作者： 日期：09-11-29第五章第三节 营业税制 考点一：营业税征税范围及税率 1、 征税范围 :所谓在境内，具体指： (1) 所提供的应税劳务发生在境内 (2) 在境内载运旅客或货物出境 (3) 在境内组织旅客出境旅游 (4) 所转让的无形资产在境内使用 (5) 所销售的不动产在境内 (6) 境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务 (7) 境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务 注意：境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务所取得的各项收入，不征营业税。 单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征税范围。 2、 税率 ： (1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 为3% ; (2)服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业为 5% ; (3) 娱乐业5%-- 20% ，其中台球、保龄球为5%。 【例题25】下列情形中应当征收营业税的有()。(2005年多选) A.境外某公司向境内提供商标使用权 B.境内某公司所转让的无形资产在境外使用 C.境内保险机构提供的出口货物险 D.境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务 E.销售境外不动产 答案：AD 考点二：营业税的计税依据及应纳税额的计算 应纳营业税=营业额×税率 (一)一般规定 注意以下几点： 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 2.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 3. 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 (二)具体项目的计税依据规定： 1、交通运输业的计税依据 (1)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业运输的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。 (2)联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。 (3)代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输发票上注明的应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。 【例题26】某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费100000元，含保险费500元，出境时付给境外承运公司40000元，该运输公司应纳营业税为( )。 A 1200元 B 1785元 C 1800元 D 3000元 答案：C 解析：运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业运输的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。 应纳营业税额=(100000-40000)*3%=1800(元) 2、建筑业的的计税依据 注意： (1)税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款以外收取的各种费用。 工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金 注：建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。 (2)对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算(如包工包料，包工不包料)，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备价款。 注： 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为属于混合销售行为，应分别核算应税劳务营业额和货物的销售额，其应税劳务营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 (3)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。 (4)自建自售建筑物的，除按销售不动产征收营业税外，还应征收一道“建筑业”营业税。 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定. 没有同类价格的，按下列公式核定计税价格 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。 (5)包工包料、包公不包料工程的营业额应按包工包料工程以料、工费全额征收营业税。 (6)实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制，均应包含营业税，中标的价格是计征营业税的营业额，中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。 3、金融保险业计税依据 【例题27】下列关于金融保险业营业税的表述中正确的有( )。(07年多选) A.对金融机构的出纳长款收入不征营业税 B.融资租赁业务以向承租方收取的全部价款和价外费用为营业额计算征收营业税 C.银行吸收的存款不征营业税 D.对金融机构转贴现业务收入征收营业税 E.银行办理结算业务销售账单凭证取得的收入缴纳营业税 答案：ACE 解析：金融业计征营业税的营业额有两种方法： 一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中价服务、以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额; 二是对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。 注意： (1)对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征税; 对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税; 银行吸收的存款不征收营业税; 办理结算业务手续费、销售账单凭证、支票收入，办理贴现收入应纳营业税; 转贴现业务收入，暂不征收营业税。 (2)融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额 4、通信业的计税依据 邮电通信业的营业额有以取得收入的全额确定的营业额。 |
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