出口退税的会计处理技巧
具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品,其出口方式一般有两种:自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理,首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定: 1.企业出口货物所获得的增值税退税款,应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”,不并入利润征收企业所得税。 2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款,应冲抵“商品销售成本”,不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下: 一、自营出口方式下 [案例] [案情说明] 2002年2月,兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为100万元,进项税额为17万元,货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口,售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8.2元人民币),申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%,退税率为9%。 [要求解答] 计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位:元)。 [会计处理] 兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下:
1. 购进时:
借:商品采购 1000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 170000
贷:银行存款 1170000
2.商品验收入库时:
借:库存商品——库存出口商品 1000000 贷:商品采购 1000000 3.出口报关销售时: 借:应收外汇账款 1230000 贷:商品销售收入——出口销售收入 1230000 4.结转出口商品成本: 借:商品销售成本 1000000 贷:库存商品——库存出口商品 1000000
5.申报出口退税时: 本环节应退增值税额=150×8.2×9%×1000=110700(元); 转出增值税额=170000-110700=59300(元); 本环节应退消费税额=1000000×8%=80000(元)。 6.应退的增值税财务处理: 借:应收出口退税(增值税) 110700 贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 110700 7.进项税额转出时: 借:商品销售成本 59300 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 59300
8.收到增值税退税款时: 借:银行存款 110700h 贷:应收出口退税(增值税) 110700 9.应退的消费税财务处理: 借:应收出口退税——消费税 80000 贷:商品销售成本 80000 10.收到消费税税款时: 借:银行存款 80000h 贷:应收出口退税——消费税 80000 二、委托出口方式下 [案例] [案情说明] 仍以前例[案例452]资料为基础,兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口,其他条件不变,并按销售额1%的比例直接提取手续费。
[要求解答] 编制委托方的会计分录。 [会计处理] 委托方的会计分录如下: 1.发出委托代销品时: 借:库存商品——委托出口商品 1000000 贷:库存商品 1000000 2.收到代销单时: 借:应收账款 1230000 贷:商品销售收入——出口销售收入 1230000 3.收到蓝天外贸公司交来的货款时: 借:银行存款 1217700 销售费用 12300 贷:应收账款 1230000 4.结转委托出口商品成本: 借:商品销售成本 1000000 贷:库存商品——委托出口商品 1000000
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