企业开办费的财税处理

企业开办费的财税处理
			www.ctaxnews.com.cn 2010.10.18   范增方
			■范增方 开办费，是指企业被批准筹建之日起，到开始生产经营之日止的期间（即筹建期间）内发生的费用支出。 新《企业会计准则》下开办费的会计处理 《企业会计准则———应用指南》附录（财会〔2006〕18号）在“管理费用”科目的核算内容中，明确了开办费在“管理费用”科目核算。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。 新《企业会计准则》改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接费用化。新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，不再披露开办费信息。开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照长期资产摊销处理。 《企业所得税法》下开办费的税务处理 《企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例完全没有关于开办费税前扣除的表述，“长期待摊费用”中并没有包括开办费，表明对开办费没有税前扣除限制了。 2008年4月25日，国家税务总局所得税司有关负责人在回答网友提问时答复：“新税法不再将开办费列举为长期费用，与《企业会计准则》及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。” 国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。 综上所述，无论是现行《企业会计准则》，还是税法的规定，都明确了开办费作为当期损益处理，不能再按照《基本建设会计制度》规定作为待摊投资分摊计入工程成本。企业可以从开始生产经营的当期一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理。