使用权资产 企业所得税年度申报会税差异调整延时符主讲人：齐欣 租赁方：甲公司（一般纳
税人）2021年12月从出租方A公司处租入一幢写字楼，租赁合同约定租期三年，2022年1月1日至2024年12月31日，甲公司分别
于租赁开始日起每年年初向A公司支付（不含增值税）租金100万元。 根据新租赁准则计算，甲公司折现使用权资产257.7
万元（按照利率为8%、3年期的年金现值系数计算），未确认融资费用为42.29万元。 《企业所得税法实施条例》第四十七条的规定
，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁
期限均匀扣除。新租入固定资产在租赁开始日借：使用权资产 租赁负债-未确认融资费用贷：租赁负债-租赁付款额每期支付租金时
借：租赁负债-租赁付款额贷：银行存款等根据实际利率法摊销未确认融资费用时：借：财务费用贷：租赁负债-未确认融资费用使用权资产每期计
提折旧时借：管理费用/销售费用/研发 支出/制造费用贷：使用权资产累计折旧会计分录使用权资产折旧摊余表具体会计分录借：
使用权资产 257.7 租赁负债——未确认融资费用
42.29贷：租赁负债——租赁付款额 300借：租赁负债——租赁付款额
100贷：银行存款等 100借：财务费用
20.62/14.72/7.4
贷：租赁负债——未确认融资费用 20.62/14.72/7.4 借：管理费用/销售费用
/研发支出/制造费用 85.9贷：使用权资产累计折旧 8
5.9 【案例】甲公司是一般纳税人，与某房地产公司在2018年12月31日签署了一份写字楼的租赁合同。从2019年1月1日起；每
年租金100万元（不含税，含税105万），租金按年支付，期限5年，租金每年1月1日前支付。租赁期满，甲公司需恢复租赁场地原貌。
甲公司2019年1月向房屋中介公司支付了中介费用2.06万元，房屋中介公司提供增值税专用发票，注明的税额为600元。 甲公司估计
5年租赁期满后的复原需花费3万元。 假定无法确定租赁内含利率的，甲公司增量借款利率为6%，甲公司按时支付了租金。 《企业所
得税法实施条例》第四十七条的规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固
定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。会计分录 借：使用权资产 426.24万元 应交税费——应交增值税
（进项税额） 0.06 租赁负债——未确认融资费用 78.76
贷：租赁负债——租赁付款额 500 银行存款 （初始直接费用）
2.06 预计负债——复原成本 3.00使用权资产折旧摊余表延时符谢谢观看 |
|
