 额 可 以 作 为 进 项 税 额 抵 扣 ， 不
计 入 存 货 的 初 始 成 本 中 ， 因 此 该 批 材 料 的 入 账 价 值 = 买 价 8 0 + 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 1 = 8 1 ( 万
元 ) 。
9 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 可 变 现 净 值 的 计 算 。
甲 公 司 的 K 材 料 用 于 生 产 H 产 品 ， H 产 品 的 可 变 现 净 值 = 3 0 × 5 - 1 5 = 1 3 5 （ 万 元 ） ， 成 本
= 1 0 0 + 4 0 = 1 4 0 （ 万 元 ） ， 其 可 变 现 净 值 小 于 成 本 ， H 产 品 发 生 了 减 值 ， 该 材 料 的 可 变 现 净 值
应 以 其 所 生 产 的 产 品 的 估 计 售 价 为 基 础 ， 减 去 至 完 工 时 预 计 将 要 发 生 的 成 本 、 估 计 的 销 售
费 用 以 及 相 关 税 费 后 的 金 额 确 定 ， 则 K 材 料 的 可 变 现 净 值 = 3 0 × 5 - 4 0 - 1 5 = 9 5 ( 万 元 ) ， 选 项 B
正 确 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B C
【 解 析 】 本 题 考 查 存 货 的 初 始 计 量 。
存 货 的 采 购 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 （ 选 项 A ） 、 保 险 费 （ 选 项 B ）
以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 （ 如 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输
途 中 的 合 理 损 耗 （ 选 项 C ） 、 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 等 ） 。 选 项 D ， 对 入 库 后 的 仓 储 费 ， 应 计
入 管 理 费 用 ， 不 计 入 原 材 料 初 始 入 账 金 额 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B C 正 确
2 . 【 答 案 】 A C D
【 解 析 】 本 题 考 查 存 货 的 初 始 计 量 、 存 货 的 期 末 计 量 。
委 托 加 工 的 产 品 如 果 收 回 后 直 接 用 于 出 售 的 ， 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 应 计 入 成 本 ， 选 项A 表 述 正 确 ；
存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 合 理 损 耗 计 入 存 货 采 购 成 本 ， 非 合 理 损 耗 需 要 从 购 买 价 款 中 扣 除 ，
选 项 B 表 述 错 误 ；
采 购 的 存 货 在 入 库 前 发 生 的 必 要 仓 储 费 、 挑 选 整 理 费 用 应 计 入 存 货 成 本 ， 选 项 C 表 述 正 确 ；
以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失 的 ， 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复 ， 并 在 原 已 计 提 的 存
货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回 ， 转 回 的 金 额 计 入 当 期 损 益 ， 选 项 D 表 述 正 确 。
因 此 ， 本 题 选 项 A C D 正 确
3 . 【 答 案 】 A B C
【 解 析 】 本 题 考 核 通 过 进 一 步 加 工 而 取 得 的 存 货 的 初 始 计 量 。 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 存 货 ，
以 实 际 耗 用 的 原 材 料 或 者 半 成 品 、 加 工 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 等 费 用 以 及 按 规 定 应 计 入 成 本
的 税 金 ， 作 为 实 际 成 本 。 选 项 D ， 支 付 给 受 托 方 的 可 抵 扣 的 增 值 税 单 独 核 算 ， 不 计 入 收 回
的 委 托 加 工 存 货 入 账 价 值 。 因 此 ， 本 题 选 项 A B C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A C
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 与 转 回 。 企 业 计 提 了 存 货 跌 价 准 备 ， 如 果 其 中 有 部
分 存 货 已 经 销 售 ， 则 企 业 在 结 转 销 售 成 本 时 ， 应 同 时 结 转 对 其 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ， 相
关 账 务 处 理 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款 1 1 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 1 0 0
借 ： 主 营 业 务 成 本 1 0 0 0
存 货 跌 价 准 备 2 0 0 （ = 5 0 0 × 4 0 % ）
贷 ： 库 存 商 品 1 2 0 0 （ = 3 0 0 0 × 4 0 % ）
所 以 ， 本 题 选 项 A C 正 确 。
5 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 入 账 价 值 的 确 定 。
增 值 税 一 般 纳 税 人 进 口 环 节 可 抵 扣 的 增 值 税 ， 要 单 独 计 入 应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )
中 ， 不 计 入 原 材 料 入 账 价 值 ， 选 项 B C D 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 不 同 情 况 下 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 。
用 于 出 售 的 材 料 等 ， 应 当 以 市 场 价 格 （ 即 材 料 等 的 市 场 销 售 价 格 ） 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和
相 关 税 费 等 后 的 金 额 作 为 其 可 变 现 净 值 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 与 转 回 。
企 业 计 提 了 存 货 跌 价 准 备 ， 如 果 其 中 有 部 分 存 货 已 经 销 售 ， 则 企 业 在 结 转 销 售 成 本 时 ， 应
同 时 结 转 对 其 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 。 如 果 按 存 货 类 别 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 ， 应 当 按 照 发
生 销 售 等 而 转 出 存 货 的 成 本 占 该 存 货 未 转 出 前 该 类 别 存 货 成 本 的 比 例 结 转 相 应 的 存 货 跌 价
准 备 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 可 变 现 净 值 的 确 定 。
为 执 行 销 售 合 同 持 有 的 存 货 ， 其 可 变 现 净 值 应 当 以 合 同 价 格 为 基 础 而 不 是 估 计 售 价 ， 减 去
估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 等 后 的 金 额 确 定 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 存 货 跌 价 准 备 的 转 回 。
存 货 计 提 跌 价 准 备 后 ， 如 果 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失 ， 可 以 在 原 计 提 范 围 内 转 回
以 前 因 该 因 素 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 。
第 二 章 固 定 资 产
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 甲 公 司 采 用 自 营 方 式 建 造 一 条 生 产 线 ， 建 造 过 程 中 耗 用 的 工 程 物 资 为
2 0 0 万 元 ， 耗 用 的 一 批 自 产 产 品 的 生 产 成 本 为 2 0 万 元 ， 公 允 价 值 为 3 0 万 元 ， 应 付 工 程 人
员 薪 酬 2 5 万 元 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 生 产 线 达 到 预 定 可 使 用 状 态 。 不 考 虑 其 他 因 素 ，
该 生 产 线 的 入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 2 4 5
B . 2 2 0
C . 2 5 5
D . 2 2 5
2 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 2 × 2 0 年 1 月 1 0 日 购 入 一 台 需 安 装 的 生 产 设 备 ，
取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 2 0 0 万 元 、 增 值 税 税 额 为 2 6 万 元 ； 支 付 设 备 安 装 费
取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 安 装 费 为 2 万 元 、 增 值 税 税 额 为 0 . 1 8 万 元 。 2 × 2 0 年 1 月
2 0 日 ， 该 设 备 安 装 完 毕 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 设 备 达 到 预 定 可 使 用
状 态 时 的 入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 2 0 0
B . 2 2 6
C . 2 0 2
D . 2 2 8 . 1 8
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 每 年 年 末 ， 企 业 应 当 对 固 定 资 产 的 下 列 项 目 进 行 复 核 的 有 （ ） 。
A . 预 计 净 残 值
B . 预 计 使 用 寿 命
C . 折 旧 方 法
D . 已 计 提 折 旧
2 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 关 于 固 定 资 产 后 续 计 量 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 因 更 新 改 造 停 止 使 用 的 固 定 资 产 不 再 计 提 折 旧B . 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 但 尚 未 办 理 竣 工 结 算 的 固 定 资 产 应 计 提 折 旧
C . 专 设 销 售 机 构 发 生 的 固 定 资 产 日 常 修 理 费 用 计 入 销 售 费 用
D . 行 政 管 理 部 门 发 生 的 固 定 资 产 日 常 修 理 费 用 计 入 管 理 费 用
3 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 中 ， 应 当 计 入 企 业 固 定 资 产 入 账 价 值 的 有 （ ） 。
A . 固 定 资 产 建 造 期 间 因 安 全 事 故 连 续 停 工 4 个 月 的 借 款 费 用
B . 满 足 资 本 化 条 件 的 固 定 资 产 改 建 支 出
C . 固 定 资 产 的 日 常 维 修 费
D . 固 定 资 产 的 预 计 弃 置 费 用 的 现 值
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 0 】 固 定 资 产 的 各 组 成 部 分 具 有 不 同 使 用 寿 命 且 能 够 单 独 可 靠 计 量 的 ， 企 业 应 当 将
各 组 成 部 分 确 认 为 单 项 固 定 资 产 。 （ ）
2 . 【 2 0 1 9 】 企 业 的 固 定 资 产 因 自 然 灾 害 产 生 的 净 损 失 应 计 入 资 产 处 置 损 益 。 （ ）
3 . 【 2 0 1 9 】 企 业 自 行 建 造 的 厂 房 达 到 预 定 可 使 用 状 态 但 尚 未 办 理 竣 工 结 算 的 ， 按 暂 估 价 值
转 入 固 定 资 产 并 计 提 折 旧 ， 办 理 竣 工 决 算 手 续 后 ， 不 需 按 新 的 入 账 价 值 调 整 原 已 计 提 的 折
旧 额 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 2 × 1 6 年 至 2 × 2 0 年 发 生 的 与 A 生 产 设 备 相 关 的
交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 6 年 1 2 月 1 5 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 购 入 需 要 安 装 的 A 生 产 设 备 ， 取 得 的 增
值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 2 9 0 万 元 ， 增 值 税 税 额 为 3 7 . 7 万 元 。 当 日 ， 甲 公 司 将 A 生 产
设 备 交 付 安 装 。
资 料 二 ： 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 支 付 安 装 费 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上
注 明 的 价 款 为 2 0 万 元 ， 增 值 税 税 额 为 1 . 8 万 元 ， A 生 产 设 备 安 装 完 毕 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ，
并 立 即 投 入 使 用 。 甲 公 司 预 计 该 生 产 设 备 的 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 1 0 万 元 ， 采 用
年 数 总 和 法 计 提 折 旧 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， A 生 产 设 备 存 在 减 值 迹 象 ， 经 减 值 测 试 ， 预 计 公 允 价 值 减 去
处 置 费 用 后 的 净 额 为 9 5 万 元 ， 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为 9 0 万 元 。 当 日 ， 甲 公 司 预 计 A
生 产 设 备 尚 可 使 用 3 年 ， 预 计 净 残 值 为 5 万 元 ， 折 旧 方 法 保 持 不 变 。
资 料 四 ： 2 × 2 0 年 1 2 月 2 0 日 ， 因 生 产 事 故 导 致 A 生 产 设 备 报 废 ， 残 值 变 价 所 得 2 . 2 6 万 元
（ 含 增 值 税 税 额 0 . 2 6 万 元 ） 已 存 入 银 行 。
本 题 不 考 虑 除 增 值 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 2 月 1 5 日 购 入 A 生 产 设 备 并 交 付 安 装 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 支 付 A 生 产 设 备 安 装 费 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 相 关
会 计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 7 年 和 2 × 1 8 年 对 A 生 产 设 备 应 计 提 折 旧 的 金 额 。
（ 4 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 对 A 生 产 设 备 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会计 分 录 。
（ 5 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 2 0 日 A 生 产 设 备 报 废 的 相 关 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 1 6 年 至 2 × 2 1 年 ， 甲 公 司 发 生 的 与 环 保 设 备 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 6 0 0 万 元 购 入 一 台 环 保 设 备 并 立 即 投 入
使 用 ， 预 计 使 用 年 限 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 0 ， 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 提 折 旧 。
资 料 二 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 应 环 保 部 门 的 要 求 对 该 环 保 设 备 进 行 改 造 以 提 升 其
环 保 效 果 。 改 造 过 程 中 耗 用 工 程 物 资 7 0 万 元 ， 应 付 工 程 人 员 薪 酬 1 4 万 元 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 3 月 3 1 日 ， 甲 公 司 完 成 了 对 该 环 保 设 备 的 改 造 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ，
立 即 投 入 使 用 ， 预 计 尚 可 使 用 年 限 为 4 年 ， 预 计 净 残 值 为 0 ， 仍 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 提
折 旧 。
资 料 四 ： 2 × 2 1 年 3 月 3 1 日 ， 甲 公 司 对 外 出 售 该 环 保 设 备 ， 出 售 价 款 1 2 0 万 元 已 收 存 银 行 ，
另 以 银 行 存 款 支 付 设 备 拆 卸 费 用 5 万 元 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 购 入 环 保 设 备 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 7 年 和 2 × 1 8 年 对 该 环 保 设 备 应 计 提 折 旧 的 金 额 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 至 2 × 1 9 年 3 月 3 1 日 对 该 环 保 设 备 进 行 改 造 并 达 到
预 定 可 使 用 状 态 的 相 关 分 录 。
（ 4 ） 计 算 甲 公 司 2 × 2 1 年 3 月 3 1 日 对 外 出 售 该 环 保 设 备 应 确 认 损 益 的 金 额 ， 并 编 制 相 关
会 计 分 录 。
第 二 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 自 营 方 式 建 造 固 定 资 产 。 企 业 以 自 营 方 式 建 造 固 定 资 产 ， 是 指 企 业 自 行
组 织 工 程 物 资 采 购 、 自 行 组 织 施 工 人 员 从 事 工 程 施 工 完 成 固 定 资 产 建 造 ， 其 成 本 应 当 按 照
实 际 发 生 的 材 料 、 人 工 、 机 械 施 工 费 等 计 量 ， 因 此 该 生 产 线 的 入 账 价 值 = 2 0 0 + 2 0 + 2 5 = 2 4 5
（ 万 元 ） 。 因 此 ， 本 题 选 项 A 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 购 固 定 资 产 的 初 始 计 量 。 企 业 外 购 固 定 资 产 的 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、
相 关 税 费 、 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 、 装
卸 费 、 安 装 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 ， 该 设 备 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 的 入 账 价 值
= 2 0 0 + 2 = 2 0 2 （ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B C
【 解 析 】 本 题 考 核 固 定 资 产 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 的 复 核 。 《 企 业 会 计 准 则 第 4
号 固 定 资 产 》 规 定 ， 企 业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值和 折 旧 方 法 进 行 复 核 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 、 B 、 C 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 固 定 资 产 的 后 续 支 出 。 因 更 新 改 造 过 程 停 止 使 用 的 固 定 资 产 ， 应 将 其 账
面 价 值 转 入 在 建 工 程 ， 并 停 止 计 提 折 旧 ， 选 项 A 正 确 ；
已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 但 尚 未 办 理 竣 工 结 算 的 固 定 资 产 应 当 按 照 暂 估 价 值 确 认 为 固 定 资
产 ， 并 计 提 折 旧 。 待 办 理 竣 工 决 算 后 再 调 整 原 来 的 暂 估 价 值 ， 但 不 需 要 调 整 原 已 计 提 的 折
旧 额 ， 选 项 B 正 确 ；
企 业 行 政 管 理 部 门 等 发 生 的 固 定 资 产 修 理 费 用 等 后 续 支 出 计 入 管 理 费 用 ， 选 项 D 正 确 ；
企 业 专 设 销 售 机 构 的 ， 其 发 生 的 与 专 设 销 售 机 构 相 关 的 固 定 资 产 修 理 费 用 等 后 续 支 出 ， 计
入 销 售 费 用 ， 选 项 C 正 确 。
因 此 ， 本 题 选 项 A 、 B 、 C 、 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 B D
【 解 析 】 本 题 考 核 固 定 资 产 入 账 价 值 的 影 响 因 素 。
固 定 资 产 建 造 期 间 发 生 安 全 事 故 属 于 非 正 常 中 断 ， 且 连 续 超 过 3 个 月 ， 则 该 停 工 期 间 应 暂
停 借 款 费 用 的 资 本 化 ， 属 于 费 用 化 期 间 ， 相 关 借 款 费 用 应 予 费 用 化 ， 不 影 响 建 造 资 产 的 成
本 ， 选 项 A 错 误 ； 固 定 资 产 的 日 常 修 理 费 用 通 常 不 满 足 固 定 资 产 的 确 认 条 件 ， 应 在 发 生 时
直 接 计 入 当 期 损 益 ， 选 项 C 错 误 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 固 定 资 产 确 认 条 件 的 具 体 运 用 。 固 定 资 产 各 组 成 部 分 ， 如 果 具 有 不 同
使 用 寿 命 或 者 以 不 同 方 式 为 企 业 提 供 经 济 利 益 ， 表 明 这 些 组 成 部 分 实 际 上 是 以 独 立 的 方
式 为 企 业 提 供 经 济 利 益 ， 企 业 应 当 将 各 组 成 部 分 确 认 为 单 项 固 定 资 产 。 所 以 ， 本 题 表 述
正 确 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 固 定 资 产 的 处 置 。
固 定 资 产 因 已 丧 失 使 用 功 能 或 因 自 然 灾 害 发 生 毁 损 等 原 因 而 报 废 清 理 产 生 的 利 得 或 损 失 应
计 入 营 业 外 收 支 ， 因 出 售 、 转 让 等 原 因 产 生 的 固 定 资 产 处 置 利 得 或 损 失 应 计 入 资 产 处 置 损
益 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 自 营 方 式 建 造 的 固 定 资 产 。
自 营 方 式 建 造 的 固 定 资 产 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 但 尚 未 办 理 竣 工 结 算 的 ， 应 当 自 达 到 预
定 可 使 用 状 态 之 日 起 ， 根 据 工 程 预 算 、 造 价 或 者 工 程 实 际 成 本 等 ， 按 暂 估 价 值 转 入 固 定 资
产 ， 并 按 有 关 计 提 固 定 资 产 折 旧 的 规 定 ， 计 提 固 定 资 产 折 旧 。 待 办 理 竣 工 决 算 手 续 后 再 调
整 原 来 的 暂 估 价 值 ， 但 不 需 要 调 整 原 已 计 提 的 折 旧 额 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 答 案 】（ 1 ） 2 × 1 6 年 1 2 月 1 5 日 甲 公 司 购 入 A 设 备 的 会 计 分 录 ：
借 ： 在 建 工 程 2 9 0
应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 3 7 . 7
贷 ： 银 行 存 款 3 2 7 . 7
（ 2 ） 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 甲 公 司 支 付 安 装 费 的 会 计 分 录 ：
借 ： 在 建 工 程 2 0
应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 . 8
贷 ： 银 行 存 款 2 1 . 8
A 生 产 设 备 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 分 录 ：
借 ： 固 定 资 产 3 1 0
贷 ： 在 建 工 程 3 1 0
（ 3 ） 2 × 1 7 年 A 设 备 应 计 提 折 旧 的 金 额 = （ 3 1 0 - 1 0 ） × 5 / 1 5 = 1 0 0 （ 万 元 ）
（ 4 ） 2 × 1 8 年 A 设 备 账 面 价 值 = 3 1 0 - 1 0 0 - 8 0 = 1 3 0 （ 万 元 ） A 设 备 的 可 收 回 金 额 为 9 5 万 元 ，
账 面 价 值 高 于 可 收 回 金 额 ， 发 生 减 值 ， 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 = 1 3 0 - 9 5 = 3 5 （ 万 元 ）
会 计 分 录 ：
借 ： 资 产 减 值 损 失 3 5
贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 3 5
（ 5 ） 2 × 1 9 年 A 设 备 应 计 提 折 旧 额 = （ 9 5 - 5 ） × 3 / 6 = 4 5 （ 万 元 ）
2 × 2 0 年 A 设 备 应 计 提 折 旧 额 = （ 9 5 - 5 ） × 2 / 6 [ 5 ] = 3 0 （ 万 元 ） 2 × 2 0 年 1 2 月 2 0 日 A 设 备 账
面 价 值 = 9 5 - ( 4 5 + 3 0 ) = 2 0 （ 万 元 ）
会 计 分 录 ：
借 ： 固 定 资 产 清 理 2 0
累 计 折 旧 2 5 5
固 定 资 产 减 值 准 备 3 5
贷 ： 固 定 资 产 3 1 0
借 ： 银 行 存 款 2 . 2 6
贷 ： 固 定 资 产 清 理 2
应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 0 . 2 6
借 ： 营 业 外 支 出 1 8
贷 ： 固 定 资 产 清 理 1 8 （ 2 0 - 2 ）
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 购 入 环 保 设 备 的 会 计 分 录 ：
借 ： 固 定 资 产 6 0 0
贷 ： 银 行 存 款 6 0 0
（ 2 ） 2 × 1 7 年 环 保 设 备 应 计 提 折 旧 额 = 6 0 0 × 2 / 5 = 2 4 0 （ 万 元 ）
2 × 1 8 年 环 保 设 备 应 计 提 折 旧 额 = （ 6 0 0 - 2 4 0 ） × 2 / 5 = 1 4 4 （ 万 元 ）
（ 3 ） 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 对 该 环 保 设 备 进 行 改 造 的 会 计 分 录 ：
借 ： 在 建 工 程 2 1 6
累 计 折 旧 3 8 4 （ 2 4 0 + 1 4 4 ）
贷 ： 固 定 资 产 6 0 0
借 ： 在 建 工 程 8 4
贷 ： 工 程 物 资 7 0
应 付 职 工 薪 酬 1 42 × 1 9 年 3 月 3 1 日 该 环 保 设 备 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 会 计 分 录 ：
借 ： 固 定 资 产 3 0 0
贷 ： 在 建 工 程 3 0 0
（ 4 ） 2 × 1 9 年 4 月 1 日 到 2 × 2 1 年 3 月 3 1 日 该 环 保 设 备 应 计 提 折 旧 额 改 造 后 折 旧 金 额
= 3 0 0 × 2 / 4 + （ 3 0 0 - 3 0 0 × 2 / 4 ） × 2 / 4 = 2 2 5 （ 万 元 ）
固 定 资 产 账 面 价 值 = 3 0 0 - 2 2 5 = 7 5 （ 万 元 ）
确 认 损 益 的 金 额 = 1 2 0 - 7 5 - 5 = 4 0 （ 万 元 ）
相 关 会 计 分 录 ：
借 ： 固 定 资 产 清 理 7 5
累 计 折 旧 2 2 5
贷 ： 固 定 资 产 3 0 0
借 ： 银 行 存 款 1 1 5
贷 ： 固 定 资 产 清 理 1 1 5
借 ： 固 定 资 产 清 理 4 0
贷 ： 资 产 处 置 损 益 4 0
第 三 章 无 形 资 产
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 关 于 企 业 无 形 资 产 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 是 （ ） 。
A . 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 只 有 存 在 减 值 迹 象 时 才 进 行 减 值 测 试
B . 存 在 残 值 的 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 ， 在 持 有 期 间 至 少 应 于 每 年 年 末 对 残 值 进 行 复 核
C . 无 法 区 分 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 的 研 发 支 出 应 计 入 无 形 资 产 的 成 本
D . 无 形 资 产 达 到 预 定 用 途 前 ， 为 推 广 拟 用 其 生 产 的 新 产 品 而 发 生 的 支 出 应 计 入 无 形 资 产 的
成 本
2 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 中 ， 应 当 确 认 为 无 形 资 产 的 是 （ ） 。
A . 商 誉
B . 人 力 资 源
C . 外 购 的 专 利 权
D . 已 出 租 的 土 地 使 用 权
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 自 行 研 发 专 利 技 术 发 生 的 下 列 各 项 支 出 中 ， 应 计 入 无 形 资 产 入 账 价 值 的 是
（ ） 。
A . 为 有 效 使 用 自 行 研 发 的 专 利 技 术 而 发 生 的 培 训 费 用
B . 研 究 阶 段 发 生 的 支 出
C . 无 法 区 分 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 的 支 出
D . 专 利 技 术 的 注 册 登 记 费
4 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 8 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 2 4 0 万 元 外 购 一 项 专 利 技 术 并 立 即 投 入
使 用 ， 预 计 使 用 年 限 为 5 年 、 预 计 净 残 值 为 0 ， 采 用 直 线 法 摊 销 。 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公
司 与 乙 公 司 签 订 协 议 ， 甲 公 司 将 于 2 × 2 1 年 1 月 1 日 以 1 0 0 万 元 的 价 格 向 乙 公 司 转 让 该 专利 技 术 ， 甲 公 司 对 该 专 利 技 术 仍 采 用 直 线 法 摊 销 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 2 × 1 9 年 应 对
该 专 利 技 术 计 提 摊 销 的 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 4 6
B . 4 8
C . 5 0
D . 9 6
5 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 6 0 万 元 外 购 一 项 法 律 保 护 期 为 1 0 年 的
专 利 技 术 并 立 即 投 入 使 用 。 甲 公 司 预 计 该 专 利 技 术 在 未 来 6 年 为 其 带 来 经 济 利 益 ， 采 用 直
线 法 摊 销 。 当 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 协 议 。 甲 公 司 将 于 2 × 2 1 年 1 月 1 日 以 2 4 万 元 的 价
格 向 乙 公 司 转 让 该 专 利 技 术 。 不 考 虑 其 他 因 素 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 该 专 利 技 术
的 账 面 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 5 0
B . 5 6 . 4
C . 4 2
D . 5 4
6 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 2 月 2 0 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 2 0 0 万 元 外 购 一 项 专 利 技 术 用 于 W 产
品 的 生 产 ， 另 支 付 相 关 税 费 1 万 元 ， 达 到 预 定 用 途 前 的 专 业 服 务 费 2 万 元 ， 宣 传 W 产 品 广
告 费 4 万 元 。 2 × 1 8 年 1 2 月 2 0 日 ， 该 专 利 技 术 的 入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 2 0 3
B . 2 0 1
C . 2 0 7
D . 2 0 0
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 中 ， 应 确 认 为 企 业 无 形 资 产 的 有 （ ） 。
A . 内 部 产 生 但 尚 未 申 请 商 标 权 的 品 牌
B . 外 购 的 用 于 建 造 自 用 厂 房 的 土 地 使 用 权
C . 外 购 的 专 利 权
D . 收 到 投 资 者 投 入 的 非 专 利 技 术
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 合 同 ， 购 买 乙 公 司 的 一 项 专 利 权 。 合
同 约 定 ， 甲 公 司 2 × 2 0 年 至 2 × 2 4 年 每 年 年 末 支 付 1 2 0 万 元 。 当 日 该 专 利 权 的 现 销 价 格 为
5 2 0 万 元 。 甲 公 司 的 该 项 购 买 行 为 实 质 上 具 有 重 大 融 资 性 质 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 下 列 各 项
关 于 甲 公 司 该 专 利 权 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 该 专 利 权 的 初 始 入 账 金 额 为 5 2 0 万 元
B . 长 期 应 付 款 的 初 始 入 账 金 额 为 6 0 0 万 元 。
C . 未 确 认 融 资 费 用 的 初 始 入 账 金 额 为 8 0 万 元
D . 未 确 认 融 资 费 用 在 付 款 期 内 采 用 直 线 法 进 行 摊 销
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 持 有 的 下 列 土 地 使 用 权 中 ， 应 确 认 为 无 形 资 产 的 有 （ ） 。
A . 用 于 建 造 企 业 自 用 厂 房 的 土 地 使 用 权B . 用 于 建 造 对 外 出 售 商 品 房 的 土 地 使 用 权
C . 外 购 办 公 楼 时 能 够 单 独 计 量 的 土 地 使 用 权
D . 已 出 租 的 土 地 使 用 权
4 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 关 于 企 业 无 形 资 产 残 值 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 无 形 资 产 残 值 的 估 计 应 以 其 处 置 时 的 可 收 回 金 额 为 基 础
B . 预 计 残 值 发 生 变 化 的 ， 应 对 已 计 提 的 摊 销 金 额 进 行 调 整
C . 无 形 资 产 预 计 残 值 高 于 其 账 面 价 值 时 ， 不 再 摊 销
D . 资 产 负 债 表 日 应 当 对 无 形 资 产 的 残 值 进 行 复 核
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 外 购 的 有 特 定 产 量 限 制 的 专 利 权 ， 应 当 采 用 产 量 法 进 行 摊 销 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 对 于 为 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益 的 期 限 无 法 预 见 的 无 形 资 产 ， 企 业 应 当 视 为 使 用
寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 1 】 企 业 为 建 造 自 用 办 公 楼 ， 通 过 出 让 方 式 取 得 的 土 地 使 用 权 ， 在 取 得 时 应 当 计 入
固 定 资 产 。 （ ）
4 . 【 2 0 2 0 】 企 业 为 建 造 自 用 办 公 楼 外 购 土 地 使 用 权 支 付 的 价 款 ， 应 当 计 入 办 公 楼 的 建 造 成
本 。 （ ）
5 . 【 2 0 2 0 】 在 自 行 开 发 的 无 形 资 产 达 到 预 定 用 途 时 ， 企 业 应 将 前 期 已 经 费 用 化 的 研 发 支 出
调 整 计 入 无 形 资 产 成 本 。 （ ）
6 . 【 2 0 2 0 】 为 使 用 企 业 内 部 开 发 的 无 形 资 产 而 发 生 的 员 工 培 训 支 出 ， 不 构 成 企 业 无 形 资 产
的 开 发 成 本 。 （ ）
四 、 计 算 题 分 析 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 7 年 至 2 × 2 0 年 ， 甲 公 司 发 生 的 与 A 非 专 利 技 术 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 7 年 7 月 1 日 ， 甲 公 司 开 始 自 行 研 发 A 非 专 利 技 术 用 于 生 产 新 产 品 。 2 × 1 7 年
7 月 1 日 至 8 月 3 1 日 为 研 究 阶 段 ， 耗 用 原 材 料 1 5 0 万 元 、 应 付 研 发 人 员 薪 酬 4 0 0 万 元 、 计
提 研 发 专 用 设 备 折 旧 2 5 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 7 年 9 月 1 日 ， A 非 专 利 技 术 研 发 活 动 进 入 开 发 阶 段 ， 至 2 × 1 7 年 1 2 月 3 1 日 ，
耗 用 原 材 料 7 0 0 万 元 、 应 付 研 发 人 员 薪 酬 8 0 0 万 元 、 计 提 研 发 专 用 设 备 折 旧 5 0 0 万 元 ， 上
述 研 发 支 出 均 满 足 资 本 化 条 件 。 2 × 1 8 年 1 月 1 日 ， 该 非 专 利 技 术 研 发 成 功 并 达 到 预 定 用
途 。 甲 公 司 无 法 合 理 估 计 该 非 专 利 技 术 的 使 用 寿 命 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 经 减 值 测 试 ， 该 非 专 利 技 术 的 可 收 回 金 额 为 2 0 5 0 万 元 。 2
× 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 经 减 值 测 试 ， 该 非 专 利 技 术 的 可 收 回 金 额 为 1 9 5 0 万 元 。
资 料 四 ： 2 × 2 0 年 7 月 1 日 ， 甲 公 司 以 1 9 0 0 万 元 将 A 非 专 利 技 术 对 外 出 售 ， 价 款 已 收 存 银
行 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。要 求 ： ( “ 研 发 支 出 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明 细 科 目 ) 。
( 1 ) 编 制 甲 公 司 2 × 1 7 年 7 月 1 日 至 1 2 月 3 1 日 研 发 A 非 专 利 技 术 发 生 相 关 支 出 的 会 计 分 录 。
( 2 ) 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 月 1 日 A 非 专 利 技 术 达 到 预 定 用 途 时 的 会 计 分 录 。
( 3 ) 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 A 非 专 利 技 术 计 提 减 值 准 备 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计
分 录 。 （ 第 七 章 第 二 节 ）
( 4 ) 计 算 甲 公 司 2 × 2 0 年 7 月 1 日 对 外 出 售 A 非 专 利 技 术 应 确 认 的 损 益 金 额 ， 并 编 制 相 关 会
计 分 录 。
2 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 5 年 1 月 1 日 至 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 A 专 利 技 术 相 关 的 交 易 或 事
项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 5 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 经 董 事 会 批 准 开 始 自 行 研 发 A 专 利 技 术 以 生 产 新 产 品 。
2 × 1 5 年 1 月 1 日 至 6 月 3 0 日 为 研 究 阶 段 ， 发 生 材 料 费 5 0 0 万 元 、 研 发 人 员 薪 酬 3 0 0 万 元 、
研 发 用 设 备 的 折 旧 费 2 0 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 5 年 7 月 1 日 。 A 专 利 技 术 的 研 发 活 动 进 入 开 发 阶 段 。 2 × 1 6 年 1 月 1 日 ， 该
专 利 技 术 研 发 成 功 并 达 到 预 定 用 途 。 在 开 发 阶 段 ， 发 生 材 料 费 8 0 0 万 元 、 研 发 人 员 薪 酬
4 0 0 万 元 、 研 发 用 设 备 的 折 旧 费 3 0 0 万 元 。 上 述 研 发 支 出 均 满 足 资 本 化 条 件 。 甲 公 司 预 计 A
专 利 技 术 的 使 用 寿 命 为 1 0 年 ， 预 计 残 值 为 零 ， 按 年 采 用 直 线 法 摊 销
资 料 三 ： 2 × 1 7 年 1 2 月 3 1 日 ， A 专 利 技 术 出 现 减 值 迹 象 。 经 减 值 测 试 ， 该 专 利 技 术 的 可 收
回 金 额 为 1 0 0 0 万 元 。 预 计 尚 可 使 用 5 年 ， 预 计 残 值 为 零 ， 仍 按 年 采 用 直 线 法 摊 销 。
资 料 四 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 以 4 5 0 万 元 将 A 专 利 技 术 对 外 出 售 ， 价 款 已 收 存 银
行 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ： ( “ 研 发 支 出 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明 细 科 目 )
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 5 年 1 月 1 日 至 6 月 3 0 日 研 发 A 专 利 技 术 发 生 相 关 支 出 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 月 1 日 A 专 利 技 术 达 到 预 定 用 途 时 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 6 年 度 A 专 利 技 术 应 摊 销 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录
（ 4 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 7 年 1 2 月 3 1 日 对 A 专 利 技 术 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会
计 分 录 。
（ 5 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 外 出 售 A 专 利 技 术 应 确 认 的 损 益 金 额 ， 并 编 制 相 关
会 计 分 录 。
第 三 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 无 形 资 产 的 后 续 计 量 。
使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 ， 应 当 于 每 个 会 计 期 末 进 行 减 值 测 试 ， 选 项 A 表 述 错 误 ；
使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 ， 残 值 确 定 以 后 ， 在 持 有 无 形 资 产 的 期 间 内 ， 至 少 应 于 每 年 末 进
行 复 核 ， 选 项 B 表 述 正 确 ；
无 法 区 分 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 的 支 出 ， 应 当 在 发 生 时 费 用 化 ， 全 部 计 入 当 期 损 益 （ 管 理 费
用 ） ， 选 项 C 表 述 错 误 ；
为 推 广 新 产 品 而 发 生 的 支 出 应 计 入 销 售 费 用 ， 选 项 D 表 述 错 误 。因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 无 形 资 产 概 述 。
无 形 资 产 ， 是 指 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 没 有 实 物 形 态 的 可 辨 认 非 货 币 性 资 产 ， 通 常 包 括 专 利
权 （ 选 项 C ） 、 非 专 利 技 术 、 商 标 权 、 著 作 权 、 特 许 权 、 土 地 使 用 权 等 。
选 项 A ， 商 誉 通 常 是 与 企 业 整 体 价 值 联 系 在 一 起 的 ， 无 法 与 企 业 自 身 相 分 离 而 存 在 ， 不 具
有 可 辨 认 性 ， 不 属 于 无 形 资 产 ；
选 项 B ， 人 力 资 源 由 于 企 业 无 法 控 制 其 带 来 的 未 来 经 济 利 益 ， 不 符 合 无 形 资 产 定 义 ；
选 项 D ， 已 出 租 的 土 地 使 用 权 应 确 认 为 投 资 性 房 地 产 。
因 此 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
3 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 内 部 研 究 开 发 支 出 的 确 认 和 计 量 。 为 运 行 无 形 资 产 发 生 的 培 训 支 出 不 构
成 无 形 资 产 的 开 发 成 本 ， 选 项 A 错 误 ； 研 究 阶 段 发 生 的 支 出 应 当 在 发 生 时 全 部 费 用 化 ， 计
入 当 期 损 益 ， 选 项 B 错 误 ； 无 法 区 分 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 的 支 出 ， 应 当 在 发 生 时 费 用 化 ，
计 入 当 期 损 益 ， 选 项 C 错 误 ； 注 册 登 记 费 属 于 无 形 资 产 可 直 接 归 属 成 本 ， 选 项 D 正 确 。 因
此 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 。
2 × 1 8 年 无 形 资 产 摊 销 金 额 = 2 4 0 / 5 = 4 8 ( 万 元 ) ， 2 × 1 9 年 1 月 1 日 无 形 资 产 账 面 价 值 = 2 4 0 -
4 8 = 1 9 2 ( 万 元 ) 。 由 于 甲 公 司 签 订 协 议 于 2 × 2 1 年 1 月 1 日 以 1 0 0 万 元 出 售 该 无 形 资 产 ， 因
此 ， 无 形 资 产 尚 可 使 用 年 限 变 为 2 年 ， 预 计 净 残 值 为 1 0 0 万 元 ， 2 × 1 9 年 无 形 资 产 摊 销 金
额 = ( 1 9 2 - 1 0 0 ) / 2 = 4 6 ( 万 元 ) 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 正 确 。
5 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 。
甲 公 司 该 项 专 利 技 术 将 于 2 × 2 1 年 1 月 1 日 以 2 4 万 元 出 售 给 乙 公 司 ， 故 其 预 计 净 残 值 为
2 4 万 元 ， 预 计 使 用 寿 命 为 2 年 ， 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 该 专 利 技 术 的 账 面 价 值 = 6 0 - ( 6 0 -
2 4 ) / 2 = 4 2 ( 万 元 ) 。 所 以 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
6 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 外 购 无 形 资 产 的 成 本 。
外 购 无 形 资 产 的 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 以 及 直 接 归 属 于 使 该 资 产 达 到 预 定 用 途 所
发 生 的 其 他 支 出 ， 不 包 括 为 引 入 新 产 品 进 行 宣 传 而 发 生 的 广 告 费 、 管 理 费 用 及 其 他 间 接 费
用 。 因 此 ， 专 利 权 入 账 价 值 = 2 0 0 + 1 + 2 = 2 0 3 ( 万 元 ) 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 无 形 资 产 概 述 ， 无 形 资 产 的 确 认 条 件 。
无 形 资 产 ， 是 指 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 没 有 实 物 形 态 的 可 辨 认 非 货 币 性 资 产 ， 不 具 有 实 物 形
态 ， 如 土 地 使 用 权 （ 选 项 B ） 、 非 专 利 技 术 （ 选 项 D ） 、 专 利 权 （ 选 项 C ） 等 。 选 项 A ， 企 业内 部 产 生 的 品 牌 ， 不 符 合 “ 成 本 能 够 可 靠 计 量 ” 这 一 确 认 条 件 ， 不 应 确 认 为 无 形 资 产 ， 同
时 ， “ 尚 未 申 请 ” ， 也 不 符 合 资 产 的 定 义 ， 即 “ 为 企 业 所 拥 有 或 控 制 ， 预 期 会 给 企 业 带 来 经
济 利 益 ” ， 故 不 符 合 题 意 。
因 此 ， 本 题 选 项 B C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C
【 解 析 】 本 题 考 查 外 购 无 形 资 产 的 成 本 。
购 买 无 形 资 产 的 价 款 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 ， 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ， 无 形 资 产 的 成
本 应 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 。 实 际 支 付 的 价 款 与 购 买 价 款 的 现 值 之 间 的 差 额 作 为 未
确 认 融 资 费 用 ， 并 应 在 付 款 期 间 内 采 用 实 际 利 率 法 进 行 摊 销 ， 选 项 D 表 述 错 误 。 相 关 账 务
处 理 如 下 ：
借 ： 无 形 资 产 5 2 0
未 确 认 融 资 费 用 8 0
贷 ： 长 期 应 付 款 6 0 0
因 此 ， 本 题 选 项 A B C 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A C
【 解 析 】 本 题 考 核 土 地 使 用 权 的 处 理 。 房 地 产 开 发 企 业 取 得 的 土 地 使 用 权 用 于 建 造 对 外 出
售 的 房 屋 建 筑 物 （ 商 品 房 ） ， 相 关 的 土 地 使 用 权 应 当 计 入 所 建 造 的 房 屋 建 筑 物 成 本 ， 选 项 B
错 误 ； 已 出 租 的 土 地 使 用 权 ， 应 作 为 投 资 性 房 地 产 核 算 ， 选 项 D 错 误 。 因 此 ， 本 题 选 项 A 、
C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A C D
【 解 析 】 本 题 考 核 无 形 资 产 残 值 的 会 计 处 理 。
预 计 净 残 值 发 生 变 化 的 ， 属 于 会 计 估 计 变 更 ， 采 用 未 来 适 用 法 ， 无 须 对 已 计 提 的 摊 销 金 额
进 行 调 整 ， 故 选 项 B 错 误 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 。
对 于 有 特 定 产 量 限 制 的 专 利 权 ， 应 采 用 产 量 法 进 行 摊 销 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 确 定 无 形 资 产 使 用 寿 命 的 主 要 原 则 。
企 业 无 法 预 见 无 形 资 产 为 企 业 带 来 经 济 利 益 的 期 限 的 ， 应 当 视 为 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资
产 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
3 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 土 地 使 用 权 的 处 理 。
企 业 取 得 的 土 地 使 用 权 用 于 自 行 开 发 建 造 厂 房 等 地 上 建 筑 物 时 ， 土 地 使 用 权 的 账 面 价 值 不
与 地 上 建 筑 物 合 并 计 算 其 成 本 ， 而 仍 作 为 无 形 资 产 进 行 核 算 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
4 . 【 答 案 】 ×【 解 析 】 本 题 考 核 土 地 使 用 权 的 处 理 。 企 业 取 得 的 土 地 使 用 权 用 于 自 行 开 发 建 造 厂 房 等 地
上 建 筑 物 时 ， 土 地 使 用 权 的 账 面 价 值 不 与 地 上 建 筑 物 合 并 计 算 其 成 本 ， 而 仍 作 为 无 形 资 产
进 行 核 算 ， 土 地 使 用 权 与 地 上 建 筑 物 分 别 进 行 摊 销 和 计 提 折 旧 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。
5 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 内 部 开 发 的 无 形 资 产 的 计 量 。 内 部 开 发 无 形 资 产 的 成 本 包 括 在 满 足 资 本
化 条 件 的 时 点 至 无 形 资 产 达 到 预 定 用 途 前 发 生 的 支 出 总 和 ， 对 于 同 一 项 无 形 资 产 在 开 发 过
程 中 达 到 资 本 化 条 件 之 前 已 经 费 用 化 计 入 当 期 损 益 的 支 出 不 再 进 行 调 整 。 因 此 ， 本 题 表 述
错 误 。
6 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 内 部 开 发 的 无 形 资 产 的 计 量 。 在 开 发 无 形 资 产 过 程 中 发 生 的 、 除 可 直 接
归 属 于 无 形 资 产 开 发 活 动 之 外 的 其 他 销 售 费 用 、 管 理 费 用 等 间 接 费 用 ， 无 形 资 产 达 到 预 定
用 途 前 发 生 的 可 辨 认 的 无 效 和 初 始 运 作 损 失 ， 为 运 行 该 无 形 资 产 发 生 的 培 训 支 出 等 ， 不 构
成 无 形
资 产 的 开 发 成 本 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
四 、 计 算 题 分 析 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 借 ： 研 发 支 出 — — 费 用 化 支 出 8 0 0
贷 ： 原 材 料 1 5 0
应 付 职 工 薪 酬 4 0 0
累 计 折 旧 2 5 0
借 ： 研 发 支 出 — — 资 本 化 支 出 2 0 0 0
贷 ： 原 材 料 7 0 0
应 付 职 工 薪 酬 8 0 0
累 计 折 旧 5 0 0
借 ： 管 理 费 用 8 0 0
贷 ： 研 发 支 出 — — 费 用 化 支 出 8 0 0
（ 2 ） 借 ： 无 形 资 产 2 0 0 0
贷 ： 研 发 支 出 — — 资 本 化 支 出 2 0 0 0
（ 3 ） 2 × 1 8 年 末 无 形 资 产 账 面 价 值 2 0 0 0 万 元 < 可 收 回 金 额 2 0 5 0 万 元 ， 未 发 生 减 值 。
2 × 1 9 年 末 减 值 前 无 形 资 产 账 面 价 值 2 0 0 0 万 元 > 可 收 回 金 额 1 9 5 0 万 元 ， 发 生 减 值 ，
减 值 金 额 = 2 0 0 0 - 1 9 5 0 = 5 0 （ 万 元 ） 。
分 录 如 下 ：
借 ： 资 产 减 值 损 失 5 0
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 5 0
（ 4 ） 出 售 该 无 形 资 产 对 损 益 的 影 响 金 额 = 1 9 0 0 - ( 2 0 0 0 - 5 0 ) = - 5 0 ( 万 元 ) 。
借 ： 银 行 存 款 1 9 0 0
无 形 资 产 减 值 准 备 5 0
资 产 处 置 损 益 5 0
贷 ： 无 形 资 产 2 0 0 02 . 【 答 案 】
（ 1 ） 借 ： 研 发 支 出 — 费 用 化 支 出 1 0 0 0 （ 5 0 0 + 3 0 0 + 2 0 0 ）
贷 ： 原 材 料 5 0 0
应 付 职 工 薪 酬 3 0 0
累 计 折 旧 2 0 0
借 ： 管 理 费 用 1 0 0 0
贷 ： 研 发 支 出 — — 费 用 化 支 出 1 0 0 0
（ 2 ） 借 ： 无 形 资 产 1 5 0 0 （ 8 0 0 + 3 0 0 + 4 0 0 ）
贷 ： 研 发 支 出 — 资 本 化 支 出 1 5 0 0
（ 3 ） 甲 公 司 2 × 1 6 年 度 A 专 利 技 术 应 摊 销 的 金 额 = 1 5 0 0 / 1 0 = 1 5 0 （ 万 元 ）
借 ： 制 造 费 用 1 5 0
贷 ： 累 计 摊 销 1 5 0
（ 4 ） 甲 公 司 该 项 无 形 资 产 在 2 0 × 7 年 1 2 月 3 1 日 计 提 减 值 前 的 账 面 价 值 = 1 5 0 0 - 1 5 0 0 / 1 0 ×
2 = 1 2 0 0 （ 万 元 ） ， 可 收 回 金 额 为 1 0 0 0 元 ， 故 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 1 2 0 0 - 1 0 0 0 = 2 0 0 （ 万 元 ） 。
借 ： 资 产 减 值 损 失 2 0 0
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 2 0 0
（ 5 ） 甲 公 司 A 专 利 权 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 的 账 面 价 值 = 1 0 0 0 - 1 0 0 0 / 5 - 1 0 0 0 / 5 ×
1 1 / 1 2 = 6 1 6 . 6 7 ( 万 元 ) ， 甲 公 司 出 售 A 专 利 权 应 确 认 的 损 益 金 额 = 4 5 0 - 6 1 6 . 6 7 = - 1 6 6 . 6 7 ( 万 元 ) 。
借 ： 银 行 存 款 4 5 0
累 计 摊 销 6 8 3 . 3 3 ( 1 5 0 0 / 1 0 × 2 + 1 0 0 0 / 5 + 1 0 0 0 / 5 × 1 1 / 1 2 )
无 形 资 产 减 值 准 备 2 0 0
资 产 处 置 损 益 1 6 6 . 6 7
贷 ： 无 形 资 产 1 5 0 0
第 四 章 长 期 股 权 投 资
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 2 1 年 1 月 2 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 2 0 0 0 万 元 取 得 乙 公 司 3 0 % 的 股 权 ， 投 资
时 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 及 账 面 价 值 的 总 额 均 为 8 0 0 0 万 元 。 甲 公 司 取 得 投 资 后 可 派
人 参 与 乙 公 司 生 产 经 营 决 策 ， 但 无 法 对 乙 公 司 实 施 控 制 。 2 × 2 1 年 5 月 9 日 ， 乙 公 司 宣 告
分 派 现 金 股 利 4 0 0 万 元 。 2 × 2 1 年 度 ， 乙 公 司 实 现 净 利 润 8 0 0 万 元 。 不 考 虑 所 得 税 等 因 素 ，
该 项 投 资 对 甲 公 司 2 × 2 1 年 度 损 益 的 影 响 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 4 0 0
B . 6 4 0
C . 2 4 0
D . 8 6 0
2 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 甲 公 司 的 合 营 企 业 乙 公 司 发 生 的 下 列 交 易 或 事 项 中 ， 将 对 甲 公 司 当 年
投 资 收 益 产 生 影 响 的 是 （ ） 。
A . 乙 公 司 宣 告 分 配 现 金 股 利
B . 乙 公 司 当 年 发 生 的 电 视 台 广 告 费
C . 乙 公 司 持 有 的 其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 上 升D . 乙 公 司 股 东 大 会 通 过 发 放 股 票 股 利 的 议 案
3 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 定 向 增 发 1 5 0 0 万 股 普 通 股 （ 每 股 面 值 为 1 元 、 公
允 价 值 为 6 元 ） 的 方 式 取 得 乙 公 司 8 0 % 股 权 ， 另 以 银 行 存 款 支 付 股 票 发 行 费 用 3 0 0 万 元 ，
相 关 手 续 于 当 日 完 成 ， 取 得 了 乙 公 司 的 控 制 权 ， 该 企 业 合 并 不 属 于 反 向 购 买 。 当 日 ， 乙 公
司 所 有 者 权 益 的 账 面 价 值 为 1 2 0 0 0 万 元 ， 本 次 投 资 前 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系 。
不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 该 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 为 （ ） 万 元 。
A . 9 6 0 0
B . 9 9 0 0
C . 9 3 0 0
D . 9 0 0 0
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 支 付 的 下 列 各 项 中 介 费 用 中 ， 应 直 接 计 入 当 期 损 益 的 有 （ ） 。
A . 为 发 行 股 票 支 付 给 证 券 承 销 商 的 佣 金
B . 为 取 得 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 支 付 的 手 续 费
C . 为 企 业 合 并 支 付 的 法 律 服 务 费
D . 支 付 的 年 度 财 务 报 表 审 计 费
2 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 对 乙 公 司 的 长 期 股 权 投 资 采 用 权 益 法 核 算 ， 乙 公 司 发 生 的 下 列 各 项 交 易
或 事 项 中 ， 将 影 响 甲 公 司 资 产 负 债 表 长 期 股 权 投 资 项 目 列 报 金 额 的 有 （ ） 。
A . 收 到 用 于 补 偿 已 发 生 费 用 的 政 府 补 助 5 0 万 元
B . 宣 告 分 派 现 金 股 利 1 0 0 0 万 元
C . 其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 增 加 1 0 0 万 元
D . 取 得 其 他 权 益 工 具 投 资 转 让 收 益 3 0 万 元
3 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 关 于 企 业 对 长 期 股 权 投 资 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 以 合 并 方 式 取 得 子 公 司 股 权 时 ， 支 付 的 法 律 服 务 费 计 入 管 理 费 用
B . 以 定 向 增 发 普 通 股 的 方 式 取 得 联 营 企 业 股 权 时 ， 普 通 股 的 发 行 费 用 计 入 长 期 股 权 投 资 的
初 始 投 资 成 本
C . 以 发 行 债 券 的 方 式 取 得 子 公 司 股 权 时 ， 债 券 的 发 行 费 用 计 入 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成
本
D . 取 得 合 营 企 业 股 权 时 ， 支 付 的 手 续 费 计 入 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本
4 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 3 9 5 0 万 元 取 得 乙 公 司 3 0 % 的 股 份 ， 另 以
银 行 存 款 5 0 万 元 支 付 了 与 该 投 资 直 接 相 关 的 手 续 费 ， 相 关 手 续 于 当 日 完 成 ， 能 够 对 乙 公 司
施 加 重 大 影 响 。 当 日 ， 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 1 4 0 0 0 万 元 各 项 可 辨 认 资 产 、 负
债 的 公 允 价 值 均 与 其 账 面 价 值 相 同 。 乙 公 司 2 × 1 8 年 实 现 净 利 润 2 0 0 0 万 元 ， 其 他 债 权 投 资
的 公 允 价 值 上 升 1 0 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 下 列 各 项 中 甲 公 司 2 × 1 8 年 与 该 投 资 相 关 的
会 计 处 理 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 确 认 投 资 收 益 6 0 0 万 元
B . 确 认 财 务 费 用 5 0 万 元
C . 确 认 其 他 综 合 收 益 3 0 万 元D . 确 认 营 业 外 收 入 2 0 0 万 元
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 因 处 置 部 分 子 公 司 股 权 将 剩 余 股 权 投 资 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计
入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 时 ， 应 在 丧 失 控 制 权 日 将 剩 余 股 权 投 资 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间
的 差 额 计 入 其 他 综 合 收 益 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 中 合 并 方 为 企 业 合 并 支 付 的 审 计 费 用 应 当 计 入 当 期 损 益 。
（ ）
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 ， 不 包 括 支 付 的 价 款 中 包 含 的 被 投 资 单 位 已
宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 或 利 润 。 （ ）
四 、 综 合 题
1 . 【 2 0 2 1 年 节 选 】 2 × 2 0 年 至 2 × 2 1 年 ， 甲 公 司 对 乙 公 司 进 行 股 权 投 资 的 相 关 交 易 或 事 项
如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 0 年 1 月 1 日 甲 公 司 以 银 行 存 款 2 3 0 0 万 元 从 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 7 0 % 的 有 表
决 权 股 份 ， 能 够 对 乙 公 司 实 施 控 制 。 当 日 ， 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 账 面 价 值 为 3 0 0 0 万 元 ，
各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 的 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 均 相 同 。 本 次 投 资 前 ， 甲 公 司 不 持 有 乙 公
司 股 份 且 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系 。 甲 公 司 和 乙 公 司 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 均 相 同 。
资 料 二 ： 2 × 2 0 年 3 月 1 0 日 ， 乙 公 司 宣 告 分 配 现 金 股 利 3 0 0 万 元 ， 2 × 2 0 年 4 月 1 日 ， 甲
公 司 按 其 持 股 比 例 收 到 乙 公 司 发 放 的 现 金 股 利 并 存 入 银 行 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 4 月 1 0 日 ， 乙 公 司 将 其 生 产 成 本 为 4 5 万 元 的 A 产 品 以 6 0 万 元 的 价 格 销
售 给 甲 公 司 ， 款 项 已 收 存 银 行 ， 甲 公 司 将 购 入 的 A 产 品 作 为 存 货 进 行 核 算 。 2 × 2 0 年 1 2 月
3 1 日 ， 甲 公 司 该 批 A 产 品 的 8 0 % 已 对 外 出 售 。
资 料 四 ： 2 × 2 0 年 度 乙 公 司 实 现 净 利 润 5 0 0 万 元 。
资 料 五 ： 2 × 2 1 年 3 月 1 日 ， 甲 公 司 将 所 持 乙 公 司 股 份 全 部 对 外 出 售 给 非 关 联 方 ， 所 得 价
款 2 6 0 0 万 元 存 入 银 行 。 甲 公 司 以 甲 、 乙 公 司 个 别 财 务 报 表 为 基 础 编 制 合 并 财 务 报 表 ， 不 需
要 编 制 与 合 并 现 金 流 量 表 相 关 的 抵 销 分 录 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 7 0 % 股 份 时 的 会 计 分 录 ， 并 计 算 购 买 日 的 商
誉 。
（ 2 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 3 月 1 0 日 在 乙 公 司 宣 告 分 配 现 金 股 利 和 4 月 1 日 收 到 现 金
股 利 时 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 1 年 3 月 1 日 出 售 乙 公 司 股 份 的 相 关 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 8 年 至 2 × 1 9 年 ， 甲 公 司 发 生 的 与 股 权 投 资 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 8 年 4 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 8 0 0 万 元 自 非 关 联 方 购 入 乙 公 司 5 % 的 股 权 ，
甲 公 司 将 其 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ， 相 关 手 续 当 日
完 成 。 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 ， 甲 公 司 所 持 乙 公 司 股 权 的 公 允 价 值 为 9 0 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 4 5 0 0 万 元 自 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 2 5 % 的 股权 ， 累 计 持 股 比 例 达 到 3 0 % ， 相 关 手 续 当 日 完 成 ， 甲 公 司 能 够 对 乙 公 司 的 财 务 和 经 营 政 策
施 加 重 大 影 响 ， 对 该 项 股 权 投 资 采 用 权 益 法 进 行 后 续 核 算 。 当 日 ， 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的
账 面 价 值 为 1 7 0 0 0 万 元 ， 各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 的 公 允 价 值 均 与 其 账 面 价 值 相 同 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 9 月 1 5 日 ， 乙 公 司 以 8 0 0 万 元 价 格 向 甲 公 司 销 售 其 生 产 的 一 台 成 本 为
7 0 0 万 元 的 设 备 。 当 日 ， 甲 公 司 将 该 设 备 作 为 行 政 管 理 用 固 定 资 产 并 立 即 投 入 使 用 ， 预 计
使 用 年 限 为 1 0 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。
资 料 四 ： 2 × 1 8 年 7 月 1 日 至 1 2 月 3 1 日 ， 乙 公 司 实 现 净 利 润 8 0 0 万 元 ， 其 所 持 以 公 允 价
值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 的 公 允 价 值 增 加 4 0 万 元 。
资 料 五 ： 2 × 1 9 年 度 乙 公 司 实 现 净 利 润 2 0 0 0 万 元 。
甲 、 乙 公 司 均 以 公 历 年 度 作 为 会 计 年 度 ， 采 用 相 同 的 会 计 政 策 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 （ “ 其 他 权 益 工 具 投 资 ” “ 长 期 股 权 投 资 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明 细 科 目 ） ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 4 月 1 日 购 入 乙 公 司 5 % 股 权 时 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 对 所 持 乙 公 司 5 % 股 权 按 公 允 价 值 进 行 计 量 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 对 乙 公 司 持 股 比 例 达 到 3 0 % 时 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投
资 成 本 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 4 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 确 认 投 资 收 益 和 其 他 综 合 收 益 的 金 额 ， 并
编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 5 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 确 认 投 资 收 益 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分
录 。
3 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 对 乙 公 司 进 行 股 票 投 资 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 7 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 7 3 0 0 万 元 从 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 2 0 % 的 有
表 决 权 股 份 ， 对 乙 公 司 的 财 务 和 经 营 政 策 具 有 重 大 影 响 。 当 日 ， 乙 公 司 所 有 者 权 益 的 账 面
价 值 为 4 0 0 0 0 万 元 ， 各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 的 公 允 价 值 均 与 其 账 面 价 值 相 同 。 本 次 投 资 前 ，
甲 公 司 不 持 有 乙 公 司 股 份 且 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系 。 甲 公 司 的 会 计 政 策 会 计 期 与 乙 公
司 的 相 同 。
资 料 二 ： 2 × 1 7 年 6 月 1 5 日 ， 甲 公 司 将 其 生 产 的 成 本 为 6 0 0 万 元 的 设 备 以 1 0 0 0 万 元 的 价
格 出 售 给 乙 公 司 。 当 日 ， 乙 公 司 以 银 行 存 款 支 付 全 部 货 款 ， 并 将 该 设 备 交 付 给 本 公 司 专 设
销 售 机 构 作 为 固 定 资 产 立 即 投 入 使 用 。 乙 公 司 预 计 该 设 备 的 使 用 年 限 为 1 0 年 ， 预 计 净 残 值
为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。
资 料 三 ： 2 × 1 7 年 度 乙 公 司 实 现 净 利 润 6 0 0 0 万 元 ， 持 有 的 其 他 债 权 投 资 因 公 允 价 值 上 升 计
入 其 他 综 合 收 益 3 8 0 万 元 。
资 料 四 ： 2 × 1 8 年 4 月 1 日 ， 乙 公 司 宣 告 分 派 现 金 股 利 1 0 0 0 万 元 ， 2 × 1 8 年 4 月 1 0 日 ， 甲
公 司 按 其 持 股 比 例 收 到 乙 公 司 发 放 的 现 金 股 利 并 存 入 银 行 。
资 料 五 ： 2 × 1 8 年 9 月 1 日 ， 甲 公 司 以 定 向 增 发 2 0 0 0 万 股 普 通 股 （ 每 股 面 值 为 1 元 、 公 允
价 值 为 1 0 元 的 方 式 从 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 4 0 % 的 有 表 决 权 股 份 ， 相 关 手 续 于 当 日 完 成 后 ，
甲 公 司 共 计 持 有 乙 公 司 6 0 % 的 有 表 决 权 股 份 ， 能 够 对 乙 公 司 实 施 控 制 ， 该 企 业 合 并 不 属 于
反 向 购 买 。 当 日 ， 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 账 面 价 值 与 公 允 价 值 均 为 4 5 0 0 0 万 元 ： 甲 公 司 原
持 有 的 乙 公 司 2 0 % 股 权 的 公 允 价 值 为 1 0 0 0 0 万 元 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 判 断 甲 公 司 2 × 1 7 年 1 月 1 日 对 乙 公 司 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 是 否 需 要 调 整 ， 并 编
制 与 投 资 相 关 的 会 计 分 录 。（ 2 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 7 年 度 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 确 认 的 投 资 收 益 、 其 他 综 合 收 益 ， 以
及 2 × 1 7 年 1 2 月 3 1 日 该 项 股 权 投 资 的 账 面 价 值 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 4 月 1 日 在 乙 公 司 宣 告 分 派 现 金 股 利 时 的 会 计 分 录 ， 以 及 2
× 1 8 年 4 月 1 0 日 收 到 现 金 股 利 时 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 9 月 1 日 取 得 乙 公 司 控 制 权 时 长 期 股 权 投 资 改 按 成 本 法 核 算 的 初
始 投 资 成 本 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 5 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 9 月 1 日 取 得 乙 公 司 控 制 权 时 的 合 并 成 本 和 商 誉 。
第 四 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 权 益 法 。 该 项 投 资 对 损 益 的 影 响 额 = （ 8 0 0 0 × 3 0 % - 2 0 0 0 ） + 8 0 0 × 3 0 % = 6 4 0
（ 万 元 ） ， 具 体 分 录 如 下 ：
（ 1 ） 2 × 2 1 年 1 月 2 日 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本 2 0 0 0
贷 ： 银 行 存 款 2 0 0 0
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本 4 0 0
贷 ： 营 业 外 收 入 4 0 0 （ = 8 0 0 0 × 3 0 % - 2 0 0 0 ）
（ 2 ） 2 × 2 1 年 5 月 9 日 ：
借 ： 应 收 股 利 1 2 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 1 2 0 （ = 4 0 0 × 3 0 % ）
（ 3 ） 2 × 2 1 年 1 2 月 3 1 日 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 2 4 0 （ = 8 0 0 × 3 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 2 4 0
所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 权 益 法 。 乙 公 司 宣 告 分 配 现 金 股 利 应 借 记 “ 应 收 股 利 ” ， 贷 记 “ 长 期 股 权
投 资 — 损 益 调 整 ” ， 不 影 响 投 资 收 益 ， 选 项 A 错 误 ； 乙 公 司 当 年 发 生 的 电 视 台 广 告 费 通 过 影
响 乙 公 司 的 当 期 损 益 （ 销 售 费 用 ） 影 响 乙 公 司 的 净 利 润 ， 进 而 影 响 甲 公 司 的 投 资 收 益 ， 选
项 B 正 确 ； 乙 公 司 持 有 的 其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 上 升 ， 甲 公 司 按 照 享 有 份 额 借 记 “ 长 期 股
权 投 资 — 其 他 综 合 收 益 ” ， 贷 记 “ 其 他 综 合 收 益 ” ， 选 项 C 错 误 ； 乙 公 司 股 东 大 会 通 过 发 放
股 票 股 利 议 案 ， 属 于 乙 公 司 所 有 者 权 益 内 部 增 减 变 动 ， 不 影 响 乙 公 司 所 有 者 权 益 总 额 ， 甲
公 司 不 用 做 账 务 处 理 ， 选 项 D 错 误 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
3 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 。
投 资 前 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 关 系 且 达 到 了 控 制 ， 即 甲 公 司 取 得 乙 公 司 的 股 权 属 于
非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 支 付 的 股 票 发 行 费 用 不 影 响 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 ， 应
冲 减 资 本 公 积 — 股 本 溢 价 。 因 此 ， 甲 公 司 该 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 = 付 出 对 价 的 公 允
价 值 = 1 5 0 0 × 6 = 9 0 0 0 （ 万 元 ） ， 选 项 D 正 确 。二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 C D
【 解 析 】 本 题 考 查 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 。
选 项 A ， 冲 减 资 本 公 积 ， 资 本 公 积 不 足 冲 减 的 再 冲 减 留 存 收 益 ， 不 符 合 题 意 ；
选 项 B ， 计 入 债 权 投 资 的 初 始 确 认 金 额 ， 不 符 合 题 意 ；
选 项 C D 计 入 当 期 损 益 （ 管 理 费 用 ） ， 符 合 题 意 。
因 此 ， 本 题 选 项 C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 权 益 法 。
选 项 A ， 无 论 总 额 法 还 是 净 额 法 均 会 增 加 乙 公 司 净 利 润 ， 影 响 甲 公 司 “ 长 期 股 权 投 资 — —
损 益 调 整 ” ， 进 而 增 加 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 ；
选 项 B ， 甲 公 司 借 记 “ 应 收 股 利 ” ， 贷 记 “ 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 ” ， 会 减 少 长 期 股 权
投 资 的 账 面 价 值 ；
选 项 C ， 增 加 乙 公 司 其 他 综 合 收 益 ， 甲 公 司 借 记 “ 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 综 合 收 益 ” ， 贷 记
“ 其 他 综 合 收 益 ” ， 会 增 加 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 ；
选 项 D ， 影 响 乙 公 司 所 有 者 权 益 变 动 ， 甲 公 司 借 记 “ 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 权 益 变 动 ” ， 贷
记 “ 资 本 公 积 - 其 他 资 本 公 积 ” ， 会 增 加 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B C D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A D
【 解 析 】 本 题 考 核 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 。
为 发 行 权 益 性 证 券 支 付 的 手 续 费 、 佣 金 等 与 发 行 直 接 相 关 的 费 用 ， 不 构 成 长 期 股 权 投 资 的
初 始 投 资 成 本 ， 这 部 分 费 用 应 自 所 发 行 证 券 的 溢 价 发 行 收 入 中 扣 除 ， 溢 价 收 入 不 足 冲 减 的 ，
应 依 次 冲 减 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 ， 选 项 B 错 误 ； 投 资 方 通 过 发 行 债 务 性 证 券 取 得 长 期 股
权 投 资 的 ， 计 入 “ 应 付 债 券 — — 利 息 调 整 ” ， 选 项 C 错 误 。 因 此 ， 本 题 选 项 A D 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A C D
【 解 析 】 本 题 考 核 长 期 股 权 投 资 权 益 法 的 核 算 。
企 业 合 并 以 外 的 方 式 以 支 付 现 金 为 对 价 取 得 的 长 期 股 权 投 资 ， 应 当 按 照 实 际 支 付 的 购 买 价
款 作 为 初 始 投 资 成 本 ， 包 括 与 取 得 长 期 股 权 投 资 直 接 相 关 的 费 用 、 税 金 及 其 他 必 要 支 出 ，
因 此 ， 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 为 3 9 5 0 + 5 0 = 4 0 0 0 （ 万 元 ） ； 投 资 方 的 长 期 股 权 投 资 对
被 投 资 方 达 不 到 控 制 ， 但 能 够 施 加 重 大 影 响 的 ， 长 期 股 权 投 资 采 用 权 益 法 进 行 后 续 计 量 ，
比 较 初 始 投 资 成 本 与 投 资 时 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 的 份 额 ， 前 者 小 于 后
者 的 ， 应 当 按 照 两 者 之 间 的 差 额 调 增 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 ， 同 时 计 入 取 得 投 资 当 期 损 益
（ 营 业 外 收 入 ） 。 本 题 中 ， 初 始 投 资 成 本 为 4 0 0 0 万 元 ， 投 资 时 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净
资 产 公 允 价 值 的 份 额 = 1 4 0 0 0 × 3 0 % = 4 2 0 0 （ 万 元 ） ， 因 此 ， 应 计 入 营 业 外 收 入 的 金 额 = 4 2 0 0 -
4 0 0 0 = 2 0 0 （ 万 元 ） ， 选 项 B 错 误 ， 选 项 D 正 确 ；
采 用 权 益 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资 ， 投 资 方 对 于 被 投 资 方 的 净 资 产 的 变 动 应 相 应 调 整 长 期 股
权 投 资 的 账 面 价 值 。 因 此 ， 对 于 被 投 资 方 实 现 的 净 利 润 2 0 0 0 万 元 ， 投 资 方 应 增 加 长 期 股 权
投 资 账 面 价 值 的 同 时 ， 确 认 投 资 收 益 = 2 0 0 0 × 3 0 % = 6 0 0 （ 万 元 ） ， 选 项 A 正 确 ； 对 于 被 投 资 方
其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 上 升 ， 投 资 方 在 增 加 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 的 同 时 ， 要 相 应 增 加 其他 综 合 收 益 = 1 0 0 × 3 0 % = 3 0 （ 万 元 ） ， 选 项 C 正 确 。
相 关 账 务 处 理 如 下 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 投 资 成 本 4 2 0 0 { 3 9 5 0 + 5 0 + [ 1 4 0 0 0 × 3 0 % - （ 3 9 5 0 + 5 0 ） ] ）
贷 ： 银 行 存 款 4 0 0 0 （ 3 9 5 0 + 5 0 ）
营 业 外 收 入 2 0 0
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整 6 0 0 （ 2 0 0 0 × 3 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 6 0 0
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 其 他 综 合 收 益 3 0
贷 ： 其 他 综 合 收 益 3 0
所 以 ， 选 项 A 、 C 和 D 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 长 期 股 权 投 资 核 算 方 法 的 转 换 。
企 业 处 置 部 分 子 公 司 股 权 投 资 ， 将 剩 余 股 权 投 资 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期
损 益 的 金 融 资 产 时 ， 应 在 丧 失 控 制 权 日 将 剩 余 股 权 投 资 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额
计 入 投 资 收 益 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 。
同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 ， 合 并 方 发 生 的 审 计 、 法 律 服 务 、 评 估 咨 询 等 中
介 费 用 以 及 其 他 相 关 管 理 费 用 ， 于 发 生 时 计 入 当 期 损 益 （ 管 理 费 用 ） 。
因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 。 买 价 中 包 含 的 被 投 资 单 位 已 宣 告 但 尚 未 发 放
的 现 金 股 利 或 利 润 ， 应 单 独 确 认 为 应 收 股 利 ， 不 计 入 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。 所 以 ，
本 题 表 述 正 确 。
四 、 综 合 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 7 0 % 股 份 的 会 计 分 录 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 2 3 0 0
贷 ： 银 行 存 款 2 3 0 0
商 誉 = 2 3 0 0 - 3 0 0 0 × 7 0 % = 2 0 0 （ 万 元 ）
（ 2 ） 2 × 2 0 年 3 月 1 0 日 乙 公 司 宣 告 分 配 现 金 股 利 ：
借 ： 应 收 股 利 2 1 0
贷 ： 投 资 收 益 2 1 0
2 × 2 0 年 4 月 1 日 收 到 现 金 股 利 ：
借 ： 银 行 存 款 2 1 0
贷 ： 应 收 股 利 2 1 0
（ 3 ） 甲 公 司 2 × 2 1 年 3 月 1 日 出 售 乙 公 司 股 份 ：借 ： 银 行 存 款 2 6 0 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 2 3 0 0
投 资 收 益 3 0 0
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 8 年 4 月 1 日
借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 成 本 8 0 0
贷 ： 银 行 存 款 8 0 0
（ 2 ） 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日
借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 公 允 价 值 变 动 1 0 0 （ = 9 0 0 - 8 0 0 ）
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 0 0
（ 3 ） 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 = 4 5 0 0 + 9 0 0 = 5 4 0 0 （ 万 元 ） 。
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本 5 4 0 0
贷 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 成 本 8 0 0
— — 公 允 价 值 变 动 1 0 0
银 行 存 款 4 5 0 0
借 ： 其 他 综 合 收 益 1 0 0
贷 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 1 0 0
初 始 投 资 成 本 5 4 0 0 大 于 应 享 有 的 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 5 1 0 0 （ = 1 7 0 0 0 × 3 0 % ） 万 元 ，
因 此 不 做 调 整 。
（ 4 ） 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 调 整 后 的 净 利 润 = 8 0 0 - （ 8 0 0 - 7 0 0 ） + （ 8 0 0 - 7 0 0 ） / 1 0 × 3 / 1 2 = 7 0 2 . 5
（ 万 元 ） ， 因 此 甲 公 司 应 确 认 投 资 收 益 = 7 0 2 . 5 × 3 0 % = 2 1 0 . 7 5 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 2 1 0 . 7 5
贷 ： 投 资 收 益 2 1 0 . 7 5
甲 公 司 应 确 认 其 他 综 合 收 益 = 4 0 × 3 0 % = 1 2 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 综 合 收 益 1 2
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 2
（ 5 ） 2 × 1 9 年 度 乙 公 司 应 调 整 后 的 净 利 润 = 2 0 0 0 + （ 8 0 0 - 7 0 0 ） / 1 0 = 2 0 1 0 （ 万 元 ） ， 因 此 甲 公
司 应 确 认 投 资 收 益 = 2 0 1 0 × 3 0 % = 6 0 3 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 6 0 3
贷 ： 投 资 收 益 6 0 3
3 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 7 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 取 得 乙 公 司 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 是 7 3 0 0 万 元 ，
占 乙 公 司 所 有 者 权 益 公 允 价 值 的 份 额 = 4 0 0 0 0 × 2 0 % = 8 0 0 0 （ 万 元 ） ， 初 始 投 资 成 本 小 于 所 占 乙
公 司 所 有 者 权 益 公 允 价 值 的 份 额 ， 所 以 需 要 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初 始 入 账 价 值 。
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 投 资 成 本 7 3 0 0
贷 ： 银 行 存 款 7 3 0 0
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 投 资 成 本 7 0 0 （ 8 0 0 0 - 7 3 0 0 ）
贷 ： 营 业 外 收 入 7 0 0
（ 2 ） 2 × 1 7 年 乙 公 司 调 整 后 的 净 利 润 = 6 0 0 0 - （ 1 0 0 0 - 6 0 0 ） + （ 1 0 0 0 - 6 0 0 ） / 1 0 × 6 / 1 2 = 5 6 2 0
（ 万 元 ）
甲 公 司 2 × 1 7 年 度 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 确 认 的 投 资 收 益 = 5 6 2 0 × 2 0 % = 1 1 2 4 （ 万 元 ） ；
甲 公 司 2 × 1 7 年 度 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 确 认 的 其 他 综 合 收 益 = 3 8 0 × 2 0 % = 7 6 （ 万 元 ） ；故 2 × 1 7 年 1 2 月 3 1 日 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 = 7 3 0 0 + 7 0 0 + 1 1 2 4 + 7 6 = 9 2 0 0 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整 1 1 2 4
贷 ： 投 资 收 益 1 1 2 4
借 ： 长 期 股 权 投 资 — 其 他 综 合 收 益 7 6
贷 ： 其 他 综 合 收 益 7 6
（ 3 ） 2 × 1 8 年 4 月 1 日
借 ： 应 收 股 利 2 0 0 （ 1 0 0 0 × 2 0 % ）
贷 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整 2 0 0
2 × 1 8 年 4 月 1 0 日
借 ： 银 行 存 款 2 0 0
贷 ： 应 收 股 利 2 0 0
（ 4 ） 2 × 1 8 年 9 月 1 日 ， 原 持 有 2 0 % 股 权 的 账 面 价 值 = 9 2 0 0 - 2 0 0 = 9 0 0 0 （ 万 元 ）
增 资 后 达 到 控 制 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 = 9 0 0 0 + 2 0 0 0 × 1 0 = 2 9 0 0 0 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 2 9 0 0 0
贷 ： 股 本 2 0 0 0
资 本 公 积 — — 股 本 溢 价 1 8 0 0 0
长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本 8 0 0 0
— — 损 益 调 整 9 2 4 （ 1 1 2 4 - 2 0 0 ）
— — 其 他 综 合 收 益 7 6
（ 5 ） 甲 公 司 2 × 1 8 年 9 月 1 日 取 得 乙 公 司 控 制 权 时 的 合 并 成 本 = 2 0 0 0 × 1 0 + 1 0 0 0 0 = 3 0 0 0 0
（ 万 元 ） ， 商 誉 = 3 0 0 0 0 - 4 5 0 0 0 × 6 0 % = 3 0 0 0 （ 万 元 ） 。
第 五 章 投 资 性 房 地 产
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 将 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 换 为 自 用 房 地 产 时 ， 转 换 日 公
允 价 值 大 于 原 账 面 价 值 的 差 额 ， 将 影 响 的 财 务 报 表 项 目 的 是 （ ） 。
A . 其 他 收 益
B . 公 允 价 值 变 动 收 益
C . 其 他 综 合 收 益
D . 资 本 公 积
2 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 对 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 。 2 × 2 0 年 3 月 1 日 ，
该 公 司 将 一 项 账 面 价 值 为 3 0 0 万 元 、 公 允 价 值 为 2 8 0 万 元 的 作 为 固 定 资 产 核 算 的 办 公 楼 转
换 为 投 资 性 房 地 产 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 该 转 换 业 务 对 其 2 × 2 0 年 度 财 务 报 表 项 目 影
响 的 下 列 各 项 表 述 中 ， 正 确 的 是 （ ） 。
A . 减 少 投 资 收 益 2 0 万 元
B . 减 少 其 他 综 合 收 益 2 0 万 元
C . 增 加 营 业 外 支 出 2 0 万 元
D . 减 少 公 允 价 值 变 动 收 益 2 0 万 元
3 . 【 2 0 2 1 】 下 列 关 于 以 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 表 述 中 ， 正 确 的 是 （ ） 。A . 在 资 产 负 债 表 日 对 投 资 性 房 地 产 进 行 减 值 测 试
B . 无 需 对 投 资 性 房 地 产 计 提 折 旧 或 摊 销
C . 出 租 投 资 性 房 地 产 的 租 金 收 入 应 计 入 投 资 收 益
D . 资 产 负 债 表 日 ， 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 其 他 综 合 收 益
4 . 【 2 0 2 0 】 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 将 自 用 的 写 字 楼 转 换 为 以 成 本 模 式 进 行 后 续 计 量 的
投 资 性 房 地 产 。 当 日 的 账 面 余 额 为 5 0 0 0 万 元 ， 已 计 提 折 旧 5 0 0 万 元 ， 已 计 提 固 定 资 产 减 值
准 备 4 0 0 万 元 ， 公 允 价 值 为 4 2 0 0 万 元 。 甲 公 司 将 该 写 字 楼 转 为 投 资 性 房 地 产 核 算 时 的 初 始
入 账 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 4 5 0 0
B . 4 2 0 0
C . 4 6 0 0
D . 4 1 0 0
5 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 1 2 0 0 0 万 元 外 购 一 栋 写 字 楼 并 立 即 出
租 给 乙 公 司 使 用 ， 租 期 5 年 ， 每 年 末 收 取 租 金 1 0 0 0 万 元 。 该 写 字 楼 的 预 计 使 用 年 限 为 2 0
年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 甲 公 司 对 投 资 性 房 地 产 采 用 成 本 模 式 进
行 后 续 计 量 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 写 字 楼 出 现 减 值 迹 象 ， 可 收 回 金 额 为 1 1 2 0 0 万 元 。
不 考 虑 其 他 因 素 ， 与 该 写 字 楼 相 关 的 交 易 或 事 项 对 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 营 业 利 润 的 影 响 金 额
为 （ ） 万 元 。
A . 4 0 0
B . 8 0 0
C . 2 0 0
D . 1 0 0 0
6 . 【 2 0 1 9 】 企 业 对 其 分 类 为 投 资 性 房 地 产 的 写 字 楼 进 行 日 常 维 护 所 发 生 的 相 关 支 出 ， 应 当
计 入 的 财 务 报 表 项 目 是 （ ） 。
A . 营 业 成 本
B . 投 资 收 益
C . 管 理 费 用
D . 营 业 外 支 出
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 发 生 的 与 投 资 性 房 地 产 有 关 的 下 列 交 易 或 事 项 中 ， 将 影 响 其 利 润 表 营 业
利 润 项 目 列 报 金 额 的 有 （ ） 。
A . 以 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 资 产 负 债 表 日 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值
B . 作 为 存 货 的 房 地 产 转 换 为 以 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时 ， 公 允 价 值 大 于 账 面 价
值
C . 将 投 资 性 房 地 产 由 成 本 模 式 计 量 变 更 为 公 允 价 值 模 式 计 量 时 ， 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值
D . 将 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 换 为 自 用 房 地 产 时 ， 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值
2 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 关 于 企 业 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 已 经 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 不 得 从 公 允 价 值 模 式 转 为 成 本 模 式B . 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 ， 不 得 计 提 折 旧 或 摊 销
C . 采 用 成 本 模 式 计 量 的 ， 不 得 确 认 减 值 损 失
D . 由 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 的 ， 应 当 作 为 会 计 政 策 变 更 处 理
3 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 对 企 业 以 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的
有 （ ） 。
A . 年 末 无 需 对 其 预 计 使 用 寿 命 进 行 复 核
B . 应 当 按 期 计 提 折 旧 或 摊 销
C . 存 在 减 值 迹 象 时 ， 应 当 进 行 减 值 测 试
D . 计 提 的 减 值 准 备 ， 在 以 后 的 会 计 期 间 不 允 许 转 回
4 . 【 2 0 1 9 】 企 业 将 自 用 房 地 产 转 换 为 以 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时 ， 转 换 日 的 公
允 价 值 与 原 账 面 价 值 的 差 额 ， 可 能 影 响 的 财 务 报 表 项 目 有 （ ） 。
A . 资 本 公 积
B . 其 他 综 合 收 益
C . 公 允 价 值 变 动 收 益
D . 投 资 收 益
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 自 用 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时 确 认 的 其 他 综
合 收 益 ， 应 当 在 处 置 投 资 性 房 地 产 时 直 接 转 入 留 存 收 益 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 房 地 产 企 业 将 经 营 出 租 的 房 地 产 收 回 进 行 二 次 开 发 后 用 于 对 外 出 售 的 ， 应 当 在
收 回 时 将 其 从 投 资 性 房 地 产 转 为 存 货 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 0 】 自 用 房 地 产 转 换 为 以 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 不 影 响 损 益 金 额 。 （ ）
4 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 将 其 自 有 写 字 楼 的 部 分 楼 层 以 经 营 租 赁 方 式 对 外 出 租 ， 因 自 用 部 分 与 出
租 部 分 不 能 单 独 计 量 ， 为 此 甲 公 司 将 该 写 字 楼 整 体 确 认 为 固 定 资 产 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 6 年 至 2 × 1 9 年 ， 甲 公 司 发 生 的 与 A 仓 库 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 7 2 4 0 万 元 购 入 A 仓 库 并 于 当 日 出 租 乙 公
司 ， 相 关 手 续 已 完 成 ， 租 期 为 3 年 ， 年 租 金 为 6 0 0 万 元 并 于 每 年 年 末 收 取 。 甲 公 司 预 计 A
仓 库 的 使 用 寿 命 为 2 0 年 ， 预 计 净 残 值 为 4 0 万 元 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 甲 公 司 对 投
资 性 房 地 产 采 用 成 本 模 式 进 行 后 续 计 量 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 对 投 资 性 房 地 产 由 成 本 模 式 变 更 为 公 允 价 值 模 式 进 行
后 续 计 量 。 当 日 ， 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 为 7 0 0 0 万 元 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， A 仓 库 租 期 届 满 ， 甲 公 司 将 其 收 回 并 以 7 6 0 0 万 元 的 价 格 出
售 给 丙 公 司 ， 款 项 已 收 存 银 行 。
甲 公 司 按 净 利 润 的 1 0 % 计 提 法 定 盈 余 公 积 。 本 题 不 考 虑 增 值 税 、 所 得 税 及 相 关 因 素 。
要 求 ： （ 投 资 性 房 地 产 科 目 写 出 必 要 的 明 细 科 目 ）（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 购 入 A 仓 库 并 出 租 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 计 算 影 响 2 × 1 8 年 损 益 的 金 额 。
（ 3 ） 计 算 2 × 1 9 年 将 投 资 性 房 地 产 转 换 为 公 允 价 值 模 式 对 留 存 收 益 的 影 响 金 额 并 编 制 相 关
分 录 。
（ 4 ） 计 算 处 置 投 资 性 房 地 产 影 响 营 业 利 润 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 对 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 后 续 计 量 ， 2 × 1 6 年 至 2 × 1 8 年 与 A
办 公 楼 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 6 年 6 月 3 0 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 1 2 0 0 0 万 元 购 入 A 办 公 楼 ， 并 于 当 日 出 租
给 乙 公 司 使 用 且 已 办 妥 相 关 手 续 ， 租 期 2 年 ， 年 租 金 为 5 0 0 万 元 ， 每 半 年 收 取 一 次 。
资 料 二 ： 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 收 到 首 期 租 金 2 5 0 万 元 并 存 入 银 行 。 2 × 1 6 年 1 2 月
3 1 日 ， 该 办 公 楼 的 公 允 价 值 为 1 1 8 0 0 万 元 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 ， 该 办 公 楼 租 赁 期 满 ， 甲 公 司 将 其 收 回 并 交 付 给 本 公 司 行 政 管
理 部 门 使 用 。 当 日 ， 该 办 公 楼 的 账 面 价 值 与 公 允 价 值 均 为 1 1 5 0 0 万 元 ， 预 计 尚 可 使 用 年 限
为 2 0 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 （ “ 投 资 性 房 地 产 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明 细 科 目 ） ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 6 月 3 0 日 购 入 A 办 公 楼 并 出 租 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 收 到 A 办 公 楼 租 金 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日 A 办 公 楼 公 允 价 值 变 动 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 将 A 办 公 楼 收 回 并 交 付 给 本 公 司 行 政 管 理 部 门 使 用 的
会 计 分 录 。
（ 5 ） 计 算 甲 公 司 对 A 办 公 楼 应 计 提 的 2 × 1 8 年 下 半 年 折 旧 总 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
第 五 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 房 地 产 转 换 的 会 计 处 理 。
将 以 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 换 为 自 用 房 地 产 时 ， 转 换 日 公 允 价 值 大
于 原 账 面 价 值 的 差 额 ， 计 入 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 科 目 ， 列 示 于 财 务 报 表 “ 公 允 价 值 变 动
收 益 ” 项 目 。
2 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 房 地 产 转 换 的 会 计 处 理 。
非 投 资 性 房 地 产 （ 固 定 资 产 ） 转 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 转 换 日 公 允 价
值 小 于 账 面 价 值 ， 按 其 差 额 ， 借 记 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 科 目 ， “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 对 应
的 财 务 报 表 项 目 是 “ 公 允 价 值 变 动 收 益 ” 。 因 此 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 。
采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产 无 需 进 行 减 值 测 试 ， 选 项 A 表 述 错 误 ； 采用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 不 对 投 资 性 房 地 产 计 提 折 旧 或 摊 销 ， 选 项
B 表 述 正 确 ； 出 租 投 资 性 房 地 产 的 租 金 收 入 应 计 入 其 他 业 务 收 入 ， 选 项 C 表 述 错 误 ； 资 产
负 债 表 日 ， 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的 差 额 应 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 选 项 D
表 述 错 误 。 因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
4 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 房 地 产 转 换 的 会 计 处 理 。
自 用 写 字 楼 转 为 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 以 转 换 日 的 账 面 价 值 作 为 投 资 性 房 地 产 的
入 账 价 值 ， 即 投 资 性 房 地 产 的 入 账 价 值 = 5 0 0 0 - 5 0 0 - 4 0 0 = 4 1 0 0 （ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 D 正
确 。
5 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 。
2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 减 值 测 试 前 投 资 性 房 地 产 的 账 面 价 值 = 1 2 0 0 0 - 1 2 0 0 0 ÷ 2 0 = 1 1 4 0 0 （ 万
元 ） ， 可 收 回 金 额 为 1 1 2 0 0 元 ， 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 = 1 1 4 0 0 - 1 1 2 0 0 = 2 0 0 （ 万 元 ） 。 与 该 写
字 楼 相 关 的 交 易 或 事 项 对 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 营 业 利 润 的 影 响 金 额 = 租 金 收 入 1 0 0 0 - 折 旧 金 额
1 2 0 0 0 / 2 0 - 减 值 的 金 额 2 0 0 = 2 0 0 （ 万 元 ） 。 因 此 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
6 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 投 资 性 房 地 产 费 用 化 后 续 支 出 的 处 理 。
对 分 类 为 投 资 性 房 地 产 的 写 字 楼 进 行 日 常 维 护 所 发 生 的 相 关 支 出 应 计 入 其 他 业 务 成 本 ， 对
应 的 报 表 项 目 为 营 业 成 本 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A D
【 解 析 】 本 题 考 查 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 、 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的
变 更 、 房 地 产 转 换 的 会 计 处 理 。
以 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 资 产 负 债 表 日 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值 ， 差 额 部 分 计
入 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 影 响 营 业 利 润 ， 选 项 A 符 合 题 意 ； 作 为 存 货 的 房 地 产 转 换 为 以 公 允
价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时 ， 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 ， 差 额 部 分 计 入 其 他 综 合 收 益 ，
不 影 响 营 业 利 润 ， 选 项 B 不 符 合 题 意 ； 将 投 资 性 房 地 产 由 成 本 模 式 计 量 变 更 为 公 允 价 值 模
式 计 量 时 ， 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 ， 差 额 部 分 计 入 留 存 收 益 ， 不 影 响 营 业 利 润 ， 选 项 C 不
符 合 题 意 ； 将 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 换 为 自 用 房 地 产 时 ， 公 允 价 值 小 于 账 面
价 值 ， 差 额 部 分 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 影 响 营 业 利 润 ， 选 项 D 符 合 题 意 。
因 此 ， 本 题 选 项 A D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 核 投 资 性 房 地 产 的 后 续 计 量 。 采 用 成 本 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产
存 在 减 值 迹 象 时 ， 适 用 资 产 减 值 的 有 关 规 定 。 经 减 值 测 试 后 确 定 发 生 减 值 的 ， 应 当 计 提 减
值 准 备 ， 选 项 C 不 正 确 。 因 此 ， 本 题 选 项 A B D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 。 以 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ，按 期 （ 月 ） 计 提 折 旧 或 摊 销 ， 则 年 末 需 要 对 其 预 计 使 用 寿 命 进 行 复 核 ， 选 项 A 错 误 ， 选 项
B 正 确 ； 投 资 性 房 地 产 存 在 减 值 迹 象 的 ， 适 用 资 产 减 值 的 有 关 规 定 ， 已 经 计 提 减 值 准 备 的
投 资 性 房 地 产 ， 其 减 值 损 失 在 以 后 的 会 计 期 间 不 得 转 回 ， 选 项 C D 正 确 。 所 以 ， 本 题 选 项
B C D 正 确 。
4 . 【 答 案 】 B C
【 解 析 】 本 题 考 核 自 用 房 地 产 转 换 为 以 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 会 计 处 理 。
企 业 将 自 用 房 地 产 转 换 为 以 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 转 换 日 公 允 价 值
大 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 其 他 综 合 收 益 ， 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 公 允 价 值 变 动
损 益 ， 选 项 B 和 C 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 处 置 。
自 用 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时 确 认 的 其 他 综 合 收 益 ， 在 处 置
时 应 转 入 当 期 损 益 （ 其 他 业 务 成 本 ） 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 房 地 产 的 转 换 形 式 及 转 换 日 。
房 地 产 企 业 将 用 于 经 营 出 租 的 房 地 产 重 新 开 发 用 于 对 外 销 售 ， 从 投 资 性 房 地 产 转 为 存 货 。
在 这 种 情 况 下 ， 转 换 日 为 租 赁 期 满 ， 企 业 董 事 会 或 类 似 机 构 作 出 书 面 决 议 明 确 表 明 将 其 重
新 开 发 用 于 对 外 销 售 的 日 期 ， 而 不 是 在 收 回 时 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 房 地 产 的 转 换 。
自 用 房 地 产 转 为 成 本 模 式 下 的 投 资 性 房 地 产 时 ， 对 应 科 目 等 额 结 转 ， 不 产 生 差 异 ， 不 影 响
损 益 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
4 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 投 资 性 房 地 产 的 范 围 。
企 业 写 字 楼 部 分 自 用 ， 部 分 用 于 对 外 出 租 ， 无 法 明 确 区 分 自 用 与 出 租 部 分 的 ， 应 将 该 写 字
楼 整 体 确 认 为 固 定 资 产 进 行 核 算 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ）
借 ： 投 资 性 房 地 产 7 2 4 0
贷 ： 银 行 存 款 7 2 4 0
（ 2 ） 投 资 性 房 地 产 每 年 折 旧 额 = （ 7 2 4 0 - 4 0 ） / 2 0 = 3 6 0 （ 万 元 ）
影 响 2 × 1 8 年 损 益 的 金 额 = 租 金 收 入 6 0 0 - 年 折 旧 3 6 0 = 2 4 0 （ 万 元 ）
（ 3 ） 2 × 1 9 年 将 投 资 性 房 地 产 转 换 为 公 允 价 值 模 式 对 留 存 收 益 的 影 响 金 额 = 7 0 0 0 - （ 7 2 4 0 -
3 6 0 × 2 ） = 4 8 0 （ 万 元 ） 。分 录 如 下 ：
借 ： 投 资 性 房 地 产 — 成 本 7 0 0 0
投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 7 2 0 （ = 3 6 0 × 2 ）
贷 ： 投 资 性 房 地 产 7 2 4 0
盈 余 公 积 - 法 定 盈 余 公 积 4 8
利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 4 3 2
（ 4 ） 处 置 投 资 性 房 地 产 影 响 营 业 利 润 的 金 额 = 7 6 0 0 - 7 0 0 0 = 6 0 0 （ 万 元 ）
分 录 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款 7 6 0 0
贷 ： 其 他 业 务 收 入 7 6 0 0
借 ： 其 他 业 务 成 本 7 0 0 0
贷 ： 投 资 性 房 地 产 — 成 本 7 0 0 0
2 . 【 解 析 】 本 题 考 核 以 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 核 算 。
【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 6 年 6 月 3 0 日
借 ： 投 资 性 房 地 产 — 成 本 1 2 0 0 0
贷 ： 银 行 存 款 1 2 0 0 0
（ 2 ） 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 银 行 存 款 2 5 0
贷 ： 其 他 业 务 收 入 2 5 0
（ 3 ） 2 × 1 6 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 2 0 0
贷 ： 投 资 性 房 地 产 — 公 允 价 值 变 动 2 0 0
（ 4 ） 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 3 0 0
贷 ： 投 资 性 房 地 产 — — 公 允 价 值 变 动 3 0 0
借 ： 固 定 资 产 1 1 5 0 0
投 资 性 房 地 产 — — 公 允 价 值 变 动 5 0 0
贷 ： 投 资 性 房 地 产 — — 成 本 1 2 0 0 0
（ 5 ） 甲 公 司 对 A 办 公 楼 应 计 提 的 2 × 1 8 年 下 半 年 折 旧 总 额 = 1 1 5 0 0 / 2 0 × 6 / 1 2 = 2 8 7 . 5 （ 万 元 ） 。
借 ： 管 理 费 用 2 8 7 . 5
贷 ： 累 计 折 旧 2 8 7 . 5
第 六 章 资 产 减 值
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 的 下 列 各 项 资 产 中 ， 以 前 计 提 减 值 准 备 的 影 响 因 素 已 消 失 的 ， 应 在 已 计 提
的 减 值 准 备 金 额 内 转 回 的 是 （ ） 。
A . 固 定 资 产
B . 商 誉
C . 长 期 股 权 投 资D . 原 材 料
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 账 面 价 值 为 8 5 万 元 的 K 固 定 资 产 存 在 减 值 迹 象 ，
经 减 值 测 试 ， 其 公 允 价 值 为 8 0 万 元 ， 预 计 处 置 费 用 为 2 万 元 ， 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为
7 5 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 K 固 定 资 产 减 值 损 失 的 金 额 为 （ ）
万 元 。
A . 1 2
B . 5
C . 7
D . 1 0
3 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 7 年 6 月 2 0 日 以 银 行 存 款 1 5 0 0 万 元 外 购 一 条 生 产 线 并 立 即 投 入 使 用 ， 预
计 使 用 年 限 为 1 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ，
估 计 可 收 回 金 额 为 1 2 0 9 万 元 ， 预 计 尚 可 使 用 年 限 为 1 3 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 仍 采 用 年 限
平 均 法 计 提 折 旧 。 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 1 9 年 末 该 资 产 的 账 面 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 1 1 1 6
B . 1 2 5 0
C . 1 2 0 9
D . 1 4 0 7
4 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 一 台 原 价 为 5 0 0 万 元 ， 已 计 提 折 旧 2 1 0 万 元 、 已
计 提 减 值 准 备 2 0 万 元 的 固 定 资 产 出 现 减 值 迹 象 。 经 减 值 测 试 ， 其 未 来 税 前 和 税 后 净 现 金 流
量 的 现 值 分 别 为 2 5 0 万 元 和 2 1 0 万 元 ， 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 为 2 4 0 万 元 。 不 考
虑 其 他 因 素 ， 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 应 为 该 固 定 资 产 计 提 减 值 准 备 的 金 额 为 （ ）
万 元 。
A . 3 0
B . 2 0
C . 5 0
D . 6 0
5 . 【 2 0 1 9 】 企 业 对 下 列 资 产 计 提 的 减 值 准 备 在 以 后 期 间 不 可 转 回 的 是 （ ） 。
A . 合 同 资 产
B . 合 同 取 得 成 本
C . 库 存 商 品
D . 长 期 股 权 投 资
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 固 定 资 产 减 值 测 试 中 ， 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 时 应 考 虑 的 因 素 有 （ ） 。
A . 剩 余 使 用 年 限
B . 预 计 未 来 现 金 流 量
C . 账 面 原 值
D . 折 现 率2 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 关 于 企 业 无 形 资 产 减 值 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 处 置 无 形 资 产 时 应 转 销 的 减 值 准 备 冲 减 资 产 减 值 损 失
B . 计 提 的 无 形 资 产 减 值 准 备 以 后 期 间 不 得 转 回
C . 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 每 年 都 应 进 行 减 值 测 试
D . 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 只 有 存 在 减 值 迹 象 时 才 需 进 行 减 值 测 试
3 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 ， 影 响 企 业 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 计 提 减 值 准 备 金 额 的 因 素 有
（ ） 。
A . 取 得 成 本
B . 累 计 摊 销 额
C . 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值
D . 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额
4 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 资 产 中 ， 企 业 应 采 用 可 收 回 金 额 与 账 面 价 值 孰 低 的 方 法 进 行 减 值 测 试
的 有 （ ） 。
A . 存 货
B . 长 期 股 权 投 资
C . 固 定 资 产
D . 债 权 投 资
5 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 资 产 中 ， 无 论 是 否 出 现 减 值 迹 象 ， 企 业 每 年 年 末 必 须 进 行 减 值 测 试 的
有 （ ） 。
A . 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产
B . 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产
C . 商 誉
D . 以 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 的 一 条 生 产 线 存 在 减 值 迹 象 ， 在 预 计 其 未 来 现 金 流 量 时 ， 不 应 当 包 括 该
生 产 线 未 来 的 更 新 改 造 支 出 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 在 建 工 程 出 现 减 值 迹 象 ， 企 业 预 计 其 未 来 现 金 流 量 时 ， 应 当 包 括 预 期 为 使 其 达
到 预 定 可 使 用 状 态 而 发 生 的 全 部 现 金 流 出 数 。 （ ）
3 . 【 2 0 1 9 】 资 产 负 债 表 日 ， 企 业 对 未 来 现 金 流 量 为 外 币 的 固 定 资 产 进 行 减 值 测 试 时 ， 应 当
以 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 对 未 来 外 币 现 金 流 量 的 现 值 进 行 折 算 。 （ ）
4 . 【 2 0 1 9 】 包 含 商 誉 的 资 产 组 发 生 的 减 值 损 失 ， 应 按 商 誉 的 账 面 价 值 和 资 产 组 内 其 他 资 产
账 面 价 值 的 比 例 进 行 分 摊 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 拥 有 一 栋 办 公 楼 和 M 、 P 、 V 三 条 生 产 线 ， 办 公 楼 为 与 M 、 P 、 V 生 产 线 相
关 的 总 部 资 产 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 办 公 楼 、 M 、 P 、 V 生 产 线 的 账 面 价 值 分 别 为 2 0 0 万 元 、8 0 万 元 、 1 2 0 万 元 和 1 5 0 万 元 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 办 公 楼 、 M 、 P 、 V 生 产 线 出 现 减 值 迹
象 ， 甲 公 司 决 定 进 行 减 值 测 试 ， 办 公 楼 无 法 单 独 进 行 减 值 测 试 ， M 、 P 、 V 生 产 线 分 别 被 认
定 为 资 产 组 。
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 运 用 合 理 和 一 致 的 基 础 将 办 公 楼 账 面 价 值 分 摊 到 M 、
P 、 V 生 产 线 的 金 额 分 别 为 4 0 万 元 、 6 0 万 元 和 1 0 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 分 摊 了 办 公 楼 账 面 价 值 的 M 、 P 、 V 生 产 线 的 可 收 回 金 额 分
别 为 1 4 0 万 元 、 1 5 0 万 元 和 2 0 0 万 元 。
资 料 三 ： P 生 产 线 由 E 、 F 两 台 设 备 构 成 ， E 、 F 设 备 均 无 法 产 生 单 独 的 现 金 流 量 。 2 × 1 9 年
1 2 月 3 1 日 ， E 、 F 设 备 的 账 面 价 值 分 别 为 4 8 万 元 和 7 2 万 元 ， 甲 公 司 估 计 E 设 备 的 公 允 价
值 和 处 置 费 用 分 别 为 4 5 万 元 和 1 万 元 ， F 设 备 的 公 允 价 值 和 处 置 费 用 均 无 法 合 理 估 计 。
不 考 虑 其 他 因 素 ， 要 求 ：
（ 1 ） 分 别 计 算 分 摊 了 办 公 楼 账 面 价 值 的 M 、 P 、 V 生 产 线 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 。
（ 2 ） 计 算 办 公 楼 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 计 算 P 生 产 线 中 E 、 F 设 备 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 。
第 六 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 资 产 减 值 损 失 的 确 定 及 其 账 务 处 理 。
原 材 料 属 于 存 货 ， 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失 的 ， 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复 ，
并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回 ， 转 回 的 金 额 计 入 当 期 损 益 ， 选 项 D 正 确 ； 固 定
资 产 、 商 誉 、 长 期 股 权 投 资 的 资 产 减 值 损 失 一 经 计 提 ， 在 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回 ， 选 项
A B C 错 误 。
因 此 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 资 产 减 值 损 失 的 确 定 及 其 账 务 处 理 。
资 产 的 可 收 回 金 额 ， 应 当 根 据 资 产 的 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 与 资 产 预 计 未 来 现 金
流 量 的 现 值 两 者 之 间 较 高 者 确 定 。 该 固 定 资 产 的 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 = 8 0 - 2 = 7 8
（ 万 元 ） ， 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为 7 5 万 元 ， 故 该 固 定 资 产 的 可 收 回 金 额 为 7 8 万 元 ； 账
面 价 值 为 8 5 万 元 ， 账 面 价 值 大 于 可 收 回 金 额 ， 发 生 减 值 ， 应 确 认 K 固 定 资 产 减 值 损 失 金 额
= 8 5 - 7 8 = 7 （ 万 元 ） ， 本 题 选 项 C 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 减 值 损 失 的 确 定 及 其 账 务 处 理 。
2 × 1 8 年 末 该 资 产 减 值 前 的 账 面 价 值 = 1 5 0 0 - 1 5 0 0 / 1 5 × 1 . 5 = 1 3 5 0 （ 万 元 ） ， 大 于 可 收 回 金 额
1 2 0 9 万 元 ， 发 生 了 减 值 ， 所 以 2 × 1 8 年 末 该 资 产 减 值 后 的 账 面 价 值 = 1 2 0 9 （ 万 元 ） ， 2 × 1 9
年 末 该 资 产 的 账 面 价 值 = 1 2 0 9 - 1 2 0 9 / 1 3 = 1 1 1 6 （ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 正 确 。
4 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 固 定 资 产 计 提 减 值 准 备 金 额 的 确 定 。2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 该 项 固 定 资 产 账 面 价 值 = 5 0 0 - 2 1 0 - 2 0 = 2 7 0 （ 万 元 ） 。 可 收 回 金
额 按 照 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 和 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 孰 高 确 认 ， 因 计 算 资 产 未
来 现 金 流 量 现 值 时 所 使 用 的 折 现 率 应 当 反 映 当 前 市 场 货 币 时 间 价 值 和 资 产 特 定 风 险 的 税 前
利 率 ， 所 以 甲 公 司 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 为 2 5 0 万 元 ， 大 于 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净
额 2 4 0 万 元 ， 故 可 收 回 金 额 为 2 5 0 万 元 ， 该 固 定 资 产 账 面 价 值 2 7 0 万 元 大 于 可 收 回 金 额
2 5 0 万 元 ， 因 此 ， 甲 公 司 应 计 提 减 值 准 备 = 2 7 0 - 2 5 0 = 2 0 （ 万 元 ） 。
5 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 减 值 准 备 的 转 回 。
属 于 《 企 业 会 计 准 则 第 8 号 一 资 产 减 值 》 规 定 范 围 内 的 资 产 ， 计 提 的 减 值 准 备 在 以 后 期 间
不 得 转 回 ， 长 期 股 权 投 资 属 于 资 产 减 值 准 则 所 规 范 的 资 产 ， 因 此 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 一
经 计 提 ， 以 后 期 间 不 得 转 回 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 查 预 计 资 产 未 来 现 金 流 量 应 当 考 虑 的 因 素 。
预 计 资 产 未 来 现 金 流 量 的 现 值 ， 需 要 综 合 考 虑 以 下 三 个 因 素 ：
（ 1 ） 预 计 未 来 现 金 流 量 （ 选 项 B ） ；
（ 2 ） 资 产 的 使 用 寿 命 （ 选 项 A ） ；
（ 3 ） 折 现 率 （ 选 项 D ） 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 资 产 可 能 发 生 减 值 的 迹 象 、 资 产 减 值 损 失 的 确 定 及 其 账 务 处 理 。
选 项 A ， 出 售 无 形 资 产 时 ， 原 已 计 提 减 值 准 备 的 ， 借 记 “ 无 形 资 产 减 值 准 备 ” 科 目 ， 贷 记
“ 无 形 资 产 ” 科 目 原 值 ， 无 形 资 产 账 面 价 值 与 处 置 价 款 的 差 额 计 入 “ 资 产 处 置 损 益 ” 科 目 ，
表 述 错 误 。 相 关 分 录 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款
无 形 资 产 减 值 准 备
累 计 摊 销
贷 ： 无 形 资 产
资 产 处 置 损 益 （ 或 借 方 ）
3 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 减 值 损 失 的 确 定 及 其 账 务 处 理 。
使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 计 提 减 值 准 备 的 金 额 = 无 形 资 产 原 值 - 累 计 摊 销 - 无 形 资 产 可 收 回 金
额 ， 无 形 资 产 可 收 回 金 额 为 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 与 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 孰 高
计 量 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 、 B 、 C 、 D 均 正 确 。
4 . 【 答 案 】 B C
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 减 值 的 概 念 及 其 范 围 。
资 产 减 值 的 范 围 具 体 包 括 对 子 公 司 、 联 营 企 业 和 合 营 企 业 的 长 期 股 权 投 资 ， 采 用 成 本 模 式
进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 固 定 资 产 ， 无 形 资 产 ， 探 明 石 油 天 然 气 矿 区 权 益 和 井 及 相关 设 施 ， 选 项 B 、 C 正 确 ； 选 项 A ， 存 货 期 末 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 ； 选 项 D ， 债 权
投 资 按 预 期 信 用 损 失 法 计 提 减 值 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 、 C 正 确 。
5 . 【 答 案 】 A C
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 减 值 迹 象 判 断 的 相 关 规 定 。
使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 ， 自 行 研 发 尚 未 达 到 预 定 用 途 的 无 形 资 产 以 及 商 誉 ， 至 少 应 于
每 年 年 末 进 行 减 值 测 试 ， 选 项 A 和 C 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 预 计 资 产 未 来 现 金 流 量 应 当 考 虑 的 因 素 。
在 预 计 资 产 未 来 现 金 流 量 时 ， 企 业 应 当 以 资 产 的 当 前 状 况 为 基 础 ， 不 应 当 包 括 与 将 来 可 能
会 发 生 的 、 尚 未 做 出 承 诺 的 重 组 事 项 或 者 与 资 产 改 良 有 关 的 预 计 未 来 现 金 流 量 。 因 此 ， 本
题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 的 确 定 。 对 于 在 建 工 程 、 开 发 过 程 中 的 无 形
资 产 等 ， 企 业 在 预 计 其 未 来 现 金 流 量 时 ， 应 该 包 括 预 期 为 使 该 类 资 产 达 到 预 定 可 使 用 （ 或
可 销 售 ） 状 态 而 发 生 的 全 部 现 金 流 出 数 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 非 货 币 性 项 目 资 产 负 债 表 日 的 会 计 处 理 。
预 计 资 产 的 未 来 现 金 流 量 如 果 涉 及 外 币 ， 企 业 应 当 按 照 下 列 步 骤 确 定 资 产 未 来 现 金 流 量 的
现 值 ： 首 先 ， 应 当 以 该 资 产 所 产 生 的 未 来 现 金 流 量 的 结 算 货 币 为 基 础 预 计 其 未 来 现 金 流 量 ，
并 按 照 该 货 币 适 用 的 折 现 率 计 算 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 ： 其 次 ， 将 该 外 币 现 值 按 照
计 算 资 产 未 来 现 金 流 量 现 值 当 日 的 即 期 汇 率 进 行 折 算 ， 从 而 折 现 成 按 照 记 账 本 位 币 表 示 的
资 产 未 来 现 金 流 量 的 现 值 ： 最 后 ， 在 该 现 值 基 础 上 ， 将 其 与 资 产 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后
的 净 额 相 比 较 ， 确 定 其 可 收 回 金 额 ， 再 根 据 可 收 回 金 额 与 资 产 账 面 价 值 相 比 较 ， 确 定 是 否
需 要 确 认 减 值 损 失 以 及 确 认 多 少 减 值 损 失 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 组 的 减 值 测 试 。
包 含 商 誉 的 资 产 组 发 生 的 减 值 损 失 应 先 抵 减 分 摊 至 资 产 组 中 商 誉 的 账 面 价 值 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 答 案 】 本 题 考 核 总 部 资 产 减 值 测 试 。
（ 1 ） ① 将 办 公 楼 账 面 价 值 分 摊 到 M 生 产 线 后 账 面 价 值 = 8 0 + 4 0 = 1 2 0 （ 万 元 ） ， 其 可 收 回 金 额
为 1 4 0 万 元 ， 账 面 价 值 小 于 可 收 回 金 额 ， 没 有 发 生 减 值 ， 则 分 摊 了 办 公 楼 账 面 价 值 的 M 生
产 线 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 为 0 。
② 将 办 公 楼 账 面 价 值 分 摊 到 P 生 产 线 后 账 面 价 值 = 1 2 0 + 6 0 = 1 8 0 （ 万 元 ） ， 其 可 收 回 金 额 为
1 5 0 万 元 ， 账 面 价 值 大 于 可 收 回 金 额 ， 发 生 减 值 3 0 万 元 （ 1 8 0 - 1 5 0 ） ， 则 分 摊 了 办 公 楼 账 面
价 值 的 P 生 产 线 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 为 3 0 万 元 。③ 将 办 公 楼 账 面 价 值 分 摊 到 V 生 产 线 后 账 面 价 值 = 1 5 0 + 1 0 0 = 2 5 0 （ 万 元 ） ， 其 可 收 回 金 额 为
2 0 0 万 元 ， 账 面 价 值 大 于 可 收 回 金 额 ， 发 生 减 值 5 0 万 元 ， 则 分 摊 了 办 公 楼 账 面 价 值 的 V 生
产 线 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 为 5 0 万 元 。
（ 2 ） 将 各 资 产 组 的 减 值 金 额 分 配 到 办 公 楼 上 ：
P 资 产 组 减 值 金 额 分 摊 给 办 公 楼 的 金 额 = 3 0 × 6 0 / 1 8 0 = 1 0 （ 万 元 ） ；
V 资 产 组 减 值 金 额 分 摊 给 办 公 楼 的 金 额 = 5 0 × 1 0 0 / 2 5 0 = 2 0 （ 万 元 ） ；
综 上 ， 办 公 楼 发 生 减 值 损 失 = 1 0 + 2 0 = 3 0 （ 万 元 ） ； 办 公 楼 应 确 认 减 值 损 失 的 金 额 为 3 0 万 元 。
借 ： 资 产 减 值 损 失 3 0
贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 3 0
（ 3 ） 分 摊 了 办 公 楼 账 面 价 值 的 P 资 产 组 减 值 金 额 分 摊 给 资 产 组 的 金 额 = 3 0 - 1 0 = 2 0 （ 万 元 ） ；
P 生 产 线 中 E 设 备 应 分 摊 的 减 值 损 失 的 金 额 = 2 0 × 4 8 / 1 2 0 = 8 （ 万 元 ） ， 由 于 E 设 备 的 公 允 价
值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 = 4 5 - 1 = 4 4 （ 万 元 ） ， E 设 备 最 多 能 确 认 减 值 损 失 的 金 额 = 4 8 - 4 4 = 4
（ 万 元 ） ， 因 此 E 设 备 的 减 值 额 为 4 万 元 ， 则 P 生 产 线 中 F 设 备 应 确 认 的 减 值 损 失 的 金 额
= 2 0 - 4 = 1 6 （ 万 元 ） 。
第 七 章 金 融 资 产 和 金 融 负 债
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 6 0 2 万 元 （ 含 交 易 费 用 2 万 元 ） 购 入 乙
公 司 股 票 ， 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1
日 甲 公 司 所 持 乙 公 司 股 票 的 公 允 价 值 为 7 0 0 万 元 ， 2 × 2 0 年 1 月 5 日 甲 公 司 将 所 持 乙 公 司
股 票 以 7 5 0 万 元 的 价 值 全 部 出 售 ， 并 支 付 交 易 费 用 3 万 元 ， 实 际 取 得 款 项 7 4 7 万 元 。 不 考
虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 出 售 所 持 乙 公 司 股 票 对 其 2 × 2 0 年 营 业 利 润 的 影 响 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 1 4 7
B . 4 7
C . 5 0
D . 1 4 5
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 1 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 2 1 0 0 万 元 的 价 格 发 行 期 限 为 5 年 、 分 期 付 息 、 到
期 偿 还 面 值 、 不 可 提 前 赎 回 的 债 券 ， 发 行 费 用 为 1 3 . 4 6 万 元 。 实 际 收 到 发 行 所 得 2 0 8 6 . 5 4
万 元 。 该 债 券 的 面 值 为 2 0 0 0 万 元 ， 票 面 年 利 率 为 6 % ， 实 际 年 利 率 为 5 % ， 每 年 利 息 在 次 年
1 月 1 日 支 付 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 2 1 年 1 月 1 日 该 应 付 债 券 的 初 始 入 账 金 额 为 （ ） 万
元 。
A . 2 0 0 0
B . 2 1 0 0
C . 2 1 1 3 . 4 6
3 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 1 1 0 0 万 元 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 5 年 期
债 券 ， 该 债 券 的 面 值 为 1 0 0 0 万 元 ， 票 面 年 利 率 为 1 0 % ， 每 年 年 末 支 付 当 年 利 息 ， 到 期 偿 还
债 券 面 值 。 甲 公 司 将 该 债 券 投 资 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融
资 产 ， 该 债 券 投 资 的 实 际 年 利 率 为 7 . 5 3 % 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为
1 0 9 5 万 元 ， 预 期 信 用 损 失 为 2 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 甲 公 司 该 债 券投 资 的 账 面 价 值 为 （ ） 万 元 。
A . 1 0 9 5
B . 1 0 7 5
C . 1 0 8 2 . 8 3
D . 1 0 6 2 . 8 3
4 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 对 其 购 入 债 券 的 业 务 管 理 模 式 是 以 收 取 合 同 现 金 流 量 为 目 标 。 该 债 券 的
合 同 条 款 规 定 ， 在 特 定 日 期 产 生 的 现 金 流 量 ， 仅 为 对 本 金 和 以 未 偿 还 本 金 金 额 为 基 础 的 利
息 的 支 付 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 应 将 该 债 券 投 资 分 类 为 （ ） 。
A . 其 他 货 币 资 金
B . 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产
C . 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产
D . 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 制 造 企 业 下 列 各 项 负 债 中 ， 应 当 采 用 摊 余 成 本 进 行 后 续 计 量 的 有 （ ） 。
A . 长 期 应 付 款
B . 应 付 债 券
C . 交 易 性 金 融 负 债
D . 长 期 借 款
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 对 金 融 负 债 的 分 类 一 经 确 定 ， 不 得 变 更 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 企 业 应 当 采 用 预 期 信 用 损 失 法 对 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 计 提 信 用 减 值 准 备 。
（ ）
3 . 【 2 0 1 9 】 企 业 将 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期
损 益 的 金 融 资 产 ， 应 当 按 照 该 金 融 资 产 在 重 分 类 日 的 公 允 价 值 进 行 计 量 。 （ ）
4 . 【 2 0 1 9 】 在 特 定 条 件 下 ， 企 业 可 以 将 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债
重 分 类 为 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 负 债 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 至 2 × 2 0 年 ， 甲 公 司 发 生 的 与 债 券 投 资 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 5 0 0 0 万 元 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 期 限 为 5
年 、 分 期 付 息 、 到 期 偿 还 面 值 、 不 可 提 前 赎 回 的 债 券 。 该 债 券 的 面 值 为 5 0 0 0 万 元 ， 票 面 年
利 率 为 6 % ， 每 年 的 利 息 在 次 年 1 月 1 日 以 银 行 存 款 支 付 。 甲 公 司 将 购 入 的 乙 公 司 债 券 分 类
为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 所 持 乙 公 司 债 券 的 公 允 价 值 为 5 1 0 0 万 元 （ 不 含 利
息 ） 。资 料 三 ： 2 × 2 0 年 5 月 1 0 日 ， 甲 公 司 将 所 持 乙 公 司 债 券 全 部 出 售 ， 取 得 价 款 5 1 5 0 万 元 存
入 银 行 。
不 考 虑 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ： （ “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明 细 科 目 ）
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 月 1 日 购 入 乙 公 司 债 券 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 确 认 债 券 利 息 收 入 的 会 计 分 录 和 2 × 2 0 年 1 月 1
日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 债 券 投 资 按 公 允 价 值 计 量 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 5 月 1 0 日 出 售 乙 公 司 债 券 的 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 度 ， 甲 公 司 发 生 的 与 债 券 投 资 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 2 0 5 5 . 5 万 元 取 得 乙 公 司 当 日 发 行 的 期 限 为
3 年 、 分 期 付 息 、 到 期 偿 还 面 值 、 不 可 提 前 赎 回 的 债 券 。 该 债 券 的 面 值 为 2 0 0 0 万 元 ， 票 面
年 利 率 为 5 % ， 每 年 的 利 息 在 当 年 年 末 支 付 。 甲 公 司 将 该 债 券 投 资 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且
其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 。 该 债 券 投 资 的 实 际 年 利 率 为 4 % 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 所 持 乙 公 司 债 券 的 公 允 价 值 为 2 0 1 0 万 元 （ 不 含 利
息 ） 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 所 持 乙 公 司 债 券 的 预 期 信 用 损 失 为 1 0 万 元 。
本 题 不 考 虑 其 他 因 素 。
要 求 （ “ 其 他 债 权 投 资 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明 细 科 目 ） ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 月 1 日 购 入 乙 公 司 债 券 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 对 乙 公 司 债 券 投 资 的 实 际 利 息 收 入 ， 并 编 制 相
关 会 计 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 债 券 投 资 按 公 允 价 值 计 量 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 债 券 投 资 确 认 预 期 信 用 损 失 的 会 计 分 录 。
第 七 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 的 后 续 计 量 。
2 × 2 0 年 1 月 5 日 ， 出 售 前 交 易 性 金 融 资 产 的 账 面 价 值 为 7 0 0 万 ， 甲 公 司 出 售 所 持 乙 公 司
股 票 对 其 2 × 2 0 年 营 业 利 润 的 影 响 金 额 = 7 4 7 - 7 0 0 = 4 7 （ 万 元 ） 。 相 关 账 务 处 理 如 下 ：
2 × 1 9 年 1 月 1 日
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本 6 0 0
投 资 收 益 2
贷 ： 银 行 存 款 6 0 2
2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 公 允 价 值 变 动 1 0 0
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 0 0
2 × 2 0 年 1 月 5 日
借 ： 银 行 存 款 7 4 7
贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本 6 0 0
— — 公 允 价 值 变 动 1 0 0投 资 收 益 4 7
【 注 】 本 题 限 定 了 2 × 2 0 年 的 营 业 利 润 ， 所 以 不 考 虑 2 × 1 9 年 的 事 项 。
2 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 金 融 资 产 和 金 融 负 债 的 初 始 计 量 。
应 付 债 券 属 于 金 融 负 债 ， 除 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 ， 其 他 类 别
的 金 融 负 债 的 相 关 交 易 费 用 应 当 计 入 初 始 确 认 金 额 。 相 关 账 务 处 理 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款 2 0 8 6 . 5 4
贷 ： 应 付 债 券 — — 面 值 2 0 0 0
— — 利 息 调 整 8 6 . 5 4
因 此 ， 2 × 2 1 年 1 月 1 日 该 应 付 债 券 的 初 始 入 账 金 额 = 发 行 价 格 - 发 行 费 用 = 2 1 0 0 -
1 3 . 4 6 = 2 0 8 6 . 5 4 （ 万 元 ） ， 选 项 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 的 后 续 计 量 。
划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 后 续 以 公 允 价 值 计 量 ， 故 账
面 价 值 为 1 0 9 5 万 元 。
相 关 会 计 分 录 ：
2 × 1 8 年 1 月 1 日 ：
借 ： 其 他 债 权 投 资 — 成 本 1 0 0 0
— 利 息 调 整 1 0 0
贷 ： 银 行 存 款 1 1 0 0
2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 应 收 利 息 1 0 0 （ 1 0 0 0 × 1 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 8 2 . 8 3 （ 1 1 0 0 × 7 . 5 3 % ）
其 他 债 权 投 资 — 利 息 调 整 1 7 . 1 7
借 ： 其 他 债 权 投 资 — — 公 允 价 值 变 动 1 2 . 1 7 【 1 0 9 5 - （ 1 1 0 0 - 1 7 . 1 7 ） 】
贷 ： 其 他 综 合 收 益 — 其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 变 动 1 2 . 1 7
借 ： 信 用 减 值 损 失 2 0
贷 ： 其 他 综 合 收 益 — 信 用 减 值 准 备 2 0
4 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 金 融 资 产 的 分 类 。
金 融 工 具 准 则 规 定 ， 企 业 应 当 根 据 其 管 理 金 融 资 产 的 业 务 模 式 和 金 融 资 产 的 合 同 现 金 流 量
特 征 ， 对 金 融 资 产 进 行 分 类 。
（ 1 ） 企 业 管 理 金 融 资 产 的 业 务 模 式 是 以 收 取 合 同 现 金 流 量 为 目 标 ， 合 同 条 款 规 定 仅 为 对 本
金 和 以 未 偿 付 本 金 金 额 为 基 础 的 利 息 支 付 的 金 融 资 产 ， 应 该 划 分 为 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融
资 产 。
（ 2 ） 企 业 管 理 金 融 资 产 的 业 务 模 式 是 既 以 收 取 合 同 现 金 流 量 为 目 标 又 以 出 售 该 金 融 资 产 为
目 的 的 ， 合 同 条 款 规 定 仅 为 对 本 金 和 以 未 偿 付 本 金 金 额 为 基 础 的 利 息 支 付 的 金 融 资 产 ， 应
该 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 。
（ 3 ） 除 此 之 外 的 应 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 查 金 融 负 债 的 后 续 计 量 。
企 业 应 当 按 照 以 下 原 则 对 金 融 负 债 进 行 后 续 计 量 ：
（ 1 ） 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 （ 选 项 C ） ， 应 当 按 照 公 允 价 值 进
行 后 续 计 量 ；
（ 2 ） 上 述 金 融 负 债 以 外 的 金 融 负 债 （ 选 项 A B D ） ， 应 当 按 照 摊 余 成 本 进 行 后 续 计 量 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B D 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 金 融 负 债 的 分 类 。
企 业 对 金 融 负 债 的 分 类 一 经 确 定 ， 不 得 变 更 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 金 融 资 产 的 后 续 计 量 。
企 业 对 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 和 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资
产 计 提 信 用 减 值 准 备 时 ， 应 当 采 用 “ 预 期 信 用 损 失 法 ” 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 金 融 资 产 的 重 分 类 。
企 业 将 一 项 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的
金 融 资 产 的 ， 应 当 按 照 该 金 融 资 产 在 重 分 类 日 的 公 允 价 值 进 行 计 量 。 原 账 面 价 值 与 公 允 价
值 之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 金 融 负 债 的 重 分 类 。
企 业 对 金 融 负 债 的 分 类 一 经 确 定 ， 不 得 变 更 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 答 案 】 本 题 考 核 金 融 资 产 和 金 融 负 债 的 后 续 计 量 。
（ 1 ） 2 × 1 9 年 1 月 1 日
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本 5 0 0 0
贷 ： 银 行 存 款 5 0 0 0
（ 2 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 确 认 债 券 利 息 收 入 ：
借 ： 应 收 利 息 3 0 0 （ = 5 0 0 0 × 6 % ）
贷 ： 投 资 收 益 3 0 0
2 × 2 0 年 1 月 1 日 收 到 利 息
借 ： 银 行 存 款 3 0 0
贷 ： 应 收 利 息 3 0 0
（ 3 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 公 允 价 值 变 动 1 0 0 （ = 5 1 0 0 - 5 0 0 0 ）
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 0 0
（ 4 ） 2 × 2 0 年 5 月 1 0 日
借 ： 银 行 存 款 5 1 5 0
贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本 5 0 0 0
— — 公 允 价 值 变 动 1 0 0
投 资 收 益 5 0
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ：
借 ： 其 他 债 权 投 资 — — 成 本 2 0 0 0
— — 利 息 调 整 5 5 . 5
贷 ： 银 行 存 款 2 0 5 5 . 5
（ 2 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 对 乙 公 司 债 券 投 资 的 投 资 收 益 （ 即 实 际 利 息 收 入 ）
= 2 0 5 5 . 5 × 4 % = 8 2 . 2 2 （ 万 元 ）
借 ： 应 收 利 息 1 0 0
贷 ： 投 资 收 益 8 2 . 2 2
其 他 债 权 投 资 — — 利 息 调 整 1 7 . 7 8
借 ： 银 行 存 款 1 0 0
贷 ： 应 收 利 息 1 0 0
（ 3 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 对 乙 公 司 债 券 投 资 的 公 允 价 值 变 动 的 金 额 = 2 0 1 0 -
（ 2 0 5 5 . 5 - 1 7 . 7 8 ） = - 2 7 . 7 2 （ 万 元 ）
借 ： 其 他 综 合 收 益 2 7 . 7 2
贷 ： 其 他 债 权 投 资 — — 公 允 价 值 变 动 2 7 . 7 2
（ 4 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 债 券 投 资 确 认 预 期 信 用 损 失 ：
借 ： 信 用 减 值 损 失 1 0
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 0
第 八 章 职 工 薪 酬 及 借 款 费 用
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 其 生 产 的 M 产 品 适 用 的 增 值 税 税 率 为 1 3 % 。 2 × 2 1
年 6 月 3 0 日 ， 甲 公 司 将 单 位 生 产 成 本 为 0 . 8 万 元 的 1 0 0 件 M 产 品 作 为 福 利 发 放 给 职 工 ， M
产 品 的 公 允 价 值 和 计 税 价 格 均 为 1 万 元 / 件 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 2 1 年 6 月 3 0 日 甲 公 司
计 入 应 付 职 工 薪 酬 的 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 1 0 0
B . 8 0
C . 2 0
D . 1 1 3
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 取 得 专 门 借 款 4 0 0 0 万 元 用 于 当 日 开 工 建 造 的 厂 房 ，
借 款 期 限 为 2 年 ， 该 借 款 的 合 同 年 利 率 与 实 际 年 利 率 均 为 5 % ， 按 年 支 付 利 息 ， 到 期 还 本 。
同 日 ， 甲 公 司 借 入 一 般 借 款 1 0 0 0 万 元 ， 借 款 期 限 为 5 年 ， 该 借 款 的 合 同 年 利 率 与 实 际 年 利率 均 为 6 % ， 按 年 支 付 利 息 ， 到 期 还 本 。 甲 公 司 与 2 × 2 0 年 1 月 1 日 支 付 工 程 款 3 6 0 0 万 元 ，
2 × 2 1 年 1 月 1 日 支 付 工 程 款 8 0 0 万 元 ， 2 × 2 1 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 厂 房 建 造 完 毕 达 到 预 定 可
使 用 状 态 ， 并 立 即 投 入 使 用 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 2 × 2 1 年 一 般 借 款 利 息 应 予 资 本 化
的 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 2 0 0
B . 4 8
C . 6 0
D . 2 4
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 专 门 借 款 利 息 开 始 资 本 化 后 发 生 的 下 列 各 项 建 造 中 断 事 项 中 ， 将 导 致 其 应
暂 停 借 款 利 息 资 本 化 的 事 项 是 （ ） 。
A . 因 可 预 见 的 冰 冻 季 节 造 成 建 造 中 断 连 续 超 过 3 个 月
B . 因 工 程 质 量 纠 纷 造 成 建 造 多 次 中 断 累 计 3 个 月
C . 因 发 生 安 全 事 故 造 成 建 造 中 断 连 续 超 过 3 个 月
D . 因 劳 务 纠 纷 造 成 建 造 中 断 2 个 月
4 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 实 施 对 管 理 层 的 一 项 奖 金 计 划 。 该 计 划 规 定 ， 如 果
甲 公 司 2 × 1 9 年 度 实 现 的 净 利 润 超 过 2 0 0 0 万 元 ， 其 超 过 部 分 的 2 0 % 将 作 为 奖 金 发 放 给 管 理
层 。 2 × 1 9 年 度 甲 公 司 实 现 净 利 润 2 5 0 0 万 元 。 甲 公 司 实 施 该 奖 金 计 划 影 响 的 财 务 报 表 项 目
是 （ ） 。
A . 其 他 综 合 收 益
B . 管 理 费 用
C . 资 本 公 积
D . 营 业 外 支 出
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 关 于 企 业 职 工 薪 酬 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 预 期 不 会 在 年 度 报 告 期 结 束 后 1 2 个 月 内 支 付 的 离 职 后 福 利 应 当 以 现 值 进 行 计 量
B . 企 业 拟 支 付 给 内 退 职 工 的 工 资 ， 应 当 在 内 退 后 分 期 计 入 各 期 损 益
C . 企 业 生 产 车 间 管 理 人 员 的 工 资 ， 应 直 接 计 入 当 期 损 益
D . 企 业 解 除 与 生 产 工 人 的 劳 动 关 系 给 予 的 补 偿 金 ， 应 计 入 当 期 损 益
2 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 ， 企 业 应 通 过 应 付 职 工 薪 酬 核 算 的 有 （ ） 。
A . 支 付 给 职 工 的 业 绩 奖 金
B . 作 为 福 利 发 放 给 职 工 的 自 产 产 品
C . 支 付 给 职 工 的 加 班 费
D . 支 付 给 职 工 的 辞 退 补 偿
3 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 关 于 企 业 职 工 薪 酬 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 产 品 生 产 工 人 的 工 资 应 当 计 入 生 产 成 本
B . 生 活 困 难 职 工 的 补 助 应 当 计 入 营 业 外 支 出
C . 内 退 职 工 的 工 资 应 当 计 入 营 业 外 支 出
D . 营 销 人 员 的 辞 退 补 偿 应 当 计 入 管 理 费 用4 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 在 职 职 工 的 薪 酬 中 企 业 应 当 根 据 受 益 对 象 分 配 计 入 有 关 资 产 成 本 或 当
期 损 益 的 有 （ ） 。
A . 职 工 工 资
B . 住 房 公 积 金
C . 职 工 福 利 费
D . 基 本 医 疗 保 险 费
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 对 于 职 工 没 有 选 择 权 的 辞 退 计 划 ， 企 业 应 当 根 据 计 划 条 款 规 定 拟 解 除 劳 动 关 系
的 职 工 数 量 、 每 一 职 位 的 辞 退 补 偿 等 确 认 职 工 薪 酬 负 债 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 企 业 实 施 的 职 工 内 部 退 休 计 划 ， 应 当 比 照 离 职 后 福 利 进 行 会 计 处 理 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 1 】 企 业 将 自 产 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 发 放 给 职 工 时 ， 应 当 按 照 该 产 品 的 账 面 价 值
和 相 关 税 费 确 定 应 付 职 工 薪 酬 的 金 额 。 （ ）
4 . 【 2 0 2 0 】 实 施 职 工 内 部 退 休 计 划 的 企 业 ， 应 将 支 付 给 内 退 职 工 的 工 资 在 职 工 内 退 期 间 分
期 计 入 损 益 。 （ ）
5 . 【 2 0 2 0 】 在 确 定 借 款 利 息 资 本 化 金 额 时 ， 每 一 会 计 期 间 的 利 息 资 本 化 金 额 不 应 超 过 当 期
相 关 借 款 实 际 发 生 的 利 息 金 额 。 （ ）
6 . 【 2 0 1 9 】 企 业 将 自 产 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 发 放 给 职 工 时 ， 应 当 按 照 该 产 品 的 账 面 价 值
确 定 职 工 薪 酬 金 额 。 （ ）
7 . 【 2 0 1 9 】 企 业 用 于 建 造 厂 房 的 专 门 借 款 ， 在 借 款 费 用 资 本 化 期 间 ， 其 尚 未 动 用 部 分 存 入
银 行 取 得 的 利 息 ， 应 冲 减 财 务 费 用 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 7 至 2 × 1 9 ， 甲 公 司 发 生 的 与 A 生 产 线 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 7 年 1 月 1 日 ， 因 建 造 A 生 产 线 向 银 行 借 入 2 年 期 专 门 借 款 1 0 0 0 万 元 ， 该 借
款 的 合 同 年 利 率 与 实 际 年 利 率 均 为 6 % ， 每 年 年 末 支 付 当 年 利 息 ， 到 期 偿 还 本 金 。 甲 公 司 将
专 门 借 款 中 尚 未 动 用 的 部 分 用 于 固 定 收 益 的 短 期 投 资 ， 该 短 期 投 资 年 收 益 率 为 3 % ， 假 定 全
年 按 照 3 6 0 天 计 算 ， 每 月 按 照 3 0 天 计 算 。
资 料 二 ： 2 × 1 7 年 1 月 1 日 ， 开 始 建 造 生 产 线 ， 当 日 以 专 门 借 款 资 金 支 付 建 造 工 程 款 6 0 0
万 元 。 2 × 1 7 年 7 月 1 日 ， 以 专 门 借 款 资 金 支 付 建 造 工 程 款 4 0 0 万 元 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 ， A 生 产 线 建 造 完 毕 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 立 即 投 入 产 品 生
产 。 甲 公 司 预 计 该 生 产 线 的 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 8 4 万 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折
旧 。
资 料 四 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， A 生 产 线 出 现 减 值 迹 象 ， 经 减 值 测 试 ， 预 计 可 收 回 金 额 为
7 5 0 万 元 。本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 的 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 7 年 全 年 、 2 × 1 8 年 上 半 年 专 门 借 款 利 息 应 予 资 本 化 的 金 额 。
（ 2 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 A 生 产 线 建 造 完 毕 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 的 初 始 入
账 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 3 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 A 生 产 线 应 计 提 折 旧 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 4 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 A 生 产 线 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分
录 。
第 八 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
企 业 以 自 产 的 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 提 供 给 职 工 的 ， 视 同 销 售 ， 应 当 按 照 该 产 品 的 公 允 价
值 和 相 关 税 费 确 定 职 工 薪 酬 金 额 。 因 此 ， 甲 公 司 应 计 入 应 付 职 工 薪 酬 的 金 额 = 1 0 0 × 1 ×
（ 1 + 1 3 % ） = 1 1 3 （ 万 元 ） ， 选 项 D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 借 款 利 息 资 本 化 金 额 的 确 定 。
2 × 2 1 年 1 月 1 日 占 用 一 般 借 款 金 额 = 3 6 0 0 + 8 0 0 - 4 0 0 0 = 4 0 0 （ 万 元 ） ， 一 般 借 款 利 息 应 予 资 本
化 的 金 额 = 4 0 0 × 6 % = 2 4 （ 万 元 ） 。 因 此 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
3 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 借 款 费 用 暂 停 资 本 化 的 时 间 。
符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 在 购 建 或 者 生 产 过 程 中 发 生 非 正 常 中 断 且 中 断 时 间 连 续 超 过 3 个 月
的 ， 应 当 暂 停 借 款 费 用 的 资 本 化 。 选 项 A ， 可 预 见 的 原 因 造 成 的 停 工 不 属 于 非 正 常 中 断 ，
不 应 暂 停 资 本 化 ； 选 项 B ， 中 断 的 时 间 不 是 连 续 超 过 3 个 月 ， 不 应 暂 停 资 本 化 ； 选 项 C ， 安
全 事 故 属 于 非 正 常 中 断 ， 且 中 断 时 间 连 续 超 过 3 个 月 ， 应 暂 停 资 本 化 ； 选 项 D ， 中 断 时 间
没 有 连 续 超 过 3 个 月 ， 不 应 暂 停 资 本 化 。 因 此 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
企 业 根 据 经 营 业 绩 或 职 工 贡 献 等 情 况 提 取 的 奖 金 ， 属 于 奖 金 计 划 ， 比 照 短 期 利 润 分 享 计 划
进 行 处 理 ， 即 企 业 应 当 确 认 相 关 的 应 付 职 工 薪 酬 ， 并 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 。 本 题
中 ， 由 于 该 奖 金 是 发 放 给 管 理 层 ， 所 以 应 计 入 管 理 费 用 中 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A D
【 解 析 】 本 题 考 查 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
根 据 设 定 提 存 计 划 ， 预 期 不 会 在 职 工 提 供 相 关 服 务 的 年 度 报 告 期 结 束 后 1 2 个 月 内 支 付 全 部应 缴 存 金 额 的 ， 企 业 应 当 参 照 规 定 的 折 现 率 ， 将 全 部 应 缴 存 金 额 以 折 现 后 的 金 额 计 量 应 付
职 工 薪 酬 ， 选 项 A 表 述 正 确 ； 企 业 应 当 按 照 内 退 计 划 规 定 ， 将 自 职 工 停 止 提 供 服 务 日 至 正
常 退 休 日 期 间 、 企 业 拟 支 付 的 内 退 职 工 工 资 和 缴 纳 的 社 会 保 险 费 等 ， 一 次 性 计 入 当 期 损 益 ，
不 得 分 期 计 入 各 期 损 益 ， 选 项 B 表 述 错 误 ； 企 业 生 产 车 间 管 理 人 员 的 工 资 ， 应 当 计 入 制 造
费 用 ， 选 项 C 表 述 错 误 ； 企 业 解 除 与 生 产 工 人 的 劳 动 关 系 给 予 的 补 偿 金 ， 应 计 入 当 期 损 益
（ 管 理 费 用 ） ， 选 项 D 表 述 正 确 。
因 此 ， 本 题 选 项 A D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 职 工 薪 酬 的 内 容 。
职 工 薪 酬 ， 是 指 企 业 为 获 得 职 工 提 供 的 服 务 或 解 除 劳 动 关 系 而 给 予 的 各 种 形 式 的 报 酬 或 补
偿 。 职 工 薪 酬 包 括 短 期 薪 酬 、 离 职 后 福 利 、 辞 退 福 利 和 其 他 长 期 职 工 福 利 。 所 以 ， 本 题 选
项 A 、 B 、 C 、 D 均 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A D
【 解 析 】 本 题 考 核 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
生 活 困 难 职 工 的 补 助 应 根 据 职 工 的 受 益 对 象 计 入 当 期 损 益 或 资 产 成 本 中 ， 选 项 B 不 正 确 ；
内 退 职 工 的 工 资 比 照 辞 退 福 利 处 理 ， 应 一 次 性 计 入 管 理 费 用 ， 选 项 C 不 正 确 。 因 此 ， 本 题
选 项 A 、 D 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
企 业 发 生 的 职 工 工 资 、 津 贴 和 补 贴 等 短 期 薪 酬 ， 应 当 根 据 职 工 提 供 服 务 情 况 和 工 资 标 准 等
计 算 计 入 职 工 薪 酬 的 工 资 总 额 ， 按 照 受 益 对 象 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 ， 选 项 A 正 确 。
企 业 为 职 工 缴 纳 的 医 疗 保 险 费 、 工 伤 保 险 费 等 社 会 保 险 费 和 住 房 公 积 金 ， 以 及 按 规 定 提 取
的 工 会 经 费 和 职 工 教 育 经 费 ， 应 当 在 职 工 为 其 提 供 服 务 的 会 计 期 间 ， 根 据 规 定 的 计 提 基 础
和 计 提 比 例 计 算 确 定 相 应 的 职 工 薪 酬 金 额 ， 确 认 相 关 负 债 ， 按 照 受 益 对 象 计 入 当 期 损 益 或
相 关 资 产 成 本 ， 选 项 B 、 D 正 确 。 企 业 发 生 的 职 工 福 利 费 ， 应 当 在 实 际 发 生 时 根 据 实 际 发 生
额 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 ， 选 项 C 正 确 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 、 B 、 C 、 D 均 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 辞 退 福 利 。
企 业 应 当 按 照 辞 退 计 划 条 款 的 规 定 ， 合 理 预 计 并 确 认 辞 退 福 利 产 生 的 职 工 薪 酬 负 债 ， 并 具
体 考 虑 下 列 情 况 ：
（ 1 ） 对 于 职 工 没 有 选 择 权 的 辞 退 计 划 ， 企 业 应 当 根 据 计 划 条 款 规 定 拟 解 除 劳 动 关 系 的 职 工
数 量 、 每 一 职 位 的 辞 退 补 偿 等 确 认 职 工 薪 酬 负 债 。
（ 2 ） 对 于 自 愿 接 受 裁 减 建 议 的 辞 退 计 划 ， 由 于 接 受 裁 减 的 职 工 数 量 不 确 定 ， 企 业 应 当 根 据
《 企 业 会 计 准 则 第 1 3 号 — 或 有 事 项 》 规 定 ， 预 计 将 会 接 受 裁 减 建 议 的 职 工 数 量 ， 根 据 预 计
的 职 工 数 量 和 每 一 职 位 的 辞 退 补 偿 等 确 认 职 工 薪 酬 负 债 。
（ 3 ） 对 于 辞 退 福 利 预 期 在 其 确 认 的 年 度 报 告 期 间 期 末 后 十 二 个 月 内 完 全 支 付 的 辞 退 福 利 ，
企 业 应 当 适 用 短 期 薪 酬 的 相 关 规 定 。
（ 4 ） 对 于 辞 退 福 利 预 期 在 年 度 报 告 期 间 期 末 后 十 二 个 月 内 不 能 完 全 支 付 的 辞 退 福 利 ， 企 业应 当 适 用 准 则 关 于 其 他 长 期 职 工 福 利 的 相 关 规 定 。
因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
实 施 职 工 内 部 退 休 计 划 的 ， 在 其 正 式 退 休 日 之 前 应 当 比 照 辞 退 福 利 处 理 ， 在 其 正 式 退 休 日
之 后 ， 应 当 按 照 离 职 后 福 利 处 理 。
因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 。
企 业 将 自 产 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 发 放 给 职 工 的 ， 应 当 按 照 该 产 品 的 公 允 价 值 和 相 关 税 费
确 定 职 工 薪 酬 的 金 额 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 辞 退 福 利 。
实 施 职 工 内 部 退 休 计 划 的 ， 将 自 职 工 停 止 提 供 服 务 日 至 正 常 退 休 日 期 间 、 企 业 拟 支 付 的 内
退 职 工 工 资 和 缴 纳 的 社 会 保 险 费 等 ， 确 认 为 应 付 职 工 薪 酬 ， 一 次 性 计 入 当 期 损 益 ， 不 能 在
职 工 内 退 后 各 期 分 期 确 认 因 支 付 内 退 职 工 工 资 和 为 其 缴 纳 社 会 保 险 费 等 产 生 的 义 务 。 所 以 ，
本 题 表 述 错 误 。
5 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 借 款 利 息 资 本 化 金 额 的 确 定 。
在 资 本 化 期 间 内 ， 每 一 会 计 期 间 的 利 息 资 本 化 金 额 不 应 当 超 过 当 期 相 关 借 款 实 际 发 生 的 利
息 金 额 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
6 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 应 付 职 工 薪 酬 中 非 货 币 性 福 利 的 核 算 。
企 业 以 自 产 的 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 提 供 给 职 工 应 视 同 销 售 ， 按 照 该 产 品 的 公 允 价 值 和 相
关 税 费 合 计 金 额 确 定 职 工 薪 酬 金 额 。
7 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 借 款 费 用 中 专 门 借 款 资 本 化 期 间 的 会 计 处 理 。
专 门 借 款 在 资 本 化 期 间 产 生 的 闲 置 资 金 收 益 ， 计 入 应 收 利 息 ， 同 时 冲 减 在 建 工 程 ； 费 用 化
期 间 的 闲 置 资 金 收 益 计 入 应 收 利 息 的 同 时 应 冲 减 财 务 费 用 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 7 年 全 年 专 门 借 款 利 息 予 以 资 本 化 金 额 = 1 0 0 0 × 6 % - （ 1 0 0 0 - 6 0 0 ） × 3 % ×
1 8 0 / 3 6 0 = 5 4 （ 万 元 ）
2 × 1 8 年 上 半 年 专 门 借 款 利 息 予 以 资 本 化 的 金 额 = 1 0 0 0 × 6 % × 1 8 0 / 3 6 0 = 3 0 （ 万 元 ）
（ 2 ） 甲 公 司 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 A 生 产 线 建 造 完 毕 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 的 初 始 入 账 金
额 = 6 0 0 + 4 0 0 + 5 4 + 3 0 = 1 0 8 4 （ 万 元 ）借 ： 固 定 资 产 1 0 8 4
贷 ： 在 建 工 程 1 0 8 4
相 关 分 录 如 下 ：
2 × 1 7 年 1 月 1 日 ：
借 ： 在 建 工 程 6 0 0
贷 ： 银 行 存 款 6 0 0
2 × 1 7 年 7 月 1 日 ：
借 ： 在 建 工 程 4 0 0
贷 ： 银 行 存 款 4 0 0
2 × 1 7 年 1 2 月 3 1 日 ：
借 ： 在 建 工 程 5 4
财 务 费 用 6 [ （ 1 0 0 0 - 6 0 0 ） × 3 % × 1 8 0 / 3 6 0 ]
贷 ： 应 付 利 息 6 0
闲 置 专 门 借 款 资 金 进 行 短 期 投 资 取 得 收 益 的 账 务 处 理 ：
借 ： 应 收 利 息 6
贷 ： 投 资 收 益 6
2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 ：
借 ： 在 建 工 程 3 0
贷 ： 应 付 利 息 3 0
（ 3 ） 2 × 1 8 年 度 A 生 产 线 应 计 提 折 旧 的 金 额 = （ 1 0 8 4 - 8 4 ） / 5 × 1 8 0 / 3 6 0 = 1 0 0 （ 万 元 ）
分 录 如 下 ：
借 ： 生 产 成 本 / 制 造 费 用 1 0 0
贷 ： 累 计 折 旧 1 0 0
（ 4 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 年 末 减 值 测 试 前 A 生 产 线 账 面 价 值 = 1 0 8 4 - （ 1 0 8 4 - 8 4 ） / 5 - 1 0 0 = 7 8 4
（ 万 元 ） ， 可 收 回 金 额 为 7 5 0 万 元 ， 因 为 测 试 减 值 前 的 账 面 价 值 大 于 可 收 回 金 额 ， 发 生 减 值 ，
故 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 应 计 提 减 值 准 备 的 金 额 = 7 8 4 - 7 5 0 = 3 4 （ 万 元 ） 。
借 ： 资 产 减 值 损 失 3 4
贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 3 4
第 九 章 或 有 事 项
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 经 相 关 部 门 批 准 ， 甲 公 司 对 外 公 告 将 于 2 × 2 1 年 1 月 1
日 起 关 闭 W 工 厂 ， 甲 公 司 预 计 将 在 3 个 月 内 发 生 以 下 支 出 ， 辞 退 职 工 补 偿 金 2 0 0 0 万 元 ， 转
岗 职 工 培 训 费 5 0 万 元 ， 提 前 终 止 厂 房 租 赁 合 同 的 违 约 金 3 0 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公
司 决 议 关 闭 W 工 厂 将 导 致 其 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 负 债 增 加 的 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 2 0 5 0
B . 2 3 0 0
C . 2 0 0 0
D . 2 3 5 0
2 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 1 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 董 事 会 决 定 关 闭 一 个 事 业 部 。 2 × 1 9 年 1 2 月 2 5 日 ，该 重 组 计 划 获 得 批 准 并 正 式 对 外 公 告 。 该 重 组 义 务 很 可 能 导 致 经 济 利 益 流 出 且 金 额 能 够 可
靠 计 量 。 下 列 与 该 重 组 有 关 的 各 项 支 出 中 ， 甲 公 司 应 当 确 认 为 预 计 负 债 的 是 （ ） 。
A . 推 广 公 司 新 形 象 的 营 销 支 出
B . 设 备 的 预 计 处 置 损 失
C . 留 用 员 工 的 岗 前 培 训 费
D . 不 再 使 用 厂 房 的 租 赁 撤 销 费
3 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 涉 及 的 一 项 产 品 质 量 未 决 诉 讼 案 ， 败 诉 的 可 能 性
为 8 0 % 。 如 果 胜 诉 ， 不 需 支 付 任 何 费 用 ： 如 果 败 诉 ， 需 支 付 赔 偿 金 及 诉 讼 费 共 计 6 0 万 元 ，
同 时 基 本 确 定 可 从 保 险 公 司 获 得 4 5 万 元 的 赔 偿 。 当 日 ， 甲 公 司 应 确 认 预 计 负 债 的 金 额 为
（ ） 万 元 。
A . 1 5
B . 6 0
C . 0
D . 4 8
4 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 关 于 或 有 事 项 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 是 （ ） 。
A . 现 时 义 务 导 致 的 预 计 负 债 ， 不 能 在 资 产 负 债 表 中 列 示 为 负 债
B . 现 时 义 务 导 致 的 预 计 负 债 ， 在 资 产 负 债 表 日 无 需 复 核
C . 潜 在 义 务 导 致 的 或 有 负 债 ， 不 能 在 资 产 负 债 表 中 列 示 为 负 债
D 或 有 事 项 形 成 的 或 有 资 产 ， 应 在 资 产 负 债 表 中 列 示 为 资 产
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 因 乙 公 司 的 银 行 借 款 到 期 不 能 偿 还 ， 银 行 起 诉 其 担 保 人
甲 公 司 ， 甲 公 司 的 律 师 认 为 败 诉 的 可 能 性 为 9 0 % ， 一 旦 败 诉 ， 甲 公 司 需 向 银 行 偿 还 借 款 本
息 共 计 1 2 0 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 下 列 对 该 事 项 的 会 计 处 理 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 确 认 营 业 外 支 出 1 2 0 0 万 元
B . 在 附 注 中 披 露 该 或 有 事 项 的 有 关 信 息
C . 确 认 预 计 负 债 1 2 0 0 万 元
D . 确 认 其 他 应 付 款 1 0 8 0 万 元
2 . 【 2 0 1 9 】 企 业 重 组 时 发 生 的 下 列 各 项 支 出 中 ， 属 于 与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 的 有 （ ） 。
A . 撤 销 设 备 租 赁 合 同 的 违 约 金
B . 留 用 职 工 的 培 训 费
C . 设 备 的 迁 移 费
D . 遣 散 员 工 的 安 置 费
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 0 】 企 业 应 当 在 资 产 负 债 表 日 对 预 计 负 债 的 账 面 价 值 进 行 复 核 ， 有 确 凿 证 据 表 明 该
账 面 价 值 不 能 真 实 反 映 当 前 最 佳 估 计 数 的 ， 应 当 按 照 当 前 最 佳 估 计 数 对 该 账 面 价 值 进 行 调
整 。 （ ）2 . 【 2 0 2 0 】 企 业 重 组 时 发 生 的 推 广 公 司 新 形 象 的 营 销 成 本 属 于 与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 。
（ ）
3 . 【 2 0 1 9 】 对 存 在 标 的 资 产 的 亏 损 合 同 ， 企 业 应 首 先 对 标 的 资 产 进 行 减 值 测 试 ， 并 按 规 定
确 认 减 值 损 失 。 （ ）
第 九 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 重 组 义 务 。
企 业 应 当 按 照 与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 确 定 预 计 负 债 金 额 ； 支 付 的 辞 退 职 工 补 偿 金 、 终 止 厂
房 租 赁 合 同 的 违 约 金 属 于 与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 ， 留 用 职 工 岗 前 培 训 与 未 来 经 营 活 动 有 关 ，
在 资 产 负 债 表 日 不 是 重 组 义 务 。 因 此 ， 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 负 债 增 加 的 金 额 = 辞 退
职 工 补 偿 金 + 违 约 金 = 2 0 0 0 + 3 0 0 = 2 3 0 0 （ 万 元 ） ， 选 项 B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 重 组 义 务 的 计 量 。
与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 包 括 职 工 的 自 愿 遣 散 费 、 强 制 遣 散 费 以 及 不 再 使 用 厂 房 的 租 赁 撤 销
费 ， 不 包 括 剩 余 职 工 的 再 培 训 （ 选 项 C ） 、 新 经 理 的 招 聘 成 本 、 推 广 公 司 新 形 象 的 营 销 成 本
（ 选 项 A ） 、 特 定 固 定 资 产 的 减 值 损 失 、 重 组 的 未 来 可 辨 认 经 营 损 失 等 ， 也 不 考 虑 处 置 相 关
资 产 （ 厂 房 、 店 面 ， 有 时 是 一 个 事 业 部 整 体 ） 可 能 形 成 的 利 得 或 损 失 （ 选 项 B ） 。 所 以 ， 本
题 选 项 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 未 决 诉 讼 及 未 决 仲 裁 。
或 有 事 项 中 同 时 满 足 预 计 负 债 确 认 条 件 的 单 个 事 项 应 该 按 照 最 可 能 发 生 金 额 确 认 预 计 负 债 ，
对 于 获 得 的 补 偿 应 该 在 基 本 确 定 能 够 收 到 时 ， 单 独 确 认 为 其 他 应 收 款 ， 不 能 冲 减 预 计 负 债
的 金 额 。
4 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 或 有 事 项 的 会 计 处 理 。
现 时 义 务 导 致 的 预 计 负 债 能 在 资 产 负 债 表 中 列 示 为 负 债 ， 选 项 A 错 误 ； 企 业 应 当 在 资 产 负
债 表 日 对 预 计 负 债 的 账 面 价 值 进 行 复 核 ， 有 证 据 表 明 该 账 面 价 值 不 能 反 映 最 佳 估 计 数 的 ，
应 当 按 照 当 前 的 最 佳 估 计 数 进 行 调 整 ， 选 项 B 错 误 ： 或 有 负 债 无 论 是 潜 在 义 务 还 是 现 时 义
务 ， 均 不 符 合 负 债 的 确 认 条 件 ， 不 能 在 财 务 报 表 中 予 以 确 认 ， 选 项 C 正 确 ； 或 有 资 产 只 有
在 企 业 基 本 确 定 能 够 收 到 的 情 况 下 ， 才 能 予 以 确 认 ， 选 项 D 错 误 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B C
【 解 析 】 本 题 考 核 债 务 担 保 。企 业 对 外 提 供 债 务 担 保 涉 及 未 决 诉 讼 ， 如 果 人 民 法 院 尚 未 判 决 的 ， 企 业 应 向 其 律 师 或 法 律
顾 问 等 咨 询 ， 估 计 败 诉 的 可 能 性 ， 以 及 败 诉 后 可 能 发 生 的 损 失 金 额 ， 并 取 得 有 关 书 面 意 见 ，
如 果 败 诉 的 可 能 性 大 于 胜 诉 的 可 能 性 ， 并 且 损 失 金 额 能 够 合 理 估 计 的 ， 应 当 在 资 产 负 债 表
日 将 预 计 担 保 损 失 金 额 确 认 为 预 计 负 债 ， 并 计 入 当 期 营 业 外 支 出 ， 因 此 ， 乙 公 司 在 2 × 1 9
年 1 2 月 3 1 日 资 产 负 债 表 中 应 确 认 的 预 计 负 债 金 额 应 为 最 可 能 发 生 的 金 额 ， 即 1 2 0 0 万 元 ，
账 务 处 理 如 下 ：
借 ： 营 业 外 支 出 1 2 0 0
贷 ： 预 计 负 债 1 2 0 0
所 以 ， 本 题 选 项 A 、 B 、 C 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A D
【 解 析 】 本 题 考 核 或 有 事 项 中 重 组 义 务 的 计 量 。
与 重 组 有 关 的 直 接 支 出 是 企 业 重 组 必 须 承 担 的 ， 并 且 与 主 体 继 续 进 行 的 活 动 无 关 的 支 出 ，
包 括 支 付 的 辞 退 员 工 补 偿 款 及 违 约 金 以 及 将 不 再 使 用 的 厂 房 的 租 赁 撤 销 费 ， 不 包 括 留 用 职
工 岗 前 培 训 、 市 场 推 广 、 新 系 统 和 营 销 网 络 投 入 、 将 设 备 从 拟 关 闭 的 工 厂 转 移 到 继 续 使 用
的 工 厂 的 迁 移 费 等 支 出 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 对 预 计 负 债 账 面 价 值 的 复 核 。 企 业 应 当 在 资 产 负 债 表 日 对
预 计 负 债 的 账 面 价 值 进 行 复 核 。 有 确 凿 证 据 表 明 该 账 面 价 值 不 能 真 实 反 映 当 前 最 佳 估 计 数
的 ， 应 当 按 照 当 前 最 佳 估 计 数 对 该 账 面 价 值 进 行 调 整 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 重 组 义 务 的 计 量 。
企 业 重 组 时 发 生 的 推 广 公 司 新 形 象 的 营 销 成 本 ， 支 出 与 继 续 进 行 的 活 动 相 关 ， 不 属 于 与 重
组 相 关 的 直 接 支 出 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 或 有 事 项 中 的 亏 损 合 同 。
对 存 在 标 的 资 产 的 亏 损 合 同 ， 企 业 应 首 先 对 标 的 资 产 进 行 减 值 测 试 ， 并 按 规 定 确 认 减 值 损
失 ， 在 这 种 情 况 下 ， 企 业 通 常 不 需 确 认 预 计 负 债 ， 如 果 预 计 亏 损 超 过 该 减 值 损 失 ， 应 将 超
过 部 分 确 认 为 预 计 负 债 ； 合 同 不 存 在 标 的 资 产 的 ， 亏 损 合 同 相 关 义 务 满 足 预 计 负 债 确 认 条
件 时 ， 应 当 确 认 预 计 负 债 。
第 十 章 收 入
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 2 × 2 0 年 7 月 1 日 ， 甲 公 司 与 客 户 签 订 一 项 合 同 ， 向 其 销 售 H 、 K 两 件 商 品 ， 合
同 交 易 价 格 为 5 万 元 ， H 、 K 两 件 商 品 的 单 独 售 价 分 别 为 1 . 2 万 元 和 4 . 8 万 元 。 合 同 约 定 ，H 商 品 于 合 同 开 始 日 交 付 ， K 商 品 在 7 月 1 0 日 交 付 ， 当 两 件 商 品 全 部 交 付 之 后 ， 甲 公 司 才
有 权 收 取 全 部 货 款 ； 交 付 H 商 品 和 K 商 品 分 别 构 成 单 项 履 约 义 务 ， 控 制 权 分 别 在 交 付 时 转
移 给 客 户 。 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 ， 甲 公 司 在 交 付 H 商 品 时 应 确 认 （ ） 。
A . 应 收 账 款 1 万 元
B . 合 同 资 产 1 万 元
C . 合 同 资 产 1 . 2 万 元
D . 应 收 账 款 1 . 2 万 元
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 交 易 或 事 项 中 ， 甲 公 司 的 身 份 是 主 要 责 任 人 的 有 （ ） 。
A . 甲 公 司 在 其 经 营 的 购 物 网 站 上 销 售 由 丙 公 司 生 产 、 定 价 、 发 货 及 提 供 售 后 服 务 的 商 品
B . 甲 公 司 从 航 空 公 司 购 买 机 票 并 自 行 定 价 向 旅 客 出 售 ， 未 售 出 的 机 票 不 能 退 还
C . 甲 公 司 委 托 乙 公 司 按 其 约 定 的 价 格 销 售 商 品 ， 乙 公 司 未 售 出 商 品 将 退 还 给 甲
D . 为 履 行 与 戊 公 司 签 署 的 安 保 服 务 协 议 ， 甲 公 司 委 托 J 公 司 代 表 其 向 戊 公 司 提 供 的 服 务 内
容 均 需 甲 公 司 同 意
2 . 【 2 0 1 9 】 企 业 为 取 得 销 售 合 同 而 发 生 且 由 企 业 承 担 的 下 列 各 项 支 出 中 ， 应 在 发 生 时 计 入
当 期 损 益 的 有 （ ） 。
A . 投 标 活 动 交 通 费
B . 尽 职 调 查 发 生 的 费 用
C . 招 标 文 件 购 买 费
D . 投 标 文 件 制 作 费
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 销 售 商 品 时 承 诺 6 个 月 后 以 高 于 原 售 价 的 固 定 价 格 将 该 商 品 回 购 ， 该 业 务
应 视 为 租 赁 交 易 进 行 会 计 处 理 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 企 业 销 售 合 同 的 变 更 增 加 了 可 明 确 区 分 的 商 品 及 合 同 价 款 ， 且 新 增 合 同 价 款 反
映 了 新 增 商 品 单 独 售 价 的 ， 应 当 视 为 原 合 同 终 止 ， 同 时 将 原 合 同 未 履 约 部 分 与 合 同 变 更 部
分 合 并 为 新 合 同 进 行 会 计 处 理 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 0 】 对 于 在 某 一 时 段 内 履 行 的 履 约 义 务 ， 只 有 当 其 履 约 进 度 能 够 合 理 确 定 时 ， 才 能
按 照 履 约 进 度 确 认 收 入 。 （ ）
4 . 【 2 0 2 0 】 企 业 与 同 一 客 户 同 时 订 立 两 份 合 同 ， 如 果 一 份 合 同 的 违 约 将 会 影 响 另 一 份 合 同
的 对 价 ， 企 业 应 将 两 份 合 同 合 并 为 一 份 合 同 进 行 会 计 处 理 。 （ ）
5 . 【 2 0 1 9 】 销 售 合 同 约 定 客 户 支 付 对 价 的 形 式 为 股 票 的 ， 企 业 应 当 根 据 合 同 开 始 日 后 股 票
公 允 价 值 的 变 动 调 整 合 同 的 交 易 价 格 。 （ ）四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 发 生 的 与 收 入 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 与 客 户 乙 公 司 签 订 一 项 销 售 并 安 装 设 备 的 合 同 ， 合 同
期 限 为 2 个 月 ， 交 易 价 格 为 2 7 0 万 元 。 合 同 约 定 ， 当 甲 公 司 合 同 履 约 完 毕 时 ， 才 能 从 乙 公
司 收 取 全 部 合 同 金 额 ， 甲 公 司 对 设 备 质 量 和 安 装 质 量 承 担 责 任 。 该 设 备 单 独 售 价 为 2 0 0 万
元 ， 安 装 劳 务 的 单 独 售 价 为 1 0 0 万 元 。 2 × 1 8 年 1 2 月 5 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 1 7 0 万 元 从
丙 公 司 购 入 并 取 得 该 设 备 的 控 制 权 ， 于 当 日 按 照 合 同 约 定 直 接 运 抵 乙 公 司 指 定 地 点 开 始 安
装 ， 乙 公 司 对 该 设 备 进 行 验 收 并 取 得 其 控 制 权 。 此 时 ， 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 设 备 的 履 约 义
务 已 经 完 成 。
资 料 二 ： 至 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 实 际 发 生 安 装 费 用 4 8 万 元 （ 均 为 甲 公 司 员 工 的 薪
酬 ） ， 估 计 还 将 发 生 安 装 费 用 3 2 万 元 。 甲 公 司 向 乙 公 司 提 供 设 备 安 装 劳 务 属 于 在 一 个 时 段
内 履 行 的 履 约 义 务 ， 按 实 际 发 生 的 成 本 占 估 计 总 成 本 的 比 例 确 定 履 约 进 度 。 本 题 不 考 虑 增
值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 判 断 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 设 备 时 的 身 份 是 主 要 责 任 人 还 是 代 理 人 ， 并 说 明 理 由 。
（ 2 ） 计 算 甲 公 司 将 交 易 价 格 分 摊 至 设 备 销 售 与 设 备 安 装 的 金 额 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 5 日 销 售 设 备 时 确 认 销 售 收 入 并 结 转 销 售 成 本 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 发 生 设 备 安 装 费 用 的 会 计 分 录 。
（ 5 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 设 备 安 装 的 履 约 进 度 和 应 确 认 设 备 安 装 收 入 的 金
额 ， 并 编 制 确 认 设 备 安 装 收 入 和 结 转 设 备 安 装 成 本 的 会 计 分 录 。
五 、 综 合 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 至 2 × 2 2 年 ， 甲 公 司 发 生 的 与 销 售 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 0 年 1 1 月 1 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 一 份 不 可 撤 销 合 同 ， 约 定 在 2 × 2 1 年 2
月 1 日 以 每 台 2 0 万 元 的 价 格 向 乙 公 司 销 售 A 产 品 8 0 台 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 已
完 工 入 库 的 5 0 台 A 产 品 的 单 位 生 产 成 本 为 2 1 万 元 ； 甲 公 司 无 生 产 A 产 品 的 原 材 料 储 备 ，
预 计 剩 余 3 0 台 A 产 品 的 单 位 生 产 成 本 为 2 2 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 2 0 年 1 1 月 1 0 日 ， 甲 公 司 与 丙 公 司 签 订 合 同 ， 约 定 以 9 5 0 万 元 的 价 格 向 丙 公
司 销 售 其 生 产 的 B 设 备 ， 并 负 责 安 装 调 试 。 甲 公 司 转 移 B 设 备 的 控 制 权 与 对 其 安 装 调 试 是
两 个 可 明 确 区 分 的 承 诺 。 合 同 开 始 日 ， B 设 备 的 销 售 与 安 装 的 单 独 售 价 分 别 为 9 0 0 万 元 和
1 0 0 万 元 。 2 × 2 0 年 1 1 月 3 0 日 ， 甲 公 司 将 B 设 备 运 抵 丙 公 司 指 定 地 点 。 当 日 ， 丙 公 司 以 银
行 存 款 向 甲 公 司 支 付 全 部 价 款 并 取 得 B 设 备 的 控 制 权 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 开 始 为 丙 公 司 安 装 B 设 备 ， 预 计 2 × 2 1 年 1 月 2 0 日
完 工 。 截 至 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 已 发 生 安 装 费 6 3 万 元 （ 全 部 为 人 工 薪 酬 ） ， 预 计
尚 需 发 生 安 装 费 2 7 万 元 。 甲 公 司 向 丙 公 司 提 供 的 B 设 备 安 装 服 务 属 于 在 某 一 时 段 内 履 行 的
履 约 义 务 ， 甲 公 司 按 实 际 发 生 的 成 本 占 预 计 总 成 本 的 比 例 确 定 履 约 进 度 。
资 料 四 ： 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 与 丁 公 司 签 订 合 同 ， 向 其 销 售 一 批 C 产 品 。 合 同 约
定 ， 该 批 C 产 品 将 于 两 年 后 交 货 。 合 同 中 包 含 两 种 可 供 选 择 的 付 款 方 式 ， 即 丁 公 司 可 以 在
两 年 后 交 付 C 产 品 时 支 付 3 3 0 . 7 5 万 元 ， 或 者 在 合 同 签 订 时 支 付 3 0 0 万 元 。 丁 公 司 选 择 在 合
同 签 订 时 支 付 货 款 。 当 日 ， 甲 公 司 收 到 丁 公 司 支 付 的 货 款 3 0 0 万 元 并 存 入 银 行 。 该 合 同 包
含 重 大 融 资 成 分 ， 按 照 上 述 两 种 付 款 方 式 计 算 的 内 含 年 利 率 为 5 % ， 该 融 资 费 用 不 符 合 借 款
费 用 资 本 化 条 件 。资 料 五 ： 2 × 2 2 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 按 照 合 同 约 定 将 C 产 品 的 控 制 权 转 移 给 丁 公 司 ， 满
足 收 入 确 认 条 件 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 的 A 产 品 存 货 跌 价 准 备 金 额 和 与 不 可 撤 销
合 同 相 关 的 预 计 负 债 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 2 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 1 月 1 0 日 与 丙 公 司 签 订 销 售 并 安 装 B 设 备 的 合 同 中 包 含 几 个 单
项 履 约 义 务 ； 如 果 包 含 两 个 或 两 个 以 上 单 项 履 约 义 务 ， 分 别 计 算 各 单 项 履 约 义 务 应 分 摊 的
交 易 价 格 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 1 月 3 0 日 将 B 设 备 运 抵 丙 公 司 指 定 地 点 并 收 取 全 部 价 款 的 相 关
会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 B 设 备 安 装 收 入 的 会 计 分 录 。
（ 5 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 收 到 丁 公 司 货 款 和 2 × 2 1 年 1 2 月 3 1 日 摊 销 未 确
认 融 资 费 用 的 相 关 会 计 分 录 。
（ 6 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 2 2 年 1 2 月 3 1 日 摊 销 未 确 认 融 资 费 用 和 确 认 C 产 品 销 售 收 入 的 相
关 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 度 ， 甲 公 司 发 生 的 与 销 售 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 0 年 1 0 月 1 日 ， 甲 公 司 推 出 一 项 7 天 节 日 促 销 活 动 ， 截 止 2 × 2 0 年 1 0 月 7
日 现 销 4 1 0 万 元 的 商 品 并 发 放 了 面 值 为 1 0 0 万 元 的 消 费 券 ， 消 费 券 于 次 月 1 日 开 始 可 以 使
用 ， 有 效 期 为 三 个 月 ， 根 据 历 史 经 验 ， 甲 公 司 估 计 消 费 券 的 使 用 率 为 9 0 % 。
资 料 二 ： 2 × 2 0 年 1 1 月 1 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 一 项 设 备 安 装 合 同 ， 安 装 期 为 4 个 月 ，
合 同 总 价 款 为 2 0 0 万 元 ， 当 日 甲 公 司 预 收 合 同 款 1 2 0 万 元 ， 至 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公
司 实 际 发 生 安 装 费 用 9 6 万 元 ， 估 计 还 将 发 生 安 装 费 用 6 4 万 元 。 甲 公 司 向 乙 公 司 提 供 的 设
备 安 装 服 务 属 于 在 某 一 时 段 内 履 行 的 履 约 义 务 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 向 丙 公 司 销 售 2 0 0 件 商 品 ， 单 位 销 售 价 格 为 1 万 元 ，
单 位 成 本 为 0 . 8 万 元 ， 商 品 控 制 权 已 转 移 ， 款 项 已 收 存 银 行 ， 根 据 合 同 约 定 ， 丙 公 司 在
2 × 2 1 年 1 月 3 1 日 之 前 有 权 退 货 ， 根 据 历 史 经 验 ， 甲 公 司 估 计 该 批 商 品 的 退 货 率 为 5 % 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 计 算 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 0 月 的 促 销 活 动 中 销 售 4 1 0 万 元 商 品 时 应 确 认 收 入 的 金 额 ， 并
编 制 确 认 收 入 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 计 算 甲 公 司 2 × 2 0 年 提 供 设 备 安 装 服 务 应 确 认 收 入 的 金 额 ， 并 编 制 确 认 收 入 的 会 计 分
录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 销 售 商 品 时 确 认 销 售 收 入 并 结 转 销 售 成 本 的 会 计 分 录 。
3 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 度 ， 甲 公 司 与 销 售 相 关 的 会 计 处 理 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 9 月 1 日 ， 甲 公 司 将 其 生 产 的 成 本 为 3 5 0 万 元 的 A 产 品 以 5 0 0 万 元 的 价
格 出 售 给 乙 公 司 ， 该 产 品 的 控 制 权 已 转 移 ， 款 项 已 收 存 银 行 。 双 方 约 定 ， 乙 公 司 在 8 个 月
后 有 权 要 求 甲 公 司 以 5 4 0 万 元 的 价 格 回 购 A 产 品 ， 甲 公 司 预 计 A 产 品 在 回 购 时 的 市 场 价 格
远 低 于 5 4 0 万 元 。 2 × 1 9 年 9 月 1 日 ， 甲 公 司 确 认 了 销 售 收 入 5 0 0 万 元 ， 结 转 销 售 成 本 3 5 0
万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 1 5 日 ， 甲 公 司 作 为 政 府 推 广 使 用 的 B 产 品 的 中 标 企 业 ， 以 市 场 价
格 3 0 0 万 元 减 去 财 政 补 贴 资 金 3 0 万 元 后 的 价 格 ， 将 其 生 产 的 成 本 为 2 6 0 万 元 的 B 产 品 出 售给 丙 公 司 ， 该 产 品 的 控 制 权 已 转 移 ， 甲 公 司 确 认 销 售 收 入 2 7 0 万 元 并 结 转 销 售 成 本 2 6 0 万
元 。 2 × 1 9 年 1 2 月 2 0 日 ， 甲 公 司 收 到 销 售 B 产 品 的 政 府 补 贴 资 金 3 0 万 元 并 存 入 银 行 ， 甲
公 司 将 其 确 认 为 其 他 收 益 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 将 其 生 产 的 成 本 为 8 0 0 万 元 的 C 产 品 以 9 9 5 万 元 的
价 格 出 售 给 丁 公 司 ， 该 产 品 的 控 制 权 已 转 移 ， 款 项 已 收 存 银 行 。 合 同 规 定 ， 该 产 品 自 售 出
之 日 起 一 年 内 如 果 发 生 质 量 问 题 ， 甲 公 司 负 责 提 供 免 费 维 修 服 务 ， 该 维 修 服 务 构 成 单 项 履
约 义 务 。 C 产 品 的 单 独 售 价 为 9 9 0 万 元 ， 一 年 期 维 修 服 务 的 单 独 售 价 为 1 0 万 元 。 2 × 1 9 年
1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 确 认 了 销 售 收 入 9 9 5 万 元 ， 结 转 了 销 售 成 本 8 0 0 万 元 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 税 费 以 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 分 别 判 断 甲 公 司 2 × 1 9 年 9 月 1 日 向 乙 公 司 销 售 A 产 品 时 确 认 收 入 和 结 转 销 售 成 本 的
会 计 处 理 是 否 正 确 。 如 果 不 正 确 ， 请 编 制 正 确 的 相 关 会 计 分 录 。
（ 2 ） 判 断 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 2 0 日 将 收 到 的 财 政 补 贴 资 金 计 入 其 他 收 益 的 会 计 处 理 是 否
正 确 ， 如 果 不 正 确 ， 请 编 制 正 确 的 相 关 会 计 分 录 。 （ 第 十 二 章 第 一 节 ）
（ 3 ） 分 别 判 断 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 销 售 C 产 品 时 确 认 收 入 和 结 转 销 售 成 本 的 会 计 处
理 是 否 正 确 。 如 果 不 正 确 ， 请 编 制 正 确 的 相 关 会 计 处 理 。
4 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 为 2 × 2 0 年 4 月 1 0 日 。 2 × 1 9 年 至 2 ×
2 0 年 ， 甲 公 司 发 生 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 合 同 ， 以 每 辆 2 0 万 元 的 价 格 向 乙 公 司
销 售 所 生 产 的 1 5 辆 工 程 车 。 当 日 ， 甲 公 司 将 1 5 辆 工 程 车 的 控 制 权 转 移 给 乙 公 司 ， 3 0 0 万
元 的 价 款 已 收 存 银 行 。 同 时 ， 甲 公 司 承 诺 ： 如 果 在 未 来 3 个 月 内 ， 该 型 号 工 程 车 售 价 下 降 ，
则 按 照 合 同 价 格 与 最 低 售 价 之 间 的 差 额 向 乙 公 司 退 还 差 价 。 根 据 以 往 执 行 类 似 合 同 的 经 验 ，
甲 公 司 预 计 未 来 3 个 月 内 该 型 号 工 程 车 不 降 价 的 概 率 为 5 0 % ， 每 辆 降 价 2 万 元 的 概 率 为 3 0 % ，
每 辆 降 价 5 万 元 的 概 率 为 2 0 % 。
2 × 2 0 年 3 月 3 1 日 ， 因 该 型 号 工 程 车 售 价 下 降 为 每 台 1 8 . 4 万 元 。 甲 公 司 以 银 行 存 款 向 乙
公 司 退 还 差 价 2 4 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 2 0 年 3 月 1 日 ， 甲 公 司 与 丙 公 司 签 订 合 同 。 向 丙 公 司 销 售 其 生 产 的 成 本 为 3 0 0
万 元 的 商 务 车 ， 商 务 车 的 控 制 权 已 于 当 日 转 移 给 丙 公 司 。 根 据 合 同 约 定 ， 丙 公 司 如 果 当 日
付 款 ， 需 支 付 4 0 0 万 元 ， 丙 公 司 如 果 在 2 × 2 3 年 3 月 1 日 付 款 ， 则 需 按 照 3 % 的 年 利 率 支 付
货 款 与 利 息 共 计 4 3 7 万 元 。 丙 公 司 选 择 2 × 2 3 年 3 月 1 日 付 款 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 4 月 1 日 ， 甲 公 司 收 到 债 务 人 丁 公 司 破 产 清 算 组 偿 还 的 货 款 5 万 元 ， 已
收 存 银 行 ， 甲 公 司 与 丁 公 司 的 债 权 债 务 就 此 结 清 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 对 丁 公 司
该 笔 所 欠 货 款 2 0 万 元 计 提 的 坏 账 准 备 余 额 为 1 2 万 元 。
甲 公 司 按 照 净 利 润 的 1 0 % 提 取 法 定 盈 余 公 积 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 向 乙 公 司 销 售 工 程 车 应 确 认 收 入 的 金 额 并 编 制 会 计 分
录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 3 月 3 1 日 向 乙 公 司 退 还 工 程 车 差 价 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 3 月 1 日 向 丙 公 司 销 售 商 务 车 时 确 认 销 售 收 入 和 结 转 销 售 成
本 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 0 年 4 月 1 日 收 到 丁 公 司 破 产 清 算 组 偿 还 的 货 款 并 结 清 债 权 债 务 关 系
是 否 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。 （ 第 1 7 章 ）5 . 【 2 0 1 9 】 2 × 1 8 年 9 月 至 1 2 月 ， 甲 公 司 发 生 的 部 分 交 易 或 事 项 如 下
资 料 一 ： 2 × 1 8 年 9 月 1 日 ， 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 2 0 0 0 件 A 产 品 ， 单 位 销 售 价 格 为 0 . 4 万
元 ， 单 位 成 本 为 0 . 3 万 元 销 售 货 款 已 收 存 银 行 ， 根 据 销 售 合 同 约 定 ， 乙 公 司 在 2 × 1 8 年 1 0
月 3 1 日 之 前 有 权 退 还 A 产 品 ， 2 × 1 8 年 9 月 1 日 甲 公 司 根 据 以 往 经 验 估 计 该 批 A 产 品 的 退
货 率 为 1 0 % ， 2 × 1 8 年 9 月 3 0 日 ， 甲 公 司 对 该 批 A 产 品 的 退 货 率 重 新 评 估 为 5 % ， 2 × 1 8 年
1 0 月 3 1 日 ， 甲 公 司 收 到 退 回 的 1 2 0 件 A 产 品 ， 并 以 银 行 存 款 退 还 相 应 的 销 售 款 。
资 料 二 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 向 客 户 销 售 成 本 为 3 0 0 万 元 的 B 产 品 ， 售 价 4 0 0 万 元
已 收 存 银 行 。 客 户 为 此 获 得 1 2 5 万 个 奖 励 积 分 ， 每 个 积 分 可 在 2 × 1 9 年 购 物 时 抵 减 1 元 。
根 据 历 史 经 验 ， 甲 公 司 估 计 该 积 分 的 兑 换 率 为 8 0 % 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 向 联 营 企 业 丙 公 司 销 售 成 本 为 1 0 0 万 元 的 C 产 品 ，
售 价 1 5 0 万 元 已 收 存 银 行 。 至 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 批 产 品 未 向 外 部 第 三 方 出 售 。 甲 公
司 在 2 × 1 7 年 1 1 月 2 0 日 取 得 丙 公 司 2 0 % 有 表 决 权 股 份 ， 当 日 ， 丙 公 司 各 项 可 辨 认 资 产 、
负 债 的 公 允 价 值 均 与 其 账 面 价 值 相 同 。 甲 公 司 采 用 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 与 丙 公 司 的 相 同 。
丙 公 司 2 × 1 8 年 度 实 现 净 利 润 3 0 5 0 万 元 。
资 料 四 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 根 据 产 品 质 量 保 证 条 款 ， 对 其 2 × 1 8 年 第 四 季 度 销
售 的 D 产 品 计 提 保 修 费 。 根 据 历 史 经 验 ， 所 售 D 产 品 的 8 0 % 不 会 发 生 质 量 问 题 ； 1 5 % 将 发 生
较 小 质 量 问 题 ， 其 修 理 费 为 销 售 收 入 的 3 % ； 5 % 将 发 生 较 大 质 量 问 题 ， 其 修 理 费 为 销 售 收 入
的 6 % ； 2 × 1 8 年 第 四 季 度 ， 甲 公 司 D 产 品 的 销 售 收 入 为 1 5 0 0 万 元 A 产 品 ， B 产 品 ， C 产 品
转 移 给 客 户 ， 控 制 权 随 之 转 移 。 本 题 不 考 虑 增 值 税 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 根 据 资 料 一 ， 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 1 8 年 9 月 1 日 确 认 A 产 品 销 售 收 入 并 结 转 销 售 成 本 ，
9 月 3 0 日 重 新 评 估 A 产 品 退 货 率 ， 1 0 月 3 1 日 实 际 发 生 A 产 品 销 售 退 回 时 的 相 关 会 计 分 录 。
（ 2 ） 根 据 资 料 二 ， 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 1 日 应 确 认 的 收 入 和 合 同 负 债 的 金 额 ， 并 编
制 确 认 收 入 、 结 转 成 本 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 根 据 资 料 三 ， 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 持 有 丙 公 司 股 权 应 确 认 投 资 收 益 的 金 额 ， 并 编 制 相
关 会 计 分 录 。
（ 4 ） 根 据 资 料 四 ， 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 第 四 季 度 应 确 认 保 修 费 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会 计 分
录 。
第 十 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 将 交 易 价 格 分 摊 至 各 单 项 履 约 义 务 。
合 同 中 包 含 两 项 或 多 项 履 约 义 务 的 ， 企 业 应 当 在 合 同 开 始 日 ， 按 照 各 单 项 履 约 义 务 所 承 诺
商 品 的 单 独 售 价 的 相 对 比 例 ， 将 交 易 价 格 分 摊 至 各 单 项 履 约 义 务 。 本 题 中 ， “ 当 两 件 商 品 全
部 交 付 之 后 ， 甲 公 司 才 有 权 收 取 全 部 货 款 ” ， 所 以 甲 公 司 在 交 付 H 产 品 时 应 确 认 合 同 资 产 = 5
× 1 . 2 / （ 1 . 2 + 4 . 8 ） = 1 （ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 主 要 责 任 人 和 代 理 人 。
企 业 在 将 特 定 商 品 转 让 给 客 户 之 前 控 制 该 商 品 的 ， 企 业 为 主 要 责 任 人 ， 反 之 ， 企 业 为 代 理
人 。 选 项 A ， 丙 公 司 负 责 商 品 的 生 产 、 定 价 、 发 货 及 售 后 服 务 ， 则 甲 公 司 并 未 控 制 商 品 ，
所 以 甲 公 司 是 代 理 人 。 所 以 ， 本 题 选 项 B C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 答 】 本 题 考 核 收 入 中 合 同 取 得 成 本 的 会 计 处 理 。
企 业 为 取 得 合 同 发 生 的 、 除 预 期 能 够 收 回 的 增 量 成 本 之 外 的 其 他 支 出 ， 例 如 ， 无 论 是 否 取
得 合 同 均 会 发 生 的 差 旅 费 、 投 标 费 、 为 准 备 投 标 资 料 发 生 的 相 关 费 用 等 ， 应 当 在 发 生 时 计
入 当 期 损 益 ， 除 非 这 些 支 出 明 确 由 客 户 承 担 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 售 后 回 购 。
企 业 因 存 在 与 客 户 的 远 期 安 排 而 负 有 回 购 义 务 或 企 业 享 有 回 购 权 利 的 ， 回 购 价 格 不 低 于 原
售 价 的 ， 应 当 视 为 融 资 交 易 进 行 会 计 处 理 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 合 同 变 更 。
合 同 变 更 增 加 了 可 明 确 区 分 的 商 品 及 合 同 价 款 ， 且 新 增 合 同 价 款 反 映 新 增 商 品 单 独 售 价 的 ，
应 将 该 合 同 变 更 部 分 作 为 一 份 单 独 合 同 进 行 会 计 处 理 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 履 行 每 一 单 项 履 约 义 务 时 确 认 收 入 。
对 于 在 某 一 时 段 内 履 行 的 履 约 义 务 ， 企 业 应 当 在 该 段 时 间 内 按 照 履 约 进 度 确 认 收 入 ， 但 是 ，
履 约 进 度 不 能 合 理 确 定 的 除 外 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
4 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 合 同 合 并 。
企 业 与 同 一 客 户 （ 或 该 客 户 的 关 联 方 ） 同 时 订 立 或 在 相 近 时 间 内 先 后 订 立 的 两 份 或 多 份 合
同 ， 在 满 足 下 列 条 件 之 一 时 ， 应 当 合 并 为 一 份 合 同 进 行 会 计 处 理 ： 一 是 该 两 份 或 多 份 合 同
基 于 同 一 商 业 目 的 而 订 立 并 构 成 “ 一 揽 子 ” 交 易 ， 如 一 份 合 同 在 不 考 虑 另 一 份 合 同 对 价 的
情 况 下 将 会 发 生 亏 损 ； 二 是 该 两 份 或 多 份 合 同 中 的 一 份 合 同 的 对 价 金 额 取 决 于 其 他 合 同 的
定 价 或 履 行 情 况 ， 如 一 份 合 同 如 果 发 生 违 约 ， 将 会 影 响 另 一 份 合 同 的 对 价 金 额 ； 三 是 该 两
份 或 多 份 合 同 中 所 承 诺 的 商 品 （ 或 每 份 合 同 中 所 承 诺 的 部 分 商 品 ） 构 成 单 项 履 约 义 务 。 所
以 ， 本 题 表 述 正 确 。
5 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 收 入 中 确 认 交 易 价 格 为 非 现 金 对 价 的 会 计 处 理 。
销 售 合 同 约 定 客 户 支 付 对 价 的 形 式 为 股 票 ， 属 于 向 客 户 收 取 的 对 价 是 非 现 金 对 价 形 式 ， 通常 情 况 下 ， 企 业 应 当 按 照 非 现 金 对 价 在 合 同 开 始 日 的 公 允 价 值 确 定 交 易 价 格 ， 即 按 照 股 票
的 公 允 价 值 确 认 交 易 价 格 。 合 同 开 始 日 后 ， 非 现 金 对 价 的 公 允 价 值 因 对 价 形 式 以 外 的 原 因
而 发 生 变 动 的 ， 应 当 作 为 可 变 对 价 ， 按 照 与 计 入 交 易 价 格 的 可 变 对 价 金 额 的 限 制 条 件 相 关
的 规 定 进 行 处 理 ； 合 同 开 始 日 后 ， 非 现 金 对 价 的 公 允 价 值 因 对 价 形 式 而 发 生 变 动 的 ， 该 变
动 金 额 不 应 计 入 交 易 价 格 。 股 票 的 公 允 价 值 发 生 变 动 ， 属 于 对 价 形 式 发 生 变 动 ， 因 此 ， 该
变 动 金 额 不 应 计 入 交 易 价 格 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 解 析 】 本 题 考 核 收 入 的 确 认 及 会 计 处 理 。
【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 对 乙 公 司 销 售 设 备 时 的 身 份 是 主 要 责 任 人 。
理 由 ： 本 题 中 甲 公 司 从 丙 公 司 购 入 设 备 ， 取 得 了 设 备 的 控 制 权 ， 且 甲 公 司 对 设 备 质 量 承 担
责 任 ， 然 后 转 让 给 乙 公 司 。 所 以 本 题 中 甲 公 司 为 主 要 责 任 人 。
（ 2 ） 设 备 销 售 分 摊 的 交 易 价 格 = 2 7 0 × 2 0 0 ÷ （ 2 0 0 + 1 0 0 ） = 1 8 0 （ 万 元 ） ； 设 备 安 装 分 摊 的 交
易 价 格 = 2 7 0 × 1 0 0 ÷ （ 2 0 0 + 1 0 0 ） = 9 0 （ 万 元 ）
（ 3 ）
借 ： 合 同 资 产 1 8 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 8 0
借 ： 主 营 业 务 成 本 1 7 0
贷 ： 库 存 商 品 1 7 0
（ 4 ）
借 ： 合 同 履 约 成 本 4 8
贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 4 8
（ 5 ） 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 设 备 安 装 的 履 约 进 度 = 4 8 ÷ （ 4 8 + 3 2 ） × 1 0 0 % = 6 0 % ； 应 确 认 设 备 安
装 收 入 的 金 额 = 9 0 × 6 0 % = 5 4 （ 万 元 ） 。
借 ： 合 同 资 产 5 4
贷 ： 主 营 业 务 收 入 5 4
借 ： 主 营 业 务 成 本 4 8
贷 ： 合 同 履 约 成 本 4 8
五 、 综 合 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 履 行 合 同 发 生 的 损 失 金 额 = 5 0 × 2 1 + 3 0 × 2 2 - 2 0 × 8 0 = 1 1 0 （ 万 元 ） ， 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2
月 3 1 日 应 确 认 A 产 品 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 = 5 0 × （ 2 1 - 2 0 ） = 5 0 万 元 ， 不 可 撤 销 合 同 相 关 的
预 计 负 债 金 额 = 1 1 0 - 5 0 = 6 0 （ 万 元 ） 。
相 关 会 计 分 录 ：
借 ： 资 产 减 值 损 失 5 0
贷 ： 存 货 跌 价 准 备 5 0
借 ： 营 业 外 支 出 6 0
贷 ： 预 计 负 债 6 0
（ 2 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 1 月 1 0 日 与 丙 公 司 签 订 销 售 并 安 装 B 设 备 的 合 同 中 包 含 两 个 单 项 履
约 义 务 。销 售 B 设 备 分 摊 的 交 易 价 格 = 9 5 0 × 9 0 0 / （ 9 0 0 + 1 0 0 ） = 8 5 5 （ 万 元 ） 。
提 供 安 装 调 试 服 务 分 摊 的 交 易 价 格 = 9 5 0 × 1 0 0 / （ 9 0 0 + 1 0 0 ） = 9 5 （ 万 元 ） 。
（ 3 ） 相 关 会 计 分 录 ：
借 ： 银 行 存 款 9 5 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 8 5 5
合 同 负 债 9 5
（ 4 ） 2 × 2 0 年 履 约 进 度 = 6 3 / （ 6 3 + 2 7 ） × 1 0 0 % = 7 0 % ；
2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 应 确 认 B 设 备 安 装 收 入 的 金 额 = 9 5 × 7 0 % = 6 6 . 5 （ 万 元 ） ， 应 确 认 B 设 备
安 装 成 本 的 金 额 = （ 6 3 + 2 7 ） × 7 0 % = 6 3 （ 万 元 ） 。
相 关 会 计 分 录 ：
借 ： 合 同 履 约 成 本 6 3
贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 6 3
借 ： 合 同 负 债 6 6 . 5
贷 ： 主 营 业 务 收 入 6 6 . 5
借 ： 主 营 业 务 成 本 6 3
贷 ： 合 同 履 约 成 本 6 3
（ 5 ） 相 关 会 计 分 录 ：
2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 银 行 存 款 3 0 0
未 确 认 融 资 费 用 3 0 . 7 5 （ 3 3 0 . 7 5 - 3 0 0 ）
贷 ： 合 同 负 债 3 3 0 . 7 5
2 × 2 1 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 财 务 费 用 1 5 （ 3 0 0 × 5 % ）
贷 ： 未 确 认 融 资 费 用 1 5
（ 6 ） 相 关 会 计 分 录 ：
2 × 2 2 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 财 务 费 用 1 5 . 7 5
贷 ： 未 确 认 融 资 费 用 1 5 . 7 5 （ 3 0 . 7 5 - 1 5 ）
借 ： 合 同 负 债 3 3 0 . 7 5
贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 3 0 . 7 5
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 消 费 券 的 公 允 价 值 = 1 0 0 × 9 0 % = 9 0 （ 万 元 ）
收 入 确 认 的 金 额 = 4 1 0 × 4 1 0 / （ 4 1 0 + 1 0 0 × 9 0 % ） = 3 3 6 . 2 （ 万 元 ）
消 费 券 应 分 摊 的 交 易 价 格 = 4 1 0 × 9 0 / （ 4 1 0 + 1 0 0 × 9 0 % ） = 7 3 . 8 （ 万 元 ）
会 计 分 录 ：
借 ： 银 行 存 款 4 1 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 3 6 . 2
合 同 负 债 7 3 . 8
（ 2 ） 合 同 履 约 进 度 = 9 6 / （ 9 6 + 6 4 ） × 1 0 0 % = 6 0 %
2 × 2 0 年 提 供 设 备 安 装 服 务 应 确 认 收 入 的 金 额 = 2 0 0 × 6 0 % = 1 2 0 （ 万 元 ） 。
会 计 分 录 ：
借 ： 合 同 负 债 1 2 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 2 0借 ： 银 行 存 款 1 2 0
贷 ： 合 同 负 债 1 2 0
所 以 此 处 履 行 相 应 服 务 后 ， 需 要 结 转 合 同 负 债 。
（ 3 ） 相 关 会 计 分 录 ：
2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 银 行 存 款 2 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 9 0 （ 2 0 0 × 1 × 9 5 % ）
预 计 负 债 1 0 （ 2 0 0 × 1 × 5 % ）
借 ： 主 营 业 务 成 本 1 5 2 （ 2 0 0 × 0 . 8 × 9 5 % ）
应 收 退 货 成 本 8 （ 2 0 0 × 0 . 8 × 5 % ）
贷 ： 库 存 商 品 1 6 0 （ 2 0 0 × 0 . 8 ）
3 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 9 月 1 日 向 乙 公 司 销 售 A 产 品 时 确 认 收 入 和 结 转 销 售 成 本 的 会 计 处 理
都 不 正 确 。
理 由 ： 企 业 因 存 在 与 客 户 的 远 期 安 排 而 负 有 回 购 义 务 ， 客 户 具 有 行 权 的 重 大 经 济 动 因 ， 并
且 回 购 价 格 高 于 原 售 价 的 ， 应 当 视 为 融 资 交 易 ， 应 当 在 收 到 客 户 款 项 时 确 认 金 融 负 债 ， 并
将 该 款 项 和 回 购 价 格 的 差 额 在 回 购 期 间 内 确 认 为 利 息 费 用 等 ， 而 不 应 该 确 认 收 入 结 转 成 本 。
正 确 会 计 分 录 如 下 ：
2 × 1 9 年 9 月 1 日
借 ： 银 行 存 款 5 0 0
贷 ： 其 他 应 付 款 5 0 0
借 ： 发 出 商 品 3 5 0
贷 ： 库 存 商 品 3 5 0
2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 财 务 费 用 2 0 [ = （ 5 4 0 - 5 0 0 ） / 8 × 4 ]
贷 ： 其 他 应 付 款 2 0
（ 2 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 2 0 日 将 收 到 的 财 政 补 贴 资 金 计 入 其 他 收 益 的 会 计 处 理 不 正 确 。
理 由 ： 企 业 从 政 府 取 得 的 经 济 资 源 ， 如 果 与 企 业 销 售 商 品 或 提 供 服 务 等 活 动 密 切 相 关 ， 且
是 企 业 商 品 或 服 务 的 对 价 或 者 是 对 价 的 组 成 部 分 ， 应 当 将 取 得 的 政 府 补 助 作 为 销 售 商 品 或
提 供 服 务 的 对 价 确 认 收 入 。
正 确 会 计 分 录 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款 3 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 0
（ 3 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 销 售 C 产 品 时 确 认 收 入 的 会 计 处 理 不 正 确 ， 结 转 销 售 成 本
的 会 计 处 理 正 确 。
理 由 ： 甲 公 司 销 售 C 产 品 并 负 责 提 供 免 费 维 修 服 务 且 该 维 修 服 务 构 成 单 项 履 约 义 务 ， 所 以
是 两 项 履 约 义 务 ， 甲 公 司 应 将 合 同 价 款 在 C 产 品 与 维 修 服 务 之 间 进 行 分 摊 ， 分 摊 到 维 修 服
务 的 价 款 应 确 认 为 合 同 负 债 ， 以 后 期 间 分 摊 确 认 收 入 。
甲 公 司 销 售 C 商 品 分 摊 的 交 易 价 格 = 9 9 5 × 9 9 0 / （ 9 9 0 + 1 0 ） = 9 8 5 . 0 5 （ 万 元 ）
甲 公 司 提 供 维 修 服 务 分 摊 的 交 易 价 格 = 9 9 5 × 1 0 / （ 9 9 0 + 1 0 ） = 9 . 9 5 （ 万 元 ）
正 确 会 计 分 录 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款 9 9 5
贷 ： 主 营 业 务 收 入 9 8 5 . 0 5合 同 负 债 9 . 9 5
4 . 【 答 案 】 本 题 考 核 确 定 交 易 价 格 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 具 体 会 计 处 理 方 法 。
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 向 乙 公 司 销 售 工 程 车 应 确 认 的 收 入 金 额 = 3 0 0 × 5 0 % + （ 3 0 0 -
2 × 1 5 ） × 3 0 % + （ 3 0 0 - 5 × 1 5 ） × 2 0 % = 2 7 6 （ 万 元 ）
借 ： 银 行 存 款 3 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 2 7 6
预 计 负 债 2 4
（ 2 ） 借 ： 预 计 负 债 2 4
贷 ： 银 行 存 款 2 4
（ 3 ） 借 ： 长 期 应 收 款 4 3 7
贷 ： 主 营 业 务 收 入 4 0 0
未 实 现 融 资 收 益 3 7
借 ： 主 营 业 务 成 本 3 0 0
贷 ： 库 存 商 品 3 0 0
（ 4 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 4 月 1 日 收 到 丁 公 司 破 产 清 算 组 偿 还 的 货 款 并 结 清 债 权 债 务 关 系 属 于
资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 。 调 整 分 录 如 下 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 信 用 减 值 损 失 3 （ 2 0 - 1 2 - 5 ）
贷 ： 坏 账 准 备 3
借 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 3
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3
借 ： 盈 余 公 积 0 . 3 （ = 3 × 1 0 % ）
贷 ： 利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 0 . 3
借 ： 坏 账 准 备 1 5
贷 ： 应 收 账 款 1 5
借 ： 银 行 存 款 5
贷 ： 应 收 账 款 5
5 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 8 年 9 月 1 日
借 ： 银 行 存 款 8 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 7 2 0 【 2 0 0 0 × 0 . 4 × （ 1 - 1 0 % ） 】
预 计 负 债 8 0 【 2 0 0 0 × 0 . 4 × 1 0 % 】
借 ： 主 营 业 务 成 本 5 4 0 【 2 0 0 0 × 0 . 3 × （ 1 - 1 0 % ） 】
应 收 退 货 成 本 6 0 【 2 0 0 0 × 0 . 3 × 1 0 % 】
贷 ： 库 存 商 品 6 0 0
2 × 1 8 年 9 月 3 0 日
借 ： 预 计 负 债 4 0 【 2 0 0 0 × 0 . 4 × （ 1 0 % - 5 % ） 】
贷 ： 主 营 业 务 收 入 4 0
借 ： 主 营 业 务 成 本 3 0 【 2 0 0 0 × 0 . 3 × （ 1 0 % - 5 % ） 】
贷 ： 应 收 退 货 成 本 3 0
2 × 1 8 年 1 0 月 3 1 日
借 ： 预 计 负 债 4 0
主 营 业 务 收 入 8 （ 1 2 0 × 0 . 4 - 4 0 ）贷 ： 银 行 存 款 4 8
借 ： 库 存 商 品 3 6 （ 1 2 0 × 0 . 3 ）
贷 ： 主 营 业 务 成 本 6 （ 1 2 0 × 0 . 3 - 3 0 ）
应 收 退 货 成 本 3 0
（ 2 ） 甲 公 司 为 其 授 予 客 户 的 积 分 为 客 户 提 供 了 一 项 重 大 权 利 ， 应 当 作 为 单 项 履 约 义 务 。 2
× 1 8 年 1 2 月 1 日 奖 励 积 分 的 单 独 售 价 为 1 2 5 万 元 （ 1 2 5 × 1 ） ， 考 虑 积 分 的 兑 换 率 ， 甲 公 司
估 计 积 分 的 单 独 售 价 为 1 0 0 万 元 （ 1 2 5 × 1 × 8 0 % ） ， 甲 公 司 按 照 商 品 和 积 分 单 独 售 价 的 相 对
比 例 对 交 易 价 格 进 行 分 摊 ：
商 品 分 摊 的 交 易 价 格 = 【 4 0 0 ÷ （ 4 0 0 + 1 0 0 ） 】 × 4 0 0 = 3 2 0 （ 万 元 ）
积 分 分 摊 的 交 易 价 格 【 1 0 0 ÷ （ 4 0 0 + 1 0 0 ） 】 × 4 0 0 = 8 0 （ 万 元 ）
2 × 1 8 年 1 2 月 1 日 应 确 认 收 入 为 3 2 0 万 元 ， 应 确 认 的 合 同 负 债 为 8 0 万 元 。
借 ： 银 行 存 款 4 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 2 0
合 同 负 债 8 0
借 ： 主 营 业 务 成 本 3 0 0
贷 ： 库 存 商 品 3 0 0
（ 3 ） 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 1 0 日 持 有 丙 公 司 股 权 应 确 认 投 资 收 益 = [ 3 0 5 0 - （ 1 5 0 - 1 0 0 ） ] ×
2 0 % = 6 0 0 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 6 0 0
贷 ： 投 资 收 益 6 0 0
（ 4 ） 甲 公 司 2 × 1 8 年 第 四 季 度 应 确 认 保 修 费 = 8 0 % × 0 × 1 5 0 0 + 1 5 % × 3 % × 1 5 0 0 + 5 % × 6 % ×
1 5 0 0 = 1 1 . 2 5 （ 万 元 ）
借 ： 销 售 费 用 1 1 . 2 5
贷 ： 预 计 负 债 1 1 . 2 5
第 十 一 章 政 府 补 助
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 发 生 的 下 列 各 项 交 易 或 事 项 中 ， 应 按 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 进 行 会 计 处
理 的 是 （ ） 。
A . 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税 退 税 额 2 0 万 元
B . 收 到 政 府 以 股 东 身 份 投 入 的 资 本 5 0 0 0 万 元
C . 收 到 政 府 购 买 商 品 支 付 的 货 款 3 0 0 万 元
D . 获 得 政 府 无 偿 划 拨 的 公 允 价 值 为 9 0 0 0 万 元 的 土 地 使 用 权
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 5 月 1 0 日 甲 公 司 收 到 用 于 购 买 J 环 保 设 备 的 政 府 补 贴 3 6 0 万 元 ， 2 ×
2 0 年 6 月 2 0 日 ， 甲 公 司 以 6 0 0 万 元 的 价 格 购 入 该 环 保 设 备 并 立 即 投 入 使 用 ， 预 计 使 用 年
限 为 1 0 年 ， 预 计 净 残 值 为 0 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 甲 公 司 采 用 净 额 法 核 算 政 府 补 助 ，
不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 2 0 年 甲 公 司 对 J 环 保 设 备 应 计 提 的 折 旧 额 的 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 3 5
B . 3 0
C . 1 2D . 1 4
3 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 1 2 月 ， 甲 公 司 取 得 政 府 无 偿 拨 付 的 技 术 改 造 资 金 1 0 0 万 元 、 增 值 税
出 口 退 税 3 0 万 元 、 财 政 贴 息 5 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 获 得 的 政
府 补 助 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 1 8 0
B . 1 5 0
C . 1 0 0
D . 1 3 0
4 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 ， 企 业 应 当 作 为 政 府 补 助 进 行 会 计 处 理 的 是 （ ） 。
A . 政 府 以 出 资 者 身 份 向 企 业 投 入 资 本
B . 对 企 业 直 接 减 征 企 业 所 得 税
C . 企 业 收 到 增 值 税 出 口 退 税
D . 企 业 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税
5 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 交 公 司 为 履 行 政 府 的 市 民 绿 色 出 行 政 策 ， 在 乘 客 乘 坐 公 交 车 时 给 予 乘 客
0 . 5 元 / 乘 次 的 票 价 优 惠 ， 公 交 公 司 因 此 少 收 的 票 款 予 以 补 贴 。 2 × 1 8 年 1 2 月 ， 甲 公 交 公
司 实 际 收 到 乘 客 票 款 8 0 0 万 元 。 同 时 收 到 政 府 按 乘 次 给 予 的 当 月 车 票 补 贴 款 2 0 0 万 元 。 不
考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 交 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 应 确 认 的 营 业 收 入 为 （ ） 万 元 。
A . 2 0 0
B . 6 0 0
C . 1 0 0 0
D . 8 0 0
6 . 【 2 0 1 9 】 根 据 税 法 规 定 ， 甲 动 漫 公 司 销 售 其 自 主 开 发 的 动 漫 软 件 可 享 受 增 值 税 即 征 即 退
政 策 ， 2 × 1 8 年 1 2 月 1 0 日 ， 该 公 司 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税 税 额 4 0 万 元 。 下 列 各 项 中 ，
甲 公 司 对 该 笔 退 税 款 的 会 计 处 理 正 确 的 是 （ ） 。
A . 冲 减 管 理 费 用
B . 确 认 为 递 延 收 益
C . 确 认 为 其 他 收 益
D . 确 认 为 营 业 外 收 入
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 度 ， 甲 公 司 作 为 政 府 推 广 使 用 的 W 产 品 的 中 标 企 业 ， 以 8 0 0 0 万 元 的 中
标 价 格 将 一 批 生 产 成 本 为 7 0 0 0 万 元 的 W 产 品 出 售 给 客 户 ， 该 批 W 产 品 的 市 场 价 格 为 9 5 0 0
万 元 。 销 售 当 日 ， 该 批 W 产 品 控 制 权 已 转 移 给 客 户 ， 满 足 收 入 确 认 条 件 。 当 年 ， 甲 公 司 收
到 销 售 该 批 W 产 品 的 财 政 补 贴 1 5 0 0 万 元 并 存 入 银 行 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 上 述 经 济 业 务 对 甲
公 司 2 × 2 0 年 度 利 润 表 项 目 影 响 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 增 加 营 业 成 本 7 0 0 0 万 元
B . 增 加 营 业 外 收 入 1 5 0 0 万 元
C . 增 加 营 业 利 润 2 5 0 0 万 元
D . 增 加 营 业 收 入 8 0 0 0 万 元2 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 总 额 法 下 企 业 提 前 处 置 使 用 无 需 退 回 的 政 府 补 助 购 建 的 固 定 资 产 ， 尚 未 摊 销 完 毕 的 递 延
收 益 应 当 转 入 当 期 损 益
B . 总 额 法 下 企 业 收 到 政 府 补 助 时 确 认 递 延 收 益 ， 在 相 关 资 产 使 用 寿 命 内 按 合 理 、 系 统 的 方
法 分 期 转 入 损 益
C . 净 额 法 下 企 业 在 购 入 相 关 资 产 时 ， 应 将 原 已 收 到 并 确 认 递 延 收 益 的 政 府 补 助 冲 减 所 购 资
产 账 面 价 值
D . 净 额 法 下 企 业 已 确 认 的 政 府 补 助 退 回 时 ， 应 当 调 整 相 关 资 产 的 账 面 价 值
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 采 用 净 额 法 核 算 与 固 定 资 产 相 关 的 政 府 补 助 时 ， 应 当 按 照 扣 除 政 府 补 助 前
的 资 产 价 值 对 固 定 资 产 计 提 折 旧 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 企 业 取 得 的 用 于 补 偿 当 期 已 发 生 费 用 的 政 府 补 助 在 总 额 法 下 应 当 冲 减 当 期 费 用 。
（ ）
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 取 得 的 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 ， 在 总 额 法 下 应 当 在 购 进 资 产 时 冲 减 相 关 资
产 账 面 价 值 。 （ ）
4 . 【 2 0 1 9 】 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 用 于 补 偿 企 业 以 后 期 间 的 相 关 成 本 费 用 或 损 失 的 ， 直 接
计 入 当 期 损 益 。 （ ）
5 . 【 2 0 1 9 】 对 于 属 于 前 期 差 错 的 政 府 补 助 退 回 ， 企 业 应 当 按 照 前 期 差 错 更 正 进 行 追 溯 调 整 。
（ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 1 年 6 月 ， 甲 公 司 发 生 的 与 政 府 补 贴 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 1 年 6 月 1 0 日 ， 甲 公 司 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税 税 款 2 0 万 元 ， 已 收 存 银 行 。
资 料 二 ： 2 × 2 1 年 6 月 1 5 日 ， 甲 公 司 与 某 市 科 技 局 签 订 科 技 研 发 项 目 合 同 书 ， 该 科 技 研 发
项 目 总 预 算 为 8 0 0 万 元 ， 其 中 甲 公 司 自 筹 5 0 0 元 ， 市 科 技 局 资 助 3 0 0 万 元 。 市 科 技 局 资 助
的 3 0 0 万 元 用 于 补 贴 研 发 设 备 的 购 买 ， 研 发 成 果 归 甲 公 司 所 有 。 2 × 2 1 年 6 月 2 0 日 ， 甲 公
司 收 到 市 科 技 局 拨 付 的 3 0 0 万 元 补 贴 资 金 ， 款 项 已 收 存 银 行 。 2 × 2 1 年 6 月 2 5 日 ， 甲 公 司
以 银 行 存 款 4 0 0 万 元 购 入 研 发 设 备 ， 并 立 即 投 入 使 用 。
资 料 三 ： 2 × 2 1 年 6 月 3 0 日 ， 甲 公 司 作 为 政 府 推 广 使 用 的 A 产 品 的 中 标 企 业 ， 以 9 0 万 元
的 中 标 价 格 将 一 批 生 产 成 本 为 9 5 万 元 的 A 产 品 出 售 给 消 费 者 ， 该 批 A 产 品 的 市 场 价 格 为
1 0 0 万 元 。 当 日 ， A 产 品 的 控 制 权 已 转 移 ， 满 足 收 入 确 认 条 件 。 2 × 2 1 年 6 月 3 0 日 ， 甲 公
司 收 到 销 售 该 批 A 产 品 的 财 政 补 贴 资 金 1 0 万 元 并 存 入 银 行 。
甲 公 司 对 政 府 补 助 采 用 总 额 法 进 行 会 计 处 理 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 1 0 日 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税 是 否 属 于 政 府 补 助 ， 并 编 制 收到 该 款 项 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 2 0 日 收 到 市 科 技 局 拨 付 的 补 贴 资 金 是 否 属 于 政 府 补 助 ， 并
编 制 收 到 该 款 项 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 2 5 日 购 入 研 发 设 备 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 3 0 日 收 到 销 售 A 产 品 的 财 政 补 贴 资 金 是 否 属 于 政 府 补 助 ，
并 编 制 收 到 该 款 项 的 会 计 分 录 。
第 十 一 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 查 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 。
选 项 A ， 即 征 即 退 的 增 值 税 不 能 够 形 成 长 期 资 产 ， 应 当 划 分 为 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 ；
选 项 B ， 政 府 以 投 资 者 身 份 向 企 业 投 入 资 本 ， 享 有 相 应 的 所 有 者 权 益 ， 政 府 与 企 业 之 间 是
投 资 者 与 被 投 资 者 的 关 系 ， 属 于 互 惠 性 交 易 ， 不 适 用 政 府 补 助 准 则 ；
选 项 C ， 企 业 从 政 府 取 得 的 经 济 资 源 ， 如 果 与 企 业 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 等 活 动 密 切 相 关 ，
且 是 企 业 商 品 或 服 务 的 对 价 或 者 是 对 价 的 组 成 部 分 ， 应 当 按 照 收 入 准 则 处 理 ， 不 适 用 政 府
补 助 准 则 ；
选 项 D ， 政 府 无 偿 划 拨 ， 属 于 政 府 补 助 ， 土 地 使 用 权 将 在 较 长 的 期 间 内 给 企 业 带 来 经 济 利
益 ， 属 于 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 。
因 此 ， 本 题 选 项 A 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 。
该 项 政 府 补 助 应 当 分 类 为 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 ， 净 额 法 下 核 算 ， 应 当 按 照 补 助 资 金 的 金
额 冲 减 相 关 资 产 的 账 面 价 值 ， 该 固 定 资 产 的 入 账 价 值 = 固 定 资 产 买 价 - 政 府 补 贴 = 6 0 0 -
3 6 0 = 2 4 0 （ 万 元 ） 。 因 此 ， 2 × 2 0 年 J 环 保 设 备 应 计 提 折 旧 额 = 2 4 0 / 1 0 × 6 / 1 2 = 1 2 （ 万 元 ） ， 选
项 C 正 确 。
3 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 政 府 补 助 的 定 义 。
增 值 税 的 出 口 退 税 不 属 于 政 府 补 助 ， 实 际 上 是 政 府 退 回 企 业 事 先 垫 付 的 进 项 税 ， 甲 公 司 2
× 1 9 年 1 2 月 获 得 的 政 府 补 助 金 额 = 1 0 0 + 5 0 = 1 5 0 （ 万 元 ） 。 因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
4 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 政 府 补 助 的 定 义 及 其 特 征 。
政 府 以 投 资 者 身 份 向 企 业 投 入 资 本 ， 享 有 相 应 的 所 有 者 权 益 ， 政 府 与 企 业 之 间 是 投 资 者 与
被 投 资 者 的 关 系 ， 属 于 互 惠 性 交 易 ， 不 适 用 政 府 补 助 准 则 ， 选 项 A 错 误 ； 直 接 减 征 的 企 业
所 得 税 不 涉 及 资 产 直 接 转 移 的 经 济 资 源 ， 不 适 用 政 府 补 助 准 则 ， 选 项 B 错 误 ； 增 值 税 出 口
退 税 实 际 上 是 政 府 退 回 企 业 事 先 垫 付 的 进 项 税 ， 不 属 于 政 府 补 助 ， 选 项 C 错 误 。 所 以 ， 本
题 选 项 D 正 确 。5 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 政 府 补 助 的 定 义 。
该 项 业 务 与 甲 公 司 服 务 活 动 密 切 相 关 ， 且 来 源 于 政 府 的 经 济 资 源 是 企 业 提 供 服 务 对 价 的 组
成 部 分 ， 应 当 按 《 企 业 会 计 准 则 第 1 4 号 — 收 入 》 的 规 定 进 行 会 计 处 理 ， 故 确 认 主 营 业 务
收 入 2 0 0 + 8 0 0 = 1 0 0 0 （ 万 元 ） 。
6 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 与 收 益 相 关 政 府 补 助 的 会 计 处 理 。
企 业 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税 ， 属 于 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 ， 且 与 企 业 日 常 销 售 密 切 相 关 ，
在 收 到 时 直 接 计 入 其 他 收 益 科 目 核 算 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A C
【 解 析 】 本 题 考 查 政 府 补 助 的 定 义 及 特 征 。
企 业 从 政 府 取 得 的 经 济 资 源 ， 如 果 与 企 业 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 等 活 动 密 切 相 关 ， 且 是 企 业
商 品 或 服 务 的 对 价 或 者 是 对 价 的 组 成 部 分 ， 不 适 用 政 府 补 助 准 则 ， 应 当 按 照 收 入 准 则 进 行
处 理 。 本 题 中 ， 1 5 0 0 + 8 0 0 0 = 9 5 0 0 （ 万 元 ） ， 即 财 政 补 贴 资 金 1 5 0 0 万 元 是 W 产 品 对 价 的 组 成
部 分 ， 应 当 确 认 收 入 ， 同 时 结 转 成 本 。
相 关 账 务 处 理 如 下 ：
借 ： 银 行 存 款 1 5 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 5 0 0
借 ： 银 行 存 款 8 0 0 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 8 0 0 0
借 ： 主 营 业 务 成 本 7 0 0 0
贷 ： 库 存 商 品 7 0 0 0
因 此 ， 甲 公 司 利 润 表 应 当 增 加 营 业 成 本 7 0 0 0 万 元 ， 增 加 营 业 收 入 9 5 0 0 万 元 ， 增 加 营 业 利
润 = 9 5 0 0 - 7 0 0 0 = 2 5 0 0 （ 万 元 ） ， 选 项 A C 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 会 计 处 理 。
选 项 A ， 总 额 法 下 ， 相 关 资 产 在 使 用 寿 命 结 束 时 或 结 束 前 被 处 置 （ 出 售 、 转 让 、 报 废 等 ） ，
尚 未 分 摊 的 递 延 收 益 余 额 应 当 一 次 性 转 入 资 产 处 置 当 期 的 损 益 ， 不 再 予 以 递 延 ； 选 项 B ，
总 额 法 下 ， 收 到 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 ， 应 该 在 收 到 当 期 确 认 递 延 收 益 ， 然 后 在 相 关 资 产
使 用 寿 命 内 按 合 理 、 系 统 的 方 法 分 期 计 入 损 益 ： 选 项 C ， 净 额 法 下 ， 企 业 先 收 到 补 助 资 金 ，
再 按 照 政 府 要 求 将 补 助 资 金 用 于 购 建 固 定 资 产 或 无 形 资 产 等 长 期 资 产 ， 应 将 补 助 冲 减 相 关
资 产 账 面 价 值 ： 选 项 D ， 净 额 法 下 ， 因 为 与 资 产 相 关 政 府 补 助 初 始 确 认 时 冲 减 相 关 资 产 账
面 价 值 ， 所 以 退 回 时 需 要 调 整 相 关 资 产 账 面 价 值 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 。
净 额 法 下 ， 按 照 补 助 资 金 的 金 额 冲 减 相 关 资 产 的 账 面 价 值 ， 企 业 按 照 扣 减 了 政 府 补 助 后 的资 产 价 值 对 相 关 资 产 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 。
企 业 取 得 的 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 ， 用 于 补 偿 企 业 已 发 生 的 相 关 成 本 费 用 或 损 失 ， 总 额 法
下 ， 企 业 应 当 将 其 直 接 计 入 当 期 损 益 （ 其 他 收 益 或 营 业 外 收 入 ） 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 。
企 业 取 得 的 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 ， 在 “ 净 额 法 ” 下 应 当 在 购 进 资 产 时 冲 减 相 关 资 产 账 面
价 值 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 的 会 计 核 算 。
与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 如 果 用 于 补 偿 企 业 以 后 期 间 的 相 关 成 本 费 用 或 损 失 ， 企 业 应 当 将 其
确 认 为 “ 递 延 收 益 ” ， 并 在 确 认 相 关 费 用 或 损 失 的 期 间 ， 计 入 当 期 损 益 或 冲 减 相 关 成 本 。
5 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 政 府 补 助 的 退 回 处 理 。
对 于 属 于 前 期 差 错 的 政 府 补 助 退 回 ， 企 业 应 当 按 照 前 期 差 错 更 正 进 行 追 溯 调 整 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 1 0 日 收 到 即 征 即 退 的 增 值 税 属 于 政 府 补 助 。 即 征 即 退 的 增 值 税
属 于 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 ， 用 于 补 偿 企 业 已 发 生 的 相 关 成 本 费 用 或 损 失 ， 总 额 法 下 ， 应
当 将 其 直 接 计 入 当 期 损 益 （ 其 他 收 益 ） 。
会 计 分 录 ：
借 ： 银 行 存 款 2 0
贷 ： 其 他 收 益 2 0
（ 2 ） 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 2 0 日 收 到 市 科 技 局 拨 付 的 补 贴 资 金 属 于 政 府 补 助 。 企 业 购 进 的
研 发 设 备 属 于 企 业 的 长 期 资 产 ， 所 以 市 科 技 局 拨 付 的 用 于 补 贴 研 发 设 备 的 购 买 资 金 属 于 与
资 产 相 关 的 政 府 补 助 。
会 计 分 录 ：
借 ： 银 行 存 款 3 0 0
贷 ： 递 延 收 益 3 0 0
（ 3 ） 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 2 5 日 购 入 研 发 设 备 的 会 计 分 录 ：
借 ： 固 定 资 产 4 0 0
贷 ： 银 行 存 款 4 0 0
（ 4 ） 甲 公 司 2 × 2 1 年 6 月 3 0 日 收 到 销 售 A 产 品 的 财 政 补 贴 资 金 不 属 于 政 府 补 助 ， 该 财 政
补 贴 资 金 属 于 企 业 商 品 对 价 的 组 成 部 分 ， 适 用 收 入 准 则 ， 应 确 认 为 收 入 。
会 计 分 录 ：
借 ： 银 行 存 款 1 0
贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 0第 十 二 章 非 货 币 性 资 产 交 换
一 、 判 断 题
1 . 【 2 0 1 9 年 】 在 不 具 有 商 业 实 质 的 非 货 币 性 资 产 交 换 中 , 支 付 补 价 的 企 业 应 当 以 换 出 资 产
的 账 面 价 值 加 上 支 付 的 补 价 和 应 支 付 的 相 关 税 费 , 作 为 换 入 资 产 的 入 账 价 值 。 （ ）
2 . 【 2 0 1 9 年 】 以 换 出 固 定 资 产 公 允 价 值 为 基 础 计 量 换 入 无 形 资 产 入 账 价 值 的 非 货 币 性 资 产
交 换 , 换 出 固 定 资 产 的 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益 。 （ ）
第 十 二 章 参 考 答 案
一 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 以 账 面 价 值 为 基 础 计 量 的 非 货 币 性 资 产 交 换 。
在 不 具 有 商 业 实 质 的 非 货 币 性 资 产 交 换 中 , 支 付 补 价 的 企 业 应 当 以 换 出 资 产 的 账 面 价 值 加 上
支 付 的 补 价 和 应 支 付 的 相 关 税 费 , 作 为 换 入 资 产 的 入 账 价 值 。
2 .
【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 以 公 允 价 值 计 量 为 基 础 计 量 的 非 货 币 性 资 产 交 换 。
以 换 出 固 定 资 产 公 允 价 值 为 基 础 计 量 换 入 无 形 资 产 入 账 价 值 , 说 明 是 以 公 允 价 值 计 量 的 非 货
币 性 资 产 交 换 ， 换 出 固 定 资 产 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 计 入 资 产 处 置 损 益 。
第 十 四 章 所 得 税
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 于 2 × 2 0 年 1 月 1 日 开 始 对 N 设 备 计 提 折 旧 ， N 设 备 的 初 始 入 账 金 额 为
3 0 万 元 ， 预 计 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 提 折 旧 。 2 × 2 0
年 1 2 月 3 1 日 ， 该 设 备 存 在 减 值 迹 象 ， 确 定 的 可 收 回 金 额 为 1 5 万 元 。 根 据 税 法 规 定 ， 该 设
备 在 2 × 2 0 年 至 2 × 2 4 年 每 年 准 予 在 税 前 扣 除 的 折 旧 费 用 均 为 6 万 元 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1
日 ， N 设 备 的 暂 时 性 差 异 为 （ ） 万 元 。
A . 0
B . 9
C . 6
D . 32 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 因 违 反 环 保 法 规 受 到 处 罚 ， 将 应 支 付 的 罚 款 2 7 0 万
元 计 入 其 他 应 付 款 。 根 据 税 法 规 定 ， 甲 公 司 违 反 环 保 法 规 的 罚 款 不 得 税 前 扣 除 。 2 × 2 0 年
1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 已 经 支 付 了 2 0 0 万 元 的 罚 款 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ，
其 他 应 付 款 的 暂 时 性 差 异 为 （ ） 万 元 。
A . 2 7 0
B . 7 0
C . 0
D . 2 0 0
3 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 8 年 1 0 月 1 8 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 3 0 0 0 万 元 购 入 乙 公 司 的 股 票 ， 分 类 为
以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 该 股 票 投 资 的 公
允 价 值 为 3 2 0 0 万 元 ， 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 该 股 票 投 资 的 公 允 价 值 为 3 2 5 0 元 。 甲 公 司 适 用
的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 股 票 投 资 的 计 税 基 础 为 3 0 0 0 元 。 不 考
虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 对 该 股 票 投 资 公 允 价 值 变 动 应 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的 余 额 为 （ ） 万
元 。
A . 1 2 . 5
B . 6 2 . 5
C . 1 1 2 . 5
D . 5 0
4 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 1 8 0 万 元 外 购 一 台 生 产 用 设 备 并 立 即
投 入 使 用 ， 预 计 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 3 0 万 元 ， 采 用 年 数 总 和 法 计 提 折 旧 。 当 日 ，
该 设 备 的 初 始 入 账 金 额 与 计 税 基 础 一 致 。 根 据 税 法 规 定 ， 该 设 备 在 2 × 1 9 年 至 2 × 2 3 年 每
年 可 予 税 前 扣 除 的 折 旧 金 额 均 为 3 6 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 设 备
的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 之 间 形 成 的 暂 时 性 差 异 为 （ ） 万 元 。
A . 3 6
B . 0
C . 2 4
D . 1 4
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 下 列 各 项 资 产 或 负 债 在 资 产 负 债 表 日 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 有 （ ） 。
A . 账 面 价 值 为 1 0 0 万 元 、 计 税 基 础 为 6 0 万 元 的 交 易 性 金 融 资 产
B . 账 面 价 值 为 1 8 0 万 元 、 计 税 基 础 为 2 0 0 万 元 的 交 易 性 金 融 负 债
C . 账 面 价 值 为 6 0 万 元 、 计 税 基 础 为 0 的 合 同 负 债
D . 账 面 价 值 为 8 0 0 万 元 、 计 税 基 础 为 1 2 0 0 万 元 的 投 资 性 房 地 产
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 开 始 自 行 研 发 一 项 用 于 生 产 P 产 品 的 新 技 术 ， 研 究
阶 段 的 支 出 为 4 0 0 万 元 ， 开 发 阶 段 满 足 资 本 化 条 件 的 支 出 为 6 0 0 万 元 。 2 × 2 0 年 7 月 1 日 ，
该 新 技 术 研 发 成 功 并 立 即 用 于 P 产 品 的 生 产 。 该 新 技 术 的 预 计 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残
值 为 零 ， 采 用 直 线 法 进 行 摊 销 。 根 据 税 法 规 定 ， 该 新 技 术 在 其 预 计 使 用 年 限 5 年 内 每 年 准
予 在 税 前 扣 除 的 摊 销 费 用 为 2 1 0 万 元 。 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % 。 不 考 虑 其 他因 素 ， 甲 公 司 2 × 2 0 年 7 月 1 日 与 该 新 技 术 有 关 的 下 列 各 项 会 计 处 理 表 述 中 ， 正 确 的 有
（ ） 。
A . 该 新 技 术 的 入 账 金 额 为 1 0 0 0 万 元
B . 该 新 技 术 的 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 为 4 5 0 万 元
C . 应 确 认 与 该 新 技 术 有 关 的 递 延 所 得 税 资 产 1 1 2 . 5 万 元
D . 该 新 技 术 的 计 税 基 础 为 1 0 5 0 万 元
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 在 处 置 其 他 权 益 工 具 投 资 时 ， 转 回 的 该 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 形 成 的 递 延
所 得 税 资 产 或 负 债 应 当 直 接 计 入 所 得 税 费 用 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 对 于 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ， 企 业 不 应 对 因 公 允 价
值 变 动 形 成 的 应 纳 税 暂 时 性 差 异 确 认 递 延 所 得 税 负 债 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 应 当 在 资 产 负 债 表 日 对 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价 值 进 行 复 核 。 如 果 未 来 期
间 很 可 能 无 法 取 得 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 利 用 递 延 所 得 税 资 产 的 利 益 ， 应 当 减 记 递 延 所
得 税 资 产 的 账 面 价 值 。 （ ）
4 . 【 2 0 2 0 】 在 编 制 合 并 财 务 报 表 时 ， 抵 销 母 子 公 司 间 未 实 现 内 部 销 售 损 益 形 成 的 暂 时 性 差
异 不 应 确 认 递 延 所 得 税 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % 。 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 2 × 1 8
年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 递 延 所 得 税 资 产 、 递 延 所 得 税 负 债 的 年 初 余 额 均 为 零 。 甲 公 司 2 × 1 8
年 发 生 的 会 计 处 理 与 税 收 处 理 存 在 差 异 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 甲 公 司 2 × 1 7 年 1 2 月 2 0 日 取 得 并 立 即 提 供 给 行 政 管 理 部 门 使 用 的 一 项 初 始 入 账
金 额 为 1 5 0 万 元 的 固 定 资 产 ， 预 计 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 。 会 计 处 理 采 用 年 限
平 均 法 计 提 折 旧 。 该 固 定 资 产 的 计 税 基 础 与 初 始 额 入 账 金 额 一 致 。 根 据 税 法 规 定 ， 2 × 1 8
年 甲 公 司 该 固 定 资 产 的 折 旧 额 能 在 税 前 扣 除 的 金 额 为 5 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 8 年 1 1 月 5 日 ， 甲 公 司 取 得 乙 公 司 股 票 2 0 万 股 ， 并 将 其 指 定 为 以 公 允 价 值
计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ， 初 始 入 账 金 额 为 6 0 0 万 元 。 该 金 融 资 产 的 计
税 基 础 与 初 始 入 账 金 额 一 致 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 该 股 票 的 公 允 价 值 为 5 5 0 万 元 。 税 法 规
定 ， 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 不 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 ， 待 转 让 时 一 并 计 入 转 让 当 期 的 应
纳 税 所 得 额 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 因 当 年 偷 漏 税 向 税 务 机 关 缴 纳 罚 款 2 0 0 万 元 ， 税 法
规 定 ， 偷 漏 税 的 罚 款 支 出 不 得 税 前 扣 除 。 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 实 现 的 利 润 总 额 为 3 0 0 0 万 元 。
本 题 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 上 述 行 政 管 理 用 固 定 资 产 的 暂 时 性 差 异 ， 判 断 该 差 异
为 应 纳 税 暂 时 性 差 异 还 是 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 并 编 制 确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负
债 的 会 计 分 录 。（ 2 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 股 票 投 资 的 暂 时 性 差 异 ， 判 断 该 差 异 为 应 纳
税 暂 时 性 差 异 还 是 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 并 编 制 确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 的 会
计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 和 应 交 企 业 所 得 税 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会
计 分 录 。
五 、 综 合 题
1 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
变 ， 未 来 期 间 能 产 生 足 够 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ，
甲 公 司 递 延 所 得 税 资 产 、 负 债 年 初 余 额 均 为 零 。 2 × 1 9 年 度 ， 甲 公 司 发 生 的 与 股 权 投 资 相
关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 8 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 7 0 万 元 从 非 关 联 方 购 入 乙 公 司 的 股 票 并 将
其 作 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。 当 日 ， 该 金 融 资 产 的 初 始 入 账
金 额 与 计 税 基 础 一 致 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 股 票 投 资 的 公 允 价 值 为 8 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 9 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 9 0 0 万 元 从 非 关 联 方 购 入 丙 公 司 的 股 票 并
将 其 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 非 交 易 性 权 益 工 具 投 资 。 当 日 ，
该 金 融 资 产 的 初 始 入 账 金 额 与 计 税 基 础 一 致 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 股 票 投 资 的 公 允 价
值 为 8 4 0 万 元 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 8 0 0 0 万 元 从 非 关 联 方 取 得 丁 公 司 3 0 % 的 有
表 决 权 股 份 ， 对 丁 公 司 的 财 务 和 经 营 政 策 有 重 大 影 响 ， 采 用 权 益 法 核 算 。 当 日 ， 丁 公 司 所
有 者 权 益 的 账 面 价 值 为 2 5 0 0 0 万 元 ， 各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 的 公 允 价 值 和 账 面 价 值 相 等 ，
初 始 入 账 金 额 和 计 税 基 础 一 致 。 丁 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 实 现 净 利 润 2 0 0 万 元 ， 甲 公 司 与 丁 公
司 未 发 生 交 易 。 甲 公 司 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 与 丁 公 司 相 同 。
根 据 税 法 规 定 ， 甲 公 司 所 持 乙 公 司 和 丙 公 司 股 票 的 公 允 价 值 变 动 不 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 ，
待 转 让 时 将 转 让 收 入 扣 除 初 始 投 资 成 本 的 差 额 计 入 转 让 当 期 的 应 纳 税 所 得 额 。
本 题 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ： （ “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 、 “ 其 他 权 益 工 具 投 资 ” 、 “ 长 期 股 权 投 资 ” 科 目 应 写 出 必 要 的 明
细 科 目 ）
（ 1 ） 编 写 甲 公 司 2 × 1 9 年 8 月 1 日 购 买 乙 公 司 股 票 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 写 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 股 票 按 公 允 价 值 计 量 的 会 计 分 录 和 确 认 递 延
所 得 税 分 录 。
（ 3 ） 编 写 甲 公 司 2 × 1 9 年 9 月 1 日 购 买 丙 公 司 股 票 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 写 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 丙 公 司 股 票 按 公 允 价 值 计 量 的 会 计 分 录 和 确 认 递 延
所 得 税 分 录 。
（ 5 ） 编 写 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 1 日 购 买 丁 公 司 股 票 的 会 计 分 录 。
（ 6 ） 编 写 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 确 认 对 丁 公 司 股 权 投 资 的 投 资 收 益 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 于 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 2 × 1 9
年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 递 延 所 得 税 资 产 的 年 初 余 额 为 2 0 0 万 元 ， 递 延 所 得 税 负 债 的 年 初 余 额
为 1 5 0 万 元 。 2 × 1 9 年 度 ， 甲 公 司 发 生 的 与 企 业 所 得 税 有 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 1 9 年 2 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 2 0 0 万 元 购 入 乙 公 司 的 股 票 并 将 其 分 类 为
以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ， 该 金 融 资 产 的 初 始 入 账 金 额 与 计 税 基
础 一 致 。 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 股 票 投 资 的 公 允 价 值 为 2 8 0 万 元 。 根 据 税 法 规 定 ， 甲 公司 持 有 的 乙 公 司 股 票 当 期 的 公 允 价 值 变 动 不 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 ， 待 转 让 时 将 转 让 收 入
扣 除 初 始 投 资 成 本 的 差 额 计 入 转 让 当 期 的 应 纳 税 所 得 额 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 度 甲 公 司 在 自 行 研 发 A 新 技 术 的 过 程 中 发 生 支 出 5 0 0 万 元 ， 其 中 满 足 资
本 化 条 件 的 研 发 支 出 为 3 0 0 万 元 ， 至 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， A 新 技 术 研 发 活 动 尚 未 结 束 。
税 法 规 定 ， 企 业 费 用 化 的 研 发 支 出 在 据 实 扣 除 的 基 础 上 再 加 计 7 5 % 税 前 扣 除 ， 资 本 化 的 研
发 支 出 按 资 本 化 金 额 的 1 7 5 % 确 定 应 予 税 前 摊 销 扣 除 的 金 额 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 甲 公 司 成 本 为 9 0 万 元 的 库 存 B 产 品 出 现 减 值 迹 象 。 经 减 值 测
试 ， 其 可 变 现 净 值 为 8 0 万 元 。 在 此 之 前 ， B 产 品 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 。 该 库 存 B 产 品 的 计
税 基 础 与 成 本 一 致 。 税 法 规 定 ， 企 业 当 期 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 不 允 许 当 期 税 前 扣 除 ， 在 发
生 实 质 性 损 失 时 可 予 税 前 扣 除 。
资 料 四 ： 2 × 1 9 年 甲 公 司 通 过 某 县 民 政 局 向 灾 区 捐 赠 4 0 0 万 元 。 税 法 规 定 ， 企 业 通 过 县 级
民 政 局 进 行 慈 善 捐 赠 的 支 出 ， 在 年 度 利 润 总 额 1 2 % 以 内 的 部 分 准 予 在 当 期 税 前 扣 除 ， 超 过
年 度 利 润 总 额 1 2 % 的 部 分 ， 准 予 在 未 来 3 年 内 税 前 扣 除 。 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 的 利 润 总 额 为
3 0 0 0 万 元 。
本 题 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 股 票 投 资 按 公 允 价 值 计 量 及 其 对 所 得 税
影 响 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 判 断 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 A 新 技 术 研 发 支 出 的 资 本 化 部 分 形 成 的 是 应 纳 税 暂 时
性 差 异 还 是 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 并 判 断 是 否 需 要 确 认 递 延 所 得 税 资 产 。
（ 3 ） 分 别 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 对 库 存 B 产 品 计 提 减 值 准 备 及 其 对 所 得 税 影 响 的
会 计 分 录 。
（ 4 ） 计 算 2 × 1 9 年 的 捐 赠 支 出 所 产 生 的 暂 时 性 差 异 的 金 额 ， 并 判 断 是 否 需 要 确 认 递 延 所 得
税 资 产 。
（ 5 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 递 延 所 得 税 资 产 及 递 延 所 得 税 负 债 的 余 额 。
3 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % 。 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 2 × 1 8
年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 递 延 所 得 税 资 产 、 递 延 所 得 税 负 债 的 年 初 余 额 均 为 零 。 甲 公 司 2 × 1 8
年 发 生 的 会 计 处 理 与 税 收 处 理 存 在 差 异 的 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 甲 公 司 2 × 1 7 年 1 2 月 2 0 日 取 得 并 立 即 提 供 给 行 政 管 理 部 门 使 用 的 一 项 初 始 入 账
金 额 为 1 5 0 万 元 的 固 定 资 产 ， 预 计 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 。 会 计 处 理 采 用 年 限
平 均 法 计 提 折 旧 。 该 固 定 资 产 的 计 税 基 础 与 初 始 额 入 账 金 额 一 致 。 根 据 税 法 规 定 ， 2 × 1 8
年 甲 公 司 该 固 定 资 产 的 折 旧 额 能 在 税 前 扣 除 的 金 额 为 5 0 万 元 。
资 料 二 ： 2 × 1 8 年 1 1 月 5 日 ， 甲 公 司 取 得 乙 公 司 股 票 2 0 万 股 ， 并 将 其 指 定 为 以 公 允 价 值
计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ， 初 始 入 账 金 额 为 6 0 0 万 元 。 该 金 融 资 产 的 计
税 基 础 与 初 始 入 账 金 额 一 致 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 该 股 票 的 公 允 价 值 为 5 5 0 万 元 。 税 法 规
定 ， 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 不 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 ， 待 转 让 时 一 并 计 入 转 让 当 期 的 应
纳 税 所 得 额 。
资 料 三 ： 2 × 1 8 年 1 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 因 当 年 偷 漏 税 向 税 务 机 关 缴 纳 罚 款 2 0 0 万 元 ， 税 法
规 定 ， 偷 漏 税 的 罚 款 支 出 不 得 税 前 扣 除 。 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 实 现 的 利 润 总 额 为 3 0 0 0 万 元 。
本 题 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 上 述 行 政 管 理 用 固 定 资 产 的 暂 时 性 差 异 ， 判 断 该 差 异为 应 纳 税 暂 时 性 差 异 还 是 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 并 编 制 确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负
债 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 股 票 投 资 的 暂 时 性 差 异 ， 判 断 该 差 异 为 应 纳
税 暂 时 性 差 异 还 是 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 并 编 制 确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 的 会
计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 计 算 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 和 应 交 企 业 所 得 税 的 金 额 ， 并 编 制 相 关 会
计 分 录 。
第 十 四 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 资 产 的 计 税 基 础 。
2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 设 备 计 提 减 值 准 备 前 的 账 面 价 值 = 原 值 - 累 计 折 旧 = 3 0 - 3 0 × 2 / 5 = 1 8
（ 万 元 ） ， 可 收 回 金 额 为 1 5 万 元 ， 账 面 价 值 大 于 可 收 回 金 额 ， 发 生 减 值 ， 应 当 计 提 的 减 值
金 额 = 1 8 - 1 5 = 3 （ 万 元 ） ， 因 此 减 值 后 账 面 价 值 = 1 8 - 3 = 1 5 （ 万 元 ） ； 因 固 定 资 产 计 提 的 减 值 准
备 不 允 许 税 前 扣 除 ， N 设 备 的 计 税 基 础 = 原 值 - 税 法 认 可 的 折 旧 额 = 3 0 - 6 = 2 4 （ 万 元 ） ； 资 产 账
面 价 值 小 于 计 税 基 础 ， 由 此 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 金 额 = 2 4 - 1 5 = 9 （ 万 元 ） 。
因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 负 债 的 计 税 基 础 。
其 他 应 付 款 的 账 面 价 值 = 2 7 0 - 2 0 0 = 7 0 （ 万 元 ） ， 根 据 税 法 规 定 ， 罚 款 不 允 许 税 前 扣 除 ， 因 此 ，
计 税 基 础 = 账 面 价 值 - 未 来 期 间 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 按 照 税 法 规 定 可 予 抵 扣 的 金 额 = 7 0 - 0 = 7 0
（ 万 元 ） ， 负 债 账 面 价 值 = 计 税 基 础 ， 暂 时 性 差 异 为 0 。
因 此 ， 本 题 选 项 C 正 确 .
3 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 递 延 所 得 税 负 债 的 确 认 和 计 量 。
交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 账 面 价 值 为 3 2 5 0 万 元 ， 计 税 基 础 为 3 0 0 0 万 元 ， 资 产 账 面 价 值 > 计 税
基 础 ， 产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 余 额 = 3 2 5 0 - 3 0 0 0 = 2 5 0 （ 万 元 ） ， 应 确 认 递 延 所 得 税 负 债 余 额
= 2 5 0 × 2 5 % = 6 2 . 5 （ 万 元 ） 。 因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
4 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 暂 时 性 差 异 。
2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 设 备 的 账 面 价 值 = 1 8 0 - （ 1 8 0 - 3 0 ） × 5 / 1 5 = 1 3 0 （ 万 元 ） ， 计 税 基 础
= 1 8 0 - 3 6 = 1 4 4 （ 万 元 ） ， 资 产 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 ， 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 = 1 4 4 - 1 3 0 = 1 4
（ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 C D【 解 析 】 本 题 考 查 暂 时 性 差 异 。
可 抵 扣 暂 时 性 差 异 一 般 产 生 于 以 下 情 况 ： （ 1 ） 负 债 的 账 面 价 值 大 于 计 税 基 础 （ 选 项 C ） ； （ 2 ）
资 产 的 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 ， （ 选 项 D ） 。 选 项 A B 属 于 应 纳 税 暂 时 性 差 异 。
因 此 ， 本 题 选 项 C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 B D
【 解 析 】 本 题 考 查 递 延 所 得 税 资 产 的 确 认 和 计 量 。
2 × 2 0 年 7 月 1 日 ， 该 项 新 技 术 满 足 资 本 化 条 件 的 支 出 为 6 0 0 万 元 ， 因 此 ， 其 入 账 价 值 为
6 0 0 万 元 ， 选 项 A 不 正 确 ； 新 技 术 计 税 基 础 = 2 1 0 × 5 = 1 0 5 0 （ 万 元 ） ， 资 产 计 税 基 础 大 于 账 面
价 值 ， 形 成 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 1 0 5 0 - 6 0 0 = 4 5 0 （ 万 元 ） ， 选 项 B D 正 确 ； 由 于 新 技 术 属 于 内 部
研 究 开 发 形 成 的 无 形 资 产 ， 不 是 由 于 企 业 合 并 ， 并 且 在 确 认 时 既 不 影 响 会 计 利 润 也 不 影 响
应 纳 税 所 得 额 ， 由 此 产 生 的 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 按 照 所 得 税 会 计 准 则 的 规 定 ， 不 确 认 相 关
递 延 所 得 税 资 产 ， 选 项 C 不 正 确 。
因 此 ， 本 题 选 项 为 B D 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 特 定 交 易 或 事 项 涉 及 递 延 所 得 税 的 确 认 。
处 置 其 他 权 益 工 具 投 资 时 ， 转 回 的 递 延 所 得 税 资 产 （ 或 负 债 ） 应 计 入 其 他 综 合 收 益 。
因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 递 延 所 得 税 负 债 的 确 认 和 计 量 。
除 会 计 准 则 中 明 确 规 定 可 不 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的 情 况 以 外 ， 企 业 对 于 所 有 的 应 纳 税 暂 时
性 差 异 均 应 确 认 相 关 的 递 延 所 得 税 负 债 。 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资
产 不 属 于 准 则 规 定 的 例 外 情 况 ， 企 业 应 对 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资
产 因 公 允 价 值 变 动 形 成 的 应 纳 税 暂 时 性 差 异 确 认 递 延 所 得 税 负 债 。
因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 递 延 所 得 税 资 产 的 减 值 。
与 其 他 资 产 相 一 致 ， 资 产 负 债 表 日 ， 企 业 应 当 对 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价 值 进 行 复 核 。 如
果 未 来 期 间 很 可 能 无 法 取 得 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 利 用 递 延 所 得 税 资 产 的 利 益 ， 应 当 减
记 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价 值 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 合 并 财 务 报 表 中 因 抵 销 未 实 现 内 部 交 易 损 益 产 生 的 递 延 所 得 税 。
企 业 在 编 制 合 并 财 务 报 表 时 ， 因 抵 销 未 实 现 内 部 销 售 损 益 导 致 合 并 资 产 负 债 表 中 资 产 、 负
债 的 账 面 价 值 与 其 纳 入 合 并 范 围 的 企 业 按 照 适 用 税 法 规 定 确 定 的 计 税 基 础 之 间 产 生 的 暂 时
性 差 异 的 ， 在 合 并 资 产 负 债 表 中 应 当 确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 ， 同 时 调 整 合
并 利 润 表 中 的 所 得 税 费 用 ， 但 与 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 交 易 或 事 项 及 企 业 合 并 相 关 的 递 延
所 得 税 除 外 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 解 析 】 本 题 考 核 所 得 税 的 会 计 核 算 。
【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 固 定 资 产 的 账 面 价 值 = 1 5 0 - 1 5 0 ÷ 5 = 1 2 0 （ 万 元 ） ， 计 税 基 础
= 1 5 0 - 5 0 = 1 0 0 （ 万 元 ） ， 该 资 产 的 账 面 价 值 大 于 计 税 基 础 ， 产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 = 1 2 0 -
1 0 0 = 2 0 （ 万 元 ） ， 应 确 认 递 延 所 得 税 负 债 = 2 0 × 2 5 % = 5 （ 万 元 ）
借 ： 所 得 税 费 用 5
贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 5
（ 2 ） 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 金 融 资 产 的 账 面 价 值 为 期 末 公 允 价 值 5 5 0 万 元 ， 计 税 基 础 为
初 始 取 得 的 成 本 6 0 0 万 元 ， 该 资 产 的 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 ， 产 生 可 抵 扣 暂 时 差 异 = 6 0 0 -
5 5 0 = 5 0 （ 万 元 ） ， 应 确 认 递 延 所 得 税 资 产 = 5 0 × 2 5 % = 1 2 . 5 （ 万 元 ） 。
借 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 2 . 5
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 2 . 5
（ 3 ） 2 × 1 8 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 = 3 0 0 0 - 2 0 + 2 0 0 = 3 1 8 0 （ 万 元 ） ， 当 期 应 交 所 得 税 = 3 1 8 0 ×
2 5 % = 7 9 5 （ 万 元 ） 。
借 ： 所 得 税 费 用 7 9 5
贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 所 得 税 7 9 5
五 、 综 合 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本 7 0
贷 ： 银 行 存 款 7 0
（ 2 ） 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 公 允 价 值 变 动 1 0 （ 8 0 - 7 0 ）
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 0
借 ： 所 得 税 费 用 2 . 5
贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 2 . 5 （ = 1 0 × 2 5 % ）
（ 3 ） 借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 成 本 9 0 0
贷 ： 银 行 存 款 9 0 0
（ 4 ） 借 ： 其 他 综 合 收 益 6 0
贷 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 公 允 价 值 变 动 6 0 （ = 9 0 0 - 8 4 0 ）
借 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 5 （ = 6 0 × 2 5 % ）
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 5
（ 5 ） 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本 8 0 0 0
贷 ： 银 行 存 款 8 0 0 0
（ 6 ） 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 6 0 （ = 2 0 0 × 3 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 6 0
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 公 允 价 值 变 动 8 0 （ = 2 8 0 - 2 0 0 ）
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 8 0
交 易 性 金 融 资 产 年 末 的 账 面 价 值 为 2 8 0 万 元 ， 计 税 基 础 为 2 0 0 万 元 ， 资 产 账 面 价 值 大 于 计
税 基 础 ， 形 成 应 纳 税 暂 时 性 差 异 8 0 万 元 ， 需 要 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的 金 额 = 8 0 × 2 5 % = 2 0（ 万 元 ） 。
借 ： 所 得 税 费 用 2 0
贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 2 0
（ 2 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 A 新 技 术 研 发 支 出 资 本 化 部 分 账 面 价 值 为 3 0 0 万 元 ， 计 税
基 础 = 3 0 0 × 1 7 5 % = 5 2 5 （ 万 元 ） ， 资 产 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 ， 产 生 的 是 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ，
不 确 认 递 延 所 得 税 资 产 。
理 由 ： 因 为 该 差 异 并 非 产 生 于 企 业 合 并 ， 同 时 在 产 生 时 既 不 影 响 会 计 利 润 也 不 影 响 应 纳 税
所 得 额 ， 按 照 《 企 业 会 计 准 则 第 1 8 号 — — 所 得 税 》 规 定 ， 不 确 认 与 该 暂 时 性 差 异 相 关 的 所
得 税 影 响 。
（ 3 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 资 产 减 值 损 失 1 0
贷 ： 存 货 跌 价 准 备 1 0
借 ： 递 延 所 得 税 资 产 2 . 5 （ = 1 0 × 2 5 % ）
贷 ： 所 得 税 费 用 2 . 5
（ 4 ） 对 捐 赠 支 出 ， 税 法 上 允 许 税 前 扣 除 的 金 额 = 3 0 0 0 × 1 2 % = 3 6 0 （ 万 元 ） ， 小 于 实 际 发 生 的
捐 赠 额 4 0 0 万 元 。 由 于 超 过 扣 除 限 额 的 金 额 可 以 在 以 后 年 度 税 前 扣 除 ， 因 此 形 成 可 抵 扣 暂
时 性 差 异 ， 金 额 = 4 0 0 - 3 6 0 = 4 0 （ 万 元 ） ， 应 确 认 递 延 所 得 税 资 产 的 金 额 = 4 0 × 2 5 % = 1 0 （ 万 元 ） 。
（ 5 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 递 延 所 得 税 资 产 的 期 末 余 额 = 2 0 0 （ 期 初 数 ） + 2 . 5 （ 资 料 三 ）
+ 1 0 （ 资 料 四 ） = 2 1 2 . 5 （ 万 元 ）
递 延 所 得 税 负 债 的 期 末 余 额 = 1 5 0 （ 期 初 数 ） + 2 0 （ 资 料 一 ） = 1 7 0 （ 万 元 ） 。
3 . 【 解 析 】 本 题 考 核 所 得 税 的 会 计 核 算 。
【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 固 定 资 产 的 账 面 价 值 = 1 5 0 - 1 5 0 ÷ 5 = 1 2 0 （ 万 元 ） ， 计 税 基 础
= 1 5 0 - 5 0 = 1 0 0 （ 万 元 ） ， 该 资 产 的 账 面 价 值 大 于 计 税 基 础 ， 产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 = 1 2 0 -
1 0 0 = 2 0 （ 万 元 ） ， 应 确 认 递 延 所 得 税 负 债 = 2 0 × 2 5 % = 5 （ 万 元 ）
借 ： 所 得 税 费 用 5
贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 5
（ 2 ） 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 该 金 融 资 产 的 账 面 价 值 为 期 末 公 允 价 值 5 5 0 万 元 ， 计 税 基 础 为
初 始 取 得 的 成 本 6 0 0 万 元 ， 该 资 产 的 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 ， 产 生 可 抵 扣 暂 时 差 异 = 6 0 0 -
5 5 0 = 5 0 （ 万 元 ） ， 应 确 认 递 延 所 得 税 资 产 = 5 0 × 2 5 % = 1 2 . 5 （ 万 元 ） 。
借 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 2 . 5
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 2 . 5
（ 3 ） 2 × 1 8 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 = 3 0 0 0 - 2 0 + 2 0 0 = 3 1 8 0 （ 万 元 ） ， 当 期 应 交 所 得 税 = 3 1 8 0 ×
2 5 % = 7 9 5 （ 万 元 ） 。
借 ： 所 得 税 费 用 7 9 5
贷 ： 应 交 税 费 — 应 交 所 得 税 7 9 5
第 十 五 章 外 币 折 算
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 以 人 民 币 作 为 记 账 本 位 币 。 2 × 2 0 年 3 月 1 日 甲 公 司 与 境 外 投 资 者 乙 公司 签 订 合 同 ， 乙 公 司 将 分 两 次 向 甲 公 司 投 入 3 0 0 0 万 美 元 ， 合 同 约 定 的 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 8 5
人 民 币 元 。 2 × 2 0 年 4 月 1 日 ， 甲 公 司 收 到 乙 公 司 第 一 笔 投 资 2 0 0 0 万 美 元 ， 当 日 即 期 汇 率
为 1 美 元 = 6 . 9 1 人 民 币 元 。 2 × 2 0 年 6 月 1 日 ， 甲 公 司 收 到 乙 公 司 第 二 笔 投 资 1 0 0 0 万 美 元 ，
当 日 即 期 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 8 8 人 民 币 元 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 的 即 期 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 8 6 人
民 币 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 资 产 负 债 表 中 因 乙 公 司 投 资 计 入 所
有 者 权 益 的 金 额 为 （ ） 万 人 民 币 元 。
A . 2 0 6 8 5
B . 2 0 5 8 0
C . 2 0 5 5 0
D . 2 0 7 0 0
2 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 其 外 币 交 易 采 用 交 易 日 的 即 期 汇 率 折 算 。 2 × 1 9
年 1 1 月 1 日 ， 甲 公 司 向 中 国 银 行 借 入 期 限 为 3 个 月 、 年 利 率 为 2 . 4 % 的 1 0 0 0 万 美 元 ， 当 日
即 期 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 9 人 民 币 元 。 甲 公 司 对 该 美 元 借 款 每 月 末 计 提 利 息 ， 到 期 一 次 还 本 付
息 。 2 × 1 9 年 1 1 月 3 0 日 的 即 期 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 9 2 人 民 币 元 ， 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 的 即 期
汇 率 为 1 美 元 = 6 . 9 5 人 民 币 元 ， 甲 公 司 该 美 元 借 款 的 借 款 费 用 不 满 足 资 本 化 条 件 。 该 美 元
借 款 对 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 营 业 利 润 的 影 响 金 额 为 （ ） 万 人 民 币 元 。
A . 4 7 . 6 8
B . 7 7 . 6 8
C . 7 7 . 8
D . 5 0
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 对 外 币 财 务 报 表 进 行 折 算 时 ， 下 列 各 项 中 ， 应 当 采 用 交 易 发 生 日 即 期 汇 率
折 算 的 是 （ ） 。
A . 固 定 资 产
B . 未 分 配 利 润
C . 实 收 资 本
D . 应 付 账 款
4 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 其 外 币 交 易 采 用 交 易 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 2 × 1 8
年 1 2 月 8 日 ， 甲 公 司 按 每 股 5 欧 元 的 价 格 以 银 行 存 款 购 入 乙 公 司 股 票 1 0 0 0 0 0 股 ， 分 类 为
以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ， 当 日 即 期 汇 率 为 1 欧 元 = 7 . 8 5 人 民 币
元 ， 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 乙 公 司 股 票 的 公 允 价 值 为 每 股 4 欧 元 ， 当 日 即 期 汇 率 为 1 欧 元
= 7 . 9 人 民 币 元 。 该 金 融 资 产 投 资 对 甲 公 司 2 × 1 8 年 度 营 业 利 润 的 影 响 金 额 是 （ ） 。
A . 减 少 7 6 . 5 万 人 民 币 元
B . 增 加 2 . 5 万 人 民 币 元
C . 减 少 2 8 . 5 万 人 民 币 元
D . 减 少 7 9 万 人 民 币 元
5 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 其 接 受 外 商 投 资 2 0 0 0 万 美 元 ， 投 资 合 同 约 定 的
汇 率 为 1 美 元 = 6 . 9 4 人 民 币 元 。 2 × 1 8 年 8 月 1 日 ， 甲 公 司 收 到 第 一 笔 投 资 1 0 0 0 万 美 元 ，
当 日 即 期 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 9 3 人 民 币 元 。 2 × 1 8 年 1 2 月 1 日 甲 公 司 收 到 第 二 笔 投 资 1 0 0 0 万
美 元 ， 当 日 即 期 汇 率 为 1 美 元 = 6 . 9 6 人 民 币 元 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 的 即 期 汇 率 为 1 美 元
= 6 . 9 5 人 民 币 元 。 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 因 该 投 资 计 入 所 有 者 权 益 的 金 额 为 （ ） 万人 民 币 元 。
A . 1 3 9 2 0
B . 1 3 8 8 0
C . 1 3 8 9 0
D . 1 3 9 0 0
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 其 外 币 交 易 采 用 交 易 日 的 即 期 汇 率 折 算 。 2 × 2 0
年 1 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 收 到 外 商 投 入 资 本 1 0 0 0 万 欧 元 并 存 入 银 行 ， 当 日 的 即 期 汇 率 为 1 欧
元 = 8 . 0 5 人 民 币 ， 其 中 8 0 0 0 万 人 民 币 作 为 注 册 资 本 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 的 即 期 汇 率 为 1
欧 元 = 8 . 0 6 人 民 币 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 上 述 外 币 业 务 对 甲 公 司 2 × 2 0 年 度 财 务 报 表 项 目 影
响 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 增 加 实 收 资 本 8 0 0 0 万 元 人 民 币
B . 增 加 财 务 费 用 1 0 万 元 人 民 币
C . 增 加 资 本 公 积 5 0 万 元 人 民 币
D . 增 加 货 币 资 金 8 0 6 0 万 元 人 民 币
2 . 【 2 0 2 0 】 关 于 外 币 财 务 报 表 折 算 汇 率 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 实 收 资 本 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 进 行 折 算
B . 固 定 资 产 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 进 行 折 算
C . 应 付 账 款 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 进 行 折 算
D . 应 付 债 券 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 折 算
3 . 【 2 0 2 0 】 企 业 对 外 币 财 务 报 表 进 行 折 算 时 ， 下 列 各 项 中 ， 应 当 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期
汇 率 进 行 折 算 的 有 （ ） 。
A . 合 同 资 产
B . 其 他 综 合 收 益
C . 应 付 债 券
D . 营 业 收 入
4 . 【 2 0 1 9 】 企 业 外 币 财 务 报 表 折 算 时 ， 下 列 各 项 中 ， 不 能 采 用 资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 时 行
折 算 的 项 目 有 （ ） 。
A . 债 权 投 资
B . 盈 余 公 积
C . 实 收 资 本
D . 合 同 负 债
5 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 外 币 金 融 资 产 事 项 中 ， 会 导 致 企 业 产 生 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 或
损 失 有 （ ） 。
A . 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 股 票 投 资 的 公 允 价 值 变 动
B . 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 债 券 投 资 的 公 允 价 值 变 动
C . 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 债 券 投 资 的 公 允 价 值 变 动
D . 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 股 票 投 资 的 汇 兑 差 额6 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 企 业 在 选 择 记 账 本 位 币 时 应 当 考 虑 的 因 素 有 （ ） 。
A . 销 售 商 品 时 计 价 和 结 算 所 使 用 的 币 种
B . 结 算 职 工 薪 酬 通 常 使 用 的 币 种
C . 融 资 活 动 获 得 的 币 种
D . 保 存 从 经 营 活 动 中 收 取 款 项 所 使 用 的 币 种
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 企 业 因 经 营 所 处 的 主 要 经 济 环 境 发 生 重 大 变 化 确 需 变 更 记 账 本 位 币 的 ， 应 当 采
用 变 更 当 日 即 期 汇 率 将 所 有 项 目 折 算 为 变 更 后 的 记 账 本 位 币 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 1 】 在 资 产 负 债 表 日 ， 以 外 币 计 价 的 交 易 性 金 融 资 产 折 算 为 记 账 本 位 币 后 的 金 额 与
原 记 账 本 位 币 金 额 之 间 的 差 额 ， 计 入 财 务 费 用 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 1 】 企 业 对 外 币 资 产 负 债 表 进 行 折 算 时 ， 债 权 投 资 项 目 应 当 采 用 取 得 时 的 即 期 汇 率
进 行 折 算 。 （ ）
4 . 【 2 0 2 0 】 企 业 外 币 报 表 折 算 差 额 计 入 当 期 损 益 。 （ ）
5 . 【 2 0 2 0 】 外 币 货 币 性 资 产 项 目 的 汇 兑 差 额 ， 企 业 应 当 计 入 当 期 损 益 。 （ ）
第 十 五 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 查 外 币 交 易 的 会 计 处 理 。
企 业 收 到 投 资 者 以 外 币 投 入 的 资 本 ， 无 论 是 否 有 合 同 约 定 汇 率 ， 均 不 得 采 用 合 同 约 定 汇 率
和 即 期 汇 率 的 近 似 汇 率 折 算 ， 而 应 当 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 。 因 此 ， 甲 公 司 2 ×
2 0 年 1 2 月 3 1 日 资 产 负 债 表 中 因 乙 公 司 投 资 应 计 入 所 有 者 权 益 的 金 额 = 2 0 0 0 × 6 . 9 1 + 1 0 0 0 ×
6 . 8 8 = 2 0 7 0 0 （ 万 人 民 币 元 ） ， 选 项 D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 交 易 的 会 计 处 理 。
甲 公 司 相 关 账 务 处 理 ：
（ 1 ） 2 × 1 9 年 1 1 月 1 日
借 ： 银 行 存 款 6 9 0 0 （ 1 0 0 0 × 6 . 9 ）
贷 ： 短 期 借 款 6 9 0 0
（ 2 ） 2 × 1 9 年 1 1 月 3 0 日 计 提 月 利 息
借 ： 财 务 费 用 1 3 . 8 4 （ 1 0 0 0 × 2 . 4 % × 1 / 1 2 × 6 . 9 2 ）
贷 ： 应 付 利 息 1 3 . 8 4
本 金 的 汇 兑 差 额 ：借 ： 财 务 费 用 2 0 [ 1 0 0 0 × （ 6 . 9 2 - 6 . 9 ） ]
贷 ： 短 期 借 款 2 0
（ 3 ） 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 计 提 月 利 息
借 ： 财 务 费 用 1 3 . 9 （ = 1 0 0 0 × 2 . 4 % × 1 / 1 2 × 6 . 9 5 ）
贷 ： 应 付 利 息 1 3 . 9
本 金 和 利 息 的 汇 兑 差 额 ：
借 ： 财 务 费 用 3 0 . 0 6 [ = 1 0 0 0 × （ 6 . 9 5 - 6 . 9 2 ） + 1 0 0 0 × 2 . 4 % × 1 / 1 2 × （ 6 . 9 5 - 6 . 9 2 ） ]
贷 ： 短 期 借 款 3 0
应 付 利 息 0 . 0 6
综 上 ， 该 美 元 借 款 对 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 营 业 利 润 的 影 响 金 额 = 1 3 . 8 4 + 2 0 + 1 3 . 9 + 3 0 . 0 6 = 7 7 . 8
（ 万 人 民 币 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
3 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 财 务 报 表 折 算 的 一 般 原 则 。
在 对 外 币 报 表 进 行 折 算 时 ， 资 产 负 债 表 中 的 资 产 和 负 债 项 目 ， 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇
率 折 算 ， 选 项 A 、 D 不 正 确 ； 所 有 者 权 益 项 目 除 “ 未 分 配 利 润 ” 项 目 外 ， 其 他 项 目 采 用 交 易
发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 选 项 B 不 正 确 ， 选 项 C 正 确 。 因 此 ， 本 题 选 项 C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 以 公 允 价 值 计 量 的 外 币 非 货 币 项 目 资 产 负 债 表 日 或 结 算 日 的 会 计 处 理 。
以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 期 末 汇 兑 差 额 和 公 允 价 值 变 动 均 计 入 公
允 价 值 变 动 损 益 中 ， 则 该 金 融 资 产 影 响 2 × 1 8 年 营 业 利 润 的 金 额 = （ 4 × 1 0 0 0 0 0 × 7 . 9 - 5 ×
1 0 0 0 0 0 × 7 . 8 5 ） ÷ 1 0 0 0 0 = - 7 6 . 5 （ 万 人 民 币 元 ） ， 选 项 A 正 确 。
5 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 交 易 的 会 计 处 理 。
企 业 收 到 投 资 者 以 外 币 投 入 的 资 本 ， 无 论 是 否 有 合 同 约 定 汇 率 ， 均 不 采 用 合 同 约 定 汇 率 和
即 期 汇 率 的 近 似 汇 率 折 算 ， 应 按 实 际 收 款 日 的 即 期 汇 率 进 行 折 算 ， 即 甲 公 司 因 该 投 资 计 入
所 有 者 权 益 的 金 额 = 1 0 0 0 × 6 . 9 3 + 1 0 0 0 × 6 . 9 6 = 1 3 8 9 0 （ 万 人 民 币 元 ） 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A C D
【 解 析 】 本 题 考 查 外 币 交 易 的 会 计 处 理 。
企 业 收 到 投 资 者 以 外 币 投 入 的 资 本 ， 应 当 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 ； 资 产 负 债 表 日 ，
企 业 应 当 采 用 资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 折 算 外 币 货 币 性 项 目 ， 因 当 日 即 期 汇 率 与 初 始 确 认 时
即 期 汇 率 不 同 而 产 生 的 汇 兑 差 额 ， 作 为 财 务 费 用 处 理 。 相 应 会 计 分 录 如 下 ：
（ 1 ） 2 × 2 0 年 1 2 月 1 0 日
借 ： 银 行 存 款 - 欧 元 8 0 5 0
贷 ： 实 收 资 本 8 0 0 0
资 本 公 积 — 资 本 溢 价 5 0
（ 2 ） 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日
借 ： 银 行 存 款 - 欧 元 1 0 （ 8 . 0 6 × 1 0 0 0 - 8 . 0 5 × 1 0 0 0 ）
贷 ： 财 务 费 用 — 汇 兑 差 额 1 0因 此 ， 本 题 选 项 A C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 财 务 报 表 折 算 的 一 般 原 则 。 资 产 负 债 表 中 的 资 产 （ 固 定 资 产 ） 和 负
债 项 目 （ 应 付 账 款 、 应 付 债 券 ） ， 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 所 有 者 权 益 项 目 （ 实
收 资 本 ） 除 “ 未 分 配 利 润 ” 项 目 外 ， 其 他 项 目 采 用 发 生 时 的 即 期 汇 率 折 算 。 所 以 ， 本 题 选
项 A 、 B 、 C 、 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 财 务 报 表 折 算 的 一 般 原 则 。
企 业 对 外 币 财 务 报 表 进 行 折 算 时 ， 资 产 负 债 表 中 的 资 产 和 负 债 项 目 ， 采 用 资 产 负 债 表 日 的
即 期 汇 率 折 算 ， 选 项 A 和 C 正 确 ； 所 有 者 权 益 项 目 除 “ 未 分 配 利 润 ” 项 目 外 ， 其 他 项 目 采
用 发 生 时 的 即 期 汇 率 折 算 ， 产 生 的 外 币 财 务 报 表 折 算 差 额 ， 在 资 产 负 债 表 中 所 有 者 权 益 项
目 下 “ 其 他 综 合 收 益 ” 项 目 列 示 ， 选 项 B 不 正 确 ； 利 润 表 中 的 收 入 和 费 用 项 目 ， 采 用 交 易
发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 也 可 以 采 用 按 照 系 统 合 理 的 方 法 确 定 的 、 与 交 易 发 生 日 的 即 期 汇
率 近 似 的 汇 率 折 算 ， 选 项 D 不 正 确 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 、 C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 B C
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 财 务 报 表 折 算 的 原 则 。
选 项 A 为 资 产 负 债 表 中 的 资 产 项 目 ， 选 项 D 为 资 产 负 债 表 中 的 负 债 项 目 ， 均 应 采 用 资 产 负
债 表 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 选 项 B C 均 为 所 有 者 权 益 项 目 ， 其 除 “ 未 分 配 利 润 ” 项 目 外 ， 其 他
项 目 采 用 发 生 时 的 即 期 汇 率 折 算 。 因 此 ， 正 确 答 案 为 选 项 B C 。
5 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 金 融 资 产 的 会 计 核 算 。
指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 非 交 易 性 权 益 工 具 投 资 公 允 价 值 的 后
续 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 ， 不 需 计 提 减 值 准 备 ， 除 了 获 得 的 现 金 股 利 收 入 （ 作 为 投 资 成 本
部 分 收 回 的 股 利 收 入 除 外 ） 计 入 当 期 损 益 外 ， 其 他 相 关 的 利 得 和 损 失 （ 包 括 汇 兑 损 益 ） 均
应 计 入 其 他 综 合 收 益 ， 且 后 续 不 得 转 入 损 益 ， 选 项 A D 正 确 ； 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入
其 他 综 合 收 益 的 债 券 投 资 的 公 允 价 值 变 动 应 计 入 其 他 综 合 收 益 ， 选 项 B 正 确 ； 以 公 允 价 值
计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 债 券 投 资 的 公 允 价 值 变 动 应 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 选 项 C
错 误 。
6 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 影 响 记 账 本 位 币 确 定 的 因 素 。
企 业 选 定 记 账 本 位 币 时 ， 应 当 考 虑 下 列 因 素 ： ① 该 货 币 主 要 影 响 商 品 和 劳 务 的 销 售 价 格 ，
通 常 以 该 货 币 进 行 商 品 和 劳 务 的 计 价 和 结 算 ： ② 该 货 币 主 要 影 响 商 品 和 劳 务 所 需 人 工 、 材
料 和 其 他 费 用 ， 通 常 以 该 货 币 进 行 上 述 费 用 的 计 价 和 结 算 ； ③ 融 资 活 动 获 得 的 货 币 以 及 保
存 从 经 营 活 动 中 收 取 款 项 所 使 用 的 货 币 。 所 以 选 项 A 、 B 、 C 和 D 均 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 记 账 本 位 币 的 确 定 。企 业 因 经 营 所 处 的 主 要 经 济 环 境 发 生 重 大 变 化 ， 确 需 变 更 记 账 本 位 币 的 ， 应 当 采 用 变 更 当
日 的 即 期 汇 率 将 所 有 项 目 折 算 为 变 更 后 的 记 账 本 位 币 。
因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 外 币 交 易 的 会 计 处 理 。
属 于 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 （ 股 票 、 基 金 ） 的 ， 折 算 后 的 记 账
本 位 币 金 额 与 原 记 账 本 位 币 金 额 之 间 的 差 额 应 作 为 公 允 价 值 变 动 损 益 （ 含 汇 率 变 动 ） ， 计 入
当 期 损 益 。
因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
3 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 外 币 财 务 报 表 折 算 的 一 般 原 则 。
在 对 企 业 境 外 经 营 财 务 报 表 进 行 折 算 时 ， 资 产 负 债 表 中 资 产 和 负 债 项 目 ， 采 用 资 产 负 债 表
日 的 即 期 汇 率 折 算 。 债 权 投 资 项 目 属 于 资 产 项 目 ， 应 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 折 算 。
因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 外 币 财 务 报 表 折 算 的 一 般 原 则 。 企 业 产 生 的 外 币 财 务 报 表 折 算 差 额 ， 在
资 产 负 债 表 中 所 有 者 权 益 项 目 下 “ 其 他 综 合 收 益 ” 项 目 列 示 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。
5 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 或 结 算 日 的 会 计 处 理 。
资 产 负 债 表 日 或 计 算 货 币 性 项 目 时 ， 企 业 应 当 采 用 资 产 负 债 表 日 或 结 算 当 日 即 期 汇 率 折 算
外 币 货 币 性 项 目 ， 因 当 日 即 期 汇 率 与 初 始 确 认 时 或 者 前 一 资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 不 同 而 产
生 的 汇 兑 差 额 ， 作 为 财 务 费 用 处 理 （ 当 期 损 益 ） ， 同 时 调 增 或 调 减 外 币 货 币 性 项 目 的 记 账 本
位 币 金 额 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
第 十 九 章 财 务 报 告
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 是 乙 公 司 的 母 公 司 ， 2 × 1 8 年 6 月 3 0 日 甲 公 司 将 生 产 成 本 为 1 2 0 万 元 的
W 产 品 以 2 0 0 万 元 的 价 格 销 售 给 乙 公 司 ， 乙 公 司 将 W 产 品 作 为 固 定 资 产 核 算 ， 预 计 使 用 5
年 ， 预 计 净 残 值 为 0 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 固 定 资 产 在 甲 公 司 2
× 1 9 年 1 2 月 3 1 日 合 并 资 产 负 债 中 列 示 的 金 额 为 （ ） 万 元
A . 1 4 0
B . 8 4
C . 1 6 0
D . 7 2
2 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 从 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 7 0 % 有 表 决 权 股 份 并 能 够 对
乙 公 司 实 施 控 制 。 2 × 1 9 年 6 月 1 日 ， 甲 公 司 将 一 批 成 本 为 4 0 万 元 的 产 品 以 5 0 万 元 的 价格 销 售 给 乙 公 司 。 至 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 乙 公 司 已 对 外 出 售 该 批 产 品 的 4 0 % 。 2 × 1 9 年 度
乙 公 司 按 购 买 日 公 允 价 值 持 续 计 算 的 净 利 润 为 5 0 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 2 × 1 9
年 度 合 并 利 润 表 中 少 数 股 东 损 益 的 金 额 为 （ ） 万 元 。
A . 1 4 7
B . 1 4 8 . 2
C . 1 4 8 . 8
D . 1 5 0
3 . 【 2 0 1 9 】 母 公 司 是 投 资 性 主 体 的 ， 对 不 纳 入 合 并 范 围 的 子 公 司 的 投 资 应 当 按 照 公 允 价 值
进 行 后 续 计 量 ， 公 允 价 值 变 动 应 当 计 入 的 财 务 报 表 项 目 是 （ ） 。
A . 其 他 综 合 收 益
B . 公 允 价 值 变 动 收 益
C . 资 本 公 积
D . 投 资 收 益
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 1 9 】 相 对 于 个 别 财 务 报 表 ， 下 列 各 项 中 ， 仅 属 于 企 业 合 并 财 务 报 表 项 目 的 有 （ ） 。
A . 投 资 收 益
B . 少 数 股 东 损 益
C . 债 权 投 资
D . 少 数 股 东 权 益
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 编 制 合 并 现 金 流 量 表 时 ， 应 当 将 母 公 司 从 全 资 子 公 司 取 得 投 资 收 益 收 到 的 现 金
与 子 公 司 分 配 股 利 支 付 的 现 金 进 行 抵 销 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 母 公 司 对 子 公 司 的 债 权 投 资 与 子 公 司 应 付 债 券 抵 销 时 出 现 的 差 额 ， 应 当 计 入 合
并 利 润 表 的 投 资 收 益 或 财 务 费 用 项 目 。 （ ）
四 、 综 合 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 和 乙 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 均 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所
得 税 税 率 均 不 会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 均 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 扣 暂 时 性 差 异 。
2 × 2 0 年 度 ， 甲 公 司 和 乙 公 司 发 生 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 定 向 增 发 普 通 股 2 0 0 0 万 股 从 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 6 0 %
的 有 表 决 权 股 份 ， 能 够 对 乙 公 司 实 施 控 制 ， 定 向 增 发 的 普 通 股 每 股 面 值 为 1 元 、 公 允 价 值
为 7 元 。 当 日 ， 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 账 面 价 值 为 2 2 0 0 0 万 元 ， 除 一 项 账 面 价 值 为 4 0 0 万
元 、 公 允 价 值 为 6 0 0 万 元 的 行 政 管 理 用 A 无 形 资 产 外 ， 其 他 各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 的 公 允
价 值 与 其 账 面 价 值 均 相 同 ； 乙 公 司 所 有 者 权 益 的 账 面 价 值 为 2 2 0 0 0 万 元 ， 其 中 ， 股 本
1 4 0 0 0 万 元 ， 资 本 公 积 5 0 0 0 万 元 ， 盈 余 公 积 1 0 0 0 万 元 ， 未 分 配 利 润 2 0 0 0 万 元 。 本 次 投 资
前 ， 甲 公 司 不 持 有 乙 公 司 股 权 且 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系 。 该 企 业 合 并 不 构 成 反 向 购 买 ，
甲 公 司 和 乙 公 司 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 均 相 同 。资 料 二 ： 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 和 乙 公 司 均 预 计 A 无 形 资 产 的 尚 可 使 用 年 限 为 5 年 ，
残 值 为 零 ， 采 用 直 线 法 摊 销 。 在 A 无 形 资 产 尚 可 使 用 年 限 内 ， 其 计 税 基 础 与 乙 公 司 个 别 财
务 报 表 中 的 账 面 价 值 相 同 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 ， 乙 公 司 以 银 行 存 款 5 0 0 万 元 购 买 丙 公 司 股 票 1 0 0 万 股 ， 将 其
指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ； 该 金 融 资 产 的 初 始 入 账 金
额 与 计 税 基 础 一 致 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 乙 公 司 持 有 的 丙 公 司 1 0 0 万 股 票 的 公 允 价 值 为
5 4 0 万 元 。 根 据 税 法 规 定 ， 乙 公 司 所 持 丙 公 司 股 票 的 公 允 价 值 变 动 不 计 入 当 期 应 纳 税 所 得
额 ， 待 转 让 时 将 转 让 收 入 扣 除 初 始 投 资 成 本 的 差 额 计 入 当 期 的 应 纳 税 所 得 额 。
资 料 四 ： 2 × 2 0 年 度 ， 乙 公 司 实 现 净 利 润 3 0 0 0 万 元 ， 提 取 法 定 盈 余 公 积 3 0 0 万 元 。
甲 公 司 以 甲 、 乙 公 司 个 别 财 务 报 表 为 基 础 编 制 合 并 财 务 报 表 ， 合 并 工 作 底 稿 中 将 甲 公 司 对
乙 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为 权 益 法 。
本 题 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 定 向 增 发 普 通 股 取 得 乙 公 司 6 0 % 股 权 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 乙 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 取 得 丙 公 司 股 票 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 分 别 编 制 乙 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 对 所 持 丙 公 司 股 票 按 公 允 价 值 计 量 的 会 计 分 录 和
确 认 递 延 所 得 税 的 会 计 分 录 。
（ 4 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 与 合 并 资 产 负 债 表 、 合 并 利 润 表 相 关 的 调 整 和 抵 销 分
录 。
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 度 ， 甲 公 司 对 乙 公 司 进 行 股 权 投 资 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 0 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 4 0 0 0 0 万 元 从 非 关 联 方 取 得 乙 公 司 6 0 % 的 有
表 决 权 股 份 ， 能 够 对 乙 公 司 实 施 控 制 。 当 日 ， 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 账 面 价 值 为 6 0 0 0 0 万
元 ， 各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 的 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 均 相 同 ； 乙 公 司 所 有 者 权 益 的 账 面 价
值 为 6 0 0 0 0 万 元 ， 其 中 ： 股 本 3 0 0 0 0 万 元 ， 资 本 公 积 1 5 0 0 0 万 元 ， 盈 余 公 积 5 0 0 0 万 元 ， 未
分 配 利 润 1 0 0 0 0 万 元 。 本 次 投 资 前 ， 甲 公 司 不 持 有 乙 公 司 股 份 且 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 方 关
系 。 甲 公 司 和 乙 公 司 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 均 相 同 。
资 料 二 ： 2 × 2 0 年 7 月 1 日 ， 甲 公 司 将 其 持 有 的 行 政 管 理 用 A 无 形 资 产 以 7 7 0 万 元 的 价 格
出 售 给 乙 公 司 ， 款 项 已 收 存 银 行 。 A 无 形 资 产 的 原 价 为 1 0 0 0 万 元 ， 预 计 使 用 年 限 为 1 0 年 ，
预 计 残 值 为 0 ， 采 用 直 线 法 摊 销 ， 出 售 时 已 摊 销 金 额 为 3 0 0 万 元 。 乙 公 司 将 A 无 形 资 产 提
供 给 行 政 管 理 部 门 使 用 ， 预 计 使 用 年 限 为 7 年 ， 预 计 残 值 为 0 ， 采 用 直 线 法 摊 销 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， A 无 形 资 产 存 在 减 值 迹 象 ， 乙 公 司 对 其 进 行 减 值 测 试 ， 确 定
的 可 收 回 金 额 为 7 0 5 万 元 。
资 料 四 ： 2 × 2 0 年 度 ， 乙 公 司 实 现 净 利 润 7 0 0 0 万 元 ， 提 取 法 定 盈 余 公 积 7 0 0 万 元 。
甲 公 司 以 甲 、 乙 公 司 个 别 财 务 报 表 为 基 础 编 制 合 并 财 务 报 表 ， 合 并 工 作 底 稿 中 将 甲 公 司 对
乙 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为 权 益 法 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 6 0 % 股 权 时 的 相 关 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 与 合 并 资 产 负 债 表 有 关 的 调 整 和 抵 销 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 与 合 并 资 产 负 债 表 、 合 并 利 润 表 相 关 的 调 整 和 抵 销 分
录 。
3 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 ， 甲 公 司 对 乙 公 司 进 行 股 权 投 资 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：资 料 一 ： 2 × 1 9 年 1 月 1 日 甲 公 司 以 3 0 0 0 万 股 股 票 （ 面 值 1 元 ， 公 允 价 值 6 元 ） 自 非 关 联
方 处 取 得 乙 公 司 9 0 % 的 股 份 ， 乙 公 司 当 日 可 辨 认 净 资 产 账 面 价 值 为 2 0 0 0 0 万 元 ， 账 面 价 值
与 公 允 价 值 一 致 ， 股 本 1 0 0 0 0 万 元 ， 资 本 公 积 8 0 0 0 万 元 ， 盈 余 公 积 5 0 0 万 元 ， 未 分 配 利 润
1 5 0 0 万 元 。 本 次 投 资 前 ， 甲 公 司 不 持 有 乙 公 司 股 份 且 与 乙 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系 。 甲 公 司
的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 与 乙 公 司 的 相 同 。
资 料 二 ： 2 × 1 9 年 甲 公 司 将 其 生 产 的 产 品 成 本 7 0 0 万 元 ， 以 7 5 0 万 元 卖 给 乙 公 司 ， 乙 公 司
当 年 卖 出 8 0 % 。
资 料 三 ： 2 × 1 9 年 乙 公 司 实 现 净 利 润 8 0 0 万 元 ， 计 提 法 定 盈 余 公 积 8 0 万 元 。
甲 公 司 以 甲 、 乙 公 司 个 别 财 务 报 表 为 基 础 编 制 合 并 财 务 报 表 ， 合 并 工 作 底 稿 中 将 甲 公 司 对
乙 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为 权 益 法 。
本 题 不 考 虑 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 相 关 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 计 算 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 9 0 % 股 权 的 初 始 投 资 成 本 ， 并 编 制 相 关 会 计
分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 月 1 日 与 合 并 资 产 负 债 表 相 关 的 抵 销 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 与 合 并 资 产 负 债 表 、 合 并 利 润 表 相 关 的 调 整 和 抵 销 分
录 。
第 十 九 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 合 并 财 务 报 表 综 合 举 例 。 合 并 报 表 角 度 ， 该 固 定 资 产 的 原 值 是 1 2 0 万 元 ，
该 固 定 资 产 在 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 合 并 资 产 负 债 表 中 列 示 的 金 额 = 1 2 0 - 1 2 0 / 5 ×
1 . 5 = 8 4 （ 万 元 ） 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 合 并 利 润 表 基 本 格 式 。
甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 产 品 属 于 顺 流 交 易 ， 顺 流 交 易 未 实 现 交 易 损 益 不 影 响 子 公 司 净 利 润 ，
则 不 影 响 少 数 股 东 损 益 的 金 额 ， 甲 公 司 2 × 1 9 年 合 并 利 润 表 中 少 数 股 东 损 益 金 额 = 2 × 1 9 年
乙 公 司 按 购 买 日 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 基 础 计 算 的 净 利 润 5 0 0 × 3 0 % = 1 5 0 （ 万 元 ） 。 因 此 ，
本 题 选 项 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 合 并 财 务 报 表 合 并 范 围 的 确 定 中 合 并 范 围 豁 免 的 相 关 规 定 。
母 公 司 是 投 资 性 主 体 的 ， 则 只 应 将 那 些 为 投 资 性 主 体 的 投 资 活 动 提 供 相 关 服 务 的 子 公 司 纳
入 合 并 范 围 ， 其 他 子 公 司 不 应 予 以 合 并 ， 母 公 司 对 其 他 子 公 司 的 投 资 应 当 按 照 公 允 价 值 计
量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 ， 所 以 对 其 公 允 价 值 变 动 应 计 入 公 允 价 值 变 动 收 益 项 目 中 ， 选 项
B 正 确 。二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 B D
【 解 析 】 本 题 考 核 合 并 财 务 报 表 项 目 的 构 成 。
合 并 报 表 中 ， 少 数 股 东 对 子 公 司 的 净 资 产 享 有 份 额 ， 所 以 少 数 股 东 权 益 及 少 数 股 东 损 益 仅
存 在 于 合 并 报 表 中 。 故 选 项 B 和 D 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 编 制 合 并 现 金 流 量 表 时 应 进 行 抵 销 处 理 的 项 目 。
从 整 个 集 团 来 看 ， 母 公 司 个 别 报 表 体 现 的 投 资 收 益 和 子 公 司 分 配 现 金 股 利 并 不 引 起 整 个 企
业 集 团 现 金 流 量 的 增 减 变 动 ， 所 以 应 当 将 母 公 司 当 期 取 得 投 资 收 益 收 到 的 现 金 与 子 公 司 分
配 股 利 、 利 润 或 偿 付 利 息 支 付 的 现 金 予 以 抵 销 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 内 部 债 权 与 债 务 的 抵 销 处 理 。 在 编 制 合 并 财 务 报 表 时 ， 债 权 投 资 （ 其 他
债 权 投 资 ） 中 的 债 券 投 资 与 发 行 债 券 企 业 的 应 付 债 券 抵 销 时 ， 可 能 会 出 现 差 额 ， 应 当 计 入
合 并 利 润 表 的 投 资 收 益 或 财 务 费 用 项 目 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
四 、 综 合 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 6 0 % 股 权 的 会 计 分 录 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 1 4 0 0 0 （ 2 × 7 0 0 0 ）
贷 ： 股 本 2 0 0 0
资 本 公 积 - 股 本 溢 价 1 2 0 0 0
（ 2 ） 乙 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 取 得 丙 公 司 股 票 的 会 计 分 录 ：
借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 - 成 本 5 0 0
贷 ： 银 行 存 款 5 0 0
（ 3 ） 乙 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 相 关 会 计 分 录 ：
借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 - 公 允 价 值 变 动 4 0
贷 ： 其 他 综 合 收 益 4 0
借 ： 其 他 综 合 收 益 1 0
贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 1 0
（ 4 ） ① 子 公 司 的 资 产 从 账 面 调 整 到 公 允 价 值
借 ： 无 形 资 产 2 0 0
贷 ： 资 本 公 积 2 0 0
借 ： 资 本 公 积 5 0
贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 5 0
借 ： 管 理 费 用 4 0 （ 2 0 0 / 5 ）
贷 ： 无 形 资 产 4 0
借 ： 递 延 所 得 税 负 债 1 0
贷 ： 所 得 税 费 用 1 0② 长 期 股 权 投 资 从 成 本 法 转 权 益 法
子 公 司 调 整 后 净 利 润 = 3 0 0 0 - 4 0 + 1 0 = 2 9 7 0 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 1 7 8 2 （ 2 9 7 0 × 6 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 1 7 8 2
借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 综 合 收 益 1 8 （ （ 4 0 - 1 0 ） × 6 0 % ）
贷 ： 其 他 综 合 收 益 1 8
③ 抵 权 益
商 誉 = 合 并 成 本 - 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 = 1 4 0 0 0 - [ 2 2 0 0 0 + 2 0 0 × （ 1 - 2 5 % ） ] × 6 0 % = 7 1 0
（ 万 元 ）
借 ： 股 本 1 4 0 0 0
资 本 公 积 5 1 5 0 （ 5 0 0 0 + 2 0 0 - 5 0 ）
盈 余 公 积 1 3 0 0 （ 1 0 0 0 + 3 0 0 ）
其 他 综 合 收 益 3 0 （ 0 + 3 0 ）
未 分 配 利 润 — 年 末 4 6 7 0 （ 2 0 0 0 + 2 9 7 0 - 3 0 0 ）
商 誉 7 1 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 1 5 8 0 0 （ 1 4 0 0 0 + 1 7 8 2 + 1 8 ）
少 数 股 东 权 益 1 0 0 6 0
④ 抵 损 益
借 ： 投 资 收 益 1 7 8 2 （ 2 9 7 0 × 6 0 % ）
少 数 股 权 损 益 1 1 8 8 （ 2 9 7 0 × 4 0 % ）
未 分 配 利 润 — 年 初 2 0 0 0
贷 ： 提 取 盈 余 公 积 3 0 0
未 分 配 利 润 — 年 末 4 6 7 0
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 6 0 % 股 权 时 的 会 计 分 录 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 4 0 0 0 0
贷 ： 银 行 存 款 4 0 0 0 0
（ 2 ） 商 誉 = 合 并 成 本 - 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 = 4 0 0 0 0 - 6 0 0 0 0 × 6 0 % = 4 0 0 0 （ 万 元 ）
甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 1 日 与 合 并 资 产 负 债 表 有 关 的 调 整 和 抵 销 分 录 ：
借 ： 股 本 3 0 0 0 0
资 本 公 积 1 5 0 0 0
盈 余 公 积 5 0 0 0
未 分 配 利 润 1 0 0 0 0
商 誉 4 0 0 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 4 0 0 0 0
少 数 股 东 权 益 2 4 0 0 0 ( 6 0 0 0 0 × 4 0 % )
（ 3 ） 甲 公 司 2 0 2 0 年 度 确 认 投 资 收 益 = 调 整 后 净 利 润 × 母 公 司 持 股 比 例 = 7 0 0 0 × 6 0 % = 4 2 0 0
（ 万 元 ）
甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 相 关 调 整 和 抵 销 分 录 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 4 2 0 0
贷 ： 投 资 收 益 4 2 0 0
借 ： 股 本 3 0 0 0 0
资 本 公 积 1 5 0 0 0盈 余 公 积 5 7 0 0 ( 5 0 0 0 + 7 0 0 )
未 分 配 利 润 — — 年 末 1 6 3 0 0 ( 1 0 0 0 0 + 7 0 0 0 - 7 0 0 )
商 誉 4 0 0 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 4 4 2 0 0 （ 4 0 0 0 0 + 4 2 0 0 ）
少 数 股 东 权 益 2 6 8 0 0 [ （ 6 0 0 0 0 + 7 0 0 0 ） × 4 0 % ]
借 ： 投 资 收 益 4 2 0 0 （ 7 0 0 0 × 6 0 % ）
少 数 股 东 损 益 2 8 0 0 （ 7 0 0 0 × 4 0 % ）
未 分 配 利 润 — — 年 初 1 0 0 0 0
贷 ： 提 取 盈 余 公 积 7 0 0
未 分 配 利 润 — — 年 末 1 6 3 0 0
借 ： 资 产 处 置 收 益 7 0 [ 7 7 0 - ( 1 0 0 0 - 3 0 0 ) ]
贷 ： 无 形 资 产 7 0
借 ： 无 形 资 产 5 （ 7 0 / 7 × 6 / 1 2 ）
贷 ： 管 理 费 用 5
借 ： 无 形 资 产 1 0
贷 ： 资 产 减 值 损 失 1 0
3 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 1 9 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 9 0 % 股 权 的 初 始 投 资 成 本 = 3 0 0 0 × 6 = 1 8 0 0 0 （ 万 元 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 1 8 0 0 0 （ 3 0 0 0 × 6 ）
贷 ： 股 本 3 0 0 0
资 本 公 积 — — 股 本 溢 价 1 5 0 0 0
（ 2 ） 2 × 1 9 年 1 月 1 日
借 ： 股 本 1 0 0 0 0
资 本 公 积 8 0 0 0
盈 余 公 积 5 0 0
未 分 配 利 润 1 5 0 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 1 8 0 0 0
少 数 股 东 权 益 2 0 0 0 （ 2 0 0 0 0 × 1 0 % ）
（ 3 ）
① 将 长 期 股 权 投 资 调 整 为 权 益 法 核 算 （ 调 整 分 录 ）
借 ： 长 期 股 权 投 资 7 2 0 （ 8 0 0 × 9 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 7 2 0
② 长 期 股 权 投 资 与 子 公 司 所 有 者 权 益 的 抵 销 分 录
借 ： 股 本 1 0 0 0 0
资 本 公 积 8 0 0 0
盈 余 公 积 5 8 0 （ 5 0 0 + 8 0 ）
未 分 配 利 润 — — 年 末 2 2 2 0 （ 1 5 0 0 + 8 0 0 - 8 0 ）
贷 ： 长 期 股 权 投 资 1 8 7 2 0 （ 1 8 0 0 0 + 7 2 0 ）
少 数 股 东 权 益 2 0 8 0 [ （ 2 0 0 0 0 + 8 0 0 ） × 1 0 % ]
③ 投 资 收 益 与 子 公 司 利 润 分 配 的 抵 销 分 录
借 ： 投 资 收 益 7 2 0 （ 8 0 0 × 9 0 % ）
少 数 股 东 损 益 8 0 （ 8 0 0 × 1 0 % ）
未 分 配 利 润 — — 年 初 1 5 0 0贷 ： 提 取 盈 余 公 积 8 0
未 分 配 利 润 — — 年 末 2 2 2 0
④ 内 部 存 货 交 易 的 抵 销 分 录
借 ： 营 业 收 入 7 5 0
贷 ： 营 业 成 本 7 4 0
存 货 1 0 [ （ 7 5 0 - 7 0 0 ） × （ 1 - 8 0 % ） ]
第 二 十 章 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更 和 差 错 更 正
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 企 业 会 计 政 策 变 更 的 是 （ ） 。
A . 将 发 出 存 货 的 计 价 方 法 由 先 进 先 出 法 变 更 为 加 权 平 均 法
B . 将 合 同 履 约 进 度 的 确 认 方 法 由 投 入 法 变 更 为 产 出 法
C . 将 固 定 资 产 的 折 旧 方 法 由 年 限 平 均 法 变 更 为 年 数 总 和 法
D . 将 无 形 资 产 的 剩 余 使 用 年 限 由 6 年 变 更 为 4 年
2 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 企 业 会 计 政 策 变 更 的 是 （ ） 。
A . 将 固 定 资 产 的 折 旧 方 法 由 年 数 总 和 法 变 更 为 年 限 平 均 法
B . 将 无 形 资 产 的 摊 销 方 法 由 直 线 法 变 更 为 产 量 法
C . 将 产 品 保 修 费 用 的 计 提 比 例 由 销 售 收 入 的 1 . 5 % 变 更 为 1 %
D . 将 政 府 补 助 的 会 计 处 理 方 法 由 净 额 法 变 更 为 总 额 法
3 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 会 计 政 策 变 更 的 是 （ ） 。
A . 长 期 股 权 投 资 的 核 算 因 增 加 投 资 份 额 由 权 益 法 改 为 成 本 法
B . 固 定 资 产 折 旧 方 法 由 年 限 平 均 法 改 为 双 倍 余 额 法
C . 资 产 负 债 表 日 将 奖 励 积 分 的 预 计 兑 换 率 由 9 5 % 改 为 9 0 %
D . 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 由 总 额 法 改 为 净 额 法
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 企 业 会 计 估 计 的 有 （ ） 。
A . 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的 确 定
B . 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定
C . 劳 务 合 同 履 约 进 度 的 确 定
D . 金 融 资 产 预 期 信 用 损 失 金 额 的 确 定
2 . 【 2 0 2 0 】 2 × 1 9 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 发 现 2 × 1 7 年 1 2 月 收 到 投 资 者 投 入 的 一 项 行 政 管
理 用 固 定 资 产 尚 未 入 账 ， 投 资 合 同 约 定 该 固 定 资 产 价 值 为 1 0 0 0 万 元 （ 与 公 允 价 值 相 同 ） 。
预 计 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 甲 公 司 将 漏 记 该 固 定
资 产 事 项 认 定 为 重 要 的 前 期 差 错 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 下 列 关 于 该 项 会 计 差 错 更 正 的 会 计 处
理 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A 增 加 2 × 1 9 年 度 管 理 费 用 2 0 0 万 元B . 增 加 固 定 资 产 原 价 1 0 0 0 万 元
C 增 加 累 计 折 旧 4 0 0 万 元
D . 减 少 2 × 1 9 年 年 初 留 存 收 益 2 0 0 万 元
3 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 会 计 估 计 的 有 （ ） 。
A . 固 定 资 产 预 计 使 用 寿 命 的 确 定
B . 无 形 资 产 预 计 残 值 的 确 定
C . 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 计 量
D . 收 入 确 认 时 合 同 履 约 进 度 的 确 定
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 对 于 不 重 要 的 、 影 响 损 益 的 前 期 差 错 ， 企 业 应 将 涉 及 损 益 的 金 额 直 接 调 整 发 现
差 错 当 期 的 利 润 表 项 目 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 企 业 因 追 加 投 资 导 致 长 期 股 权 投 资 的 核 算 由 权 益 法 转 为 成 本 法 的 ， 应 当 作 为 会
计 政 策 变 更 进 行 处 理 。 （ ）
四 、 综 合 题
1 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 甲 公 司
2 × 2 0 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 为 2 × 2 1 年 4 月 1 0 日 ， 2 × 2 0 年 度 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 日
为 2 × 2 1 年 4 月 2 0 日 。 甲 公 司 按 净 利 润 的 1 0 % 计 提 法 定 盈 余 公 积 。 2 × 2 1 年 1 月 1 日 至 2
× 2 1 年 4 月 1 0 日 ， 甲 公 司 发 生 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 1 年 1 月 2 0 日 ， 甲 公 司 发 现 2 × 2 0 年 6 月 1 5 日 以 赊 购 方 式 购 入 并 于 当 日 投
入 行 政 管 理 用 的 一 台 设 备 尚 未 入 账 ， 该 设 备 的 购 买 价 格 为 6 0 0 万 元 ， 预 计 适 用 年 限 为 5 年 ，
预 计 净 残 值 为 0 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 ， 该 设 备 的 初 始 入 账 金 额 与 计 税 基 础 一 致 。 根
据 税 法 规 定 2 × 2 0 年 甲 公 司 该 设 备 准 予 在 税 前 扣 除 的 折 旧 费 用 为 6 0 万 元 ， 但 甲 公 司 在 计 算
2 × 2 0 年 度 应 交 企 业 所 得 税 时 未 扣 除 该 折 旧 费 用 。
资 料 二 ： 2 × 2 1 年 1 月 2 5 日 ， 甲 公 司 发 现 其 将 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 收 到 的 用 于 购 买 研 发 设
备 的 财 政 补 贴 资 金 3 0 0 万 元 直 接 计 入 了 其 他 收 益 ， 至 2 × 2 1 年 1 月 2 5 日 ， 甲 公 司 尚 未 购 买
该 设 备 。 根 据 税 法 规 定 ， 甲 公 司 收 到 的 该 财 政 补 贴 资 金 属 于 不 征 税 收 入 。 甲 公 司 在 计 算 2
× 2 0 年 度 应 交 企 业 所 得 税 时 已 扣 除 该 财 政 补 贴 资 金 。
资 料 三 ： 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 收 到 法 院 关 于 乙 公 司 2 × 2 0 年 起 诉 甲 公 司 的 判 决 书 ，
判 定 甲 公 司 因 合 同 违 约 应 向 乙 公 司 赔 偿 5 0 0 万 元 ， 甲 公 司 服 从 判 决 并 与 当 日 支 付 赔 偿 款 。 2
× 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 根 据 律 师 意 见 已 对 该 诉 讼 确 认 了 4 0 0 万 元 的 预 计 负 债 。 根 据 税
法 规 定 ， 因 合 同 违 约 确 认 预 计 负 债 产 生 的 损 失 不 允 许 在 预 计 时 税 前 扣 除 ， 只 有 在 损 失 实 际
发 生 时 ， 才 允 许 税 前 扣 除 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 对 该 项 预 计 负 债 确 认 了 递 延 所 得
税 资 产 1 0 0 万 元 。
本 题 涉 及 的 差 错 均 为 重 要 前 期 差 错 ， 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 对 至 2 × 2 1 年 1 月 2 0 日 发 现 的 会 计 差 错 进 行 更 正 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 对 其 2 × 2 1 年 1 月 2 5 日 发 现 的 会 计 差 错 进 行 更 正 的 会 计 分 录 。（ 3 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 收 到 法 院 判 决 是 否 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 并
编 制 相 关 会 计 分 录 。
2 . 【 2 0 2 1 】 甲 公 司 使 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 使 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 甲 公 司
2 × 2 0 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 为 2 × 2 1 年 4 月 2 0 日 ， 2 × 2 0 年 度 企 业 所 得 说 汇 算 清 缴 日
为 2 × 2 1 年 4 月 2 5 日 。 甲 公 司 按 净 利 润 的 1 0 % 计 提 法 定 盈 余 公 积 。 2 × 2 1 年 1 月 1 日 至 2
× 2 1 年 4 月 2 0 日 ， 甲 公 司 发 生 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
资 料 一 ： 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 发 现 其 在 2 × 2 0 年 对 一 项 汽 车 销 售 业 务 的 会 计 处 理 存
在 差 错 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 1 0 辆 汽 车 ， 单 位 销 售 价 格 为 4 5 万 元 。
根 据 合 同 约 定 ， 甲 公 司 在 销 售 后 对 该 批 汽 车 提 供 5 年 期 免 费 保 养 服 务 。 该 保 养 服 务 构 成 单
项 履 约 义 务 ， 每 辆 汽 车 及 其 保 养 服 务 的 单 独 售 价 分 别 为 4 2 万 元 和 8 万 元 。 2 × 2 0 年 1 2 月
3 1 日 ， 甲 公 司 将 该 批 汽 车 的 控 制 权 转 移 给 乙 公 司 ， 同 时 确 认 主 营 业 务 收 入 4 5 0 万 元 。 根 据
税 法 规 定 ， 甲 公 司 销 售 该 批 汽 车 的 价 款 4 5 0 万 元 应 全 额 作 为 2 × 2 0 年 度 应 税 收 入 。
资 料 二 ： 2 × 2 1 年 2 月 1 5 日 ， 甲 公 司 发 现 其 在 2 × 2 0 年 漏 记 因 销 售 汽 车 提 供 免 费 质 保 而 应
确 认 的 销 售 费 用 和 预 计 负 债 。 根 据 以 往 经 验 ， 甲 公 司 估 计 履 行 该 质 保 义 务 将 发 生 支 出 6 万
元 。 根 据 税 法 规 定 ， 与 质 保 承 诺 相 关 的 费 用 不 允 许 在 预 计 时 税 前 扣 除 ， 只 有 在 实 际 发 生 时
才 允 许 税 前 扣 除 。
资 料 三 ： 2 × 2 1 年 3 月 1 5 日 ， 甲 公 司 收 到 丙 公 司 因 质 量 问 题 退 回 的 一 辆 汽 车 并 退 还 全 部 货
款 。 该 汽 车 系 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 2 0 日 现 销 给 丙 公 司 ， 当 日 ， 甲 公 司 确 认 销 售 收 入 3 0 0
万 元 并 结 转 销 售 成 本 2 5 0 万 元 。 根 据 税 法 规 定 ， 甲 公 司 该 销 售 退 回 应 调 整 2 × 2 0 年 度 应 交
企 业 所 得 税 。
本 题 涉 及 的 差 错 均 为 重 要 前 期 差 错 ， 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
（ 1 ） 编 制 甲 公 司 对 其 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 发 现 的 会 计 差 错 进 行 更 正 的 会 计 分 录 。
（ 2 ） 编 制 甲 公 司 对 其 2 × 2 1 年 2 月 1 5 日 发 现 的 会 计 差 错 进 行 更 正 的 会 计 分 录 。
（ 3 ） 编 制 甲 公 司 2 × 2 1 年 3 月 1 5 日 收 到 丙 公 司 退 回 汽 车 时 的 相 关 会 计 分 录 。 （ 1 7 章 ）
第 二 十 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 查 会 计 政 策 变 更 及 其 条 件 。
选 项 A ， 发 出 存 货 计 价 方 法 的 变 更 ， 属 于 会 计 政 策 变 更 ， 符 合 题 意 ；
选 项 B ， 合 同 履 约 进 度 确 认 方 法 的 变 更 属 于 会 计 估 计 变 更 ， 不 符 合 题 意 ；
选 项 C ， 固 定 资 产 折 旧 方 法 的 变 更 属 于 会 计 估 计 变 更 ， 不 符 合 题 意 ；
选 项 D ， 无 形 资 产 预 计 使 用 寿 命 的 变 更 属 于 会 计 估 计 变 更 ， 不 符 合 题 意 。
因 此 ， 本 题 选 项 A 正 确 。
2 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 会 计 政 策 变 更 及 其 条 件 。
会 计 政 策 变 更 ， 是 指 企 业 对 相 同 的 交 易 或 者 事 项 由 原 来 采 用 的 会 计 政 策 改 用 另 一 会 计 政策 的 行 为 ， 常 见 会 计 政 策 变 更 包 括 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 由 成 本 法 转 为 权 益 法 、 发
出 存 货 计 价 方 法 变 更 、 政 府 补 助 会 计 处 理 方 法 的 变 更 等 ； 选 项 A B C 均 属 于 会 计 估 计 变 更 。
所 以 ， 本 题 选 项 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 会 计 政 策 变 更 的 判 定 。
选 项 A 为 企 业 当 期 发 生 的 正 常 事 项 ， 选 项 B 和 C 属 于 会 计 估 计 变 更 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 会 计 估 计 的 概 念 。
会 计 估 计 ， 是 指 企 业 对 其 结 果 不 确 定 的 交 易 或 事 项 以 最 近 可 利 用 的 信 息 为 基 础 所 做 的 判 断 。
常 见 的 会 计 估 计 有 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 （ 选 项 B ） 、 固 定 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 与 净 残 值 、
固 定 资 产 的 折 旧 方 法 、 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 与 净 残 值 、 可 收 回 金 额 的
确 定 、 建 造 合 同 或 劳 务 合 同 履 约 进 度 的 确 定 （ 选 项 C ） 、 公 允 价 值 的 确 定 、 预 计 负 债 初 始 计
量 的 最 佳 估 计 数 的 确 定 等 。 选 项 D 也 属 于 会 计 估 计 ， 选 项 A 属 于 会 计 政 策 。 因 此 ， 本 题 选
项 B C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 重 要 的 前 期 差 错 的 会 计 处 理 。 具 体 账 务 处 理 如 下 ：
借 ： 固 定 资 产 1 0 0 0
贷 ： 实 收 资 本 等 1 0 0 0
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 管 理 费 用 2 0 0 （ = 1 0 0 0 / 5 ）
贷 ： 累 计 折 旧 2 0 0
借 ： 管 理 费 用 2 0 0
贷 ： 累 计 折 旧 2 0 0
借 ： 留 存 收 益 2 0 0
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 2 0 0
因 此 ， 本 题 选 项 A B C D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 核 会 计 估 计 的 判 定 。
选 项 C ， 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 属 于 会 计 政 策 。 会 计 估 计 ， 是 指 企 业 对 其 结 果 不 确 定 的 交
易 或 事 项 以 最 近 可 利 用 的 信 息 为 基 础 所 作 的 判 断 。 常 见 的 会 计 估 计 事 项 有 ：
（ 1 ） 固 定 资 产 折 旧 方 法 、 年 限 和 净 残 值 的 估 计 ；
（ 2 ） 无 形 资 产 摊 销 方 法 、 年 限 和 净 残 值 的 估 计 ；
（ 3 ） 坏 账 准 备 计 提 比 例 的 估 计 ；
（ 4 ） 存 货 可 变 现 净 值 的 估 计 ；
（ 5 ） 公 允 价 值 的 估 计 ；
（ 6 ） 合 同 履 约 进 度 的 估 计 等三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 前 期 差 错 更 正 的 会 计 处 理 。
对 于 不 重 要 的 前 期 差 错 ， 属 于 影 响 损 益 的 ， 应 直 接 计 入 本 期 与 上 期 相 同 的 净 损 益 项 目 ， 直
接 计 入 发 现 差 错 当 期 的 利 润 表 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 会 计 政 策 变 更 及 其 条 件 。
会 计 政 策 变 更 ， 是 指 企 业 对 相 同 的 交 易 或 事 项 由 原 来 采 用 的 会 计 政 策 改 用 另 一 会 计 政 策
的 行 为 。 因 追 加 投 资 导 致 长 期 股 权 投 资 的 核 算 由 权 益 法 转 为 成 本 法 的 ， 属 于 新 的 事 项 ， 不
属 于 会 计 政 策 变 更 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。
四 、 综 合 题
1 . 【 答 案 】
（ 1 ） 2 × 2 1 年 1 月 2 0 日 更 正 2 × 2 0 年 6 月 1 5 日 会 计 差 错 分 录 如 下 ：
借 ： 固 定 资 产 6 0 0
贷 ： 应 付 账 款 6 0 0
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 - 管 理 费 用 6 0 （ 6 0 0 / 5 × 6 / 1 2 ）
贷 ： 累 计 折 旧 6 0
借 ： 应 交 税 费 - 应 交 所 得 税 1 5 （ 6 0 × 2 5 % ）
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 - 所 得 税 费 用 1 5
借 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 4 5 （ 6 0 - 1 5 ）
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 4 5
借 ： 盈 余 公 积 4 . 5 （ 4 5 × 1 0 % ）
贷 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 4 . 5
（ 2 ） 2 × 2 1 年 1 月 2 5 日 更 正 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 会 计 差 错 分 录 如 下 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 - 其 他 收 益 3 0 0
贷 ： 递 延 收 益 3 0 0
借 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 3 0 0
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3 0 0
借 ： 盈 余 公 积 3 0 （ 3 0 0 × 1 0 % ）
贷 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 3 0
（ 3 ） 甲 公 司 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 收 到 法 院 判 决 属 于 日 后 调 整 事 项 。
相 关 分 录 如 下 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 - 营 业 外 支 出 1 0 0 （ 5 0 0 - 4 0 0 ）
预 计 负 债 4 0 0
贷 ： 其 他 应 付 款 5 0 0
借 ： 其 他 应 付 款 5 0 0
贷 ： 银 行 存 款 5 0 0
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 所 得 税 费 用 1 0 0
贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 0 0 （ 4 0 0 × 2 5 % ）
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 所 得 税 1 2 5 （ 5 0 0 × 2 5 % ）贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 所 得 税 费 用 1 2 5
借 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 7 5
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 7 5
借 ： 盈 余 公 积 7 . 5
贷 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 7 . 5
2 . 【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 销 售 汽 车 时 应 确 认 的 销 售 收 入 = 4 5 0 × （ 4 2 × 1 0 ） / （ 4 2 × 1 0 + 8 × 1 0 ）
= 3 7 8 （ 万 元 ） ， 应 确 认 合 同 负 债 的 金 额 = 4 5 0 × （ 8 × 1 0 ） / （ 4 2 × 1 0 + 8 × 1 0 ） = 7 2 （ 万 元 ） 。
更 正 会 计 分 录 如 下 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 主 营 业 务 收 入 7 2
贷 ： 合 同 负 债 7 2
借 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 8 [ （ 7 2 - 0 ） × 2 5 % ]
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 所 得 税 费 用 1 8
借 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 5 4 （ 7 2 - 1 8 ）
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 5 4
借 ： 盈 余 公 积 5 . 4 （ 5 4 × 1 0 % ）
贷 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 5 . 4
（ 2 ） 更 正 会 计 分 录 如 下 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 销 售 费 用 6
贷 ： 预 计 负 债 6
借 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 . 5
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 所 得 税 费 用 1 . 5
借 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 4 . 5
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 4 . 5
借 ： 盈 余 公 积 0 . 4 5
贷 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 0 . 4 5
（ 3 ）
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 主 营 业 务 收 入 3 0 0
贷 ： 银 行 存 款 3 0 0
借 ： 库 存 商 品 2 5 0
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 主 营 业 务 成 本 2 5 0
借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税 1 2 . 5 [ （ 3 0 0 - 2 5 0 ） × 2 5 % ]
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — — 所 得 税 费 用 1 2 . 5
借 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 3 7 . 5 （ 3 0 0 - 2 5 0 - 1 2 . 5 ）
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3 7 . 5
借 ： 盈 余 公 积 3 . 7 5 （ 3 7 . 5 × 1 0 % ）
贷 ： 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 3 . 7 5第 二 十 一 章 资 产 负 债 表 日 后 事 项
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 。
资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ， 是 指 表 明 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 情 况 的 事 项 ， 选 项 A 、 C 和 D
均 属 于 在 资 产 负 债 表 日 后 期 间 发 现 的 差 错 ， 属 于 调 整 事 项 。 所 以 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 。
资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 是 指 对 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 的 情 况 提 供 了 新 的 或 进 一 步 证
据 的 事 项 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 正 确 ， 选 项 B 、 C 和 D 属 于 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B
【 解 析 】 本 题 考 查 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 。
选 项 A B ， 产 品 质 量 问 题 被 退 回 ， 取 得 确 凿 证 据 表 明 以 前 年 度 应 收 账 款 应 计 提 坏 账 准 备 均 是
对 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 的 情 况 ， 在 日 后 期 间 表 明 与 原 来 的 估 计 和 判 断 不 完 全 一 致 ， 需 要
对 原 来 的 会 计 处 理 进 行 调 整 ， 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ；
选 项 C ， 甲 公 司 收 到 乙 公 司 支 付 的 1 0 0 0 万 元 货 款 ， 没 有 表 明 与 原 来 的 估 计 和 判 断 不 一 致 ，
不 需 要 调 整 ；
选 项 D ， 2 × 2 1 年 3 月 3 1 日 超 出 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 2 × 2 1 年 3 月 2 0 日 ， 属 于 当 期 事
项 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B 正 确 。
2 . 【 答 案 】 C D
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 。
资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 是 对 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 的 情 况 提 供 了 新 的 或 进 一 步 证 据 的
事 项 ， 选 项 A 、 B 属 于 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 。 因 此 ， 本 题 选 项 C 、 D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A B C
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 和 非 调 整 事 项 的 具 体 会 计 处 理 方 法 。
资 产 负 债 表 日 后 事 项 如 涉 及 现 金 收 支 项 目 ， 均 不 调 整 报 告 年 度 资 产 负 债 表 的 货 币 资 金 项 目
和 现 金 流 量 表 各 项 目 数 字 ， 选 项 D 错 误 。 所 以 ， 本 题 选 项 A 、 B 、 C 正 确 。
4 . 【 答 案 】 B C D
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 。
资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 是 指 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 情 况 的 事 项 。 选 项 A 属 于 资 产 负 债
表 日 后 调 整 事 项 。
5 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理 。本 题 为 资 产 负 债 表 日 后 期 间 发 生 的 调 整 事 项 ， 相 应 账 务 处 理 为
借 ： 坏 账 准 备 1 0 0
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 信 用 减 值 损 失 1 0 0
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 所 得 税 费 用 2 5
贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 2 5
因 此 ， 应 调 整 减 少 递 延 所 得 税 资 产 项 目 2 5 万 元 ， 调 整 增 加 所 得 税 费 用 项 目 2 5 万 元 ， 冲 减
坏 账 准 备 1 0 0 万 元 ， 因 坏 账 准 备 属 于 应 收 账 款 的 备 抵 科 目 ， 所 以 冲 减 的 坏 账 准 备 应 调 整 增
加 应 收 账 款 项 目 金 额 1 0 0 万 元 。 因 此 ， 正 确 答 案 为 选 项 A 、 B 和 D 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 。
资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 ， 股 东 大 会 批 准 了 董 事 会 拟 定 的 股 利 分 配 方 案 ，
企 业 应 将 该 事 项 作 为 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 具 体 会 计 处 理 方 法 。
资 产 负 债 表 日 后 事 项 如 涉 及 现 金 收 支 项 目 ， 均 不 调 整 报 告 年 度 资 产 负 债 表 的 货 币 资 金 项 目
和 现 金 流 量 各 项 目 数 字 。 所 以 ， 本 题 表 述 正 确 。
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 会 计 处 理 。
【 答 案 】
（ 1 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 5 日 给 予 乙 公 司 的 货 款 折 让 的 销 售 行 为 发 生 在 报 告 期 ， 在 资 产 负
债 表 日 后 期 间 发 生 了 折 让 ， 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 。
相 应 的 调 整 分 录 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 主 营 业 务 收 入 1 0 0
应 交 税 费 — 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 1 3
贷 ： 其 他 应 付 款 1 1 3
借 ： 其 他 应 付 款 1 1 3
贷 ： 银 行 存 款 1 1 3
借 ： 利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 1 0 0
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 0 0
借 ： 盈 余 公 积 1 0 （ 1 0 0 × 1 0 % ）
贷 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 1 0
（ 2 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 2 月 5 日 购 买 丙 公 司 股 权 属 于 当 期 新 发 生 事 项 ， 不 属 于 资 产 负 债 表 日
后 调 整 事 项 . 相 应 分 录 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 6 0 0 0 0 （ 5 5 0 0 0 + 5 0 0 0 ）
贷 ： 银 行 存 款 5 5 0 0 0
交 易 性 金 融 资 产 — 成 本 4 5 0 0
— 公 允 价 值 变 动 4 0 0
投 资 收 益 1 0 0（ 3 ） 甲 公 司 2 × 2 0 年 3 月 1 0 日 调 整 商 誉 减 值 属 于 在 资 产 负 债 表 日 后 期 间 发 现 报 告 年 度 重
大 会 计 差 错 ， 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 。
相 应 的 调 整 分 录 ：
借 ： 商 誉 减 值 准 备 2 0 0 0 0
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 资 产 减 值 损 失 2 0 0 0 0
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 2 0 0 0 0
贷 ： 利 润 分 配 — 未 分 配 利 润 2 0 0 0 0
借 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 2 0 0 0
贷 ： 盈 余 公 积 2 0 0 0 （ 2 0 0 0 0 × 1 0 % ）
五 、 综 合 题
1 . 【 答 案 】
甲 公 司 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 收 到 法 院 判 决 属 于 日 后 调 整 事 项 。
相 关 分 录 如 下 ：
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 - 营 业 外 支 出 1 0 0
预 计 负 债 4 0 0
贷 ： 其 他 应 付 款 5 0 0
借 ： 其 他 应 付 款 5 0 0
贷 ： 银 行 存 款 5 0 0
借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 所 得 税 费 用 1 0 0
贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 0 0
借 ： 应 交 税 费 — 应 交 所 得 税 1 2 5
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 — 所 得 税 费 用 1 2 5
借 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 7 5
贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 7 5
借 ： 盈 余 公 积 7 . 5
贷 ： 利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 7 . 5
第 二 十 一 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 ， 属 于 非 调 整 事 项 的 是 （ ） 。
A . 发 现 报 告 年 度 高 估 了 固 定 资 产 的 弃 置 费 用
B . 以 资 本 公 积 转 增 资 本
C . 发 现 报 告 年 度 虚 增 收 入
D . 发 现 报 告 年 度 低 估 了 应 收 账 款 的 信 用 减 值 损 失
2 . 【 2 0 2 0 】 企 业 下 列 各 项 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 ， 属 于 调 整 事 项 的 是 （ ） 。
A . 发 现 报 告 年 度 重 要 会 计 差 错
B . 处 置 子 公 司C . 发 生 重 大 诉 讼
D . 董 事 会 通 过 利 润 分 配 方 案
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 ， 甲 公 司 以 赊 销 方 式 向 乙 公 司 销 售 一 批 产 品 ， 满 足 收 入 确 认
条 件 ， 分 别 确 认 应 收 账 款 和 主 营 业 务 收 入 2 0 0 0 万 元 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 同 对 该 应
收 账 款 计 提 坏 账 准 备 1 0 万 元 。 甲 公 司 2 × 2 0 年 的 年 度 财 务 报 告 于 2 × 2 1 年 3 月 2 0 日 经 董
事 会 批 准 对 外 报 出 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 公 司 发 生 的 下 列 各 项 交 易 或 事 项 中 ， 属 于 资 产 负
债 表 日 后 调 整 的 事 项 的 有 （ ） 。
A . 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 2 月 1 日 销 售 给 乙 公 司 的 产 品 质 量 问 题 被 退 回 1 0 %
B . 2 × 2 1 年 1 月 1 0 日 ， 甲 公 司 取 得 确 凿 证 据 表 明 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 对 乙 公 司 的 应 收 账 款
应 计 提 坏 账 准 备 1 5 万 元
C . 2 × 2 1 年 3 月 1 0 日 ， 甲 公 司 收 到 乙 公 司 支 付 的 1 0 0 0 万 元 货 款
D . 2 × 2 1 年 3 月 3 1 日 ， 因 乙 公 司 出 现 严 重 财 务 困 难 ， 甲 公 司 对 乙 公 司 的 剩 余 应 收 账 款 计 提
坏 账 准 备 2 0 万 元
2 . 【 2 0 2 0 】 甲 公 司 2 × 2 0 年 发 生 的 下 列 各 项 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 ， 属 于 调 整 事 项 的 有
（ ）
A . 外 汇 汇 率 发 生 重 大 变 化 导 致 外 币 存 款 出 现 巨 额 汇 兑 损 失
B . 因 火 灾 导 致 原 材 料 发 生 重 大 损 失
C . 发 现 2 × 1 9 年 确 认 的 存 货 减 值 损 失 出 现 重 大 差 错
D . 2 × 1 9 年 1 2 月 已 全 额 确 认 收 入 的 商 品 因 质 量 问 题 被 全 部 退 回
3 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 关 于 企 业 资 产 负 债 表 日 后 事 项 会 计 处 理 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ）
A . 重 要 的 非 调 整 事 项 应 当 在 报 告 年 度 财 务 报 表 附 注 中 披 露
B . 调 整 事 项 涉 及 损 益 的 ， 应 调 整 报 告 年 度 利 润 表 相 关 项 目 的 金 额
C . 发 生 在 报 告 年 度 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 后 涉 及 损 益 的 调 整 事 项 ， 不 应 调 整 报 告 年 度 的 应 纳
税 所 得 额
D . 调 整 事 项 涉 及 现 金 收 支 的 ， 应 调 整 报 告 年 度 资 产 负 债 表 的 货 币 资 金 项 目 的 金 额
4 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 企 业 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 ， 属 于 非 调 整 事 项 的 有 （ ） 。
A . 发 现 报 告 年 度 的 财 务 报 表 重 要 差 错
B . 将 资 本 公 积 转 增 资 本
C . 因 火 灾 导 致 厂 房 毁 损
D . 发 行 债 券
5 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 不
会 发 生 变 化 且 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 其 2 × 1 8 年 年 度
财 务 报 表 批 准 报 出 日 为 2 × 1 9 年 4 月 1 5 日 。 2 × 1 9 年 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 调 减 了 2 × 1 8 年
计 提 的 坏 账 准 备 1 0 0 万 元 ， 该 调 整 事 项 发 生 时 ， 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 尚 未 完 成 。 不 考 虑 其
他 因 素 ， 上 述 调 整 事 项 对 甲 公 司 2 × 1 8 年 年 度 财 务 报 表 项 目 产 生 的 影 响 有 （ ） 。
A . 递 延 所 得 税 资 产 减 少 2 5 万
B . 所 得 税 费 用 增 加 2 5 万C . 应 交 税 费 增 加 2 5 万
D . 应 收 账 款 增 加 1 0 0 万
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 0 】 资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 ， 股 东 大 会 批 准 了 董 事 会 拟 定 的 股 利
分 配 方 案 ， 企 业 应 将 该 事 项 作 为 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 处 理 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 资 产 负 债 表 日 后 事 项 所 涉 及 的 现 金 收 支 ， 不 应 该 调 整 报 告 年 度 资 产 负 债 表 货 币
资 金 项 目 和 现 金 流 量 表 正 表 相 关 项 目 的 金 额 。 （ ）
四 、 计 算 分 析 题
1 . 【 2 0 1 9 】 甲 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2 × 1 9 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 为 2 × 2 0 年 4 月
2 0 日 。 甲 公 司 在 2 × 2 0 年 1 月 1 日 至 2 × 2 0 年 4 月 2 0 日 期 间 发 生 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下
资 料 一 ： 2 × 2 0 年 1 月 5 日 ， 甲 公 司 于 2 × 1 9 年 1 1 月 3 日 销 售 给 乙 公 司 并 已 确 认 收 入 和 收
讫 款 项 的 一 批 产 品 ， 由 于 质 量 问 题 ， 乙 公 司 提 出 销 售 折 让 要 求 ， 经 双 方 协 商 ， 甲 公 司 以 银
行 存 款 向 乙 公 司 退 回 1 0 0 万 元 的 货 款 及 相 应 的 增 值 税 税 款 1 3 万 元 ， 并 取 得 税 务 机 关 开 具 的
红 字 增 值 税 专 用 发 票 。
资 料 二 ： 2 × 2 0 年 2 月 5 日 ， 即 公 司 以 银 行 存 款 5 5 0 0 0 元 从 非 关 联 方 处 取 得 丙 公 司 5 5 % 的 股
权 ， 并 取 得 丙 公 司 的 控 制 权 ， 在 此 之 前 甲 公 司 已 持 有 丙 公 司 5 % 的 股 权 ， 并 将 其 分 类 为 以 公
允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。 原 5 % 股 权 投 资 初 始 入 账 金 额 为 4 5 0 0 万 元 ，
在 2 × 2 0 年 2 月 5 日 的 账 面 价 值 和 公 允 价 值 分 别 为 4 9 0 0 万 元 和 5 0 0 0 万 元 。 甲 公 司 原 购 买
丙 公 司 5 % 的 股 权 和 后 续 购 买 5 5 % 的 股 权 不 构 成 “ 一 揽 子 交 易 ” 。
资 料 三 ： 2 × 2 0 年 3 月 1 0 日 ， 注 册 会 计 师 就 甲 公 司 2 × 1 9 年 财 务 报 表 审 计 中 发 现 的 商 誉 减
值 问 题 与 甲 公 司 进 行 沟 通 ， 注 册 会 计 师 认 为 甲 公 司 2 × 1 9 年 度 多 计 提 商 誉 减 值 2 0 0 0 0 万 元 ，
并 要 求 甲 公 司 予 以 调 整 ， 甲 公 司 接 受 了 该 意 见 。
甲 公 司 按 净 利 润 的 1 0 % 计 提 法 定 盈 余 公 积 。 本 题 不 考 虑 除 增 值 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
（ 1 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 0 年 1 月 5 日 给 予 乙 公 司 的 货 款 折 让 是 否 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事
项 ， 并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 2 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 0 年 2 月 5 日 购 买 丙 公 司 股 权 是 否 属 于 资 产 负 债 表 日 后 事 项 调 整 事 项 ，
并 编 制 相 关 会 计 分 录 。
（ 3 ） 判 断 甲 公 司 2 × 2 0 年 3 月 1 0 日 调 整 商 誉 减 值 是 否 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 并
编 制 相 关 会 计 分 录 。
五 、 综 合 题
1 . 【 2 0 2 1 节 选 】 甲 公 司 适 用 的 企 业 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 预 计 未 来 期 间 适 用 的 企 业 所 得 税 税
率 不 会 发 生 变 化 ， 未 来 期 间 能 够 产 生 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 递 减 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 甲
公 司 2 × 2 0 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 为 2 × 2 1 年 4 月 1 0 日 ， 2 × 2 0 年 度 企 业 所 得 税 汇 算 清
缴 日 为 2 × 2 1 年 4 月 2 0 日 。 甲 公 司 按 净 利 润 的 1 0 % 计 提 法 定 盈 余 公 积 。 2 × 2 1 年 1 月 1 日
至 2 × 2 1 年 4 月 1 0 日 ， 甲 公 司 发 生 的 相 关 交 易 或 事 项 如 下 ：
… …
资 料 三 ： 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 ， 甲 公 司 收 到 法 院 关 于 乙 公 司 2 × 2 0 年 起 诉 甲 公 司 的 判 决 书 ，判 定 甲 公 司 因 合 同 违 约 应 向 乙 公 司 赔 偿 5 0 0 万 元 ， 甲 公 司 服 从 判 决 并 于 当 日 支 付 赔 偿 款 。
2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 根 据 律 师 意 见 已 对 该 诉 讼 确 认 了 4 0 0 万 元 的 预 计 负 债 。 根 据
税 法 规 定 ， 因 合 同 违 约 确 认 预 计 负 债 产 生 的 损 失 不 允 许 在 预 计 时 税 前 扣 除 ， 只 有 在 损 失
实 际 发 生 时 ， 才 允 许 税 前 扣 除 。 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 对 该 项 预 计 负 债 确 认 了 递 延
所 得 税 资 产 1 0 0 万 元 。
本 题 涉 及 的 差 错 均 为 重 要 前 期 差 错 ， 不 考 虑 除 企 业 所 得 税 以 外 的 税 费 及 其 他 因 素 。
要 求 ：
判 断 甲 公 司 2 × 2 1 年 2 月 1 0 日 收 到 法 院 判 决 是 否 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 并 编 制 相
关 会 计 分 录 。
第 二 十 三 章 政 府 会 计
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 2 × 1 9 年 1 月 1 日 ， 甲 事 业 单 位 以 银 行 存 款 2 0 0 0 万 元 取 得 乙 公 司 4 0 % 的 有 表 决
权 股 份 ， 对 该 股 权 投 资 采 用 权 益 法 核 算 。 2 × 1 9 年 度 乙 公 司 实 现 净 利 润 5 0 0 万 元 ； 2 × 2 0 年
3 月 1 日 ， 乙 公 司 宣 告 分 派 现 金 股 利 2 0 0 万 元 ； 2 × 2 0 年 3 月 2 0 日 ， 乙 公 司 支 付 了 现 金 股
利 ； 2 × 2 0 年 度 乙 公 司 发 生 亏 损 1 0 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 事 业 单 位 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1
日 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额 为 （ ） 万 元 。
A . 2 1 2 0
B . 2 0 0 0
C . 2 0 8 0
D . 2 2 0 0
2 . 【 2 0 2 1 】 2 × 2 1 年 1 月 1 0 日 ， 甲 行 政 单 位 以 恢 复 的 上 年 度 财 政 直 接 支 付 额 度 向 乙 公 司 采
购 一 台 价 款 为 3 万 元 的 办 公 设 备 并 立 即 投 入 使 用 ， 并 于 1 月 1 5 日 收 到 财 政 直 接 支 付 入 账 通
知 书 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 行 政 单 位 对 上 述 业 务 进 行 会 计 处 理 的 下 列 各 项 表 述 中 ， 错 误 的
是 （ ） 。
A . 在 财 务 会 计 中 增 加 固 定 资 产 3 万 元
B . 在 财 务 会 计 中 增 加 财 政 拨 款 收 入 3 万 元
C . 在 预 算 会 计 中 减 少 资 金 结 存 3 万 元
D . 在 预 算 会 计 中 增 加 行 政 支 出 3 万 元
3 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 中 ， 不 属 于 政 府 会 计 中 事 业 单 位 财 务 报 表 体 系 组 成 部 分 的 是 （ ） 。
A . 收 入 费 用 表
B . 资 产 负 债 表
C . 附 注
D . 利 润 表
二 、 多 选 题
1 . 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 甲 行 政 单 位 财 政 直 接 支 付 指 标 与 当 年 直 接 支 付 实 际 出 数 之 间 的 差
额 为 3 0 万 元 。 2 × 2 1 年 1 月 1 日 ， 财 政 部 门 恢 复 了 该 单 位 的 财 政 直 接 支 付 额 度 。 2 × 2 1 年1 月 2 0 日 ， 该 单 位 以 财 政 直 接 支 付 方 式 购 买 一 批 办 公 用 品 （ 属 于 上 年 预 算 指 标 数 ） ， 支 付
给 供 应 商 1 0 万 元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 甲 行 政 单 位 对 购 买 办 公 用 品 的 下 列 会 计 处 理 表 述 中 ，
正 确 的 有 （ ） 。
A . 减 少 财 政 应 返 还 额 度 1 0 万 元
B . 减 少 资 金 结 存 1 0 万 元
C . 增 加 行 政 支 出 1 0 万 元
D . 增 加 库 存 物 品 1 0 万 元
2 . 【 2 0 2 0 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 政 府 会 计 中 资 产 计 量 属 性 的 有 （ ） 。
A . 公 允 价 值
B . 可 变 现 净 值
C . 历 史 成 本
D . 名 义 金 额
3 . 【 2 0 1 9 】 下 列 各 项 中 ， 属 于 政 府 预 算 会 计 要 素 的 有 （ ） 。
A . 预 算 结 余
B . 预 算 收 入
C . 净 资 产
D . 预 算 支 出
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 政 府 单 位 对 于 纳 入 部 门 预 算 管 理 的 现 金 收 支 业 务 在 采 用 财 务 会 计 核 算 的 同 时 应
当 进 行 预 算 会 计 核 算 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 政 府 单 位 取 得 无 偿 调 入 的 无 形 资 产 ， 应 当 按 照 该 资 产 的 公 允 价 值 加 上 相 关 税 费
作 为 初 始 成 本 。 （ ）
第 二 十 三 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 C
【 解 析 】 本 题 考 查 资 产 业 务 。
甲 事 业 单 位 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额 = 2 0 0 0 + 2 0 0 - 8 0 - 4 0 = 2 0 8 0 （ 万 元 ） 。
相 关 会 计 分 录 如 下 ：
2 × 1 9 年 1 月 1 日 取 得 股 权 ：
借 ： 长 期 股 权 投 资 2 0 0 0
贷 ： 银 行 存 款 2 0 0 0
同 时 ，
借 ： 投 资 支 出 2 0 0 0
贷 ： 资 金 结 存 — 货 币 资 金 2 0 0 0
2 × 1 9 年 实 现 净 利 润 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整 2 0 0 （ 5 0 0 × 4 0 % ）
贷 ： 投 资 收 益 2 0 0
2 × 2 0 年 3 月 1 日 宣 告 分 派 现 金 股 利 ：
借 ： 应 收 股 利 8 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 — 损 益 调 整 8 0 （ 2 0 0 × 4 0 % ）
2 × 2 0 年 3 月 2 0 日 收 到 股 利 时 ：
借 ： 银 行 存 款 8 0
贷 ： 应 收 股 利 8 0
同 时 ，
借 ： 资 金 结 存 — 货 币 资 金 8 0
贷 ： 投 资 预 算 收 益 8 0
2 × 2 0 年 发 生 亏 损 ：
借 ： 投 资 收 益 4 0
贷 ： 长 期 股 权 投 资 - 损 益 调 整 4 0 （ 1 0 0 × 4 0 % ）
2 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 财 政 拨 款 收 支 业 务 。
政 府 单 位 核 算 财 政 拨 款 收 支 业 务 ， 下 年 度 恢 复 财 政 直 接 支 付 额 度 后 ， 单 位 以 财 政 直 接 支 付
方 式 发 生 实 际 支 出 时 ， 在 财 务 会 计 中 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 （ 选 项 A ） ， 贷 记 “ 财 政 应 返 还
额 度 ” 科 目 （ 选 项 B 错 误 ） ； 同 时 在 预 算 会 计 中 借 记 “ 行 政 支 出 ” 科 目 （ 选 项 D ） ， 贷 记
“ 资 金 结 存 - 财 政 应 返 还 额 度 ” 科 目 （ 选 项 C ） 。
因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。
3 . 【 答 案 】 D
【 解 析 】 本 题 考 核 政 府 决 算 报 告 和 财 务 报 告 。
政 府 会 计 中 事 业 单 位 财 务 报 表 至 少 包 括 资 产 负 债 表 、 收 入 费 用 表 和 附 注 。
二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 财 政 拨 款 收 支 业 务 。
2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 根 据 本 年 度 财 政 直 接 支 付 预 算 指 标 数 与 当 年 财 政 直 接 支 付 实 际 支 出
数 的 差 额 进 行 核 算 ； 2 × 2 1 年 1 月 ， 下 年 度 恢 复 财 政 直 接 支 付 额 度 后 ， 单 位 以 财 政 直 接 支
付 方 式 发 生 的 实 际 支 出 进 行 核 算 。 具 体 相 关 分 录 如 下 ：
（ 1 ） 2 × 2 0 年 1 2 月 3 1 日 ：
借 ： 财 政 应 返 还 额 度 - 财 政 直 接 支 付 3 0
贷 ： 财 政 拨 款 收 入 3 0
同 时 ，
借 ： 资 金 结 存 - 财 政 应 返 还 额 度 3 0
贷 ： 财 政 拨 款 预 算 收 入 3 0
（ 2 ） 2 × 2 1 年 1 月 2 0 日 ：
借 ： 库 存 物 品 1 0
贷 ： 财 政 应 返 还 额 度 - 财 政 直 接 支 付 1 0
同 时 ，借 ： 行 政 支 出 1 0
贷 ： 资 金 结 存 - 财 政 应 返 还 额 度 1 0
因 此 ， 本 题 选 项 A B C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A C D
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 的 计 量 属 性 。
政 府 资 产 的 计 量 属 性 主 要 包 括 历 史 成 本 、 重 置 成 本 、 现 值 、 公 允 价 值 和 名 义 金 额 。 所 以 ，
本 题 选 项 A C D 正 确 。
3 . 【 答 案 】 A B D
【 解 析 】 本 题 考 核 政 府 预 算 会 计 要 素 包 括 的 内 容 。
政 府 预 算 会 计 要 素 包 括 ： 预 算 收 入 、 预 算 支 出 和 预 算 结 余 ； 政 府 财 务 会 计 要 素 包 括 ： 资 产 、
负 债 、 净 资 产 、 收 入 、 费 用 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 查 政 府 单 位 会 计 核 算 的 基 本 特 点 。
政 府 单 位 对 于 纳 入 部 门 预 算 管 理 的 现 金 收 支 业 务 ， 在 采 用 财 务 会 计 核 算 的 同 时 应 当 进 行 预
算 会 计 核 算 ； 对 于 其 他 业 务 ， 仅 需 进 行 财 务 会 计 核 算 。 因 此 ， 本 题 表 述 正 确 。
2 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 资 产 业 务 。
政 府 单 位 无 偿 调 入 的 资 产 ， 其 成 本 按 照 调 出 方 账 面 价 值 加 上 相 关 税 费 等 确 定 。 因 此 ， 本 题
表 述 错 误 。
第 二 十 四 章 民 间 非 营 利 组 织 会 计
一 、 单 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 民 间 非 营 利 组 织 发 生 的 下 列 业 务 中 ， 不 影 响 其 资 产 负 债 表 净 资 产 项 目 列 报 金 额
的 是 （ ） 。
A . 收 到 政 府 实 拨 的 补 助 款
B . 收 到 乙 公 司 委 托 向 丙 学 校 捐 赠 的 款 项
C . 收 到 甲 公 司 捐 赠 的 款 项
D . 收 到 现 销 自 办 刊 物 的 款 项
二 、 多 选 题
1 . 【 2 0 2 1 】 下 列 各 项 关 于 民 间 非 营 利 组 织 会 计 的 表 述 中 ， 正 确 的 有 （ ） 。
A . 应 当 编 制 业 务 活 动 表
B . 净 资 产 包 括 限 定 性 净 资 产 和 非 限 定 性 净 资 产
C . 在 采 用 历 史 成 本 计 量 基 础 上 ， 引 入 公 允 价 值 计 量 基 础D . 以 权 责 发 生 制 为 会 计 核 算 基 础
2 . 【 2 0 2 1 】 甲 小 学 系 一 所 捐 资 举 办 的 公 益 性 学 校 。 2 × 2 1 年 6 月 ， 甲 小 学 发 生 的 下 列 各 项
业 务 活 动 中 ， 将 增 加 其 限 定 性 净 资 产 的 有 （ ） 。
A . 收 到 政 府 部 门 实 拨 的 教 学 用 品 采 购 补 助 款 5 0 万 元
B . 收 到 被 指 定 用 于 学 生 午 餐 补 贴 的 现 金 捐 款 1 0 0 万 元
C . 收 到 用 于 学 校 科 研 竞 赛 奖 励 的 现 金 捐 款 1 0 万 元
D . 收 到 捐 赠 的 一 批 价 值 为 5 万 元 的 学 生 用 助 听 器
三 、 判 断 题
1 . 【 2 0 2 1 】 民 间 非 营 利 组 织 的 限 定 性 净 资 产 不 得 重 分 类 为 非 限 定 性 净 资 产 。 （ ）
2 . 【 2 0 2 0 】 甲 基 金 会 经 与 捐 赠 人 协 商 ， 捐 赠 人 同 意 将 原 限 定 捐 赠 给 特 定 群 体 的 款 项 转 为 由
基 金 会 自 主 支 配 ， 甲 基 金 会 应 将 该 限 定 性 净 资 产 重 分 类 为 非 限 定 性 净 资 产 。 （ ）
3 . 【 2 0 2 0 】 甲 基 金 会 与 乙 企 业 签 订 一 份 协 议 ， 约 定 乙 企 业 通 过 甲 基 金 会 向 丙 希 望 小 学 捐 款
3 0 万 元 ， 甲 基 金 会 在 收 到 乙 企 业 汇 来 的 捐 赠 款 时 应 确 认 捐 赠 收 入 。 （ ）
4 . 【 2 0 2 0 】 民 间 非 营 利 组 织 对 于 捐 赠 承 诺 ， 应 作 为 捐 赠 收 入 予 以 确 认 。 （ ）
5 . 【 2 0 1 9 】 民 间 非 营 利 组 织 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 捐 赠 方 没 有 提 供 有 关 凭 据 的 ， 应 以 公 允
价 值 计 量 。 （ ）
第 二 十 四 章 参 考 答 案
一 、 单 选 题
1 . 【 答 案 】 B
【 解 析 】 本 题 考 查 净 资 产 。
选 项 A ， 收 到 政 府 实 拨 的 补 助 款 时 ， 应 当 按 照 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 贷
记 “ 政 府 补 助 收 入 ” 科 目 ， 期 末 应 当 将 “ 政 府 补 助 ” 收 入 结 转 到 净 资 产 ， 影 响 净 资 产 列 报
金 额 ；
选 项 B ， 收 到 的 受 托 代 理 资 产 为 银 行 存 款 时 ， 应 当 按 确 认 的 受 托 代 理 资 产 的 入 账 金 额 ， 借
记 “ 银 行 存 款 - 受 托 代 理 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 受 托 代 理 负 债 ” 科 目 ， 期 末 不 需 要 结 转 到 净 资
产 ， 不 影 响 净 资 产 项 目 列 报 金 额 ；
选 项 C ， 收 到 捐 赠 时 ， 应 当 按 照 当 期 捐 赠 收 入 实 际 发 生 额 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 贷 记
“ 捐 赠 收 入 ” ， 期 末 应 当 将 “ 捐 赠 收 入 ” 结 转 到 净 资 产 科 目 ， 影 响 净 资 产 项 目 列 报 金 额 ；
选 项 D ， 在 确 认 销 售 收 入 时 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 贷 记 “ 商 品 销 售 收 入 ” 科 目 ， 同 时
应 当 结 转 相 应 的 成 本 ， 记 借 “ 业 务 活 动 成 本 ” 科 目 ， 贷 记 “ 存 货 ” 科 目 ， 期 末 需 要 将 “ 业
务 活 动 成 本 ” 结 转 至 净 资 产 ， 影 响 净 资 产 项 目 列 报 金 额 。
因 此 ， 本 题 选 项 B 正 确 。二 、 多 选 题
1 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 民 间 非 营 利 组 织 会 计 的 特 点 、 净 资 产 的 分 类 、 民 间 非 营 利 组 织 财 务 会 计
报 告 的 构 成 。
《 民 间 非 营 利 组 织 会 计 制 度 》 规 定 ， 民 间 非 营 利 组 织 的 会 计 报 表 至 少 应 当 包 括 资 产 负 债 表 、
业 务 活 动 表 和 现 金 流 量 表 三 张 基 本 报 表 ， 选 项 A 正 确 ； 按 照 是 否 受 到 限 制 ， 民 间 非 营 利 组
织 的 净 资 产 分 为 限 定 性 净 资 产 和 非 限 定 性 净 资 产 ， 选 项 B 正 确 。 民 间 非 营 利 组 织 会 计 的 主
要 特 点 包 括 ： （ 1 ） 以 权 责 发 生 制 为 会 计 核 算 基 础 ； （ 2 ） 在 采 用 历 史 成 本 计 量 基 础 上 ， 引 入
公 允 价 值 计 量 基 础 ， 选 项 C D 正 确 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B C D 正 确 。
2 . 【 答 案 】 A B C D
【 解 析 】 本 题 考 查 净 资 产 。
如 果 资 产 或 者 资 产 所 产 生 的 经 济 利 益 （ 如 资 产 的 投 资 收 益 和 利 息 等 ） 的 使 用 受 到 资 产 提 供
者 或 者 国 家 有 关 法 律 、 行 政 法 规 所 设 置 的 时 间 限 制 或 （ 和 ） 用 途 限 制 ， 由 此 形 成 的 净 资 产
即 为 限 定 性 净 资 产 ； 国 家 有 关 法 律 、 行 政 法 规 对 净 资 产 的 使 用 直 接 设 置 限 制 的 ， 该 受 限 制
的 净 资 产 也 应 作 为 限 定 性 净 资 产 ， 除 此 之 外 的 其 他 净 资 产 应 作 为 非 限 定 性 净 资 产 。
选 项 A ， 政 府 部 门 对 于 实 拨 的 补 助 款 5 0 万 元 是 用 来 采 购 教 学 用 品 ， 限 制 了 其 用 途 ， 属 于 限
定 性 净 资 产 ；
选 项 B ， 收 到 的 现 金 捐 款 1 0 0 万 元 被 指 定 用 于 学 生 午 餐 补 贴 ， 限 制 了 其 用 途 ， 属 于 限 定 性
净 资 产 ；
选 项 C ， 收 到 的 现 金 捐 款 1 0 万 元 是 用 于 学 校 科 研 竞 赛 奖 励 ， 限 制 了 其 用 途 ， 属 于 限 定 性 净
资 产 ；
选 项 D ， 收 到 捐 赠 的 一 批 价 值 为 5 万 元 的 学 生 用 助 听 器 ， 限 制 了 其 用 途 ， 属 于 限 定 性 净 资
产 。
因 此 ， 本 题 选 项 A B C D 正 确 。
三 、 判 断 题
1 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 查 净 资 产 的 重 分 类 。
如 果 限 定 性 净 资 产 的 限 制 已 经 解 除 ， 应 当 对 净 资 产 进 行 重 新 分 类 ， 将 限 定 性 净 资 产 转 为 非
限 定 性 净 资 产 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
2 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 捐 赠 收 入 。
如 果 限 定 性 捐 赠 收 入 的 限 制 在 确 认 收 入 的 当 期 得 以 解 除 ， 应 当 将 其 转 为 非 限 定 性 捐 赠 收 入 ，
借 记 “ 捐 赠 收 入 — — 限 定 性 收 入 ” 科 目 ， 贷 记 “ 捐 赠 收 入 — — 非 限 定 性 收 入 ” 科 目 ， 期 末 ，
将 “ 捐 赠 收 入 ” 科 目 各 明 细 科 目 的 余 额 分 别 转 入 限 定 性 净 资 产 和 非 限 定 净 资 产 。 所 以 ， 本
题 表 述 正 确 。
3 . 【 答 案 】 ×【 解 析 】 本 题 考 核 受 托 代 理 业 务 的 核 算 。
对 于 受 托 代 理 业 务 ， 民 间 非 营 利 组 织 应 当 比 照 接 受 捐 赠 资 产 的 原 则 确 认 和 计 量 受 托 代 理 资
产 ， 同 时 应 当 按 照 其 金 额 确 认 相 应 的 受 托 代 理 负 债 。 因 此 ， 本 题 表 述 错 误 。
4 . 【 答 案 】 ×
【 解 析 】 本 题 考 核 捐 赠 收 入 。
由 于 捐 赠 承 诺 不 满 足 非 交 换 交 易 收 入 的 确 认 条 件 ， 民 间 非 营 利 组 织 对 于 捐 赠 承 诺 ， 不 应 予
以 确 认 ， 但 可 以 在 会 计 报 表 附 注 中 作 相 关 披 露 。 所 以 ， 本 题 表 述 错 误 。
5 . 【 答 案 】 √
【 解 析 】 本 题 考 核 民 间 非 营 利 组 织 受 托 代 理 业 务 核 算 。
如 果 捐 赠 方 没 有 提 供 有 关 凭 证 的 ， 受 托 代 理 资 产 应 当 按 照 其 公 允 价 值 作 为 入 账 价 值 。