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出口退税的会计处理技巧

2010-07-29  上善若水0...

出口退税的会计处理技巧

  具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品,其出口方式一般有两种:自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理,首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定:
  1.企业出口货物所获得的增值税退税款,应冲抵相应的进项税额已交增值税税金,不并入利润征收企业所得税。
  2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款,应冲抵商品销售成本,不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下:
  一、自营出口方式下
  [案例]
  [案情说明]  20022月,兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为100万元,进项税额为17万元,货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口,售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8.2元人民币),申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%,退税率为9%。
  [要求解答]  计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位:元)。
  [会计处理]  兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下:

1.        购进时:

借:商品采购          1000000
    应交税金——应交增值税(进项税额)    170000

贷:银行存款                  1170000

  2.商品验收入库时:

  借:库存商品——库存出口商品    1000000
    贷:商品采购                    1000000
  3.出口报关销售时:
  借:应收外汇账款    1230000
    贷:商品销售收入——出口销售收入    1230000
  4.结转出口商品成本:
  借:商品销售成本    1000000
    贷:库存商品——库存出口商品    1000000

  5.申报出口退税时:
  本环节应退增值税额=150×8.2×9×1000110700(元);
  转出增值税额=17000011070059300(元);
  本环节应退消费税额=1000000×8%=80000(元)。
  6.应退的增值税财务处理:
  借:应收出口退税(增值税)    110700
    贷:应交税金——应交增值税(出口退税)    110700
  7.进项税额转出时:
  借:商品销售成本    59300
    贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)    59300

  8.收到增值税退税款时:
  借:银行存款    110700h
    贷:应收出口退税(增值税)    110700
  9.应退的消费税财务处理:
  借:应收出口退税——消费税    80000
    贷:商品销售成本    80000
  10.收到消费税税款时:
  借:银行存款    80000h
    贷:应收出口退税——消费税    80000
  二、委托出口方式下
  [案例] [案情说明]  仍以前例[案例452]资料为基础,兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口,其他条件不变,并按销售额1%的比例直接提取手续费。


  [要求解答]  编制委托方的会计分录。
  [会计处理]  委托方的会计分录如下:
  1.发出委托代销品时:
  借:库存商品——委托出口商品    1000000
    贷:库存商品    1000000
  2.收到代销单时:
  借:应收账款    1230000
    贷:商品销售收入——出口销售收入    1230000
  3.收到蓝天外贸公司交来的货款时:
  借:银行存款    1217700
    销售费用    12300
    贷:应收账款    1230000
  4.结转委托出口商品成本:
  借:商品销售成本    1000000
    贷:库存商品——委托出口商品    1000000

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