《中级会计实务》第二章单元测试题

 

《中级会计实务》第二章单元测试题 

模拟试题

 

第2章 存货

1.存货后续计量时是以（ C   ）为计量基础的。

A.重置成本        B.历史成本        C.可变现净值      D.计划成本或定额成本

2.兴达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年11月20日，从外地购入原材料100吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，购买价款共为120000元，增值税税额为20400元，运输途中另发生运输费5000元（取得了运输部门的专用发票，可以按照发票价格的7%计算进项税额），装卸费1000元，保险费为1000元。运输途中发生2%的损耗，经查明是合理损耗，则该原材料的入账价值为（  A  ）元。

A.126650          B.127000          C.147400          D.125800

3.信达公司为增值税小规模纳税人，本月从腾达公司（增值税一般纳税人）处购入甲材料1060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（  D  ）元。

A.50              B.53.88           C.52              D.57.12

4.东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。东方公司委托西方公司加工材料一批（该材料属于消费税应税项目），东方公司发出原材料的实际成本为120万元。完工收回时支付加工费20万元，另支付增值税税额3.4万元，支付西方公司代收代缴的消费税24.70万元。东方公司用收回的委托加工材料抵偿所欠某公司的货款。则该批委托加工材料的入账价值是（ C   ）万元。

A.168.10          B.120             C.164.70          D.140

5.下列关于存货的表述中，正确的是（ B   ）。外语学习网

A.存货采购过程中发生的损耗，在发现当期直接计入当期损益

B.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊

C.存货的市场价值持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望，则表明该项存货的可变现净值为零

D.企业采购商品的进货费用金额无论大小，均计入商品的成本中

 

6.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（ A   ）。

A.管理不善造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失外语学习网

【解析】管理不善造成的存货净损失计入管理费用，选项A正确；自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，选项B不正确；应由保险公司赔偿的和应由过失人赔偿的存货损失部分，计入其他应收款，选项C和选项D均不入选。

7.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日库存自制半成品的实际成本为100万元，预计进一步加工所需费用为45万元。该半成品加工完成后的产成品预计销售价格为140万元，预计销售费用及税金为15万元。假定大海公司该存货年初“存货跌价准备”账户余额为5万元。则大海公司2011年12月31日应当对该存货计提的存货跌价准备为（  C  ）万元。

A.5               

B.10           

C.15            

D.20

【答案】C

【解析】2011年12月31日，用该半成品加工成的产成品的成本=100+45=145（万元），可变现净值=140-15=125（万元），用半成品生产的产品发生了减值，因此需要对该半成品进行减值测试；成本100万元，半成品的可变现净值=140-15-45=80（万元），累计应当计提的存货跌价准备=100-80=20（万元），本期应当计提的存货跌价准备=20-5=15（万元），选项C正确。

8.大海公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，且引起存货可变现净值上下波动的因素相同。2011年12月31日库存自制半成品的实际成本为100万元，预计进一步加工所需费用为45万元，预计销售费用及税金为15万元。该半成品加工完成后的产成品预计销售价格为180万元。假定大海公司该存货年初“存货跌价准备”账户余额为5万元。则大海公司2011年12月31日该半成品应当以（B    ）万元列示于资产负债表中的“存货”项目中。

A.95             

B.100            

 C.145            

 D.165

【解析】2011年12月31日，半成品的可变现净值=180-15-45=120（万元）大于成本100万元，期末“存货跌价准备”账户金额应当为0，因此应当恢复期初存在的存货跌价准备，账务处理如下：

借：存货跌价准备                           5

  贷：资产减值损失                           5

期末，半成品的账面价值为其实际成本100万元，依据“成本与可变现净值孰低”的计量原则，应当以账面价值反映于资产负债表中的“存货”项目中，账面价值=实际成本100-存货跌价准备余额0=100（万元），选项B正确

9.长江公司有A、B、C三种存货，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。长江公司2011年12月月初“存货跌价准备”科目的贷方余额为7000元，其中，A、B、C三种存货分别为2000元、3000元和2000元。2011年12月31日A存货结存200千克，每千克200元；B存货结存250千克，每千克180元；C存货结存100千克，每千克150元。2011年12月31日，A、B、C三种存货的可变现净值总额分别为35000元、48000元和11000元。假定不考虑其他因素，则该公司2011年12月31日应补提存货跌价准备（ B   ）元。

A.1000           

 B.2000           

 C.3000            

D.4000

【答案】B

【解析】A存货期末成本=200×200=40000（元），可变现净值35000（元），应补提存货跌价准备=40000-35000-2000=3000（元）；B存货期末成本=250×180=45000（元），可变现净值48000（元），可变现净值高于成本，减值恢复，因此应当转回存货跌价准备3000元；C存货期末成本=100×150=15000（元），可变现净值11000元，应补提存货跌价准备=15000-11000-2000=2000（元）。因此长江公司2011年12月31日应补提存货跌价准备=3000-3000+2000=2000（元）。

（注：题目的最后问的是“存货跌价准备”这个账户的总额的变动，而不是具体明细的变动，因此是A商品应当计提的跌价准备-B转回的跌价准备+C商品计提的跌价准备）

10.下列有关存货的会计处理中，不正确的是（ C   ）。

A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用应计入相关产品成本

B.因自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出

C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备应冲减资产减值损失

D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货采购成本

【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应视同存货销售，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。会计处理如下：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品等

 

多项选择题

1.下列属于企业存货确认条件的有（ AB ）。

A.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

B.该存货的成本能够可靠计量

C.存货未来的经济利益可以预计 www.examｗ.com

D.存货必须存放在企业内部

【解析】存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。

2.下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有（  ABCD  ）。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

3.下列关于存货的会计处理，正确的有（ ABD   ）。

A.小规模纳税人购入材料时支付的增值税应计入材料成本

B.企业委托外单位加工的应交消费税的物资（非金银首饰类），收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本

C.企业购入工程物资时支付的增值税应计入工程物资成本

D.一般纳税人将自产的商品对外投资时，应视同对外销售计算应交增值税

【解析】企业购入工程物资时，要依据工程物资是为建造何种固定资产，来决定增值税的处理：①如果是为建造厂房等增值税非应税项目准备的物资，相关的增值税不可以抵扣，因此购入的时候计入“工程物资”的入账价值；②如果是为了建造生产经营用设备等增值税应税项目（税法规定：自2009年1月1日开始，生产经营用（动产）属于增值税应税项目），相关的增值税可以作为进项税额抵扣，而不增加资产的入账成本。因此，上述的C选项不能一概而论，而要视情况处理。

4.企业委托外单位加工应交消费税的材料收回后用于连续生产应税消费品的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ ABC    ）。

A.加工费

B.发出材料和收回加工物资发生的运输费用

C.发出材料的实际成本

D.受托方代收代缴的消费税

【解析】一般纳税人委托外单位加工应交消费税的材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，而不计入收回的委托加工物资的成本，选项D不正确。

5.下列各项中，期末应反映在企业资产负债表“存货”项目的有（ ABD   ）。

A.生产成本        www.Examw.com

B.委托代销商品    

C.受托代销商品   

D.发出商品

【解析】生产成本反映企业在产品的价值，选项A正确；委托代销商品和发出商品属于企业的存货，选项B和选项D正确；受托代销商品属于委托方的存货，而不是受托方的存货，因此选项C不正确。

6.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（  ABCD  ）。

A.计提存货跌价准备

B.转回原计提的存货跌价准备

C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

D.盘盈的存货

7.依据企业会计准则的规定，企业可以使用的发出存货的计量方法有（ ABC   ）。

A.先进先出法     

B.加权平均法     

C.个别计价法      考试用书

D.后进先出法

【解析】企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

8.存货计价方法的不同将影响到（ ACD   ）。

A.资产总额       

B.负债总额        

C.企业损益       

D.所有者权益总额

【解析】不同的计价方法，会导致企业结转的成本的不同，结转的成本多了，企业账上留存的存货的价值就会变小，因此会影响企业资产的总额，选项A正确；结转的成本会影响企业的损益，选项C正确；影响损益，进而影响企业的利润，最终会影响企业的所有者权益总额，因此选项D正确。负债是不受影响的，选项B不正确。

9.依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ABCD    ）。

A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计量基础

B.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计量基础

C.用于生产产品的材料，其可变现净值以该材料所生产产品的估计售价扣除至完工时估计将要发生的成本和销售产品的估计销售费用后确定

D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计量基础

10.2011年12月31日，腾达公司库存甲材料的账面价值（成本）为800万元，当前市场售价为780万元，销售该批材料发生的相关费用为20万元，将甲材料加工成A产品，尚需发生加工费用300万元，当前市场上同样的A产品的售价为1120万元，销售A产品发生相关费用50万元。则2011年12月31日腾达公司的下列会计处理正确的有（   AD ）。

A.计提存货跌价准备30万元

B.计提存货跌价准备40万元外语学习网

C.甲材料期末以800万元在资产负债表中列示

D.材料期末以770万元在资产负债表中列示

【解析】因为甲材料是用来生产A产品的，因此甲材料的可变现净值是以其生产的A产品的可变现净值为基础来计算的。甲材料生产的A产品的成本=800+300=1100（万元），可变现净值=1120-50=1070（万元），A产品发生了减值，因此推断用甲材料生产的A产品也发生了减值，需要对甲材料进行减值测试。甲材料的可变现净值=1120-50-300=770（万元），成本800万元，因此，应当对甲材料计提减值准备=800-770=30（万元），选项A正确，选项B不正确；而存货期末是以成本与可变现净值孰低计量，因此应当按照计提减值准备后的金额770万元计量，选项D正确，选项C不正确。

 

判断题

1.企业自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。                                                          （    ）

2.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。                                                  （    ）

3.小规模纳税人外购材料发生的相关税费（包含购入过程中的增值税），要计入材料的成本。                                                           （    ）

4.委托代销商品由于其存货实体已经流出企业，所以不属于企业的存货。        （    ）

5.销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。                 来自www.Examw.com        （    ）

6.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。                         （    ）

7.如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。                                                             （    ）

8.如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应区分有合同部分和无合同部分分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。                                                 （    ）

9.对存货计提存货跌价准备符合企业会计信息质量要求中的实质重于形式原则。    （    ）

10.存货的盘亏，无论何种原因导致，经批准后，一律记入“管理费用”科目。    （    ）

参考答案：

1.【答案】√

2.【答案】√

3.【答案】√

【解析】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。按照销售额（不包括应纳税额）和征收率（3%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额，因此采购过程中发生的增值税进项税额计入采购材料的成本中。

4.【答案】×

【解析】委托代销商品的所有权仍归属于委托方，所以其属于委托企业的存货。

5.【答案】×

【解析】销售材料结转的存货跌价准备应冲减“其他业务成本”科目，会计处理如下：

借：存货跌价准备

  贷：其他业务成本

6.【答案】√

7.【答案】√

8.【答案】√

9.【答案】×

【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，当存货的成本低于其可变现净值时，要计提存货跌价准备，从而不高估资产，符合谨慎性原则的要求，而不是实质重于形式原则的要求。

10.【答案】×

【解析】按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出


 

计算分析题

1.大海股份有限公司（以下简称大海公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。大海公司存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。2011年12月大海公司发生下列业务：

（1）①12月1日，从外地购入A材料2000公斤，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税税额为13600元，另发生运杂费1 200元，装卸费800元，各种款项已用银行存款支付，材料已经验收入库。

②12月8日，从本市购入A材料800公斤，增值税专用发票注明价款32800元，增值税税额5576元，款项尚未支付。

③12月15日，接受丙公司投资，收到A材料1200公斤，投资各方确认的公允价值为49200元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，接受的丙公司投资占投资后大海公司注册资本400万元的1%。www.examｗ.com

（2）大海公司12月8日购入的A材料是为了生产甲产品，并且该就甲产品已经与长江公司签订了不可撤销的销售合同。至12月31日，甲产品尚未开始生产。12月31日，将A材料加工成甲产品预计发生加工成本6000元，用A材料生产的甲产品的合同价格为38000元（不含税），销售甲产品将发生的相关税费1200元。

要求：

（1）编制资料（1）中A材料入账的会计分录。

（2）判断2011年12月31日从本市购入的800公斤A材料是否减值，如果减值，计算减值金额，并编制与计提减值准备相关的会计分录。

【参考答案】

（1）编制与A材料初始计量有关的会计分录

①12月1日

借：原材料                             82000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

  贷：银行存款                           95600

②12月8日

借：原材料                             32800

应交税费——应交增值税（进项税额）  5576

  贷：应收账款                           38376

③12月15日

借：原材料                             49200

贷：股本                               40000

      资本公积——股本溢价                9200

（2）A材料是用于生产甲产品的，A材料的价值体现在最终生产的产品中，因此材料的可变现净值应当以甲产品的可变现净值为基础进行计算（题干中给定的A材料的市场售价和与材料相关的销售费用，属于干扰项）。这里生产的甲产品的可变现净值为36800（38000-1200）元，产品的成本为38800（32800+6000）元，产品的成本低于其可变现净值，产品发生了减值，因此A材料也发生了减值。

材料的可变现净值=36800-6000=30800（元），成本32800元，应当对A材料计提存货跌价准备=32800-30800=2000（元），会计处理如下：

借：资产减值损失                        2000

  贷：存货跌价准备                        2000

 

.腾达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。存货期末按成本与可变现净值孰低法计价，同时按单个存货项目计提存货跌价准备。腾达公司每半年报送一次报表，2011年有关业务资料如下：

（1）4月30日从外地购入甲材料500千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，另发生运杂费及装卸费1840元。各种款项已用银行存款支付，材料尚未入库。

（2）5月10日，所购甲材料到达企业，验收入库的实际数量为490千克，短缺10千克，经审查系定额内合理损耗。

（3）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为147500元和149500元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。

要求：

（1）编制甲材料采购入库以及6月30日和12月31日该材料存货跌价准备的会计分录。

（2）如果2011年10月1日，腾达公司将该批甲材料以200000元（不含增值税）的价格出售（假定出售材料不是企业的主营业务，出售所得款项已经存入银行），请编制出售时的会计分录。

【参考答案】

（1）

①4月30日外购时

借：在途物资                          301840

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

  贷：银行存款                          352840

②5月10日验收入库时

借：原材料                            301840

  贷：在途物资                          301840

③6月30日进行减值测试时

材料的可变现净值小于材料的入账成本，发生减值，应当计提减值准备=301840-147500=154340（元），会计处理如下：

借：资产减值损失                      154340

  贷：存货跌价准备                      154340

④12月31日进行减值测试

材料的可变现净值149500元，小于材料的入账成本301840元，此时“存货跌价准备”账户的余额=301840-149500=152340（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备=154340-152340=2000（元），会计处理如下：

借：存货跌价准备                        2000

  贷：资产减值损失                        2000

（2）

借：银行存款                          234000

  贷：其他业务收入                      200000

      应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

借：其他业务成本                      147500

存货跌价准备                      154340

  贷：库存商品                          301840