| 第 三 章 存 货 |
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考情分析
本章近三年考试的主要题型，主要以客观题为主，内容是存货的初始计量和后续计量，其中有单选题涉及计算存货取得时的入账价值、计算各种存货计价方法下发出存货的成本、计算期末存货计提的跌价准备等等。多选题涉及存货的构成具体内容、各项税金对存货成本的影响等。存货也是计算及会计处理题和综合题中的基本内容，例如非货币性资产交换中涉及存货的交换、债务重组中以存货抵债、销售实现时与存货成本配比确认损益等等。
第一节 存货的确认和初始计量
考点一：存货的确认
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
注意的问题：
（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
（3）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
考点二：存货的初始计量
（一）外购存货的成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。
2.运输费：注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费用（入库前发生的）、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
4.商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
【例题·多项选择题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。
A.进口原材料支付的关税
B.自然灾害造成的原材料净损益
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.生产过程中发生的制造费用
E.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
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『正确答案』ACDE
『答案解析』B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。 |
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【例题·多项选择题】（2007年）下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
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『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C应计入管理费用。 |
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（二）加工取得的存货
1.自行生产的存货
【思考问题】产品的设计费用计入产品成本吗？
【解析】产品的设计费用可能计入产品的生产成本，即如可直接认定的产品设计费用计入。
2.委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：
（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本、②加工费、③运杂费用。
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本： ①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。②增值税：
【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税率为17%。本月发生下列经济业务：
（1）本月购进A原材料100吨，货款为100万元，增值税为17万元；发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
（2）发出本月购进的A原材料，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售。B公司均为增值税一般纳税人，A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税1.7万元，另支付消费税6万元和运杂费2万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）该批A原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。
A.1.2 B.1
C.1.25 D.1.39
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『正确答案』A
『答案解析』购入原材料的实际总成本＝100＋5＋3＝108（万元），实际入库数量＝100×（1－10%）＝90（吨），该批原材料实际单位成本＝108/90＝1.2（万元/吨）。 |
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（2）A公司收回委托加工的产品入账价值为（ ）万元。
A.110 B.118
C.126 D.125
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『正确答案』C
『答案解析』收回该批产品的入账价值＝108＋10＋6＋2＝126（万元） |
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【例题·单项选择题】（2006年试题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（ ）万元。（ ）
A.720 B.737
C.800 D.817
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『正确答案』A
『答案解析』收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＝720（万元）。 |
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【例题·多项选择题】下列各项中，包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.受托代销商品 B.委托加工物资
C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品
E.受托加工物资
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『正确答案』BCD
『答案解析』受托代销商品不应包括在资产负债表“存货”项目。 |
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【例题·多项选择题】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.进口商品交纳的进口消费税
E.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
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『正确答案』BCD
『答案解析』由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税和一般纳税企业进口商品或原材料交纳的增值税按税法规定可以抵扣，因此不计入存货成本。 |
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（三）其他方式取得的存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。
3.盘盈存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
（四）不计入存货成本的相关费用
下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。
2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
【例题·多选题】（2009年新考试制度题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：
（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。
（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。
甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。
（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。
假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。
（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。
12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。
4.下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（ ）。
A.尚未领用的A原材料
B.尚未制造完成的B在产品
C.尚未提货的已销售C产品
D.尚未领用的来料加工原材料
E.已发出但尚未销售的委托代销D产品
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『正确答案』ABE
『答案解析』
C选项，尚未提货的已销售C产品，销售成立，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产；
D选项，来料加工原材料不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。 |
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5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（ ）。
A.A原材料取得时按照实际成本计算
B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定
C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本
D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本
E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本
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『正确答案』ABDE
『答案解析』
B选项，正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法；
C选项，不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。 |
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6.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（ ）。
A.B在产品的账面价值为634万元
B.A原材料的账面价值为240万元
C.委托代销D产品的账面价值为480万元
D.应收戊公司账款的账面价值为280万元
E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元
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『正确答案』CD
『答案解析』
A选项，事项1和2，B在产品的账面价值＝直接材料[（702/1.17＋20）×60%＋60]＋直接人工82＋制造费用120－20＝614（万元），A选项不正确；
B选项，事项1和2，Ａ材料的账面价值＝620×40%＝248（万元），B选项不正确；
C选项，事项5，委托代销D产品的账面价值＝600－600×20%＝480（万元），正确。
D选项，资料5，应收戊公司账款的账面价值＝250×1.17－250×5%＝280（万元）,正确。
E选项，领用的来料加工原材料160万元（400×40%）不计入甲公司的存货成本，实际发生加工成本340万元计入存货。不正确。 |
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第二节 发出存货的计量
考点一：确定发出存货成本的方法
企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
考点二：已售存货成本的结转
（一）企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
（三）企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的
按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
第三节 存货的期末计量
资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
考点一：存货跌价准备的会计处理
资产负债表日，当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
（一）不同情况下可变现净值的确定
1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货，需要判断：
（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
（二）可变现净值中估计售价的确定方法
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；
2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格
【思考问题】20×7年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W1型机器10台。20×7年12月31日，甲公司W1型机器的数量为10台；20×7年12月31日，W1型机器的市场销售价格为30万元／台。假定不考虑相关税费和销售费用，计算W1型机器的可变现净值。
【答案】计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格310万元（31×10）作为计算基础。
【思考问题】接上题，假定20×7年12月31日，甲公司W1型机器的数量为15台；假定不考虑相关税费和销售费用，计算W1型机器的可变现净值。
【答案】计算W1型机器的可变现净值，签订合同的应以销售合同约定的价格310万元（31×10）作为计算基础。未签订合同的应以市场销售价格150万元（30×5）作为计算基础
（三）计提存货跌价准备的方法
1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。在企业采用计算机信息系统进行会计处理的情况下，完全有可能做到按单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。这就要求企业应当根据管理要求和存货的特点，明确规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。
2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。
4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
（1）已霉烂变质的存货。
（2）已过期且无转让价值的存货。
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
【思考问题】已霉烂变质的存货，应将账面价值转入当期损益，计入什么科目？
【答案】是计入资产减值损失，即全额计提存货跌价准备。
需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
5.资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
（四）存货跌价准备转回与结转
1.存货跌价准备转回的处理
（1）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。
（2）企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
（3）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
2.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。
发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题·单项选择题】甲公司2009年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2009年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备。
要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题。
（1）甲公司2009年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。
A.0 B.30万元
C.150万元 D.200万元
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『正确答案』C
『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。
A产品可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元）
A产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元）
配件可变现净值＝ 100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元）
配件成本＝100×12＝1200（万元）
配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元） |
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（2）甲公司2009年12月31日资产负债表“存货”项目列示正确的是（ ）万元。
A.1050 B.1200万元
C.150万元 D.2900万元
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『正确答案』A
『答案解析』配件成本1200-计提的存货跌价准备150=1050（万元） |
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【例题·单项选择题】2009年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2010年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的40%。2009年12月31日，甲公司已经生产出W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。
要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题。
（1）甲公司正确的会计处理方法是（ ）。
A.借记“营业外支出”，贷记“预计负债”45万元
B.借记“营业外支出”，贷记“预计负债”54万元
C.借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”45万元
D.借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”54万元
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『正确答案』C
『答案解析』待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=180-0.45×300=45（万元）；不执行合同违约金损失=0.45×300×40%=54（万元），退出合同最低净成本=45万元。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。 |
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（2）2010年2月底销售时产生的毛利为（ ）。
A.0 B.-45
C.135 D.180
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『正确答案』A
『答案解析』2010年2月底销售时确认的营业收入为300×0.45＝135（万元）；确认的营业成本为300×0.6-45＝135（万元），所以毛利为0。 |
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【例题·计算分析题】A公司按单项存货计提存货跌价准备。有关资料如下：
（1）2008年初“存货跌价准备—甲产品”科目余额100万元，“库存商品—甲产品”科目的账面余额800万元，计800件，每件成本为1万元。
库存原材料—A料未计提跌价准备，“原材料—A料”科目余额为0万元。
（2）至2008年末，甲产品对外销售300件，库存500件。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为每件0.7万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。
（3）2008年年末“原材料—A料”科目余额为1000万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。
要求：（1）计算并编制2008年12月31日有关甲产品存货跌价准备的会计分录。
（2）计算并编制2008年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。
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『正确答案』
（1）计算并编制2008年12月31日有关甲产品存货跌价准备的会计分录。
甲产品成本＝500×1＝500（万元）
甲产品可变现净值＝500×0.7－18＝332（万元）
“存货跌价准备—甲产品”期末余额＝500－332＝168（万元）
销售商品结转已计提存货跌价准备＝100×300/800=37.5（万元）
甲产品应计提的存货跌价准备＝168－100+37.5＝105.5（万元）
借：存货跌价准备 37.5
贷：主营业务成本 37.5
借：资产减值损失－计提存货跌价准备 105.5
贷：存货跌价准备 105.5
（2）计算并编制2008年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。
①有合同部分
乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）
乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元）
判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备。
库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）
库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）
②无合同部分
乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）
乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）
判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备
库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）
库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）
③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）
借：资产减值损失－计提存货跌价准备 235
贷：存货跌价准备 235 |
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【例题·计算分析题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2009年12月31日计提存货跌价准备前B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2009年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
（1）A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
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『正确答案』A产品：
可变现净值＝300×（18－1）＝5 100（万元）
成本＝300×15＝4 500（万元）
则A产品不需要计提存货跌价准备。 |
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（2）B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。
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『正确答案』B产品：
签订合同部分300台
可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1 350（万元）
成本＝300×4.5＝1 350（万元）
则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台
可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元）
成本＝200×4.5＝900（万元）
应计提存货跌价准备＝900－820－10＝70（万元）
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备—B产品 70 |
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（3）C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。2009年销售C产品结转存货跌价准备130万元。
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『正确答案』C产品：
可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元）
产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）
不需要计提准备,同时需要将原有余额180－130＝50（万元）存货跌价准备转回。
借：存货跌价准备—C产品 130
贷：主营业务成本 130
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：资产减值损失 50 |
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（4）D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
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『正确答案』判断：
C产品可变现净值
＝400×（3－0.3）＝1 080（万元）
C产品的成本
＝400×2.25+400×0.38＝1 052（万元）
由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。 |
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【例题·单项选择题】下列各项业务中，不可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是（ ）。
A.计提存货跌价准备
B.已确认销售收入但尚未发出的商品
C.已发出商品但尚未确认销售收入
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
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『正确答案』C
『答案解析』C选项，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。 |
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考点二：存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理
1.盘盈存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
2.存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失（管理不善造成的损失增值税进项税额要转出）计入管理费用。
（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失（增值税进项税额不转出）计入营业外支出。
【例题·单项选择题】下列会计处理，不正确的是（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
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『正确答案』C
『答案解析』对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。 |
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[答疑编号220030101：针对该题提问]
