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一、纳税主体的认定问题
§大连某外资娱乐公司从2004年11月开始将公司的休闲部、桑拿部对外承包给个人经营。承包期间，休闲部、桑拿部由承包人独立核算、自负盈亏，公司向承包人收取一定的承包费，但承包人未独立办理营业执照和税务登记，而是以该娱乐有限公司休闲部、桑拿部的名义对外经营。
§ 在本次检查中，检查组查获了休闲部、桑拿部的部分营业收入，但对该部分营业收入的营业税纳税主体的认定，内部存在两种不同的意见：
§ 一方认为该部分营业收入的营业税纳税主体应该为承包人，而与被查企业无关。其根据是《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条：企业租赁承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
§ 另一方则认为，该部分营业收入的营业税纳税主体应该为被查企业，而不是承包人。其根据是《关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知》（国税发[1995]045号）。
§国税发[1995]045号
§ 二,外商投资企业全部或部分由本企业股东、其他企业、本企业雇员或其他个人(简称经营人)负责经营，但外商投资企业未改变其法人地位、名称和经营范围等工商登记内容，经营中仍以外商投资企业的名义，对外从事各项商务活动，经营人按合同规定数额或收益的一定比例返还外商投资企业，独立承担经营风险并享受返还后的剩余收益的，不论其合同规定为承包经营还是承租经营,均按以下原则计算纳税：
§ (一)流转税
§ 外商投资企业由经营人负责经营部分的生产、经营收入，仍应以外商投资企业为纳税主体，计算缴纳流转税
§税收征管法实施细则
§第四十九条 承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。
§ 发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。
§何谓“独立的生产经营权”？本案中承包人到底有无独立的生产经营权？
§经稽查局集体讨论研究后认为：
§ 本案中被查企业属于外商投资企业，应该适用《关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知》（国税发[1995]045号）中关于承包期间纳税主体的具体规定，因此，本案中所查获的休闲部、桑拿部的营业收入最后的营业税纳税主体应是被查企业。
§营业税新规定
§第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
§链接：国税发［1994］179号
§ 一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：
§ (一)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%-45%的九级超额累进税率
§(二)承包、承租人按合同(协议)规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。
§ 二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户生产经营所得计征个人所得税,不再征收企业所得税。
§国税函[2000]395号
§ 企业职工对企业下属部门实行自主经营、独立核算、自负盈亏的承包、承租经营，虽不是对整个企业的承包、承租经营，但其经营的方式基本与上述规定的经营相同。对职工从事承包、承租经营取得的所得，应比照“对企事业单位的承包、承租经营所得”征收个人所得税。
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