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新会计准则与税法差异分析 （一）资产减值差异分析 新会计准则要求资产提取减值准备，计入相应的成本费用，且资产减值准备一旦提取，一般不允许转回。（注）而税法规定，除了坏账准备外，其他资产减值不允许税前列支。 （二）公允价值计量的差异 新会计准则引入公允价值计量模式。譬如投资性房地产、生物资产等资产计价，存在多种计量模式，尤其是公允价值计量模式，会对相关资产的后期确认的成本、费用等损益结果有直接影响。 但关于公允价值计量与税收之间的关系，现在还并不十分明朗。譬如，投资性房地产在后续计量时采用公允价值计量模式，当资产负债表日公允价值发生波动时，价值差额部分按照会计准则规定应计入“公允价值变动损益”，并确认为当期损益。但税法还不明确是否允许税前列支、是否会在当期对所得税产生影响。 （三）损益计量方面的差异 比较新会计准则与税法在损益计量方面的差异，我们可以分为三种情况： 1．会计制度及原准则与税法的差异继续存在 对于存货计量、固定资产折旧、无形资产摊销、无形资产计量等方面还存在会计与税法之间的差异。比如研究费用在会计核算时一般计入当期损益，而税法要求在受益期间内摊销或者计入无形资产价值。再比如固定资产折旧由于会计准则与税法规定方面的差异，直接影响当期折旧金额，进而影响当期损益及企业税负。 2．会计制度及原准则与税法的差异不再存在 新债务重组准则规定，债权人的债务重组损失作为债务重组损失计入营业外支出，而债务人的债务重组收益不再计入资本公积，而是作为债务重组收益直接计入营业外收入。原来的差异在新准则下消失了。新会计准则还原了损益的本来面目，使得会计与税法之间的差异减少。 3．新会计准则带来的新差异 还有一类差异属于新会计准则创造出来新差异，比如，收入准则要求具有融资性质的收入要按照公允价值入账，而税法对此还是适用于名义价格确认收入并计算缴纳税金，这一差异属于新生差异。 投资性房地产如果采用公允价值计量模式，则不再对投资性房地产计提折旧或摊销。这一规定也会导致会计与税法方面的差异。 对于无形资产准则中土地使用权的核算也出现类似情况。新会计准则应用指南规定：自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 注： 资产减值准备汇总表
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